《中國稅制》習題解答

江西財經大學財稅與公共管理學院陳榮教授一、增值稅（P.91）1.解析：（1）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。電視機廠采用商業折扣方式向甲家電商場銷售產品，屬于是先打折后銷售，實際上就是按每臺2850元的單價銷售，無需另開發票。這種銷售方式被廠家廣泛采用，可按折扣后的金額計算增值稅。當然，如果折扣后再另開發票，則不得減除銷售額。對乙商場采取的是現金折扣方式，即先銷售后折扣，增值稅發票上先按全額反映，在實際收到折扣后價款后，再按折扣金額開具其他發票或單據給購貨方入賬。這種情況，雙方均對現金折扣作為財務費用處理（廠家增加、商家減少），折扣部分不得減除銷售額。應納銷項稅額=2850×500×17%+3000×200×17%=344250（元）（2）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。應納銷項稅額=（31100+4000）÷（1+17%）×17%=5100（元）（3）納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。應納銷項稅額=93600÷（1+17%）×17%=13600（元）（4）納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應作購銷處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算的購貨額并計算進項稅額。由于是等價交換，并且雙方均開具專用發票，因此，該筆業務的銷項稅額和進項稅額相等，即：3000×20×17%=10200（元）（5）應納銷項稅額=（300－5）×3000×17%=150450（元）（6）應納增值稅=（344250+5100+13600+10200+150450）－400000=523600－400000=123600（元）2.解析：（1）應繳納的關稅=（200+20+10）×20%=46（萬元）應繳納的增值稅=（200+20+10+46）×17%=46.92（萬元）（2）該公司應繳納的營業稅=（10+120）×5%+20×20%+100×(1+17%)×1%×5%=10.56（萬元）（3）國內銷售環節銷項稅額=100×17%+234÷（1+17％）×17%+100×17%+300×17%=119（萬元）（4）準予抵扣的進項稅額=5×7%+100×17%+（17+5×7%）×（1-10÷100）+0.17+46.92=80.055（萬元）（5）應繳納增值稅=119-80.055=38.945（萬元）（6）應繳納的城市維護建設稅和教育費附加=（38.945+10.56）×（7%+3%）=4.95（萬元）（7）應繳納的契稅=100×5%=5（萬元）3.某商場為增值稅一般納稅人，2012年4月發生下列業務：

（1）從某小規模納稅人企業購進服裝一批，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，價稅合計20.6萬元；委托運輸公司將商品運回企業，發生運費支出1萬元，取得運輸發票。

（2）與供貨商甲冰箱廠達成平銷返利協議，當月銷售冰箱取得零售額117萬元，平價與甲冰箱廠結算，取得甲冰箱廠開具的增值稅專用發票，并按協議規定收取銷售額20%的返還收入23.4萬元，商場向甲冰箱廠開具了普通發票。

（3）當月商場允許某手機廠進店銷售手機新產品，一次性收取進店費11.7萬元。

（4）購進生產用設備一臺，取得增值稅專用發票，注明稅款10.2萬元；購進自用小轎車一輛，取得機動車銷售統一發票上注明稅款23.6萬元。

（5）銷售電視機取得含稅銷售額70.2萬元，其中包括以舊換新方式銷售電視機的含稅銷售額58.5萬元。在以舊換新業務中，舊電視機的含稅作價為18.5萬元，實際取得差價款40萬元。

（6）銷售糧食、鮮奶取得含稅銷售額33.9萬元，銷售音像制品取得含稅銷售額22.6萬元，銷售服裝取得含稅銷售額35.1萬元。

假設上述取得的增值稅專用發票都已通過認證。

要求：根據上述資料，按下列順序回答問題，每問需要計算出合計數：

（1）該商場當月購進服裝可以抵扣的增值稅進項稅額；

（2）該商場當月購進設備和小汽車準予抵扣的增值稅進項稅額；

（3）該商場當月準予抵扣的進項稅總額；

（4）該商場當月銷售電視機的增值稅銷項稅額；

（5）該商場當月應繳納的增值稅。

答案

（1）準予抵扣的進項稅＝20.6÷（1＋3%）×3%＋1×7%＝0.67（萬元）

（2）購進設備和小汽車準予抵扣的增值稅進項稅＝10.2（萬元）

（3）該商場當月準予抵扣的進項稅總額

＝0.67＋10.2＋（117－23.4）÷（1＋17%）×17%＝24.47（萬元）

（4）銷售電視機的增值稅銷項稅額70.2÷（1＋17%）×17%＝10.2（萬元）

（5）增值稅銷項稅額合計＝117÷（1＋17%）×17%＋70.2÷（1＋17%）×17%＋（33.9＋22.6）÷（1＋13%）×13%＋35.1÷（1＋17%）×17%＝38.8（萬元）

當月應繳納的增值稅＝38.8－24.47＝14.33（萬元）。二、消費稅（P.120）1.解析（1）銷售給小規模納稅人應納消費稅=23.4÷（1+17%）×3%=0.6（萬元）（2）拖拉機專用輪胎不繳消費稅。（3）門市部銷售應納消費稅=39.78÷（1+17%）×3%=1.02（萬元）考核點是消費稅的征免規定：即農用拖拉機專用輪胎不納消費稅。消費稅的計稅依據是不含增值稅的價款；調撥給非獨立核算門市部時，按門市部的銷售款計稅。某卷煙廠（增值稅一般納稅人），生產A牌卷煙（不含稅調撥價100元/標準條）及雪茄煙，2012年3月發生如下業務：（1）從煙農手中購煙葉，買價200萬元并按規定支付了10%的價外補貼，將其運往甲企業委托加工煙絲，發生運費12萬元，取得運費發票；向甲企業支付加工費，取得專用發票注明加工費24萬元、增值稅4.08萬元，該批煙絲已收回入庫，本月未領用。（2）從乙企業購進煙絲，取得增值稅專用發票注明價款400萬元、增值稅68萬元；從小規模納稅人購進煙絲，取得稅務機關代開的增值稅專用發票注明價款300萬元；（3）以成本為350萬元的特制自產煙絲生產雪茄煙。

