2019初級會計資格考試輔導(《經濟法基礎》第五章企業所得稅、個人所得稅法律制度)1.本章分值為20分左右。企業所得稅的不定項選擇題和個人所得稅的不定項選擇題將2選1出題。2.2019年本章考點的主要變化有：（1）根據一系統企業所得稅新政策對“職工教育經費支出的稅前扣除”、“固定資產加速折舊”、“小型微利企業稅收優惠政策”、“研發費用的加計扣除”、“企業取得境外所得計稅時的抵免”內容進行了調整、更新；新增“企業參加責任保險的稅前扣除”、“技術先進型服務企業稅率優惠”、“向初創科技型企業投資稅收優惠”、“高新技術企業或科技型中小企業虧損彌補年限的特殊規定”。（2）根據《個人所得稅法（2018年修正）》、《個人所得稅法實施條例（修訂草案征求意見稿）》和《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》，對個人所得稅法律制度進行了重大調整和全面更新。（3）新增《科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵有關個人所得稅政策》（財稅[2018]58號）的有關內容。最近3年考試題型題量分析表2016年2017年2018年卷1卷2卷1卷2卷1卷2單選題7.5分6分4.5分4.5分6分6分多選題4分4分4分4分6分6分判斷題2分2分1分1分1分1分不定項8分8分8分8分8分8分合計21.5分20分17.5分17.5分21分21分第一節企業所得稅法律制度一、企業所得稅納稅人1.個人獨資企業、合伙企業不是企業所得稅的納稅人企業所得稅納稅人包括各類企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位和從事經營活動的其他組織；但依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業，不適用《企業所得稅法》，不屬于企業所得稅納稅義務人。2.居民企業和非居民企業（1）劃分標準及納稅義務類型納稅義務居民企業依法在中國境內成立的企業（注冊地標準）全面納稅義務就來源于中國境內、境外的全部所得納稅依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業（實際管理機構所在地標準）非居民企業依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內的企業在中國境內設立機構、場所有限納稅義務（1）來源于中國境內的所得（2）發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得就來源于中國境內的所得納稅（2）所得來源地的確定所得類型來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動發生地確定提供勞務所得按照勞務發生地確定轉讓財產所得不動產轉讓所得按照不動產所在地確定動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定股息、紅利等權益性投資所得按照分配所得的企業所在地確定利息所得按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定租金所得特許權使用費所得【例題1·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于企業所得稅納稅人的是（）。（2018年）A.甲有限責任公司B.乙事業單位C.丙個人獨資企業D.丁股份有限公司【答案】C【例題2?判斷題】居民企業無需就其來源于中國境外的所得繳納企業所得稅。（2018年）【答案】×【解析】居民企業應當就其來源中國“境內、境外”的所得繳納企業所得稅?！纠}3?判斷題】在中國境內設立機構、場所的非居民企業取得的發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，無需繳納企業所得稅。（ ）（2018年）【答案】×【解析】非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅?！纠}4·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于來源于中國境內、境外所得確定原則的表述中，正確的有（）。（2018年）A．轉讓不動產所得，按照不動產所在地確定B．股息所得，按照分配所得的企業所在地確定C．銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定D．提供勞務所得，按照勞務發生地確定【答案】ABCD【例題5·判斷題】依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業屬于企業所得稅納稅義務人。（）（2016年）【答案】×【解析】個人獨資企業、合伙企業不屬于我國企業所得稅的納稅人?！纠}6·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于非居民企業的是（）。（2015年）A.依照外國法律成立，實際管理機構在境內的甲公司B.依照中國法律成立，在境外設立機構、場所的乙公司C.依照外國法律成立且實際管理機構在境外，但在境內設立機構、場所的丙公司D.依照中國法律成立，實際管理機構在境內的丁公司【答案】C【解析】選項C：既未在中國境內成立，實際管理機構亦未在境內，但在境內設有機構、場所，屬于非居民企業?！纠}7·判斷題】非居民企業取得的來源于中國境外但與其在中國境內設立的機構、場所有實際聯系的所得，應繳納企業所得稅。（）（2016年）【答案】√【例題8·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于確定所得來源地的表述，正確的有（）。（2016年）A.提供勞務所得，按照勞務發生地確定B.銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定C.不動產轉讓所得，按照轉讓不動產的企業所在地確定D.股息所得，按照分配股息的企業所在地確定【答案】ABD【解析】選項C：不動產轉讓所得，按照“不動產所在地”確定所得來源地。二、企業所得稅應納稅額計算（一）應納稅額應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額【提示1】（1）企業所得稅的基本稅率為25%；（2）符合規定的小型微利企業，減按20%稅率；（3）國家需要重點扶持的高新技術企業、符合條件的技術先進型服務企業，減按15%稅率；（4）在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，就其來源于中國境內的所得，減按10%稅率。【提示2】減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。【例題9·單選題】甲公司2015年度企業所得稅應納稅所得額1000萬元，減免稅額10萬元，抵免稅額20萬元。已知企業所得稅稅率為25%，甲公司當年企業所得稅應納稅額的下列計算列式中，正確的是（）。（2016年）A.1000×25%-10-20=220（萬元）B.1000×25%-10=240（萬元）C.1000×25%=250（萬元）D.1000×25%-20=230（萬元）【答案】A（二）應納稅所得額1.直接法應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損【提示1】在計算應納稅所得額時，企業財務會計處理辦法與稅法規定不一致的，應當依照稅法規定計算?！咎崾?】“應納稅所得額”可以理解為稅法口徑的利潤，上述公式中的各項計算要素均應按稅法口徑確定，初學企業所得稅應當注意轉換思路（衡量、判斷標準）。2.間接法應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額（1）納稅調整增加額（包括但不限于）①在計算會計利潤時已經扣除，但稅法規定不能扣除的項目金額；②在計算會計利潤時已經扣除，但超過稅法規定扣除標準部分的金額；③未計或者少計的應稅收益。（2）納稅調整減少額（包括但不限于）①允許加計扣除的費用；②減稅或者免稅收益；③彌補以前年度（5年內）未彌補的虧損額。（三）企業所得稅的征收管理規定（一）納稅地點1.居民企業的納稅地點除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。2.非居民企業的納稅地點（1）非居民企業在中國境內設立機構、場所的，以機構、場所所在地為納稅地點；（2）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所為納稅地點。（二）納稅期限與納稅申報，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。2.納稅年度（1）納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。