稅法

共32頁1第一篇

稅法基本理論

我國稅收的特征、稅法的作用，建立稅法的基本原則，稅法的結構和體系、稅收法律關系的運行和稅務機構的職權，稅收立法和稅收管轄權等問題，是稅收法律制度的理論問題，也是學習和研究稅收法律制度必須首先弄清的基本問題。

共32頁2第一章

稅法概述

通過本章的學習，學生應掌握稅收的概念和特征、稅法的分類、稅法構成要素、稅收法律關系；理解稅法的原則和作用、稅法的概念、稅收的分類；了解稅收與稅法的關系，為以后各章的學習打下良好的理論基礎。共32頁3第一節稅收與稅法

一、稅收與國家、經濟、財政、法律之間的關系1、稅收：是國家為了行使其職能，憑借政治權利，依據一定的法律標準，強制地、無償地取得財政收入的一種方式。（稅賦、租稅、捐稅）2、稅收與國家的關系——有國家就有稅收，稅收是國家生存的物質基礎3、稅收與經濟的關系——經濟發展水平決定稅收規模和速度。共32頁44、稅收與財政的關系－稅收是財政收入的主要形式5、稅收與法律的關系－稅收是經濟學概念，稅法是法學概念。稅法是稅收的法律表現形式，稅收是稅法所確定的具體內容共32頁5二、稅收的特征（一）稅收的強制性（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性共32頁6。三、稅法的定義稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。

稅法有廣義與狹義之分。廣義的稅法包括一切調整稅收征納關系的法律、法規、規章和規范性文件；狹義的稅法專指由立法機關按照立法程序制定和頒布的稅收法律。共32頁7第二節稅法的構成要素

一、總則包括立法依據、立法目的、使用原則等二、納稅義務人納稅義務人簡稱納稅人，是稅法規定的直接負有納稅義務的法人、自然人及其他組織，也稱納稅主體。扣繳義務人是稅法規定的，在其經營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務的單位、組織。

共32頁8三、征稅對象征稅對象又稱課稅對象或課稅客體，是稅法中規定的征稅的目的物或行為，是納稅的客體，是國家據以征稅的依據，是一種稅區別另一種稅的主要標志。（1）流轉稅類，即對商品或勞務買賣的流轉額征稅；（2）所得稅類，即對納稅人的所得額或收益額征稅；（3）資源稅類，即對應稅資源的級差收入征稅；（4）財產稅類，即對納稅人擁有或使用的財產征稅；（5）行為稅類，即根據稅法規定，對某些特定行為征稅。計稅依據（稅基）計稅依據是指計算應納稅額的依據或標準，即根據什么來計算納稅人應繳納的稅額。一般有兩種：一是從價計征；二是從量計征。

共32頁9。四、稅目稅目是各個稅種所規定的具體征稅范圍。一般來說，課稅對象比較復雜，稅種內部不同課稅對象之間需要采用不同的稅率檔次進行調節時，需要規定稅目。如消費稅具體規定了煙、酒等11個稅目；

有的課稅對象不需分設稅目，如所得稅共32頁10。五、稅率稅率是應納稅額與課稅對象之間的關系或比例，是計算稅額的尺度，即對征稅對象征收比例或征收額度。我國現行的稅率主要有：1、比例稅率：對同一征稅對象規定相同的征收比例。（增值稅、營業稅、資源稅、企業所得稅）2、超額累進稅率：把征稅對象按數額大小分成若干等級，每個等級都在前一個等級基礎上依次提高。（個人所得稅）3、定額稅率：按征稅對象確定的計算單位，直接規定一個固定的稅額。（資源稅、車船使用稅）4、超率累進稅率以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率超過一個級距的，對超過部分按高一級的稅率計算征稅。（土地增值稅）共32頁11。六、納稅環節納稅環節主要指稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。如增值稅、資源稅的納稅環節分布在生產環節；所得稅分布在分配環節。

