稅法]

第一章

稅法導論

第一節稅法基礎知識第二節稅收法律關系第三節稅法要素

第四節稅收立法第五節稅法體系

第一節稅法基礎知識一、稅收稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式。1、國家取得財政收入的一種重要工具2、滿足社會公共需要3、強制性、無償性、固定性

4（2010年財政收入83080億元，增長21.3%；其中稅收收入73202億元，占88%）

國債國企上繳的利潤罰沒收入規費收入財政收入稅收二、稅法的概念及特征（一）概念：稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。（二）特征

義務性法規

綜合性【例1-1】判斷題

稅法是調整稅務機關與納稅人關系的法律規范，其本質是稅務機關依據國家的行政權力向公民進行課稅。（）×

解析：稅法調整的是國家與納稅人之間的關系的法律規范，而不是調整稅務機關與納稅人之間的關系，稅務機關只是代表國家行使征收職權。三、稅法的作用1、稅法是國家宏觀調控的重要手段2、稅法是國家取得財政收入的重要保障3、稅法能有效地保護納稅人的合法權益4、稅法是維護國家權益的重要手段第二節稅收法律關系（一）概念稅收法律關系，是指由稅法調整形成的，在稅收活動中各稅收法律關系主體之間發生的，具有權利義務內容的社會關系。（二）稅收法律關系的特點1、主體的一方只能是國家2、體現國家單方面的意志3、權利義務具有不對等性（三）稅收法律關系的構成和運行一、構成

1.權利主體——雙主體，地位平等不對等

2.權利客體——征稅對象，區分稅種的標志

3.稅收法律關系的內容——稅法的靈魂二、稅收法律關系的產生、變更與消滅

稅收法律關系的產生、變更和消滅由稅收法律事實決定。

三、稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護對權利主體雙方是對等的,不能只保護一方。對權利享有者的保護，就是對義務承擔者的制約。稅法要素，是指各種單行稅種法具有的共同的基本構成要素的總稱。（一）總則（七）納稅期限（二）納稅義務人（八）納稅地點（三）征稅對象（九）稅收優惠（四）稅目（十）罰則（五）稅率（十一）附則（六）納稅環節第三節稅收要素負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。判斷：納稅人＝負稅人(?)2、征稅對象又稱課稅對象，或課稅客體，是指對什么征稅，這里的“什么”就是征稅對象，即征稅的目的物。例如：消費稅，房產稅等“物”“行為”3、稅目在征稅對象總范圍內規定的具體征稅的項目，叫稅目，它是征稅對象的具體化。例：“消費稅”中，煙、酒、化妝品等消費品

13種5類4、稅率稅率，是指應納稅數額與征稅對象數量（計稅依據）之間的法定比例，是計算應納稅額的尺度。稅率的具體形式有四種：（1）比例稅率:

是對同一征稅對象不分數額大小，只規定一個固定的征收比例。如：營業稅中交通運輸業的稅率為3％，即不管納稅人的營業額是多少，征收比例都為3％，3％為比例稅率。

企業所得稅:25％（2）定額稅率

定額稅率，也稱“固定稅額”，是根據征稅對象的計量單位直接規定固定的征稅數額。如：消費稅中，黃酒的稅率:240元/噸，汽油(無鉛)0.2元/升，

汽油(含鉛)0.28元/升。（3）超額累進稅率超額累進稅率，是指按照征稅對象按數額的大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規定相應的稅率，征稅對象數額越大，稅率越高。

例如，個人所得稅

簡化的個人所得稅的累進稅率表級數全月應納稅所得額（余額）稅率（％）速算扣除數1不超過1500元的302超過1500元不超過4500元的部分101053超過4500元不超過9000元的部分205554超過9000元不超過35000元的部分2510055超過35000元不超過55000元的部分3027556超過55000元不超過80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505（4）超率累進稅率超率累進稅率即以征稅對象數額的相對率劃分為若干等級，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。例如，土地增值稅土地增值稅是以轉讓房地產取得的收入，減除法定扣除項目金額后的增值額作為計稅依據，并按照四級超率累進稅率進行征收。增值額=房地產轉讓收入-扣除項目金額(房地產開發成本、費用等)