（2）企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足121個納稅年度。（3）企業依法清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。3.企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照規定期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。4.企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。5.企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。6.企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳?！纠}9·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，企業應當自納稅年度終了之日起一定期限內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表。該期限為（）。（2018年）A.4個月B.3個月C.6個月D.5個月【答案】D三、收入總額（一）概述1.企業所得稅意義上的收入總額，是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收包括不征稅收入和免稅收入。2.企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。3.非貨幣形式收入應當按照公允價值確定收入額?！纠}10·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于企業取得收入的貨幣形式的有（）。（2017年）A.股權投資B.應收票據C.銀行存款D.應收賬款【答案】BCD【解析】企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。（二）銷售貨物收入1.銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！咎崾尽靠紤]銷售貨物收入，應當注意將價外費用、視同銷售收入一并計入。【案例】甲企業為增值稅一般納稅人，2018年財務資料顯示其銷售貨物取得不含增值稅銷售收入5000萬元；另發現，甲企業銷售貨物同時收取優質費58萬元、將不含增值稅市場價為5萬元的自產貨物發放給職工，企業均未作銷售收入處理。假定甲企業所有貨物均適用16%的增值稅稅率?！窘馕觥考灼髽I2018年企業所得稅銷售貨物收入=5000+58÷（1+16%）+5=5055（萬元）。2.不同銷售方式下收入的確認時間（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。（2）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入?！鞠嚓P鏈接1】采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發生時間為貨物發出的當天；但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；先開具發票的，為開具發票的當天?！鞠嚓P鏈接2】納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其增值稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天?！鞠嚓P鏈接3】納稅人采取預收貨款結算方式的，其消費稅納稅義務發生時間為發出應稅消費品的當天。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。（4）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入?！鞠嚓P鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務發生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。（5）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現?！鞠嚓P鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅、消費稅的納稅義務發生時間均為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物（應稅消費品）發出的當天。（6）采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定?！纠}11?單選題】2017年9月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，采用預收款方式銷售一批商品，并于9月10日收到全部價款。甲公司9月20日發出商品，乙公司9月21日收到該批商品。根據企業所得稅法律制度的規定，關于甲公司上述銷售收入確認時間的表述中，正確的是（）。（2018年）A.9月10日確認銷售收入B.9月20日確認銷售收入C.9月21日確認銷售收入D.9月1日確認銷售收入【答案】B【例題12?多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于收入確認的表述中，正確的有（）。（2017年）A.銷售商品采用預收款方式的，在收到預收款時確認收入B.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入C.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入D.銷售商品需要安裝和檢驗的，在收到款項時確認收入【答案】BC【例題13?單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，關于確認收入實現時間的下列表述中，正確的是（）。（2017年）A.接受捐贈收入，按照合同約定的捐贈日期確認收入的實現B.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現C.租金收入，按照出租人實際收到租金的日期確認收入的實現D.權益性投資收益，按照投資方實際收到利潤的日期確認收入的實現【答案】B3.特殊銷售方式下收入金額的確定（1）售后回購①符合銷售收入確認條件：銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。②不符合銷售收入確認條件（如以銷售商品方式進行融資）：收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。（2）以舊換新銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。【相關鏈接1】增值稅納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但對金銀首飾以舊換新業務，應按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅?！鞠嚓P鏈接2】消費稅納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。（3）各類型折扣的稅務處理折扣類型目的稅務處理商業折扣促進商品銷售按照扣除商業折扣后的金額（不含增值稅）確定銷售商品收入金額現金折扣鼓勵盡早付款按扣除現金折扣前的金額（不含增值稅）確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除銷售折讓因售出商品質量不合格而作出的售價減讓企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入【相關鏈接】商業折扣的增值稅處理：（1）銷售額和折扣額在同一張發票的金額欄中分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；（2）將折扣額另開發票的，不論財務會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。【例題14?單選題】甲電子公司2018年9月銷售一批產品，含增值稅價格為46.4萬元，由于購買數量多，甲電子公司給予購買方9折優惠，銷售額和折扣額在同一張發票“金額欄”內分別列示，增值稅稅率為16%。甲電子公司在計算企業所得稅應納稅所得額時，應確認的產品銷售收入為（）。