稅收籌劃第一章稅收籌劃基礎案例導入

王先生有100,000元人民幣計劃投資于債券市場,現有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國家債券；一是年利率為6％的企業債券。王先生該如何選擇呢？2023/2/23

稅收既會影響投資的稅前收益率,也會影響其稅后收益率。稅前收益率是指在繳納所得稅之前的收益率,即稅前利潤與投資額的比例。2023/2/24

1.1稅收籌劃的概念1.2稅收籌劃產生的原因1.3稅收籌劃的種類1.4稅收籌劃的原則和步驟1.5稅收籌劃的意義及應注意的問題2023/2/25

稅收籌劃是指在納稅行為發生之前,在不違反法律、法規的前提下,通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排,以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。2023/2/26稅收籌劃的特點：不違法性事先性風險性2023/2/27稅收籌劃與偷稅是否違法是稅收籌劃與偷稅之間最本質的區別

稅收籌劃與欠稅欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發生的拖欠稅款的行為。稅收籌劃與欠稅不同,是指通過不違法的籌劃手段實現少繳稅款或遞延繳納稅款的行為,通過實施籌劃方案后,使某項涉稅行為免于應稅義務,或產生較小的應稅義務,或推遲其應稅義務的發生時間等,而欠稅是指已經發生了應稅義務而未按期履行繳納稅款的行為。

2023/2/28稅收籌劃與騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段,將本來沒有發生的應退稅行為虛構發生了退稅業務或產生了退稅行為,以騙稅國家出口退稅款。稅收籌劃與避稅避稅是納稅人在熟知稅法及其規章制度的基礎上,在不觸犯稅收法律的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經營活動等一系列涉稅行為的安排,達到規避或減輕稅負的活動。2023/2/291.2稅收籌劃產生的原因1.稅收制度因素（各國稅收制度的不同、各國稅收制度的彈性）2.國家間稅收管轄權的差別3.自我利益驅動機制4.貨幣所具有的時間價值性2023/2/2101.稅收制度因素各國稅收制度的不同為國際間稅收籌劃提供空間

1.稅種的差異2.稅基的差異3.稅率的差異4.稅收優惠上的差異

2023/2/211各國稅收制度的彈性——納稅人身份的可轉換性

［案例1－1］

王先生、李先生和張女士三人準備成立一個從事生產服裝加工的企業,他們可以通過不同的企業組織形式選擇而改變企業納稅人的身份,在企業所得稅納稅人與個人所得稅納稅人之間進行轉換。如果三人選擇有限責任公司的形式,則該企業成為企業所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業的形式,則該企業成為個人所得稅的納稅人。2023/2/212——計稅依據金額上的可調整性

［案例1－2］

某股份有限公司計劃對一棟辦公樓進行改建、裝修,已知該棟辦公樓的原值為5000萬元,董事會決定這次的維修費用預算為2500萬元左右。如果把維修費用支出控制在2500萬元以下,則其維修支出可以一次性計入當年費用,減少當年度應納稅所得額；如果維修費用超過2500萬元,則屬于固定資產的大修理支出,其維修支出應按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計入費用支出與分期攤銷相比可實現遞延納稅的節稅利益。兩種不同方法對企業計稅依據確定產生不同影響.

2023/2/213——稅率上的差異性

［案例1－3］

楊先生是一位業界頗負聲譽的撰稿人,年收入預計在50萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負比較如下：第一,調入報社。在這種合作方式下,其收入屬于工資、薪金所得,應適用5％～45％的九級超額累進稅率。楊先生的年收入預計在50萬元左右,則月收入為4萬元左右,預計適用稅率為25％～30％。2023/2/214第二,兼職專欄作家。在這種合作方式下,其收入屬于勞務報酬所得,如果按月平均支付,預計其適用稅率為30％。第三,自由撰稿人。在這種合作方式下,其收入屬于稿酬所得,預計適用稅率為20％,并可享受減征30％的稅收優惠,則其實際適用稅率為14％。如果僅從稅負的角度考慮,則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低,應納稅額最少,稅負最低。2023/2/215——稅收優惠

