第二篇企業稅務會計實務第九章資源稅類會計實務學習目標（一）了解資源稅類各稅種征收管理的內容（二）理解資源稅類各稅種的基本理論（三）熟悉資源稅類各稅種的征收制度（四）掌握資源稅類各稅種會計科目設置及核算方法第九章資源稅類會計實務課程內容一、資源稅會計實務二、土地增值稅會計實務三、土地使用稅會計實務四、耕地占用稅會計實務第九章資源稅類會計實務一、資源稅會計實務（一）資源稅的基本制度1.資源稅的基本理論

（1）資源稅的含義對在中國境內從事開采或生產礦產品、鹽的單位和個人就其銷售數量征收的一種稅。（2）資源稅的演變

第九章資源稅類會計實務（3）資源稅的特征

①征稅范圍的有限性②納稅環節的一次性

③計稅方法的從量性（4）資源稅的作用

具有調節級差收入，促使企業在市場經濟條件下公平競爭，鼓勵企業合理開發并充分利用和節約國有資源等特定作用。第九章資源稅類會計實務2.資源稅的征收制度

（1）資源稅的征稅范圍

（2）資源稅的納稅人

在中國境內從事開采或生產應納資源稅產品的單位和個人，為資源稅的納稅人。原油

其他非金屬礦原礦鹽

天然氣煤炭有色金屬礦原礦黑色金屬礦原礦第九章資源稅類會計實務（3）資源稅的稅率

資源稅實行地區差別幅度定額稅率。對稅法未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、自治區、直轄市人民政府根據納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標準，在浮動30%幅度內核定。（4）資源稅的優惠政策

①開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

②納稅人開采或生產應稅產品過程中，因意外事故或自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。③國務院規定的其他減免稅項目。④由于資源稅僅對在中國境內開采或生產應稅產品的單位和個人征收，因而對進口的礦產品和鹽不征資源稅，也不退還資源稅。

第九章資源稅類會計實務

3.資源稅的征收管理

資源稅的納稅義務發生時間

資源稅的納稅期限資源稅的納稅申報資源稅的納稅地點第九章資源稅類會計實務（二）資源稅的稅額計算1.資源稅課稅數量的規定

（1）資源稅課稅數量的一般規定①納稅人開采或生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。②納稅人開采或生產應稅產品自用的，以移送使用數量為課稅數量。（2）資源稅課稅數量的特殊規定

第九章資源稅類會計實務①納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為課稅數量。②原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數量課稅。③對于煤炭連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量作為課稅數量。④對金屬和非金屬礦產品原礦，無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量作為課稅數量。⑤納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，并以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。⑥扣繳人代扣代繳資源稅，以收購未稅礦產品的數量為課稅數量。

第九章資源稅類會計實務2.資源稅應納稅額的計算

公式：應納稅額=課稅數量×單位稅額

【例題9—1】某銅礦石9月銷售銅礦石原礦20000噸，移送入選精礦5000噸，選礦比為20%，該礦山銅礦石適用1.2元/噸單位稅額。則該礦山應納的資源稅為：（1）外銷銅礦石應納稅額=20000×1.2=24000（元）（2）入選精礦的銅礦石應納稅額=5000÷20%×1.2=30000（元）第九章資源稅類會計實務（三）資源稅的會計核算1.資源稅會計科目的設置企業按規定繳納的資源稅，應設置“應交稅費——應交資源稅”科目核算。2.直接銷售應稅產品應納資源稅的核算

企業計提應納的資源稅時借:營業稅金及附加貸:應交稅費——應交資源稅

實際繳納資源稅時借:應交稅費——應交資源稅貸:銀行存款第九章資源稅類會計實務

【例題9—2】某油田3月開采原油8000噸、附加開采天然氣4000千立方米，對外銷售原油6000噸、天然氣3000千立方米。適用單位稅額規定為：原油每噸8元、天然氣每千立方米10元，有關稅款已上繳入庫。則該油田計算應納的資源稅78000元（6000×8+3000×10）。其會計處理為：①計算應納資源稅時記為：借：營業稅金及附加78000貸：應交稅費——應交資源稅78000

②實際上繳資源稅時記為：借：應交稅費————應交資源稅78000

貸：銀行存款78000

第九章資源稅類會計實務3.自產自用應稅產品應納資源稅的核算

企業自產自用應稅產品的，應以移送使用數量確認課稅數量。計提資源稅時借:生產成本（制造費用）

貸:應交稅費——應交資源稅

【例題9—3】某煤礦8月對外銷售煤炭5600噸，生產自用煤炭2500噸。經核定，煤炭適用單位稅額每噸3元。則該煤礦計算對外銷售應納的資源稅16800元（5600×3），自產自用應納的資源稅7500（2500×3）。