（2018年、2017年）A.36萬元B.41.76萬元C.40萬元D.46.4萬元【答案】A【解析】（1）企業為促進商品銷售而在商品價格上給予價格折扣屬于商業折扣；（2）商品銷售涉及商業折扣的，企業所得稅上按照扣除商業折扣后的金額（不含增值稅）確定銷售商品收入金額；（3）應確認的產品銷售收入＝46.4÷（1＋16%）×90%＝36（萬元）。（三）提供勞務收入1.企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。2.企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。（四）轉讓財產收入轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。（五）股息、紅利等權益性投資收益股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。（六）利息收入利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。（七）租金收入1.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。2.如果交易合同或協議中規定的租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。（八）特許權使用費收入1.特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。2.特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現?！咎崾?】轉讓專利權權屬取得的收入，屬于企業所得稅轉讓財產收入；提供專利權的使用權取得的收入，屬于特許權使用費收入。【提示2】提供專利權使用權取得的收入，屬于特許權使用費收入；提供機器設備使用權取得的收入，屬于租金收入。（九）接受捐贈收入1.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。2.“買一贈一”企業以“買一贈一”等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！景咐烤用衿髽I甲公司主要從事日化產品的生產和銷售，2018年為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一件售價40元（不含稅）新型洗滌劑的，附贈一瓶原價10元（不含稅）的洗潔精。假設當年甲公司銷售了1萬件新型洗滌劑?！窘馕觥浚?）在企業所得稅的處理上，甲公司應當確認銷售新型洗滌劑收入32萬元、銷售洗潔精收入8萬元，共計確認銷售貨物收入40萬元；假定不考慮成本、稅金等其他因素，此次“買一贈一”促銷活動應納企業所得稅=40×25%=10（萬元）。（2）在增值稅處理上，將自產的洗潔精贈送購買新型洗滌劑的客戶，應當視同銷售貨物、核定銷售額，甲公司此次“買一贈一”促銷活動的增值稅銷項稅額=（40+10）×16%=8（萬元）。（十）其他收入其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（十一）視同銷售貨物、轉讓財產或提供勞務的收入企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。企業所得稅重要的收入確認時間匯總收入類型確認時間銷售貨物收入采用托收承付方式的辦妥托收手續時確認采取預收款方式的發出商品時確認商品需要安裝和檢驗的（1）一般：購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認（2）安裝程序比較簡單的：發出商品時確認采用支付手續費方式委托代銷的收到代銷清單時確認采用分期收款方式的按照合同約定的收款日期確認采取產品分成方式取得收入的按照企業分得產品的日期確認提供勞務收入在各個納稅期末采用完工進度（完工百分比）法確認股息、紅利等權益性投資收益被投資方作出利潤分配決定的日期確認（另有規定除外）利息收入按照合同約定應付相關款項的日期確認租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認【例題15·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，應視同銷售貨物的有（）。（2017年）A.將貨物用于廣告B.將貨物用于捐贈C.將貨物用于償債D.將貨物用于贊助【答案】ABCD【例題16·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于收入確認的表述中，正確的有（）。（2017年）A.銷售商品采用預收款方式的，在收到預收款時確認收入B.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入C.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入D.銷售商品需要安裝和檢驗的，在收到款項時確認收入【答案】BC【解析】（1）選項A：銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。（2）選項D：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入?！纠}17·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，關于確認收入實現時間的下列表述中，正確的是（）。（2017年）A.接受捐贈收入，按照合同約定的捐贈日期確認收入的實現B.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現C.租金收入，按照出租人實際收到租金的日期確認收入的實現D.權益性投資收益，按照投資方實際收到利潤的日期確認收入的實現【答案】B【解析】（1）選項A：接受捐贈收入，按照“實際收到捐贈資產的日期”確認收入的實現；（2）選項C：租金收入，按照“合同約定的承租人應付租金的日期”確認收入的實現；（3）選項D：股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現?！纠}18·多選題】下列各項中，在計算企業所得稅應納稅所得額時，應計入收入總額的有（）。（2015年）A.轉讓專利權收入B.債務重組收入C.接受捐贈收入D.確實無法償付的應付款項【答案】ABCD【解析】（1）選項A：屬于轉讓財產收入；（2）選項BD：屬于其他收入；（3）選項C：屬于接受捐贈收入。【例題19·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于特許權使用費收入的是（）。（2015年）A.提供生產設備使用權取得的收入B.提供運輸工具使用權取得的收入C.提供房屋使用權取得的收入D.提供商標權的使用權取得的收入【答案】D【解析】（1）選項ABC：屬于“財產租賃”收入；（2）選項D：特許權使用費收入，是指企業提供“專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權”的使用權取得的收入。四、不征稅收入和免稅收入應當嚴格區分不征稅收入和免稅收入：（1）不征稅收入和免稅收入均屬于企業所得稅所稱的“收入總額”，在計算企業所得稅應納稅所得額時應扣除。（2）不征稅收入，是不應列入征稅范圍的收入；免稅收入則是應列入征稅范圍的收入，只是國家出于特殊考慮給予稅收優惠，在一定時期有可能恢復征稅。（3）企業的不征稅收入對應的費用、折舊、攤銷一般不得在計算應納稅所得額時扣除；免稅收入對應的費用、折舊、攤銷一般可以稅前扣除。（一）不征稅收入1.財政撥款；2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；3.企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。（二）免稅收入1.國債利息收入免稅。2.股息、紅利等權益性投資收益，按照稅法規定的條件免稅。具體而言：（1）從居民企業取得①符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；②在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益免稅。（2）直接投資所得收益上述股息、紅利等權益性投資收益應當是直接投資取得的投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票“不足12個月”取得的收益。【提示】（1）從非上市居民企業取得的股息、紅利，免稅。（2）從上市居民企業取得的股息、紅利：①持有時間不足12個月，不免稅；②持有時間已滿12個月，免稅。3.符合條件的非營利組織取得的特定收入免稅，但不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外?！