［案例1－4］

某機械制造企業計劃對現有設備進行更新換代,現有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設備,價款2000萬元；二是購買一種節能設備,價款2300萬元,并比普通設備相比每年可節能20萬元,該項設備的預計使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時間價值,該企業適用所得稅稅率為25%）：購買普通設備：支出2000萬元；折舊抵稅：2000×25%=500（萬元）;購買普通設備凈支出：2000－500＝1500（萬元）

2023/2/216

購買節能設備：支出2300萬元；折舊抵稅：2300×25％＝385（萬元）投資額抵稅：2300×10％＝230（萬元）每年節能20萬元,10年共計節能：200萬元節能凈收益：200×（1－25％）＝150（萬元）購買節能設備的凈支出：2300－385－230－150＝1345（萬元）購買節能設備比購買普通設備節約支出：1500－1345＝155（萬元）因此企業選擇購買節能設備,充分享受購買節能設備的稅收優惠政策。2023/2/2174.貨幣所具有的時間價值性貨幣的時間價值是在沒有風險和沒有通貨膨脹條件下的社會平均資金利潤率。由于貨幣時間價值，使納稅人產生了遞延納稅的需求。

2023/2/2181.3稅收籌劃的種類按節稅的基本原理進行分類,稅收籌劃可分為絕對節稅和相對節稅。

按籌劃所涉及的區域可分為國內稅收籌劃和跨國稅收籌劃。按經營生產經營過程進行分類,稅收籌劃可分為企業投資決策中的稅收籌劃、企業生產經營過程中的稅收籌劃、企業成本核算中的稅收籌劃和企業成果分配中的稅收籌劃。按稅種分類,稅收籌劃可分為增值稅籌劃、消費稅籌劃、營業稅籌劃、企業所得稅籌劃、個人所得稅籌劃及其他稅種籌劃等。2023/2/219

絕對節稅:(直接節稅與間接節稅)直接節稅:是指直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節稅。在進行方案的比較時,要考慮到是不同方案下的凈節稅額,因為由于籌劃方案可能會使某些稅種的應納稅額減少,但同時也可能會使某些稅種的應納稅額增加等。2023/2/220按籌劃區域進行分類

1.國內稅收籌劃2.跨國稅收籌劃

按企業經營過程進行分類

1.投資決策中的稅收籌劃2.生產經營過程中的稅收籌劃3.企業成本核算中的稅收籌劃4.企業成果分配中的稅收籌劃2023/2/221按稅種進行分類

1.增值稅稅收籌劃2.營業稅稅收籌劃3.企業所得稅稅收籌劃---------2023/2/2221.4稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則：法律原則（1）不違法原則（2）規范性原則財務原則（1）財務利益最大化（2）穩健性（3）綜合性經濟原則（1）便利性（2）節約性2023/2/223[案例1－6]——財務利益最大化

2008年,建華公司計劃籌資1000萬元用于一項新產品的生產,制定了甲、乙、丙三個方案。假設三個方案公司的資本結構（長期負債與權益資本比例）分別為0:100；20:80；60:38。三個方案的利率都是10%,企業所得稅稅率均為25%。企業息稅前利潤預計為300萬元,則企業為達到節稅的目的,應選擇何種方案呢？2023/2/224稅收籌劃的步驟：熟練把握有關法律規定（1）具備必要的法律知識（2）了解主管部門對籌劃行為“合法”的界定了解納稅人的情況和籌劃要求簽訂籌劃合同制定稅收籌劃方案并實施2023/2/2251.5稅收籌劃的意義及應注意的問題稅收籌劃的意義：維護納稅人的合法權利促進納稅人依法納稅促進稅制的不斷完善促進國家稅收政策目標的實現2023/2/226稅收籌劃應注意的問題：綜合考慮交易各方的稅收影響稅收僅僅是眾多經營成本中的一種關注稅收法律的變化正視稅收籌劃的風險性2023/2/227第二章稅收籌劃方法案例導入某日用化妝品廠,將生產的化妝品、護膚護發品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費稅稅率為30%。上述價格均不含稅。按照習慣做法，新產品包裝后再銷售給商家。若考慮包裝方式，有無更節稅的方案？2023/2/2292.1納稅人的稅收籌劃納稅人代扣代繳義務人名義納稅人和實際納稅人納稅人籌劃的一般原理:

納稅人的稅收籌劃，其實質是進行納稅人身份的合理界定或轉化，使納稅人承擔的稅收負擔盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的關鍵是準確把握納稅人的內涵和外延，合理確定納稅人的范圍。(附:貨物和勞務稅納稅人比較)2023/2/2302.2計稅依據的籌劃計稅依據增值稅的計稅依據營業稅的計稅依據消費稅的計稅依據企業所得稅的計稅依據2023/2/231計稅依據的籌劃原理

計稅依據籌劃是指納稅人通過控制計稅依據的方式來減輕稅收負擔的籌劃方法。在稅率一定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據的大小成正比，即稅基越小，納稅人負擔的納稅義務越輕。大部分稅種都采用計稅依據與適用稅率的乘積來計算應納稅額。因此，如果能夠控制計稅依據，也就控制了應納稅額。即應納稅額的控制是通過計稅依據的控制來實現的，這就是計稅依據的籌劃原理。

2023/2/232

計稅依據是影響稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依據的規定都存在一定差異，所以對計稅依據進行籌劃，必須考慮不同的稅種和稅法要求來展開。計稅依據的籌劃一般從以下三個方面切入：一是實現稅基的最小化，二是控制和安排稅基的實現時間，三是合理分解稅基。控制和安排稅制的實現時間

—推遲實現—均稀實現—提前實現合理分解稅基計稅依據籌劃方法2023/2/233——稅基最小化[案例2-4]

卓達房地產開發公司2008年實現營業收入9000萬元，各項代收款項2500萬元（包括水電初裝費、燃（煤）氣費、維修基金等各種配套設施費），代收手續費收入125萬元（按代收款項的5%計算）。對于卓達房地產開發公司來說，這些配套設施費屬于代收應付款項，不作為房屋的銷售收入，而應作“其他應付款”處理。2023/2/2342.3稅率的籌劃稅率—比例稅率—累進稅率—定額稅率稅率籌劃的原理:在計稅依據一定的情況下，納稅額與稅率呈現正向變化關系。即降低稅率就等于降低了稅收負擔，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利潤就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤一定實現最大化。各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性進行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他假設條件不同而發生相應的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調整適用的稅率，從而達到降低稅收負擔的的目的。2023/2/2352.4稅收優惠籌劃

稅收優惠政策是指國家為了支持某個行業或針對某一特殊時期，經常出臺一些包括減免稅在內的優惠性規定或條款。稅收優惠政策是一定時期國家的稅收導向，納稅人可以充分利用這些稅收優惠政策，依法節稅。稅收優惠政策的形式：免稅、減稅、免征額、起征點、退稅、優惠稅率、稅收抵免。2023/2/236優惠政策的籌劃原理與方法:

優惠政策的籌劃關鍵是尋找合適的優惠政策并把它運用在納稅實踐中，在一些情況下還表現在創造條件去享受優惠政策，獲得稅收負擔的降低。

2023/2/2372.5其他稅收籌劃方法會計政策籌劃法:分攤籌劃法對于一項費用，如果涉及到多個分攤對象，分攤依據的不同會造成分攤結果的不同；對于一項擬攤銷的費用，如果攤銷期限和攤銷方法不相同，攤銷結果也不相同。分攤的處理會影響企業損益計量和資產計價，進而影響到企業的實際稅負。分攤籌劃法涉及的主要會計事項有：無形資產攤銷、待攤費用攤銷、固定資產折舊、存貨計價方法選擇以及間接費用的分配等。(附:存貨計價方法的比較)2023/2/238

