新時期會計改革

及我們的任務《會計研究》主編

周守華asczsh@目錄一、會計法規體系建設與理論研究二、內控規范體系建設與理論研究三、注冊會計師審計與理論研究四、人才隊伍建設與理論研究平臺

一、會計法規體系建設

與理論研究

1、企業會計準則——核心規范2、行政事業單位會計準則與制度3、管理會計建設4、環境會計建設

1、企業會計準則——核心規范

國際趨同的準則體系基本建成：獲得IASB認可、歐盟等效即將出臺的幾項準則：根據2011年國際會計準則理事會先后發布和修訂的有關準則，我國制定或修訂的相關會計準則：即新制定公允價值計量、合營安排、對其他主體權益的披露三項準則，修訂財務報表列報、合并財務報表、職工薪酬、長期股權投資、金融工具列報五準則。有關概念框架的主要變化修訂中的財務會計概念框架：計量基礎：公允價值一統天下？理論界與實務界的困惑資產的概念：強調經濟利益流入還是資產的權利？2、行政事業單位會計準則與制度傳統以收付實現制為基礎的預算會計系統僅具備核算和報告預算收支的單一功能：(1)無法滿足政府全面解除其財務受托責任、提供績效評價所需的資產負債、成本績效等方面信息的需要；(2)無法將政府的全部公共受托資源及相應對外責任義務，以及全部財務收支活動都納入政府會計核算范圍，全面、完整、系統地反映政府的財務狀況和財務活動結果。底特律破產的教訓與啟示。

中國已發布醫院、高校事業單位會計制度正在制定行政單位會計制度后者理論與實務的沖突：關于“雙基礎理論”中國會計學會政府及非營利組織會計專業委員會的建議目標：正確反映政府的資產與負債，為中央和地方的宏觀經濟決策提供參考關鍵：引入權責發生制現在會計管理工作的難點是行政事業單位的會計管理——癥結在我國行政事業單位改革相對滯后。當前中央正在推進事業單位分類改革，相當部分事業單位應向企業類靠攏。現在我們的財政財務部門大多是跟著預算管理的慣性走，不太關注是確認為收入，還是確認為資本——部門預算司也只關注錢是怎么花的，而不太管效果如何。事業單位改革是一項復雜的系統工程，是本屆政府的一個大問題，可能有個過程。我們的會計管理工作要適應改革的需要，逐步推進。要加強政府會計問題研究

政府會計改革在部內由會計司和國庫司兩個司要加強協調配合。

我們要結合地方政府發債，編制地方政府資產負債表和現金流量表等，反映全部財政支持能力，而且要由社會審計機構出具審計報告，評級機構進行評級。

政府會計要積極研究解決這些問題。建立政府會計標準體系是最終目標，要積極研究、循序推進，太激進不行。3、管理會計建設成本與內部管理，被忽視的領域，樓部長的大聲疾呼：一段時期以來，我們的會計標準建設，以及會計學術研究和會計實務，考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多，而服務企業內部管理決策不夠。企業很需要強化管理會計應用，需要做好成本效益分析。總會計師、CFO如不能發現企業內部財務管理中存在的問題，不能為企業發展提供預測、決策、規劃和控制等方面的作用，那怎么行？三家會計學院需加強這方面的培訓。會計學院要培養管理會計方面的人才，不僅要教他們怎么查賬，更要教他們怎么科學管理財務，怎么合理控制風險。還要從出資人角度研究會計問題，切實加強管理會計工作。當前研究制定成本會計制度是必要的。

財政部正擬定《全面推進我國管理會計體系建設的指導意見》：(1)理論界：尚無公認定義；(2)實務界：遠未發揮在推動價值創造、經濟轉型升級等方面的重要作用；(3)普遍重財務會計、輕管理會計，重引進西方理論，輕本土化建設理論與實務脫節，缺乏系統標準？幾個問題：規范還是指引？是否有必要制定管理會計工具方法指引，還是只需提煉總結、宣傳推廣？工具方法指引與案例庫之間關系？《指導意見》內容：一、重要意義：轉型升級、走出去、管理提升、深化改革二、目標與任務：(1)建立理論體系；(2)指引體系（基本、工具方法、指引解釋、案例庫）(3)人才培養；(4)信息系統；(5)服務市場。三、具體措施——五個體系4、環境會計建設黨的十八大：生態文明與美麗中國建設

——環境會計的春天

2013年11月1-2日，中國會計學會環境會計專業委員會2013學術年會在濟南山東財經大學成功召開。來自環保部、國家煙草局、中國資產評估協會、國內30余所高校的50余位環境會計方面的專家參加了本次會議。