咎崾尽科髽I所得稅收入非常容易混淆的概念：收入總額、不征稅收入、免稅收入、應當計入應納稅所得額的收入（或稱應稅收入）。這4個概念的關系為：應當計入應納稅所得額的收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入?！纠}20?單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于不征稅收入的是（）。（2018年）A.國債利息收入B.違約金收入C.股息收入D.財政撥款收入【答案】D【解析】（1）選項A：屬于免稅收入；（2）選項BC：屬于應稅收入?！纠}21?單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于免稅收入的是（）。（2018年）A.財政撥款收入B.轉讓企業債券取得的收入C.企業購買國債取得的利息收入D.縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業并指定專門用途并按規定進行管理【答案】C【解析】（1）選項AD：屬于不征稅收入；（2）選項B：屬于應稅收入；（3）選項C：屬于免稅收入?！纠}22·不定項選擇題（節選）】（2018年）……甲公司的下列收入中，在計算2017年度企業所得稅應納稅所得額時，應計入收入總額的是（）。A.銷售商品收入9000萬元B.從其直接投資的未上市居民企業分回股息收益25萬元C.出租包裝物收入60萬元D.提供修理勞務收入500萬元【答案】ABCD【解析】選項ACD屬于應稅收入，選項B屬于免稅收入，但都應當計入收入總額?！纠}23·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于不征稅收入的是（）。（2017年）A.接受捐贈收入B.國債利息收入C.銷售貨物收入D.財政撥款【答案】D【解析】（1）選項AC：屬于應當計入應納稅所得額的收入；（2）選項B：屬于免稅收入；（3）選項D：屬于不征稅收入。【例題24·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于免稅收入的是（）。（2016年）A.依法收取并納入財政管理的政府性基金B.國債利息收入C.財產轉讓收入D.特許權使用費收入【答案】B【解析】（1）選項A：屬于不征稅收入；（2）選項CD：屬于應稅收入?！纠}25·不定項選擇題（節選）】（2017年）甲公司為居民企業……甲公司的下列收益中，在計算2016年度企業所得稅應納稅所得額時，應計入收入總額的是（）。A.銷售邊角料收入40萬元B.產品銷售收入800萬元C.國債利息收入5萬元D.抵債產品售價60萬元【答案】ABCD【解析】（1）選項AB屬于銷售貨物收入，選項D屬于視同銷售貨物取得的收入，均屬于應當計入應納稅所得額的收入；（2）選項C屬于免稅收入；（3）不論是應當計入應納稅所得額的收入，還是免稅收入、不征稅收入，均應計入收入總額。五、企業所得稅稅前扣除項目（1）1.企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業所得稅稅前扣除項目概覽項目基本內容成本銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費費用銷售費用、管理費用和財務費用稅金不得扣除允許抵扣的增值稅、企業所得稅計入稅金及附加在當期扣除消費稅、資源稅、土地增值稅（房地產開發企業）、出口關稅、城市維護建設稅及教育費附加、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅稅金發生當期計入相關資產成本，在以后各期分攤扣除車輛購置稅、契稅、進口關稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅損失企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，以及自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失其他支出除上述項目之外，企業在生產經營活動中發生的，與生產經營活動有關的、合理的支出2.不得扣除項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；【提示】上述第（3）、（4）項是納稅人承擔行政責任或刑事責任的支出，在企業所得稅稅前不得扣除；如果是合同違約金、銀行罰息、法院判決由企業承擔的訴訟費等民事性質的款項，可以據實在企業所得稅稅前扣除。（5）超過規定標準的捐贈支出；（6）贊助支出，具體是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出；（7）未經核定的準備金支出；（8）企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息；（9）與取得收入無關的其他支出?！纠}26·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，在計算企業所得稅應納稅所得額時，不得扣除的是（）。（2018年）A.企業發生的合理的勞動保護支出B.企業發生的非廣告性質贊助支出C.企業參加財產保險按照規定繳納的保險費D.企業轉讓固定資產發生的費用【答案】B【解析】（1）選項AC：企業所得稅前據實扣除；（2）選項D：屬于與應稅收入（轉讓固定資產收入屬于“轉讓財產收入”）對應的成本、費用，在稅前據實扣除?！纠}27·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，企業繳納的下列稅金中，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的有（）。（2018年、2016年）A.印花稅B.消費稅C.土地增值稅D.資源稅【答案】ABCD【例題28?多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，企業繳納的下列稅金中，準予在企業所得稅稅前扣除的有（）。（2018年）A.增值稅B.消費稅C.土地增值稅D.印花稅【答案】BCD【例題29·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，企業發生的下列稅金中，在計算企業所得稅應納稅所得額時不得扣除的是（）。（2017年）A.印花稅B.車船稅C.城鎮土地使用稅D.允許抵扣的增值稅【答案】D【解析】在計算企業所得稅應納稅所得額時不得扣除的稅金有：（1）允許抵扣的增值稅；（2）企業所得稅稅款?！纠}30·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予扣除的是（）。（2014年）A.向投資者支付的股息B.稅收滯納金C.違反合同的違約金D.違法經營的行政罰款【答案】C【解析】（1）選項A：向企業投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項不得在稅前扣除；（2）選項BD：屬于企業承擔的行政責任，不得在企業所得稅前扣除；（3）選項C：屬于企業承擔的民事責任，可以據實在企業所得稅前扣除。六、企業所得稅稅前扣除項目（2）（一）工資、薪金支出和三項經費1.企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除?！咎崾尽抗べY薪金，包括所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。2.三項經費（1）企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！窘忉尅科髽I的職工福利費，主要包括：①職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施的維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等；②企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等；③按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。（2）企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。（3）企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（2019年重大調整）【案例】甲企業為居民企業，2018年實發合理工資薪金總額1000萬元，發生職工福利費150萬元，職工教育經費30萬元，工會經費12萬元。【解析】（1）實發合理工資薪金1000萬元，可以據實扣除；（2）三項經費的詳細處理：單位：萬元項目稅法扣除限額實際發生額稅前準予扣除職工福利費1000×14%=140150140工會經費1000×2%=201212職工教育經費1000×8%=803030（3）由于職工福利費實際發生額150萬元未能在稅前全額扣除，在間接法計算企業所得稅應納稅所得額時，需要納稅調整。