西方財務會計

FINANCIALACCOUNTING陳德球對外經濟貿易大學商學院會計系1第二章復式記賬學習目標理解復式記賬原理和借貸記賬法掌握分析企業經濟業務和編制會計分錄掌握過賬程序，理解總分類賬與明細分類賬的目的、功能及其聯系掌握試算平衡表的編制2第一節復式記賬的基本原理1.1復式記賬原理和借貸記賬法(1)復式記賬基本原理(Double-entrybookkeeping)*最早由意大利傳教士，盧卡.帕喬利于15世紀末提出是一種可以全面記錄和反應企業生產經營活動的全貌的系統記賬方法建立在會計恒等式的基礎之上

資產=負債+所有者權益任何經濟業務的發生都會引起資產、負債和所有者權益的增減變動，但不會改變會計等式的平衡關系，即任何經濟業務的發生都不會破壞這一平衡關系。3第一節復式記賬的基本原理1.1復式記賬原理和借貸記賬法(2)會計恒等式的拓展：資產=負債+所有者權益資產=負債+所有者權益+收入-費用資產+費用=負債+所有者權益+收入4某類項目變動可能引起對應項目變動資產增加資產減少負債減少負債增加所有者權益減少所有者權益增加費用增加收入增加收入減少費用減少第一節復式記賬的基本原理1.1復式記賬原理和借貸記賬法(3)經濟業務分析：[資產+費用=負債+所有者權益+收入]以現金購置固定資產？舉債購置固定資產？投資者向企業投入機器設備？用現金或設備償還負債？賒賬購進存貨？四種經濟業務類型等式兩邊同時增加，金額相等等式兩邊同時減少，金額相等等式左邊內部項目一增一減，金額相等等式右邊內部項目一增一減，金額相等5第一節復式記賬的基本原理1.1復式記賬原理和借貸記賬法(4)復式記賬基本原理(Double-entrybookkeeping)*任何一項經濟業務的發生，必然在會計恒等式中導致雙重影響，引起兩個或兩個以上的項目發生變化，且變化金額相等。因此，對發生的經濟業務進行記錄時，要同時在兩個或兩個以上的相關項目中記錄，且記錄的金額相等，這就是復式記賬的基本原理。6第一節復式記賬的基本原理1.1復式記賬原理和借貸記賬法(5)借(Debt,Dr.)貸(Credit,Cr.)記賬法是實現復式記賬原理的記賬方法“借”、“貸”作為記賬符號，記錄由經濟業務引起的會計要素的增加和減少脫離了字面上的含義，轉為純粹的記賬符號“借”和“貸”均可以代表增加或減少，取決于具體的會計要素類別口訣“有借必有貸，借貸必相等”。7第一節復式記賬的基本原理1.2賬戶及其基本結構(1)賬戶(Account)為了對會計要素的具體內容進行確認和計量，要根據其各自不同特征，分門別類地確定會計要素的具體項目，并為每一個具體項目開設一個賬戶。賬戶是指具有一定的結構和格式，用來分類記錄會計要素具體項目增減變動情況及其結構的記賬專戶。賬戶名稱為“會計科目”，但與會計科目不同，賬戶有特定的結構和格式。五大類賬戶：資產類、負債類、所有者權益類、收入類和費用類。企業設置賬戶可參考《企業會計準則應用指南》8第一節復式記賬的基本原理1.2賬戶及其基本結構(2)賬戶的基本結構因每個項目在數量方面的變動只有增加和減少兩種情況。因此，每個賬戶在結構上也分為左右兩方，一方記增加，一方記減少，稱為“T型賬戶”。賬戶的左方稱為“借方”（Debit，Dr.）賬戶的右方稱為“貸方”（Credit，Cr.）9第一節復式記賬的基本原理1.2賬戶及其基本結構(3)“T”形賬戶：為了教學上的簡便

賬戶名稱借方（左）貸方（右）賬戶具體內容包括：賬戶名稱，即會計科目；日期和會計憑證號數或過賬記號，即經濟業務發生的時間和賬戶記錄的來源及依據；摘要，即經濟業務的內容；增加和減少的金額10第一節復式記賬的基本原理1.3借貸記賬法的記賬規則(1)“有借必有貸，借貸必相等”，具體表述如下：每一筆經濟業務將以相等的金額至少同時記入一個賬戶的借方和另一個對應賬戶的貸方。資產和費用類項目的增加額記入該類賬戶的借方，減少額記入貸方。負債、所有者權益和收入類項目相反，增加額記入該類賬戶的貸方，減少額記入借方。每一賬戶在會計期末的余額，即增減變動結果，都可按下式計算：

期末余額＝期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額11第一節復式記賬的基本原理1.3借貸記賬法的記賬規則(2)任何賬戶的正常余額都在記錄其增加額的那一方。即資產和費用賬戶通常有借方余額；負債、所有者權益和收入賬戶通常有貸方余額。12Cr.Cr.Cr.Cr.Cr.Dr.Dr.Dr.Dr.Dr.AssetsLiabilitiesOwners’EquityRevenuesExpenses

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余額

余額

余額

余額結清

余額結清第二節日記賬和分類賬2.1會計分錄(1)會計分錄（簡稱分錄）是指表明每筆經濟業務應借記和應貸記的賬戶名稱及其金額的記錄。記錄每筆經濟業務的具體步驟1.

審核經濟業務每筆業務都要取得原始憑證（Sourcedocuments），如銷貨發票、收料單、支票存根等。審核的內容：經濟業務的合法性、合理性；憑證完整、內容齊全、金額正確、經辦人和負責人的簽字。2.