增值率=增值額/扣除項目金額*100%土地增值稅的超率累進稅率級數增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系數（%）1不超過50%的部分30%02超過50%至100%的部分40%53超過100%至200%的部分50%154超過200%的部分60%355、納稅環節納稅環節是指稅法規定的征稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。如：流轉稅在生產和流通環節納稅；如：增值稅在銷售環節，消費稅在生產、加工、進口環節如：所得稅在分配環節納稅等。6、納稅期限

納稅期限：是指納稅人在發生納稅義務后按照稅法的規定繳納稅款的時間。如增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度。

繳庫期限：指納稅人或扣繳義務人把應納稅款繳入國庫各基層庫或國庫經收處的時間限制，也指稅務機關把自身直接征收的稅款繳入國庫的時間限制。

7、納稅地點納稅地點是納稅人繳納稅款的地點。一般是采用屬地原則，根據各個稅種征稅對象的納稅環節和有利于對稅款的源泉控制而規定納稅人的具體納稅地點。納稅地點一般為納稅人的住所地、營業場所等。8、稅收優惠是稅法規定的對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的特殊性規定，主要有減免稅、起征點與免征額。判斷，起征點=免征額（？）第四節稅收立法(一)我國稅收立法原則1、稅收法律主義（原則）———一是稅收要素法定；———稅收要素確定；——程序法定。福建安溪縣地稅局向明園大酒店征收“小姐稅”——不管酒店有無“小姐”，都需按照床位數、KTV包間數、桑拿按摩室數，以一定比率來“核定”“小姐”數量，按照每月每名“小姐”340元的額度向酒店征收。明園大酒店就被地稅局“核定”出18名“小姐”，并以此繳納“小姐稅”87380元。2、稅收公平原則，通常指納稅人的地位必須平等，稅收負擔在納稅人之間進行公平分配。稅收公平又可分為橫向公平和縱向公平。3、民主決策的原則4、原則性與靈活性相結合的原則5、法律的穩定性、連續性與廢、改、立相結合的原則（二）稅收立法機關分類立法機關形式舉例稅收法律全國人大及其常委會法律《外商投資企業和外國企業所得稅法》《個人所得稅法》《稅收征收管理法》全國人大或常委會授權立法具有法律效力增值稅、營業稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、企業所得稅等暫行條例稅收法規國務院、地方人大行政法規地方法規《稅收征收管理法實施細則》《地方各級人民代表大會和地方各級政府組織法》稅收規章財政部、稅務總局、海關總署、地方稅務局部門規章規章《稅務代理試行辦法》《地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》（三）稅收立法程序

稅收立法程序是指有權的機關在制定、認可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中必須遵循的法定步驟和方法。1.提議階段。2.審議階段。3.通過和公布階段。（四）稅法的實施1、法律優先原則，層次高的法律優于層次低的法律;2、法律不溯及既往原則3、新法優于舊法原則4、同一層次,特別法優于普通法5、實體從舊，程序法從新6、程序優于實體原則7、國際法優于國內法（一）按稅法的基本內容和效力的不同1、稅收基本法2、稅法普通法（二）按照稅收的職能作用的不同1、稅收實體法2、稅收程序法第五節稅法的體系（三）按管理和使用的不同1、中央稅——中央稅務局如消費稅、關稅2、地方稅——地方稅務局如契稅、城鎮土地使用稅3、中央和地方共享稅——國家稅務局如增值稅、營業稅（四）按計稅依據不同分類1、從價稅如增值稅、營業稅、關稅等2、從量稅如資源稅，車船、土地使用稅等（五）按稅負能否轉嫁1、直接稅例如所得稅、財產稅2、間接稅例如消費稅二、我國現行稅法體系的內容稅法體系：即稅收制度，從法律角度講，一個國家在一定時期內、一定體制下以法定形式規定的各種稅收法律、法規的總和。按照征稅對象的性質的不同，稅法體系可以分為以下五類：流轉稅類資源稅類所得稅類特定目的稅類財產和行為稅類流轉稅，指以納稅人商品生產、流通環節的流轉額或者數量以及非商品交易的營業額為征稅對象的一類稅收。

資源稅，是以各