要跟蹤環保法的修訂

研究與環境會計關系密切的生態價值補償、財政投入、問責制、環保考核結果公開、土壤評估修復等方面的規定，進一步發揮環境會計在國家環保事業中的基礎性作用。要結合法律修訂開展好環境管理會計研究、環境成本研究、環境負債研究、環境會計信息披露研究、特殊環境會計問題研究等，爭取形成全國統一的“企業環境成本核算辦法”和“環境管理會計指南”，供財政部制定政策參考。在實務方面，進一步注重理論聯系實際，要到某一行業的重污染企業了解、掌握第一手資料。同時發揮橋梁紐帶作用，聯系財政部、環保部、研究機構、企業等部門和相關單位，促進相互協調與合作。搭建好開展環境會計研究的平臺。蘭州商學院周一虹教授基于BP墨西哥灣和康菲勃海灣漏油事故的案例，通過對比分析，探討了在康菲勃海灣漏油事故中使用環境重置成本法的可行性；中南財經政法大學唐國平教授分析了環境會計的研究邊界、切入點，認為環境成本定價和計量可做為重點；中南大學肖序教授探討了碳交易總量與交易機制下配額、碳信用的會計確認問題；環保部環境規劃院蔣洪強研究員在對《環境保護法》修訂做了說明后，探討了環境審計的理論基礎和評價指標體系環境成本理論研究進一步繁榮環境成本基本理論認為：應按企業所發生的環境成本支出動因，從物質流轉和能源消耗的角度，采用環境資源輸入企業和企業活動對環境輸出的資源流轉平衡的理論，來定義環境成本的概念、對環境成本進行確認及分類；企業發生的環境成本應是外部環境成本和內部環境成本的統一，即環境成本應是一個包含資源耗減成本、環境降級成本、資源維護成本和環境保護成本的多層次概念。目前比以往任何時候更加注重環境會計計量方法的研究隨著我國碳交易、排放權市場的建立和交易的活躍，代表們提出了各自關于碳排放權交易會計核算的設想，探討了碳排放資產、負債、收入、費用的計量方法。通過分析中石油、中石化、中海油近年油氣資產棄置義務的計量，測算了企業對未來棄置義務的支付能力，揭示了企業可能存在潛在的償債風險。為落實生態補償政策，提出了計算補償額度的方法，即環境重置成本法，在明確污染主體，科學鑒定污染產權關系的基礎上，運用環境重置成本法計算出環境被破壞后將其恢復原狀所要支出的費用，用以計算環境影響的經濟價值。二、內控規范體系建設

與理論研究

企業內部控制企業內控目標安全性、合規性、可靠性、效率效果、發展戰略內控戰略目標與內控制度：德國國家發展銀行2008年9月15日：

10分鐘的悲劇內控實施與流氓交易員2011年9月15日，瑞銀科維庫.阿多博利被英警方逮捕，損失20億美元2008年，科維爾給法國興業銀行損失71億美元，獲刑5年1999年6月電影《魔鬼交易員》主角，巴林銀行交易員尼克.里森投機失敗，損失13億元，銀行頃刻倒閉從魔鬼到流氓：原因分析賭博風險與報酬內控與執行“賭頭心態侵蝕歐洲銀行，監管不力加劇西方危機”——流氓交易員犯下驚天大案COSO發布《企業內部控制整體框架》基于：經營環境與管理模式、新技術與復雜組織結構、愈加嚴格的監管要求關注：

越來越關注公司治理與風管

越來越重視非財報內控整體框架不變內控規范建設與理論研究

在構建《企業內部控制基本規范》及其配套指引過程中，我們借鑒了美國COSO內部控制框架。但我們與美國的管理體系不一樣。一方面要借鑒吸收，另一方面也要有自己的東西。

企業管理風險應科學分類，哪些是系統風險，哪些是操作風險，哪些風險是可控的，哪些風險是不可控的。要權衡風險與收益的關系，防范系統風險，不能出現操作風險。

加強內控建設既要積極也要穩妥，要堅持成本效益原則，不能機械，也不能過度，不能因噎廢食，影響企業發展行政事業單位內部控制

行政事業單位內部控制：目標：合法合規、安全與使用、真實完整、防弊、公共服務效率與效果原則：全面性、重要、制衡、適應性成本與效益原則？

三、注冊會計師審計與理論研究

組織形式的徹底變革審計準則建設監管體系研究

四、人才隊伍建設與理論研究平臺

（一）隊伍建設職稱系列領軍人才建設會計名家工程（二）搭建理論研究平臺

研究內容：“WhyChina?”

基于中國經濟建設的成就；基于中國經濟對世界經濟的貢獻。“ChinaSure！”注意研究方法的多樣性：

規范、實證、實地、案例規范的實證研究，不易！CJAS的創刊與發展

（一）CJAS創刊工作成績卓著

中國會計學會英文期刊CJAS自今年創辦以來，在各位專家學者的關心和幫助下，已順利出版兩期，并且得到了社會各界的廣泛贊譽。第一，CJAS期刊文章受到國內外學者的廣泛關注和轉載引用，文章瀏覽量和下載量成績喜人。其中，我們的顧問主編——享譽國際的斯坦福大學教授MaryBarth女士刊登在第一期CJAS雜志上的文章，短短幾個月時間內,文章瀏覽量就迅速超過了300次。得到讀者的廣泛好評。她主要對公允價值會計國際趨同進展、策略、趨勢進行了研究.第二，CJAS推介的工作取得了重要進展。我們與主管機構、教學研究機構、期刊數據庫等有關單位和人員積極溝通，建議將CJAS視同國際B類期刊或SSCI刊物，已得到部分學術機構和高校的支持，目前正在積極開展進一步工作。有一個好消息：博士研究生在CJAS發表文章，可以作為畢業的重要依據！第三，CJAS的出版商——全球權威著名的勞特里奇出版社曾為眾多全球頂級期刊提供出版服務。對于CJAS期刊,勞特里奇出版社有著極高的評價——認為我們組建了優秀的編輯團隊，讓他們見識了許多世界級的BigNames！——認為我們的審稿專家具有相當的國際影響力和美譽度，是提升CJAS刊物專業水準的強力后盾和智慧資源

第四，在為中文版《會計研究》申請國家社科基金資助的過程中，我們向主管部門報告了英文刊物CJAS的出版情況，得到了主管部門的肯定和認可，并鼓勵支持中國會計學會推出高水平的英文刊物和英文研究成果。