第九章資源稅類會計實務其會計處理為：①對外銷售應納的資源稅時記為：借：營業稅金及附加16800

貸：應交稅費——應交資源稅16800

②自產自用應納的資源稅時記為：借：生產成本7500

貸：應交稅費——應交資源稅7500

③實際上繳資源稅時記為：借：應交稅費——應交資源稅24300

貸：銀行存款24300

第九章資源稅類會計實務4.收購未稅礦產品應納資源稅的核算

礦產品的收購價款加上代扣代繳的資源稅款，借記“物資采購”、“原材料”或“在途物資”科目，按支付的收購價款貸記“銀行存款”科目，按代扣代繳的資源稅貸記“應交稅費——應交資源稅”科目等。

【例題9—4】某煤礦12月收購未稅礦產品200噸，共支付收購價款為

10000元，代扣代繳的資源稅款為400元。其會計處理為：①收購未稅礦產品時記為：借：物資采購10400

貸：銀行存款10000

應交稅費——應交資源稅400

②代扣代繳資源稅時記為：借：應交稅費——應交資源稅400

貸：銀行存款400

第九章資源稅類會計實務5.外購液體鹽加工固體鹽應納資源稅的核算

企業外購的液體鹽加工成固體鹽，其所購液體鹽應納的資源稅在銷售固體鹽計稅時予以抵扣。

在購入液體鹽時按允許抵扣的資源稅，借:應交稅費——應交資源稅”科目，按抵扣該部分稅款后的收購金額借記“物資采購”、“原材料”或“在途物資”科目，貸記“銀行存款”科目；

企業加工完畢銷售固體鹽時，按固體鹽應納稅額借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目等。第九章資源稅類會計實務

【例9—5】某鹽場12月收購5000噸液體鹽（已納資源稅25000元），每噸收購價款為100元，將其全部加工成固體鹽，共加工固體鹽3000噸，將其以每噸500元的價格全部出售。每噸液體鹽稅額為5元，每噸固體鹽稅額為30元。則該鹽場計算固體鹽應納的資源稅90000元（3000×30），清繳應補的資源稅65000元（90000-25000）。其會計處理為：第九章資源稅類會計實務①購進液體鹽時記為：借：物資采購475000

應交稅費——應交資源稅25000貸：銀行存款500000

②銷售固體鹽時記為：借：銀行存款1500000貸：主營業務收入1500000

③計提固體鹽應納資源稅時記為：借：營業稅金及附加90000貸：應交稅費——應交資源稅90000④月末清繳資源稅時記為：借：應交稅費——應交資源稅65000貸：銀行存款65000

第九章資源稅類會計實務二、土地增值稅會計實務（一）土地增值稅的基本制度1.土地增值稅的基本理論（1）土地增值稅的含義

是指對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。第九章資源稅類會計實務（2）土地增值稅的特點

（3）土地增值稅的作用

征收土地增值稅可作為國家對房地產開發和房地產交易市場的調控手段，有利于國家抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為，也可增加國家財政收入，為經濟建設積累資金。征稅較為廣泛

按增值額計稅

實行按次征收

第九章資源稅類會計實務2.土地增值稅的征收制度（1）土地增值稅的征稅范圍土地增值稅以有償轉讓的國有土地使用權、地上建筑物及其附著物為征稅范圍。其地上建筑物及其附著物是指建于土地上的一切建筑物、地上地下的各種附屬設施，以及附著于該土地上的不能移動、一經移動即遭損壞的物品。土地增值稅的征稅范圍必須同時滿足下列條件，缺一不可：一是轉讓國有土地使用權；二是轉讓國有土地使用權的產權，不包括房地產出租等行為；三是轉讓國有土地使用權取得了收入，不包括房地產繼承等行為。（2）土地增值稅的納稅人土地增值稅以有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人為納稅人。單位包括各類企事業單位、國家機關、社會團體和其他組織。只要有償轉讓房地產，不分法人與自然人、不分內資與外資、不分經濟性質與部門，都是土地增值稅的納稅人。

第九章資源稅類會計實務

（3）土地增值稅的稅率土地增值稅實行4級超率累進稅率，具體規定見表“9-3”。表9—3土地增值稅稅率表

級數土地增值額占扣除項目金額的比例稅率速算扣除率1未超過50%（含）的部分30%02超過50%未超過100%（含）的部分40%5%3超過100%未超過200%（含）的部分50%15%4超過200%以上的部分60%35%第九章資源稅類會計實務

（4）土地增值稅的優惠政策（1）納稅人建造普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額20%的免稅。普通標準住宅是指按所在地一般民用住宅標準建造的居住用住宅，但高級公寓、別墅、度假村等不屬于普通標準住宅。（2）因國家建設需要依法征用、收回的房地產免稅。依法征用、收回的房地產是指因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。（3）個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經向稅務機關申報核準，凡居住滿5年或5年以上的予以免稅；居住滿3年未滿5年的減半征稅；居住未滿3年的，應按規定計征土地增值稅。