（二）保險費1.企業參加財產保險，按照有關規定繳納的保險費，準予扣除。2.企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。3.企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規定繳納的保險費，準予在企業所得稅前扣除。（2019年新增）4.職工基本社會保險企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。5.補充社會保險企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。6.商業人身保險（1）企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出，準予扣除。（2018新增）（2）除企業依照國家規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除?！景咐磕彻?018年度支出合理的工資薪金總額1000萬元，按規定標準為職工繳納基本社會保險費150萬元，為受雇的全體員工支付補充養老保險費80萬元、補充醫療保險費120萬元，為公司高管購買重大疾病險繳納商業保險費30萬元。【解析】（1）補充養老保險費的扣除限額=1000×5%=50（萬元），實際發生額80萬元超過扣除限額，只能按限額扣除；（2）補充醫療保險費的扣除限額=1000×5%=50（萬元），實際發生額120萬元超過扣除限額，只能按限額扣除；（3）按規定為職工繳納的基本社會保險費可以據實扣除，為公司高管繳納商業保險費并不屬于準予扣除的“職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費”，該30萬元不得扣除；（4）該公司2017年度發生的上述保險費在企業所得稅稅前可以扣除的數額=150+50+50=250（萬元），或者，納稅調增額=（80-50）+（120-50）+30=130（萬元）。【例題31·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列關于企業所得稅稅前扣除的表述中，不正確的是（）。（2016年）A.企業發生的合理的工資薪金的支出，準予扣除B.企業發生的職工福利費支出超過工資薪金總額的14%的部分，準予在以后納稅年度結轉扣除C.企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除D.企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除【答案】B【解析】選項B：在經濟法基礎企業所得稅的考查范圍內，允許“在以后納稅年度結轉扣除”的費用有3項：（1）職工教育經費；（2）廣告費和業務宣傳費支出；（3）公益性捐贈支出（3年內結轉扣除）。七、企業所得稅稅前扣除項目（3）（一）業務招待費支出1.基本規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰?！咎崾?】銷售（營業）收入，有時會被直接稱為“銷售收入”，請區別于“銷售貨物收入”。【提示2】從稅法角度理解，銷售（營業）收入主要包括銷售貨物收入、提供勞務收入、特許權使用費收入、租金收入、視同銷售收入。通常不包括轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，接受捐贈收入，其他收入（如企業資產溢余收入、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項……）2.特殊規定（1）企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。（2）對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。【例題32·單選題】甲公司2015年度取得銷售貨物收入1000萬元，發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出6萬元，已知在計算企業所得稅應納稅所得額時，業務招待費支出按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。甲公司在計算2015年度企業所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業務招待費支出為（）。（2016年）A.6萬元B.5萬元C.4.97萬元D.3.6萬元【答案】D【解析】企業發生的與其生產、經營業務有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。銷售（營業）收入的5‰=1000×5‰=5（萬元），實際發生額的60%=6×60%=3.6（萬元），在稅前準予扣除的業務招待費為3.6萬元。（或者，納稅調增額=6萬元-3.6萬元=2.4萬元）【例題33·不定項選擇題（節選）】（2017年）甲電子設備公司為居民企業……銷售貨物收入2000萬元，提供技術服務收入500萬元，轉讓股權收入3000萬元。經稅務機關核準上年已作壞賬損失處理后又收回的其他應收款15萬元……與生產經營有關的業務招待費支出50萬元……【解析】（1）轉讓股權收入3000萬元屬于投資收益，不計入銷售（營業）收入；（2）已作壞賬損失處理后又收回的15萬元，屬于企業所得稅意義上的其他收入，亦不計入銷售（營業）收入；（3）銷售（營業）收入=2000+500=2500（萬元）；（4）業務招待費扣除限額1=50×60%=30（萬元）＞業務招待費扣除限額2=2500×5‰=12.5（萬元），計算企業所得稅應納稅所得額時只能扣除12.5萬元。（或者，納稅調增額=50萬元-12.5萬元=37.5萬元）（二）廣告費和業務宣傳費1.基本規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。2.特殊規定（1）企業在籌建期間，發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。（2）對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（2018年新增）（3）煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。（2018年新增）【例題34·不定項選擇題（節選）】（2018年）甲公司為居民企業，主要從事化工產品的生產和銷售業務。2017年……取得銷售商品收入9000萬元，提供修理勞務收入500萬元，出租包裝物收入60萬元，從其他直接投資的未上市居民企業分回股息收益25萬元……發生符合條件的廣告費支出1380萬元……上年度尚未扣除的、符合條件的廣告費支出50萬元?！窘馕觥浚?）收入的處理類型界定是否計入銷售（營業）收入銷售商品收入9000萬元銷售貨物收入√提供修理勞務收入500萬元提供勞務收入√出租包裝物收入60萬元租金收入√從其他直接投資的未上市居民企業分回股息收益25萬元股息、紅利等權益性投資收益×（2）廣告費的處理①銷售（營業）收入=9000+500+60=9560（萬元）；②甲公司主要從事化工產品的生產和銷售，適用“一般規定”，因此，限額=9560×15%=1434（萬元）；待扣除的廣告費支出=本年度實際發生額1380萬元+上年度結轉額50萬元=1430（萬元），未超過稅法限額，稅前全額扣除?！纠}35·不定項選擇題（節選）】（2018年）甲公司為居民企業，主要從事醫藥制造與銷售業務，2017年……藥品銷售收入5000萬元，房屋租金收入200萬元，許可他人使用本公司專利特許權使用費收入1000萬元，接受捐贈收入50萬元……符合條件的廣告費支出2100萬元……【解析】（1）收入的處理類型界定是否計入銷售（營業）收入藥品銷售收入5000萬元銷售貨物收入√房屋租金收入200萬元租金收入√許可他人使用本公司專利特許權使用費收入1000萬元特許權使用費收入√接受捐贈收入50萬元接受捐贈收入×（2）廣告費的處理①銷售（營業）收入=5000+200+1000=6200（萬元）；②限額=6200×30%=1860（萬元），實際發生的廣告費支出2100萬元>限額1860萬元，稅前準予按限額扣除1860萬元；③納稅調增額=2100-1860=240（萬元）【例題36·不定項選擇題（節選）】（2015年）甲企業為居民納稅人，主要從事服裝生產和銷售業務。2014年……取得銷售貨物收入9000萬元、技術服務收入700萬元、出租設備收入60萬元、出售房產收入400萬元、國債利息收入40萬元……發生廣告費和業務宣傳費1500萬元……【解析】（1）銷售（營業）收入=9000+700+60=9760（萬元）；（2）稅法扣除限額=9760×15%=1464（萬元），準予扣除的廣告費和業務宣傳費為1464萬元，或者，納稅調增額=1500-1464=36（萬元）?！