第六章固定資產固定資產1第一節固定資產概述一、固定資產的含義及特征我國《企業會計準則第4號——固定資產》給固定資產做的定義為：“固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產:①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度”。固定資產包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。固定資產2固定資產的特征一般表現為以下四個方面:（1）固定資產是有形資產。（2）可供企業長期使用。（3）不以投資和銷售為目的。（4）具有可衡量的未來經濟利益。固定資產3二、固定資產的分類按照經濟用途可以將固定資產劃分為經營用固定資產和非經營用固定資產兩大類。按照使用情況可以將固定資產劃分為使用中固定資產、未使用固定資產、出租固定資產和不需用固定資產四大類。固定資產4第二節固定資產確認與初始計量一、固定資產確認固定資產的確認是指企業在什么時候和以多少金額將固定資產作為企業所擁有或控制的資源進行反映。一般來講，固定資產只有在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認:該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業。該固定資產的成本能夠可靠地計量。固定資產5二、固定資產初始計量（一）外購固定資產外購固定資產成本構成企業外購的固定資產，其成本包括實際支付的買價、進口關稅和其他稅費，以及使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的費用，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。固定資產6（1）購買不需要安裝的固定資產購入不需要安裝的固定資產，企業可以立即投入使用。因此，會計處理比較簡單，只需按確認的入賬價值直接增加企業的固定資產。固定資產7（2）一攬子購買固定資產個別情況下，企業的固定資產可能會與其他幾項可以獨立使用的資產采用一攬子購買方式進行購買。采用的方法是，將購買的總成本按每項資產的公允價值占各項資產公允價值總和的比例進行分配，以確定各項資產的入賬價值。固定資產8【例6-2】華聯實業股份公司一攬子購買A、B、C三項設備，支付設備價款3900000元，應交增值稅663000元，三項資產的公允價值分別為1500000元、1200000元和1300000元。上述設備不需要安裝。（1）計算各設備分配固定資產價值的比例（2）計算各設備購買成本借：固定資產—A設備1462500

—B設備1170000

—C設備1267500

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）663000

貸：銀行存款45630009固定資產（3）購買需要安裝的固定資產企業購入的需要安裝的固定資產，應先通過“在建工程”科目核算購置固定資產所支付的價款、運輸費和安裝成本等，待固定資產安裝完畢并達到預定可使用狀態后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產成本一次轉入“固定資產”科目。固定資產10（二）自行建造固定資產應按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。為了便于歸集和計算固定資產的實際建造成本，企業應設置“在建工程”科目。在建工程發生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目進行核算。固定資產11（1）自營工程自營工程是指企業利用自身的生產能力進行的固定資產建造工程。企業通常只將固定資產建造工程中所發生的直接支出計入工程成本，按規定，其內容主要包括消耗的工程物資、原材料、庫存商品、負擔的職工薪酬，輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務支出，以及工程發生的待攤支出（包括工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費及應負擔的稅費等）。固定資產12注意（1）購入工程物資如果用于自營設備，所支付的增值稅稅額，不應計入工程成本，應作為進項稅額單獨列示，從銷項稅額中抵扣；如果用于廠房、建筑物等建筑工程，支付的增值稅稅額，則應計入工程成本。（2）工程領用外購存貨，應按成本轉出，計入工程成本。（3）工程領用自制半成品和產成品，應視同銷售，按售價計算銷項稅額，連同自制半成品和產成品的生產成本一并計入工程成本。固定資產13注意（4）在建工程進行負荷聯合試車發生的費用，計入工程成本（待攤支出）；試車期間形成的產品或副產品對外銷售或轉為庫存商品時，應借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目（待攤支出）。（5）建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，計入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益作相反的會計處理。（6）工程完工后發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業外收支。固定資產14注意（7）在建工程完工，對于已領出的剩余物資應辦理退庫手續，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”科目。（8）在建工程達到預定可使用狀態時，對發生的待攤支出應分配計算，計入各工程成本中。固定資產15（2）出包工程成本構成：由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。固定資產16出包工程待攤支出：是指在建設期間發生的，不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用，包括為建造工程發生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯合試車費等。固定資產17出包工程待攤支出的分攤：待攤支出分配率=

