經營預測與決策案例分析1.保本點計算方法通過案例信息可得出下表：（1）完全成本法就是在計算產品成本和存貨成本時，把一定期間內在生產過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用的全部成本都歸納到產品成本和存貨成本中去。所以這種方法也稱為“歸納（或吸收）成本法”。從案例中可以看出銷售部王東是采用完全成本法計算保本點的：保本銷售量=固定銷售和管理費用

/（單位毛利－變動的銷售和管理費用）

所以有：凸模保本銷售量=9320/（460-161.37-40）=36

導正銷保本銷售量=8530/(280-91.81-30)=54

模架用導向組件保本銷售量=10100/(320-122.61-50)=68

變動成本法也稱直線成本法是變動成本計算的簡稱，指在組織常規的成本計算過程中，以成本性態分析為前提條件，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式.財務部張芳是采用變動成本法來計算保本點的：保本量x=a/(p-b)

凸模保本量=25720/(460-200)=99

導正銷保本量=23030/(280-120)=144

模架用導向組件保本量=28900/(320-170)=193

我認為財務部張芳的計算是正確的。原因如下：開盛工業有限公司在調研收集的資料時把全部成本化成為變動成本和固定成本，是按照成本性態來分析的，因此，符合變動成本法的應用前提；公司的大部分銷售時根據顧客訂單以銷定產，隨業務量的變化而機動地調整，具有彈性。有利于編制彈性預算。而彈性預算實際上是根據變動成本法的原理編制的，開盛工業公司也符合變動成本法的產銷平衡的假設；該公司是以一個月的指標來預測，因此，是短期經營決策，而固定成本法是利于長期經營決策的；用變動成本法有利于促使企業管理當局重視銷售,防止盲目生產，有利于短期經營決策。便于進行本-量-利分析，有利于和銷售預測，變動成本法的基本理論和程序揭示了成本、業務量、利潤之間的內在關系。（2）這兩個部門計算方式的差異，反映出出企業經營管理的缺陷是：各部門的管理者的財務管理觀念不同，不能根據公司生產產品情況的不同采用不同的核算方法。公司分為財務、設計、生產、銷售等小組，各部門的分工過于精細，導致部門之間的交流不足。各部門的管理不統一。技術部李明認為需要考慮前期投入設備成本的觀點是否正確，財務部的張芳為什么說“在生產翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設備款不應該再考慮了”？兩者產生分歧的原因在哪里，它警示我們在決策時應注意什么問題?

2.你同意誰的觀點本題中李明的觀點不正確，因為三年前投入的280萬元屬于沉沒成本，是無關成本。兩者產生分歧的原因就在于對成本的理解不同，李明是站在產品核算中的歷史成本的角度來考慮的，而張芳是從產品決策的角度考慮的相關成本和無關成本。這警示了我們在做決策時要將成本定義項目劃分清楚，考慮相關成本，放棄無關成本3.在確定生產何種產品時，該以哪種標準決策？我同意張芳“進行產品決策的關鍵因素是貢獻毛益，而不是毛利率”的觀點。由于進行生產經營決策屬于事前行為，因此，在決策時只需考慮相關成本，不需考慮無關成本，即不需考慮沉沒成本。沉沒成本是指由于過去的決策已經發生了的成本，而不能由現在或將來的決策改變的成本。在生產翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設備款是該項決策的無關成本，作為沉沒成本處理，不應該考慮。而毛利率等于銷售收入減去銷售成本的差再除以銷售收入，銷售成本中既包含固定成本部分也包含變動成本部分，因此，計算毛利率實際上就考慮了沉沒成本。反之，貢獻毛利率是商品的銷售價格與制造、銷售此商品的變動成本之間的差額除以銷售收入，計算貢獻毛益則沒有考慮沉沒成本。無論生產何種產品或不生產產品，已購設備的折舊費用都是必須按規定提取的。是否生產一種產品就應該看貢獻毛利是否大于零，只要大于零就能用來彌補部分固定成本的支出。生產哪一種產品就應該看誰的貢獻毛益大，貢獻毛益越大就能彌補越多的固定成本支出，甚至達到實現毛利大于零，利潤大于零的效果。所以，只需比較生產的兩種產品的貢獻毛益即可確定生產何種產品。4.財務部與銷售部的分歧有兩點：1、是否接受日本廠商的訂貨2、如果接受日本廠商訂貨，能否盈利分歧產生的原因：成本計算方法不同財務部采用了變動成本法，只考慮與產品直接相關成本，考慮的是產品的邊際貢獻；銷售部采用了完全成本法，考慮了機器磨損等無關成本，考慮的是產品彌補固定成本后的毛利潤。我們同意財務部的成本計算方法。在是否關于某一產品的生產決策中應避免無關成本的影響。畢竟無論是否生產這種產品，那些成本都已經支出并且無法收回。由上表可計算出一套翅片模的變動成本=19x9+28=199如果租入兩臺內孔磨床，可使產能達到100%，兩條生產線可以實現月產翅片模沖頭4500組，百葉窗切刃500支或超硬模具標準件5000支。根據市場調查和現有的訂單來看，如果下月投產翅片模，生產線產能將達到80%，其中40%生產翅片模，另外40%生產超硬模具部件。根據以上題意可以計算出當生產能力達到100%時可單獨生產翅片模500套或超硬模具標準件5000支。現在利用的生產能力每月可生產翅片模200套和超硬模具標準件2000件。剩余生產能力可生產翅片模100套。特殊訂貨量為80件時：日本廠商欲以320x0.8=256元的價格購買80套翅片模，為彌補固定成本做出的貢獻是：（