纠}37·單選題】2013年甲企業取得銷售收入3000萬元，廣告費支出400萬元；上一年度結轉廣告費60萬元。已知，甲企業發生廣告費可以按照當年銷售收入的15%在企業所得稅前扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。根據企業所得稅法律制度的規定，甲企業2013年準予扣除的廣告費是（）萬元。（2014年）A.460B.510C.450D.340【答案】C【解析】（1）稅前扣除限額=3000×15%=450（萬元）；（2）待扣金額=當年實際發生額+上年結轉額=400+60=460（萬元）；（3）待扣金額＞稅前扣除限額，甲企業2013年計算企業所得稅應納稅所得額時準予扣除的廣告費為450萬元。（三）公益性捐贈1.界定公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈?！咎崾尽抗嫘跃栀浀慕缍P鍵看：（1）途徑；（2）用途。納稅人未通過規定機構、直接向受贈人的捐贈不允許扣除；納稅人向非公益事業捐贈亦不允許扣除。2.扣除限額（2018年重大調整）企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除?！纠}38·單選題】甲公司2017年實現會計利潤總額300萬元，預繳企業所得稅稅額60萬元，在“營業外支出”賬戶中列支了通過公益性社會團體向災區的捐款38萬元。已知企業所得稅稅率為25%，公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除，超過部分準予結轉以后3年內扣除。計算甲公司當年應補繳企業所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。（2017年）A.（300+38）×25%-60=24.5（萬元）B.300×25%-60=15（萬元）C.（300+300×12%）×25%-60=24（萬元）D.[300+（38-300×12%）]×25%-60=15.5（萬元）【答案】D【解析】公益性捐贈稅前扣除限額=300×12%=36（萬元）＜實際發生額38萬元，故公益性捐贈支出稅前可以扣除36萬元，或者，本年度納稅調增額=38-300×12%=2（萬元）。【例題39·單選題】甲公司2017年度實現利潤總額30萬元，直接向受災地區群眾捐款6萬元，通過公益性社會團體向貧困地區捐款4萬元。已知公益性捐贈支出不超過年度利潤總額的12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過部分準予結轉以后3年內扣除。甲公司在計算2017年度企業所得稅應納稅所得額時，準予扣除的捐贈額為（）。（2016年）A.6萬元B.10萬元C.3.6萬元D.4萬元【答案】C【解析】（1）直接捐贈的6萬元不得扣除；（2）通過公益性社會團體捐贈的4萬元，扣除限額=30×12%=3.6（萬元），準予扣除的捐贈額為3.6萬元。（本題納稅調增額=6萬元+4萬元-3.6萬元=6.4（萬元）。八、企業所得稅稅前扣除項目（4）（一）利息費用1.準予據實扣除（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出；（2）金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出；（3）企業經批準發行債券的利息支出。2.不得超過限額扣除非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除，超過部分不得扣除?！景咐考灼髽I2018年度發生財務費用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1000萬元而發生的全年利息71萬元，同期銀行同類貸款年利率為6.1%。【解析】①向銀行借款發生的利息費用54萬元準予據實扣除；②向某商場借款發生的利息費用，稅法扣除限額=1000×6.1%=61（萬元），實際發生額超過限額的部分（10萬元）不得在企業所得稅前扣除；③甲企業2018年度準予在企業所得稅稅前扣除的利息費用=54+61=115（萬元），或者，納稅調增額=71-61=10（萬元）。（二）借款費用1.企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。2.需要資本化的借款費用，應當計入資產成本，不得單獨作為財務費用扣除?！景咐考灼髽I2018年4月1日向銀行借款500萬元用于建造辦公樓，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的利息22.5萬元，該辦公樓于10月31日完工結算并投入使用?！窘馕觥考灼髽I當年企業所得稅前可扣除的財務費用=22.5÷9×2=5（萬元）。已經資本化的利息則計入資產成本在以后各期分攤扣除。（三）租賃費1.以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除?！景咐考灼髽I2018年9月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，支付全部租金24萬元?！窘馕觥坑嬎惝斈昙灼髽I應納稅所得額時應扣除的租賃費用=24÷12×4=8（萬元）?！鞠嚓P鏈接】如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。2.以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。（四）資產損失1.損失額的確定(1)企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。【案例】甲企業為增值稅一般納稅人，2018年發生資產損失30萬元，取得保險公司賠款8萬元。【解析】甲企業稅前可以扣除的損失=30-8=22（萬元）。（2）存貨損失時相關增值稅進項稅額的處理企業存貨因管理不善損失而不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一并在稅前扣除?！咎崾尽竣俅尕浺蚬芾聿簧茡p失，對應的進項稅額不得抵扣，損失額=存貨成本+不得抵扣的進項稅額-責任人賠償和保險賠款；②存貨因不可抗力損失或者發生合理損耗，對應的進項稅額仍然可以抵扣，不作損失處理?！景咐考灼髽I為增值稅一般納稅人，2018年因管理不善損失原材料一批，成本為30萬元，取得保險公司賠款8萬元；另因自然災害損失存貨一批，成本為20萬元，已知上述原材料及存貨均適用16%的增值稅稅率?！窘馕觥考灼髽I稅前可以扣除的損失=30+30×16%-8+20=46.8（萬元）。2.企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。3.以前年度資產損失的追補（1）企業發生符合規定的資產損失，應在按稅法規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除；但企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。（2）企業以前年度發生的資產損失，屬于實際資產損失的，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年。（五）其他扣除項目1.環境保護專項資金企業依照法律、行政法規的有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。2.手續費及傭金支出企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除：（1）保險企業①財產保險企業按照全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額。②人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。（2）其他企業按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。（3）從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。3.依照有關法律、行政法規和國家有關稅法規定準予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等?！纠}40·單選題】2017年11月，甲生產企業因業務需要，經某具有合法經營資格的中介機構介紹與乙企業簽訂了一份買賣合同，合同金額為20萬元。甲生產企業向該中介機構支付傭金2萬元。甲生產企業在計算當年企業所得稅應納稅所得額時，該筆傭金準予扣除的數額為（）萬元。A.0.5B.1.5C.1D.2【答案】C【解析】本題扣除限額=20×5%=1（萬元）＜實際發生額2萬元，在計算當年企業所得稅應納稅所得額時只能按照限額扣除1萬元。九、資產的稅務處理——固定資產（一）不得計算折舊扣除的固定資產在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除；但下列固定資產不得計算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；2.以經營租賃方式租入的固定資產；3.以融資租賃方式租出的固定資產；4.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；5.與經營活動無關的固定資產；6.單獨估價作為固定資產入賬的土地；7.其他不得計提折舊扣除的固定資產?！纠}41選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列固定資產中，可以計算折舊扣除的是（