×100%

某項工程應分攤的待攤支出=該項工程支出×待攤支出分配率固定資產18（三）投資轉入固定資產根據企業經營管理的需要，可以接受投資者投資轉入的固定資產。該類固定資產應按投資各方簽訂的合同或協議約定的價值和相關的稅費，作為固定資產的入賬價值計價入賬。合同或協議約定的價值不公允的除外。轉入固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。固定資產19（五）債務重組取得固定資產債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁決作出讓步的事項。對于債權人來講，取得固定資產入賬價值應當按照受讓固定資產的公允價值確定。重組債務的賬面余額與受讓固定資產公允價值之間的差額作為債務重組損失，計入營業外支出。如果債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，不足以沖減的部分，計入營業外支出；如果減值準備沖減該差額后仍有余額，應該轉回并抵減當期資產減值損失，而不再確認債務重組損失。固定資產20（七）接受捐贈固定資產接受捐贈固定資產入賬價值確定分為兩種情況：（1）捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。（2）捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其入賬價值：①同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。②同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈固定資產預計未來現金流量的現值，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。企業接受捐贈的固定資產在按照上述會計規定確定入賬價值以后，按接受捐贈金額，計入營業外收入。固定資產21（八）盤盈固定資產盤盈固定資產入賬價值的確定方法是，如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，應按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項固定資產新舊程度估計價值損耗后的余額確定；如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，應按盤盈固定資產的預計未來現金流量的現值計價入賬。盤盈的固定資產待報經批準處理后，應作為企業以前年度的差錯，記入“以前年度損益調整”科目。固定資產22第三節固定資產后續計量一、固定資產折舊（一）固定資產折舊及其性質固定資產折舊的定義，一般應注意這樣兩個問題：一是固定資產的成本轉入營業成本或費用中的原因與目的；二是固定資產的成本如何轉入營業成本或費用中。固定資產23有形損耗和無形損耗有形損耗是指固定資產在使用過程中由于磨損而發生的使用性損耗和由于受自然力影響而發生的自然損耗；無形損耗是指由于技術進步、消費偏好的變化、經營規模擴充等原因而引起的損耗，這種損耗的特點是固定資產在物質形態上仍具有一定的服務潛力，但已不再適用或繼續使用已不經濟。一般而言，有形損耗決定固定資產的最長使用年限，即物質使用年限；無形損耗決定固定資產的實際使用年限，即經濟使用年限。固定資產24（二）影響固定資產折舊計算的因素及折舊范圍1、三個影響固定資產折舊計算的因素（1）原始價值指固定資產的實際取得成本，就折舊計算而言，也稱為拆舊基數。固定資產原始價值減去折舊后的余額叫固定資產凈值，也稱折余價值。它是計算固定資產盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損等溢余或損失的依據，將其與原始價值或重置完全價值相比較，還可以大致了解固定資產的新舊程度。固定資產25（2）預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。固定資產的凈殘值是企業在固定資產使用期滿后對固定資產的一個回收額，在計算固定資產折舊時應從固定資產的折舊計算基數中扣除。固定資產原始價值減去預計凈殘值后的數額為固定資產應計提折舊總額。固定資產26（3）預計使用年限是指固定資產預計經濟使用年限，也稱折舊年限，它通常短于固定資產的物質使用年限。固定資產的使用年限決定于固定資產的使用壽命。企業在確定固定資產的使用壽命時，主要應當考慮下列因素：①該資產的預計生產能力或實物產量。②該資產的有形損耗，如設備使用中發生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等。③該資產的無形損耗，如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等。④有關資產使用的法律或者類似的限制。固定資產272、固定資產折舊范圍應計提折舊的固定資產，在會計上稱為折舊性資產。我國現行會計準則規定：除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；（2）單獨估價作為固定資產價值入賬的土地。固定資產28（三）固定資產折舊方法1、年限平均法年限平均法也稱直線法，它是以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產的應提折舊總額均衡分攤到使用各年的一種折舊方法。固定資產29年折舊率=×100%

月折舊率=年折舊率÷12

年折舊額=原始價值×年折舊率月折舊額=年折舊額/12

其中，預計凈殘值率=×100%

固定資產302、工作量法是以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，根據各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的，首先要計算固定資產單位工作量的折舊額，在此基礎上再根據每期實際工作量的多少計算當期的折舊額。單位工作量折舊額=年折舊額=某年實際完成的工作量×單位工作量折舊額

固定資產313、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。年折舊率=×2×100%

某年的折舊額=該年年初固定資產賬面凈值×年折舊率固定資產32雙倍余額遞減法應用時注意兩點（1）雙倍余額遞減法轉換為直線法。轉換條件為：

實務上規定，應在固定資產預計使用年限到期前兩年，進行方法的轉換，將未提足的折舊平均提取。＞固定資產33（4）年數總和法年數總和法也叫年限積數法，是以計算折舊當年年初固定資產尚可使用年數作分子，以各年年初固定資產尚可使用年數的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應提折舊總額計算每年折舊的一種方法。

各年折舊率=每年的折舊額=（C-S）×固定資產34注意的問題按現行會計準則的規定，在采用年數總和法計算折舊的情況下，同樣要按月計算折舊。計算方法是，首先要根據各年的折舊率計算當年的月折舊率，然后根據固定資產原價扣除預計凈殘值的余額和當月的折舊率計算月折舊額。固定資產35（四）固定資產折舊的核算為了簡化核算，月份內開始使用的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內減少或停用的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。用公式表示如下：

