項目七個人所得稅任務一初識個人所得稅任務二個人說得稅稅率任務三個人所得稅應納稅額的計算任務四個人所得稅的稅收優惠任務五個人所得稅的征收管理任務一

初識個人所得稅一、個人所得稅概述

個人所得稅是對我國居民的境內外所得和非居民來源于我國的個人所得征收的一種稅,是政府利用稅收對個人收入進行調節的一種手段。任務一

初識個人所得稅二、個人所得稅的納稅義務人

個人所得稅的納稅義務人,包括中國公民、個體工商業戶、個人獨資企業、合伙企業投資者、在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員,下同)和香港、澳門、臺灣地區的同胞。上述納稅義務人依據住所和居住時間兩個標準,分為居民納稅人和非居民納稅人。1.居民納稅義務人居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所但在中國境內居住滿1年的個人。在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）中在中國境內居住滿365日。臨時離境的，不扣減日數。因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住。2.非居民納稅義務人非居民納稅義務人是指在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在中國境內居住不滿1年的個人。非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內取得的所得，向中國繳納個人所得稅。三、個人所得稅的應稅項目個人所得稅的征稅范圍包括個人取得的各項應稅所得，《中華人民共和國個人所得稅法》列舉了11項個人應稅所得。（1）工資、薪金所得。（2）個體工商戶的生產、經營所得。（3）企業、事業單位的承包經營、承租經營所得。（4）勞務報酬所得。（5）稿酬所得。（6）特許權使用費所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財產租賃所得。（9）財產轉讓所得。（10）偶然所得。（11）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。任務二個人所得稅的稅率我國的個人所得稅采用分類征收制,實行比例稅率和超額累進稅率兩種稅率形式。第一,工資、薪金所得。工資、薪金所得適用七級超額累進稅率,稅率為3%~45%(見表7—1)。任務二個人所得稅的稅率第二,個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得。個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用5%~35%的五級超額累進稅率,見表7—2。任務二個人所得稅的稅率第三,稿酬所得。稿酬所得適用比例稅率,稅率為20%,并按應納稅額減征30%,實際稅負為14%。第四,勞務報酬所得。勞務報酬所得適用比例稅率,稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的,可以實行加成征收。

【多項選擇題】下列關于個人所得稅稅率表述正確的有（）。A.自2011年9月起，工資、薪金所得，適用3%至45%的超額累進稅率B.特許權使用費所得，股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，一般為20%C.個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的生產經營所得，以及對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%至35%的超額累進稅率D.稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，其實際稅率為14%任務三個人所得稅應納稅額的計算1.工資、薪金所得應納稅額的計算工資、薪金所得以每月收入額減除費用3500元或4800元后的余額（實際還應扣除繳納的五險一金），為應納稅所得額。工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數=（每月收入額－3500元或4800）×適用稅率－速算扣除數包括附加減除費用；附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎上，再附加減除費用1300元。按照《個人所得稅法實施條例》第二十八條規定，附加減除費用適用的范圍包括：【例3-20】20×6年3月，假定于某的含稅工資12000元人民幣，本月單位為其代扣代繳的“三險一金”為2000元。則相關應納個人所得稅稅額計算如下：任務三個人所得稅應納稅額的計算二、個體工商戶的生產、經營所得

個體工商戶的生產、經營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用、稅金以及損失后的余額,為應納稅所得額。

成本、費用是指納稅人從事生產、經營活動所發生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用;損失是指納稅人在生產、經營過程中發生的各項營業外支出。自2011年9月1日起,個體工商戶的費用扣除標準統一確定為3500元/月,即42000元/年。個體工商戶的生產、經營所得的個人所得稅計算公式如下:應納稅所得額=收入總額-(成本+費用+稅金+損失)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數任務三個人所得稅應納稅額的計算二、個體工商戶的生產、經營所得

某個體工商戶,2013年全年取得的營業收入為500000元,準許扣除的當月成本、費用及相關稅金共計為380000元。計算該個體工商戶2013年度應繳納的個人所得稅。應納稅所得額=收入總額-(成本+費用+稅金+損失) =500000-380000-42000

=78000(元)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數 =78000×30%-9750 =13650(元)任務三個人所得稅應納稅額的計算三、對企事業單位的承包經營、承租經營所得