第九章資源稅類會計實務

3.土地增值稅的征收管理

（1）土地增值稅的納稅申報

①納稅人應于轉讓房地產合同簽訂之日起7日內，向房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，同時提交土地使用權、房屋及建筑物產權證書，土地轉讓、房產買賣合同，房地產評估報告和其他與轉讓房地產有關的資料。納稅人因經常發生房地產轉讓而難以在每次轉讓后申報的，經稅務機關批準并規定具體期限定期進行納稅申報。②納稅人在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，由于涉及成本確定及其他原因而無法據以計算土地增值稅的，可預征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結算后再進行清算，多退少補。具體辦法由各省、自治區、直轄市地方稅務局根據當地情況制定。

第九章資源稅類會計實務（2）土地增值稅的納稅地點土地增值稅由土地所在地的地稅機關負責征收。房地產管理部門應向當地的主管地稅機關提供有關房屋及建筑物產權、土地使用權、土地出讓金數額、土地基準地價、房地產市場交易價格及產權變更等方面的資料，并協助稅務機關做好征收管理工作。納稅人未按規定繳納土地增值稅的，土地、房產管理部門不得辦理有關的權屬變更手續。

第九章資源稅類會計實務（二）土地增值稅的稅額計算1.土地增值額的確定

（1）轉讓新開發房地產的扣除項目金額取得土地使用權所支付的金額房地產開發成本房地產開發費用與轉讓房地產有關的稅金加計扣除（2）轉讓舊房地產的扣除項目金額。

內容包括：一是房屋及建筑物的評估價格；二是取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定交納的有關費用；三是在轉讓環節繳納的稅金，包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和印花稅。第九章資源稅類會計實務

2.土地增值稅應納稅額的計算納稅人應按土地增值額和扣除項目金額，計算土地增值額占扣除項目金額的比率，以確定土地增值稅的適用稅率，并按規定計算其應納的土地增值稅。

【例題9—6】某房地產開發公司8月簽訂轉讓寫字樓合同，取得收入5100萬元，公司按規定繳納了有關稅金；為取得土地使用權而支付的地價款和有關費用510萬元，投入房地產開發成本

1550萬元；房地產開發費用中的利息支出120萬元（能按房地產項目分攤并提供金融機構證明），比按工商銀行同類同期貸款利率計算的利息多支出10萬元。公司所在地政府規定的其他房地產開發費用的計算扣除比例為5%，營業稅稅率5%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3%，印花稅稅率0.5‰。則該公司應納的土地增值稅為：第九章資源稅類會計實務（1）計算扣除項目金額為：①房地產開發費用=（120-10）+（510+1550）×5%=213（萬元）②轉讓房地產營業稅、城建稅和教育費附加=5100×5%×（1+7%+3%

=280.5（萬元）③簽訂轉讓房地產合同應繳納印花稅=5100×0.5‰=2.55（萬元）④加計扣除=（510+1550）×20%=412（萬元）⑤扣除項目金額合計=510+1550+213+280.5+412=2965.5（萬元）（2）土地增值額=5100-2965.5=2134.5（萬元）（3）土地增值額占扣除項目金額比率=2134.5÷2965.5×100%=72%

確定適用稅率為40%和，速算扣除率為5%（4）應納土地增值稅額=2134.5×40%-2965.5×5%=705.53（萬元）第九章資源稅類會計實務（三）土地增值稅的會計核算1.土地增值稅會計科目的設置企業按規定繳納的土地增值稅，應設置“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。其借方登記實際上繳的土地增值稅，貸方登記應納的土地增值稅，期末貸方余額反映應繳未繳的土地增值稅。

第九章資源稅類會計實務2.房地產企業應納土地增值稅的核算

（1）經營房地產業務企業應納土地增值稅的核算。

企業計提土地增值稅時借:營業稅金及附加貸:應交稅費——應交土地增值稅實際上繳時借:應交稅費——應交土地增值稅貸:銀行存款（2）兼營房地產業務企業應納土地增值稅的核算。企業因轉讓房地產收入而應交土地增值稅時借:其他業務成本貸:應交稅費——應交土地增值稅等3.非房地產企業轉讓房地產應納土地增值稅的核算

（1）完工房產應納土地增值稅的核算（2）未竣工房產應納土地增值稅的核算（3）轉讓土地使用權及房產應納土地增值稅的核算第九章資源稅類會計實務三、土地使用稅會計實務（一）土地使用稅的基本制度1.土地使用稅的基本理論（1）土地使用稅的含義