指明經濟業務所涉及的賬戶。3.確定哪個賬戶增加，哪個減少。13第二節日記賬和分類賬2.1會計分錄(2)4.運用借貸記賬規則，確定借記哪個賬戶，貸記哪個賬戶。5.在記賬憑證或分錄日記賬上編制會計分錄：將經濟業務記入日記賬，先記借方，再記貸方，且借方總金額等于貸方總金額，最后簡要說明經濟業務。編制會計分錄格式：上借下貸，借貸錯開，金額前不必寫出貨幣符號（教學目的）類型：簡單分錄復合分錄14第二節日記賬和分類賬2.1會計分錄(3)簡單分錄：

借：賬戶名稱×××

貸：賬戶名稱×××

經濟業務摘要復合分錄：

借：賬戶名稱×××

借：賬戶名稱×××

貸：賬戶名稱×××

貸：賬戶名稱×××

經濟業務摘要15第二節日記賬和分類賬2.1會計分錄(4)例1，所有者投入現金10萬元。

借：現金100000

貸：實收資本100000例2，用2萬元現金購置一臺設備。

借：設備20000

貸：現金20000例3，購入3萬元的存貨，價款未付。

借：存貨30000

貸：應付賬款3000016第二節日記賬和分類賬2.1會計分錄(5)例4，以現金3萬現金償還前欠的貨款。

借：應付賬款30000

貸：現金30000例5，企業原欠某單位的貨款1萬元，轉作所有者投資。

借：應付賬款10000

貸：實收資本1000017第二節日記賬和分類賬2.2日記賬(1)按企業經濟業務發生的時間順序登記會計分錄的賬簿，又稱“分錄日記賬”或“序時賬簿”。按照類型日記賬可分為普通日記賬和特種日記賬普通日記賬(GeneralJournal)日期欄：指明分錄的日期（年月日）。摘要欄：登記有關借、貸方賬戶名稱及業務的扼要說明。金額欄：登記借方金額和貸方金額，每筆分錄的借、貸方總額應該相等。過賬記號欄：標明相應分類賬的編號及過賬記號（）。例子（教材P53)18第二節日記賬和分類賬2.2日記賬(2)特種日記賬(SpecialJournal):登記性質相同、經常發生的交易，如：銷貨日記賬購貨日記賬現金收入日記賬現金支出日記賬銀行存款日記賬19第二節日記賬和分類賬2.3過賬和分類賬(1)將日記賬中登記的每筆會計分錄的金額（借方和貸方賬戶發生額)轉記入分類賬的有關賬戶中，這一轉記工作稱為過賬(posting)。分類賬(Ledger)按資產、負債、所有者權益、收入、費用五個類別逐類設立的賬戶，并分別編號、順序排列的賬本（活頁式或訂本式），稱為分類賬。包括總分類賬和明細分類賬兩種。為了便于登記，每個賬戶都有一個規定的編號，企業將其所有賬戶的名稱和編號羅列成賬戶一覽表（教材P48，表2-2）20第二節日記賬和分類賬2.3過賬和分類賬(2)總分類賬(GeneralLedger)上述五類賬戶構成的一整套賬戶體系，稱為總分類賬（總賬）。每一個賬戶總括反映某一類業務，稱為總分類賬戶。如應收賬款、應付賬款、實收資本等。參考《企業會計準則應用指南》中“會計科目表”部分將所有總分類賬戶的名稱、編號列在一起，稱為“賬戶一覽表”（ChartofAccount）（教材P48，表2-2）總分類賬格式（教材P57表2-4）T型賬戶擴充式三欄式21第二節日記賬和分類賬2.3過賬和分類賬(3)明細分類賬(SubsidiaryLedger)是根據總分類賬戶設置，詳細記錄某一類經濟業務的分類賬。如：應收賬款總賬按每個顧客設置明細賬、應付賬款總賬按每個供應商設置明細賬等?？傎~賬戶余額應等于各明細賬余額之和。22第二節日記賬和分類賬2.3過賬和分類賬(4)過賬程序填入日記賬分錄的日期；將日記賬中各筆分錄的借方和貸方金額分別過入相應的賬戶金額欄；把各該分錄所在日記賬的頁數填在相應賬戶的過賬記號欄；把相應分類賬戶的編號填列在日記賬的過賬記號欄；同時過入到有關的明細分類賬中。賬簿由一定格式的賬頁組成，用來全面、系統、序時、分類地記錄各項經濟業務的簿籍。賬頁：賬戶記錄形成的書面形式。23第三節試算平衡和會計循環3.1試算平衡表(1)目的：驗證分錄和過賬是否發生差錯，需要編制試算表(TrialBalance)。根據基本會計等式及復式記賬原理，每筆分錄借、貸方金額相等，故一定期間全部賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計必然相等；因此，全部賬戶借方期末余額合計必然等于全部賬戶貸方期末余額合計。全部賬戶借方發生額合計=全部賬戶貸方發生額合計全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計24第三節試算平衡和會計循環3.1試算平衡表(2)試算平衡表內容及試算結果所有總分類賬戶名稱；相應借貸方發生額/余額；借方發生額/余額合計數與貸方發生額/余額合計數。格式：分別編制本期發生額和余額試算表將發生額和余額納入同一試算表（例教材P66，表2-11）試算平衡表是在下賬要介紹的賬項調整前編制的，即“調整前試算表”。結論：如果過賬無錯誤，則借貸合計一定相等；如果借貸合計不相等，則過賬必然有誤。25第三節試算平衡和會計循環3.1試算平衡表(3)注意：若試算平衡，并不意味著過賬無誤。因為有些錯誤不影響平衡，如：一筆分錄漏登或重登；金額過到錯誤的賬戶；一筆分錄借貸方發生相同的錯誤金額；分錄借、貸賬戶用錯，或相互顛倒；一項登錯的金額恰好與另一項或