）。（2018年）A.以融資租賃方式租出的固定資產B.以經營租賃方式租入的固定資產C.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產D.未投入使用的廠房【答案】D【解析】選項D：房屋、建筑物“以外”未投入使用的固定資產不得提取折舊在企業所得稅前扣除。【例題42選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項資產中，不可以計提折舊扣除的有（

）。（2018年）A.以經營租賃方式租出的商品B.未投入使用的廠房C.未投入使用的生產設備D.以融資租賃方式租出的生產設備【答案】CD【解析】（1）選項BC：“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定資產不得計算折舊扣除；（2）選項AD：以經營租賃方式“租入”的固定資產、以融資租賃方式“租出”的固定資產，不得計算折舊扣除?！纠}43定項選擇題（節選）】（2015年）甲公司……提取折舊費用180萬元，其中已投入使用的機器設備折舊費50萬元、已投入使用的運輸設備折舊費40萬元、未投入使用的廠房折舊費80萬元、未投入使用的機械設備折舊費10萬元……【解析】（1）已投入使用的，不論房屋、建筑物，還是機器設備、運輸設備，其依法提取的折舊費用在計算企業所得稅應納稅所得額時均可扣除；（2）未投入使用的廠房的折舊費用在計算企業所得稅應納稅所得額時可扣除，而未投入使用的機械設備在計算企業所得稅應納稅所得額時不得計算折舊費用扣除；（3）甲公司計算本年度應納稅所得時可以扣除的折舊費=50+40+80=170（萬元）?！纠}44選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列固定資產中，在計算企業所得稅應納稅所得額時不得計算折舊扣除的有（）。（2016年）A.未投入使用的廠房B.以經營租賃方式租入的運輸工具C.以融資租賃方式租出的生產設備D.已足額提取折舊仍繼續使用的電子設備【答案】BCD【解析】選項A：房屋、建筑物“以外”未投入使用的固定資產不得提取折舊在企業所得稅前扣除。（二）計稅基礎1.企業資產通常以歷史成本為計稅基礎。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。2.外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。3.自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。4.融資租入的固定資產（1）以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；（2）租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。5.盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。6.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。7.改建的固定資產，除已足額提取折舊的固定資產和租入的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。【例題45·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，應以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎的是（）。（2017年）A.盤盈的固定資產B.自行建造的固定資產C.外購的固定資產D.通過捐贈取得的固定資產【答案】A（三）稅法允許扣除的折舊額的計算1.方法：固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。2.起止時間：企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。3.預計凈殘值：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。4.最低折舊年限（另有規定除外）（1）房屋、建筑物：20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備：10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等：5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年；（5）電子設備：3年。【案例】甲企業為增值稅一般納稅人，2018年6月份購進生產設備一臺，取得增值稅專用發票注明價款為50萬元、增值稅稅額為8萬元，甲企業自己負擔的其他相關稅費為5萬元，甲企業當年為該生產設備計提了折舊費用3萬元；已知生產設備的折舊期限為10年，企業確定的殘值率為5%。【解析】（1）該設備當年按稅法規定應計提折舊=（50＋5）×（1－5%）÷10÷12×6=2.61（萬元）；（2）甲企業當年計提折舊為3萬元，超過稅法規定限額，納稅調增額=3-2.61=0.39（萬元）。【例題46·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列固定資產折舊的處理中，不正確的有（

）。（2018年）A.甲企業2017年3月5日購進一臺起重機，2017年4月5日投入使用，應當自2017年4月起計算折舊B.丙企業2017年4月1日以融資租賃方式租出一架小型噴氣式飛機，之后繼續對該飛機計提折舊C.乙企業因生產經營調整，于2017年10月1日停止使用一批設備，應當自2017年11月起停止計算折舊D.丁企業2017年9月以經營租賃方式租入一輛大型巴士，在計算企業所得稅時，對該巴士計提折舊【答案】ABD【解析】（1）選項AC：企業應當自固定資產投入使用月份的“次月”起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的“次月”起停止計算折舊。（2）選項BD：企業以經營租賃方式“租入”的固定資產、以融資租賃方式“租出”的固定資產，不得計算折舊扣除。（四）加速折舊1.一次性稅前扣除政策（2019年重大調整）企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊?！咎崾?】所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。【提示2】所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造。2.稅法關于加速折舊的基本規定（1）企業的下列固定資產可以按照規定加速折舊：①由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；②常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。（2）加速折舊的方法①縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。十、資產的稅務處理——其他資產（一）生產性生物資產的折舊費用1.生產性生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。2.計稅基礎（1）外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。3.最低折舊年限（1）林木類生產性生物資產，計算折舊的最低年限為10年；（2）畜類生產性生物資產，計算折舊的最低年限為3年。（二）無形資產的攤銷費用1.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；（2）自創商譽；（3）與經營活動無關的無形資產；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。2.外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。3.計稅基礎：（1）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費，以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。（2）自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。4.無形資產的攤銷年限不得低于10年?！纠}47·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項屬于生產性生物資產的有（