是指以城鎮土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。（2）土地使用稅的演變

（3）土地使用稅的作用土地使用稅的作用主要表現在：通過征稅可促進土地資源的合理配置和有效使用；調節土地級差收入，促進城鎮建設的合理布局；增加地方收入，保證城市建設的資金來源；理順國家和土地使用者之間的分配關系。

第九章資源稅類會計實務2.土地使用稅的征收制度

（1）土地使用稅的征稅范圍

（2）土地使用稅的納稅人在征稅區擁有土地的單位和個人為土地使用稅的納稅人。單位包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業和外國投資企業，以及其他企業和事業單位、社會團體、國家機關、軍隊和其他單位；個人包括個體工商戶和其他個人。

城市縣城建制鎮工礦區（3）土地使用稅的稅率

土地使用稅實行從量定額計征，采用分類幅度稅額，即按大城市、中等城市、小城市和縣城、建制鎮、工礦區，規定不同的單位幅度稅額。具體規定見“表9—6”。第九章資源稅類會計實務土地所在地區人口（人）幅度稅額大城市50萬以上1.5～30元中等城市20～50萬1.2～24元小城市20萬以下0.9～18元縣城、建制鎮、工礦區——0.6～12元表9—6城鎮土地使用稅稅率表（4）土地使用稅的優惠政策

①土地使用稅的法定減免優惠國家機關、人民團體、軍隊自用辦公用地和公務用地免稅；由國家財政部門撥付事業經費單位的自用業務用地免稅；企業辦的學校、醫院、托兒所和幼兒園，其用地能與其他用地明確區分的土地免稅；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免稅；直接用于農、林、牧、漁業的生產用地免稅；經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地免稅；市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地免稅，但不包括企業內部的街道、廣場、綠化用地；由財政部另行規定的免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地免稅；廉租住房、經濟適用住房建設用地，以及廉租住房經營管理單位按照政府規定價格、向規定保障對象出租的廉租住房用地免稅；其他經國家稅務總局批準，繳納土地使用稅確實有困難需要定期減免的。

第九章資源稅類會計實務②省級地稅局確定的征免優惠根據稅法規定，下列土地包括個人所有的居住用房及院落用地，免稅單位職工家屬的宿舍用地，房產管理部門在房租調整改革前經租的居民住房用地，民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地，集體和個人辦的各類學校、醫院、托兒所和幼兒園用地，企業搬遷后原場地不使用的、企業范圍內荒山等尚未利用的土地，各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范等用地，是否征收或免征土地使用稅，由省、自治區、直轄市地方稅務局確定。

第九章資源稅類會計實務第九章資源稅類會計實務應納稅額=實際占用土地面積×適用稅額3.土地使用稅的征收管理

（1）土地使用稅的征管辦法（2）與耕地占用稅的協調

（二）土地使用稅的稅額計算土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，采用從量定額計算應納稅額。其計算公式為：

第九章資源稅類會計實務（三）土地使用稅的會計核算企業按規定繳納的土地使用稅，應設置“應交稅費——應交城鎮土地使用稅”科目核算。計算應納土地使用稅借：管理費用貸：應交稅費——應交城鎮土地使用稅實際上繳時借:應交稅費——應交城鎮土地使用稅貸:銀行存款第九章資源稅類會計實務

【例題9—11】濱海市某公司占用土地面積30000平方米，經稅務機關核定該土地為應稅土地，每平方米應納稅額為4元。則公司計算應納的土地使用稅120000萬元（30000×4）。

其會計處理為：①計算應納土地使用稅時記為：借：管理費用120000

貸：應交稅費——應交城鎮土地使用稅120000

②實際繳納土地使用稅時記為：借：應交稅費——應交城鎮土地使用稅120000

貸：銀行存款120000

第九章資源稅類會計實務四、耕地占用稅會計實務（一）耕地占用稅的基本制度1.耕地占用稅的基本原理（1）耕地占用稅的含義是指對占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人，就其占用的耕地面積征收的一種稅。（2）耕地占用稅的演變

第九章資源稅類會計實務（3）耕地占用稅的特點

（4）耕地占用稅的作用耕地是從事農業生產的基本條件，開征耕地占用稅是加強土地管理，防止亂占耕地，綜合治理非農業占用耕地的一種法律和經濟手段。征收標準的靈活性計征方法的從量性稅收用途的補償性征收環節的一次性第九章資源稅類會計實務2.耕地占用稅的征收制度

（1）耕地占用稅的征稅范圍（2）耕地占用稅的納稅人（3）耕地占用稅的稅率（4）耕地占用稅的優惠政策

3.耕地占用稅的征收管理

耕地占用稅由各級財政機關負責征收管理。獲準征用或占用耕地的單位和個人，應在批準之日起30日內，持縣級以上土地管理部門批準文件向財政機關申報納稅。第九章資源稅類會計實務（二）耕地占用稅的稅額計算

應納稅額=實際占用應稅耕地面積×單位稅額

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