（4）本月銷售雪茄煙取得不含稅收入300萬元，并收取品牌專賣費9.36萬元；領用外購煙絲生產A牌卷煙，銷售A牌卷煙200標準箱。（5）本月外購煙絲發生霉爛，成本20萬元。（6）月初庫存外購煙絲買價30萬元，月末庫存外購煙絲買價50萬元。（取得的相關憑證符合規定，并在本月認證抵扣。卷煙生產環節消費稅為56%加150元/箱，雪茄煙消費稅稅率36%，1標準箱卷煙為250條）要求：根據上述資料，回答下列問題：（1）甲企業應代收代繳消費稅；（2）該卷煙廠領用特制自產煙絲應納消費稅；（3）準予扣除外購煙絲已納消費稅；（4）該卷煙廠國內銷售環節應繳納消費稅（不含代收代繳的消費稅）。

解答（1）甲企業應代收代繳消費稅：收購煙葉的成本為：200×1.1×1.2×（1－13%）＋12×（1－7%）＝267.24（萬元）受托方代收代繳的消費稅＝（267.24＋24）÷（1－30%）×30%＝124.82（萬元）（2）當月該卷煙廠領用特制自產煙絲應納消費稅＝0；納稅人自產的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不征收消費稅。（4）準予扣除外購煙絲已納消費稅＝（30＋400＋300－50－20）×30%＝198（萬元）（5）該卷煙廠銷售卷煙和雪茄煙應納消費稅＝（300＋9.36÷1.17）×36%＋200×250×100÷10000×56%＋150×200÷10000＝393.88（萬元）該卷煙廠國內銷售環節應納消費稅＝393.88－198＝195.88（萬元）

江南汽車制造廠為增值稅一般納稅人，生產制造和銷售小汽車。2012年5月發生如下業務：

（1）購進生產用鋼材，取得防偽稅控增值稅專用發票注明價款600萬元，增值稅102萬元，專用發票通過稅務機關的認證。

（2）委托某加工廠加工汽車輪胎20件，委托合同注明成本為每件200元，取得防偽稅控增值稅專用發票上注明支付加工費3000元，稅款510元（專用發票通過稅務機關的認證）；收回后，有12件對外銷售，每件不含稅價格為300元，其余8件用于本企業小汽車的裝配。

（3）本月制造普通小汽車150輛，其中10輛轉作固定資產自用，20輛償還貸款，其余全部銷售。

（4）本月還特制5輛小汽車用于獎勵對企業做出特殊貢獻的技術人才。

（已知：普通小汽車不含稅銷售價格為每輛12萬元，特制小汽車生產成本為每輛7萬元，小汽車的成本利潤率為8%，小汽車的適用消費稅稅率為3%，汽車輪胎消費稅稅率為3%。）

要求：請根據上述資料，按照下列順序回答問題，每問需要計算出合計數：

（1）加工廠代收代繳的消費稅；

（2）銷售汽車輪胎應納消費稅；

（3）納稅人當月應納消費稅額；

（4）納稅人當月應納增值稅額。

答案

（1）加工廠代收代繳的消費稅=[(200×20＋3000)÷(1-3%)]×3%=216.49（元）

（2）收回輪胎直接用于對外銷售，不需繳納消費稅，用于小汽車裝配的輪胎因為用于了不同的稅目，故不可以抵扣已納消費稅。

（3）應納消費稅額的計算：

銷售普通小汽車應納消費稅=150×120000×3%=540000（元）

特制汽車應納消費稅=[70000×5×(1＋8%)÷(1-3%)]×3%=11690.72（元）

本月應納消費稅=540000＋11690.72=551690.72（元）

（4）應納增值稅的計算：

當月增值稅銷項稅額=300×12×17%＋150×120000×17%＋[70000×5×(1＋8%)÷(1-3%)]×17%=612＋3060000＋66247.42=3126859.42（元）

當月可抵扣的增值稅進項稅額=1020000＋510=1020510（元）

當月應納增值稅稅額=3126859.42-1020510=2106349.42（元）

三、營業稅（P.140）2.解析：（1）從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。旅游業適用的營業額稅稅率為5%。（2）應繳納的營業稅稅額=[(4500-1600-400-300-600)×36+(6800×30-144000)]×5%=5880(元)

3.答案（1）餐飲收入應繳納的營業稅=150×5%=7.5(萬元)（2）住宿收入應繳納的營業稅=86×5%=4.3(萬元)（3）租金收入應繳納的營業稅=9×5%=0.45(萬元)（4）娛樂收入應繳納的營業稅=(17+6+23+71)×20%=23.4(萬元)四、企業所得稅（P.249）1.解答（1）廣告費和業務宣傳費：廣告費：4050×15%=607.5（萬元）,實際400萬元，可據實扣除。業務招持費：50×60%=30（萬元）,4050×0.5%=20.25（萬元）,按20.25萬元扣除。實際50萬元,調增50-20.25=29.75（萬元）。（2）新產品研究開發費可加計扣除50%,即可加扣30萬元。（3）借款利息不得超過銀行貸款利率:按銀行利率扣=500×6%=30（萬元）超過部分=50-30=20（萬元）,應調增應納稅所得額。（4）分回的稅后利潤、國債利息屬免稅收入。（5）工商罰款屬行政性罰款,不得稅前扣除。（6）公益捐贈按會計利潤的12%內可扣除。會計利潤=4050-2