目前,實行承包、承租經營的形式較多,分配方式也不相同,因此,承包、承租人按照承包、承租經營合同(協議)的規定取得所得的適用稅率也不一樣。3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除3500元。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數=（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數【例】20×6年1月1日，楊某與甲公司簽訂承包合同經營招待所，承包期為3年。20×6年招待所實現承包經營利潤180000元（未扣除承包人工資報酬），按照合同規定承包人每年應從承包經營利潤中上繳承包費50000元。20×6年應納個人所得稅稅額計算如下：任務三個人所得稅應納稅額的計算四、稿酬所得

稿酬所得的個人所得稅計算公式如下:應納稅所得額=每次收入額-800或應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應納稅

額=應納稅所得額×20%×（1-30%）稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次。【例3-24】20×6年7月，作家吳某取得一次未扣除個人所得稅的稿酬收入90000元，則相關應納個人所得稅稅額計算如下：【單項選擇題】某畫家20×6年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬8萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是（）。

A.工資薪金所得

B.勞務報酬所得

C.特許權使用費所得

D.稿酬所得任務三個人所得稅應納稅額的計算五、勞務報酬所得

勞務報酬所得,每次不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應納稅所得額。

勞務報酬所得的個人所得稅計算公式如下:應納稅所得額=每次收入額-800或應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數【例3-23】20×6年8月，大學教師A、B、C受邀外出做講座各一次，分別取得含稅收入3000元、6500元、25000元。要求：計算A、B、C三人各自應納個人所得稅。【單項選擇題】某演員參加商業演出，一次性獲得表演收入60000元，該演員應繳納個人所得稅的稅額為（）元。A.9600B.8000C.12200D.124006.特許權使用費所得應納稅稅額的計算特許權使用費所得應納稅額的計算公式為：（1）每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額－800）×20%（2）每次收入在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1－20%）×20%【例3-25】某高級工程師高某在專利局申請一項專利，被甲企業采用，收取該企業特許權使用費30000元。要求：計算高某應納個人所得稅稅額。7.財產租賃所得財產租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元的，減除準予扣除項目、修繕費用（800元為限），再減除費用800元；4000元以上的，減除準予扣除項目、修繕費用（800元為限），再減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。其計算公式分別為：（1）每次（月）收入不足4000元的：應納稅額=[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800]×20%（2）每次（月）收入在4000元以上的：應納稅額﹦[每次（月）收額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1－20%）×20%8.財產轉讓所得應納稅額的計算財產轉讓所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額－財產原值－合理稅費）×20%【例3-26】林某與20×6年5月將其20×4年3月購入的原價為160萬元的別墅，以300萬元的價格賣給陸某和張某居住。售房過程中林某按規定支付交易費等相關稅費15萬元，則相關應納個人所得稅稅額計算如下：9.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應納稅額的計算利息、股息、紅利、偶然所得和其他所得個人所得稅按次征收，以每次取得的收入為一次，不得扣除任何費用，也就是說，其應納稅所得額即為每次收入額。其計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%【例】張先生為自由職業者，20×6年6月取得如下所得：從A上市公司取得股息所得20000元（持股2年），從B非上市公司取得股息所得5000元，兌現8月10日到期的1年期銀行儲蓄存款利息所得1300元。要求：計算張先生上述所得應繳納的個人所得稅稅額。任務四個人所得稅的稅收優惠

我國《個人所得稅法》及其實施條例以及財政部、國家稅務總局制定的若干規定等,都對個人所得項目給予了減免稅優惠。一、免稅優惠（詳細參見課本154頁到155頁）二、減稅優惠（詳細參見課本155頁到156頁）任務五個人所得稅的征收管理

一、個人所得稅的征收方法

個人所得稅的征收辦法,有代扣代繳和自行申報繳納兩種。

(一)代扣代繳

代扣代繳是指按照稅法規定負有扣繳稅款義務的單位或者個人,在向個人支付應納稅所得時,應計算應納稅額,從其所得中扣除并繳入國庫,同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。任務五個人所得稅的征收管理

一、個人所得稅的征收方法

（二）自行申報繳納

自行申報繳納是由納稅人自行在稅法規定的納稅期限內,向稅務機關申報取得的應稅所得項目和數額,如實填寫個人所得稅納稅申報表,并按照稅法的規定計算應納稅額,據此繳納個人所得稅的一種方法。任務五個人所得稅的征收管理

二、個人所得稅的納稅期限（詳細內容參見課本157-160頁）三、個人所得稅的納稅地點

1、在中國境內有任職、受雇單位的,向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。2、從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的,選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。任務五個人所得稅的征收管理

三、個人所得稅的納稅地點

3、從中國境外取得所得的,向中國境內戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍,但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的,選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的,向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。

任務五個人所得稅的征收管理