會計估計籌劃法

在會計核算中，對尚在延續中、其結果尚未確定的交易或事項需要估計入賬。這種會計估計會影響計入特定會計期間的收益或費用的數額，進而影響到企業的稅收負擔。會計估籌劃法涉及的主要會計事項有：壞賬估計、存貨跌價估計、折舊年限估計、固定資產凈殘值估計、無形資產受益期限估計等。2023/2/239稅負轉嫁籌劃法:稅負順轉籌劃法:納稅人將其所負擔的稅款，通過提高商品或生產要素價格的方式，轉移給購買者或最終消費者承擔。這是最為典型、最具普遍意義的稅負轉嫁形式。稅負逆轉籌劃法:稅負逆轉法多與商品流轉有關，納稅人通過降低生產要素購進價格、壓低工資或其他轉嫁方式，將其負擔的稅收轉移給提供生產要素的企業。2023/2/240遞延納稅籌劃法遞延納稅可以獲取資金的貨幣時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。遞延納稅的本質是推遲收入或應納稅所得額的確認時間，所采用的籌劃方法很多，但概括起來主要有兩個：一是推遲收入的確認，二是費用應當盡早確認。2023/2/241第三章增值稅納稅籌劃

案例導入

某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事免稅項目古舊圖書的銷售。2009年，該書店共實現銷售額100萬元（不含稅），進項稅額為6萬元（均屬于購入一般圖書進項稅額）。經內部核算，其中免稅項目的銷售額為30萬元。因財務管理原因，該書店未能準確劃分應稅和免稅項目的銷售額。按照書店現實的情況，當年其所繳納的增值稅為11萬元（100×17%－6）。那么，該書店的涉稅行為是否符合在合法范圍內繳稅最少的利潤最大化目標呢？經分析，我們看到該書店經營的古舊圖書屬于增值稅免稅項目，在企業未對該項目2023/2/2433.1增值稅納稅人的稅收籌劃

增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內容：

第一，增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃；第二，增值稅納稅人與營業稅納稅人的籌劃。2023/2/244

無差別平衡點增值率計算

1.含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算2.不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算2023/2/245

含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算

設X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規模納稅人適用稅率為3%。一般納稅人增值率：X=（S－P）÷S一般納稅人應納增值稅=S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17%=S×X÷（1+17%）×17%小規模納稅人應納增值稅=S÷（1+3%）×3%兩種納稅人納稅額相等時，即S×X÷（1+17%）×17%=S÷（1+3%）×3%X=20.05%2023/2/246

當增值率低于無差別平衡點增值率20.05%時，一般納稅人稅負低于小規模納稅人，即成為一般納稅人可以節稅。當增值率高于無差別平衡點增值率20.05%時，一般納稅人稅負高于小規模納稅人，即成為小規模納稅人可以節稅。企業可以按照本企業的實際購銷情況，根據以上情況做出選擇。同樣的方法可計算出一般納稅人銷售稅率為13%商品，與小規模納稅人的征收率為3%時的含稅銷售額的無差別平衡點增值率，如下表：2023/2/2472023/2/2482023/2/2493.2增值稅計稅依據的納稅籌劃稅法規定，對增值稅一般納稅人按照銷項稅額減去進項稅額確定其計稅依據，其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額當期銷項稅額=當期（計稅）銷售額×適用稅率當期進項稅額是指納稅人當期因購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。

稅法規定允許抵扣的進項稅額包括：從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。2023/2/250進項稅額的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃采購結算方式的納稅籌劃2023/2/251

如果從小規模納稅人處不能取得增值稅專用發票，則有：B=A×(1-