）。（2018年）A.薪炭林B.產畜C.役畜D.經濟林【答案】ABCD【解析】生產性生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等?！纠}48·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列無形資產中，應當以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎的有（

）。（2018年）A.接受捐贈取得的無形資產B.通過債務重組取得的無形資產C.自行開發的無形資產D.接受投資取得的無形資產【答案】ABD【解析】（1）通過捐贈（選項A）、投資（選項D）、非貨幣性資產交換、債務重組（選項B）等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；（2）自行開發的無形資產（選項C），以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。（三）長期待攤費用1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。2.租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。3.固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。4.其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！纠}49·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列選項中，屬于長期待攤費用的有（）。（2017年）A.購入固定資產的支出B.固定資產的大修理支出C.租入固定資產的改建支出D.已足額提取折舊的固定資產的改建支出【答案】BCD【解析】選項A：應當考慮依法計入固定資產的計稅基礎，計算折舊費用在稅前扣除。（四）投資資產1.企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除；2.企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。（五）存貨1.企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。2.企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種；計價方法一經選用，不得隨意變更。十一、企業所得稅的稅收優惠政策（一）符合條件的技術轉讓所得在一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。【案例】居民企業甲公司2018年將自行開發的一項專利技術轉讓，取得轉讓收入1200萬元，與該項技術轉讓有關的成本和費用為300萬元。【解析】技術轉讓所得=1200-300=900（萬元），其中500萬元以內的部分免征企業所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅，假定甲公司當年不存在其他納稅調整事項，2018年甲公司就此項業務應繳納的企業所得稅=（1200-300-500）×25%×50%=50（萬元）。（二）加計扣除1.“三新”研究開發費用(“新技術、新產品、新工藝的研究開發費用”)企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用在計算企業所得稅應納稅所得額時：（1）企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（2019年重大調整）（2）下列行業不適用稅前加計扣除政策：（2019年新增）①煙草制造業；②住宿和餐飲業；③批發和零售業；=4\*GB3④房地產業；=5\*GB3⑤租賃和商務服務業；=6\*GB3⑥娛樂業；=7\*GB3⑦財政部和國家稅務總局規定的其他行業。2.安置殘疾人員所支付的工資企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！纠}50·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列支出中，可以在計算企業所得稅應納稅所得額時加計扣除的有（

）。（2018年）A.安置殘疾人員所支付的工資B.廣告費和業務宣傳費C.研究開發費用D.購置環保專用設備所支付的價款【答案】AC【解析】（1）企業所得稅“加計扣除”優惠有兩個項目：①研究開發費用（選項C）；②安置殘疾人員所支付的工資（選項A）。（2）選項B：超過法定扣除限額的部分，準予在以后納稅年度“結轉扣除”（而非加計扣除）。（3）選項D：該設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免?！纠}51·不定項選擇題（節選）】（2017年）甲電子設備公司為居民企業，屬于主要從事電子設備的制造業務的大型企業。2018年……支付殘疾職工工資14萬元；新技術研究開發費用未形成無形資產計入當期損益19萬元……【解析】（1）支付殘疾人員工資稅前可扣除14+14×100%=28（萬元），或者，納稅調減額=28-14=14（萬元）；（2）未形成無形資產計入當期損益的新技術研究開發費用稅前可扣除19+19×75%=33.25（萬元），或者，納稅調減額=33.25-19=14.25（萬元）?！纠}52·不定項選擇題（節選）】（2015年）甲公司為居民企業，2018年……新技術研究開發費用30萬元，已計入管理費用……【解析】（1）甲公司發生的新技術研究開發費用，未形成無形資產，而是計入了管理費用，在按照規定據實（30萬元）扣除的基礎上，還可以加計扣除75%；（2）準予扣除的新技術研究開發費用總額=30×（1+75%）=52.5（萬元）；納稅調減額=30×75%=22.5（萬元）（三）抵扣應納稅所得額1.基本規定創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。2.特殊政策(1)有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業滿2年（24個月）的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術企業投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創業投資企業分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。（2018年新增）（2）初創科技型企業（2019年新增）①公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業（簡稱初創科技型企業）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。②有限合伙制創業投資企業（以下簡稱合伙創投企業）采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，該合伙創投企業的法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。個人合伙人可以按照對初創型企業投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創投企業分得的經營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣?！纠}53·單選題】甲企業為創業投資企業，2014年2月采取股權投資方式向乙公司（未上市的中小高新技術企業）投資300萬元，至2016年12月31日仍持有該股權。甲企業2016年在未享受股權投資應納稅所得額抵扣的稅收優惠政策前的企業所得稅應納稅所得額為2000萬元。已知企業所得稅稅率為25%，甲企業享受股權投資應納稅所得額抵扣的稅收優惠政策。計算甲企業2016年度應繳納企業所得稅稅額的下列算式中，