=+

—固定資產36計提折舊的會計處理固定資產的折舊費用，應根據固定資產的受益對象分配計入有關的成本或費用中。企業管理部門使用的固定資產計提的折舊費用，應計入管理費用；生產部門使用的固定資產計提的折舊費用，應計入制造費用；專設銷售機構使用的固定資產計提的折舊費用，應計入銷售費用；自行建造固定資產過程中使用的固定資產計提的折舊費用，應計入在建工程成本；未使用的固定資產計提的折舊費用，應計入管理費用固定資產37二、固定資產后續支出（一）固定資產后續支出的含義及分類固定資產后續支出是指固定資產在投入使用以后期間發生的與固定資產使用效能直接相關的各種支出，如固定資產的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業務發生的支出。固定資產38（二）固定資產后續支出的核算（1）增置是指固定資產總體數量的增加，包括添置全新的資產項目和對原有資產項目進行改建、擴建、延伸、添加、補充等。主要表現在對原有固定資產進行實物的添加。擴建固定資產時，首先要將固定資產賬面價值轉入在建工程，即注銷固定資產的原價、累計折舊和減值準備，同時停止計提折舊；擴建支出和變價收入分別增加和減少工程成本；擴建工程完成，將“在建工程”科目余額轉入“固定資產”科目（原已提折舊并不轉入）。固定資產39（2）改良與改善改良與改善是對現有固定資產質量的改進，目的是提高固定資產的適用性或使用效能。固定資產改良和改善的支出也要分為資本性后續支出和收益性后續支出兩類。固定資產40（3）換新換新是指以新的資產單元或部件替換廢棄的資產單元或部件。分為資產單元換新和部分換新兩種。資產單元是指附屬于一個固定資產項目，但具有相對獨立性并具有可單獨辨認其成本的某些結構、裝置。對資產單元進行換新，會計處理時應將固定資產項目轉入在建工程，對替換下來的舊資產單元應終止確認，并且其賬面凈值應從工程成本中扣除，同時作為損失計入營業外支出。部分換新是指對固定資產零配件、部件的替換。在會計處理上可與固定資產修理一并進行。固定資產41（4）修理固定資產由于使用、自然侵蝕、意外事故等原因會發生不同程度的損壞，影響其正常使用。固定資產修理費用在發生的當期按照固定資產的用途和部門的不同計入當期損益中，不再進行資本化處理。企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的計入管理費用；企業專設銷售機構發生的計入銷售費用。固定資產42（5）重安裝為了創造新的生產環境和提高流水作業的合理性，以改善生產組織、提高生產效率、充分發揮資產潛力、降低產品成本，企業有時會對機器設備等固定資產按更合理的布局重新安裝。重新安裝的固定資產應先將初始安裝成本的賬面凈值從有關資產價值中減除，并作為該項資產的廢棄損失，計入營業外支出，然后代之以重安裝成本。重安裝成本一般包括拆除地基、搬運機器以及新建地基等支出。固定資產43第四節固定資產處置一、固定資產處置的含義及業務內容固定資產處置的含義固定資產處置是指由于各種原因使企業固定資產退出生產經營過程所做的處理活動，如固定資產的出售、轉為待售、轉讓、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。固定資產44固定資產終止確認的條件（1）該固定資產處于處置狀態。是指固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理，因此不再符合固定資產的定義，所以應予終止確認；（2）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。因此當固定資產預期未來使用過程中或者處置時都不能為企業帶來經濟利益的情況下，就不再符合固定資產的定義和確認的條件，故也應予以終止確認。固定資產45固定資產報廢、毀損的原因第一，固定資產的預計使用年限已滿，其物質磨損程度已達到極限，不宜繼續使用，應按期報廢；第二，由于科學技術水平的提高，致使企業擁有的某項固定資產繼續使用時在經濟上已不合算了，必須將其淘汰，提前報廢；第三，由于自然災害（如火災、水災）事故的發生或管理不善等原因而造成的固定資產毀損。固定資產46固定資產處置損益固定資產在處置過程中會發生收益或損失，稱為處置損益。它以處置固定資產所取得的各項收入與固定資產賬面價值、發生的清理費用以及應繳納的營業稅等之間的差額來確定。處置固定資產的收入包括出售價款、殘料變價收入、保險及過失人賠款等項收入；清理費用包括處置固定資產時發生的拆卸、搬運、整理等項費用；營業稅是指出售不動產而按出售收入的5％計算繳納的營業稅。固定資產47二、固定資產處置的核算企業應設置“固定資產清理”科目核算固定資產的處置損益。需要處置的固定資產賬面價值、發生的清理費用及應交的營業稅等，記入該科目借方；取得的固定資產出售價款、殘料變價收入、保險及過失人賠款等項收入，記入該科目的貸方；借方與貸方的差額即為固定資產處置凈損益，作為處置非流動資產利得或損失轉入營業外收入或營業外支出。固定資產48（一）固定資產出售企業對多余閑置或不再需用的固定資產，可出售給其他需要該項固定資產的企業，以收回資金，避免資源的浪費。出售固定資產的損益是指出售固定資產取得的價款與固定資產賬面價值、發生的清理費用以及出售不動產繳納的營業稅之間的差額。固定資產49（二）持有待售固定資產劃分持有待售資產條件企業的非流動資產，如固定資產、無形資產等，在同時滿足以下3個條件時應將其劃分為持有待售資產：①企業已經就處置該非流動資產作出決議；②企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；③該項轉讓將在一年內完成。固定資產50持有