共32頁12。七、納稅期限納稅期限是指納稅人的納稅義務發生后應依法繳納稅款的法定期限。我國現行稅制的納稅期限有三種形式：第一種：按期納稅，如消費稅等。第二種：按次納稅，如耕地占用稅等。第三種：按年計征，如企業所得稅等。共32頁13。八、納稅地點納稅地點是納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）繳納稅款的具體地點。

共32頁14。九、減稅免稅減免稅是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規定，是一種給予鼓勵或照顧的法律規定。減免稅主要包括稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。減稅方式有：即征即減、先征后減

共32頁15。十、罰則（違章處理）違章處理是指對納稅人違反國家稅法規定的行為所采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應承擔的法律責任兩部分內容。違法行為包括作為和不作為。法律責任包括行政責任和刑事責任。

十一、附則與該法緊密相關的內容的規定。（解釋權、生效時間等）共32頁16第四節稅收分類

一、稅收分類的意義建立適合我國經濟情況的稅收制度，為貫徹公平稅負的原則提供依據，加強稅收管理

共32頁17。二、稅收分類的主要方法（一）根據征稅對象的性質和特點不同，劃分為流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅和資源稅五大類。（二）根據稅收最終歸宿的不同，劃分為直接稅（個人所得稅、房產稅、遺產稅等）、間接稅（消費稅、流轉稅、營業稅、增值稅等）。（三）根據稅收管理權和稅收收入支配權的不同，劃分為中央稅、地方稅和中央、地方共享稅共32頁18中央稅：消費稅、關稅、車輛購置稅地方稅：土地增值稅、契稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、地方稅的滯補罰收入共享稅：稅種中央地方增值稅進口部分國內銷售部分75%國內銷售部分25%資源稅海洋石油企業其余企業營業稅鐵、銀、保總部其余企業城市維護建設稅鐵、銀、保總部其余企業企業所得稅和鐵、銀、保總部，海洋印花稅（證券交易）石油企業全部，其余的50%其余的50%個人所得稅50%50%共32頁19（四）根據計稅標準的不同，劃分為從價稅和從量稅（五）根據稅收與價格的關系為標準分類，可以將從價計征的稅種分為價內稅和價外稅共32頁20第五節稅法的基本原則與作用

一、稅法的基本原則稅法的基本原則是貫穿在一切稅收法律法規中或稅收立法、執法、司法中始終起指導作用的原則，是體現稅法內容和性質所必須遵循的基本準則，是稅法調整對象本質和規律的集中表現，是實現和發揮稅收職能作用的依據和保障，也是稅收立法的基礎和執法管理、處理稅收關系的依據。共32頁21。稅法的基本原則1、稅收法定主義原則2、稅收公平與稅收效率原則3、無償征收的稅收財政原則4、宏觀調控原則4、社會政策原則。共32頁22。二、稅法的作用（一）稅法是國家組織財政收入的法律保障（二）稅法是國家宏觀調控經濟的法律手段（三）稅法對維護經濟秩序有重要的作用（四）稅法能有效地保護納稅人的合法權益（五）稅法是維護國家權益，促進國際經濟交往的可靠保證

共32頁23第六節稅收法律關系

一、稅收法律關系的概念稅收法律關系是稅法所確認和調整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權利義務關系。稅收法律關系是法律關系的一種具體形式，由主體、內容、客體三要素構成。

共32頁24。二、稅收法律關系的構成要素主體：即稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人－－征納雙方。客體：即稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象，即征稅對象。內容：即主體所享有的權利和所應承擔的義務。

共32頁25。三、稅收法律關系的產生、變更與消滅稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產生具體的稅收法律關系。稅收法律關系產生、變更或消滅的客觀情況，是由稅收法律事實來決定。

共32頁26。四、稅收法律關系的保護稅收法律關系是同國家利益及企業和個人的權益相聯系的。稅收法律關系的保護形式和方法是很多的。

共32頁27第七節我國稅制改革

改革開放30年以來,伴隨著經濟體制改革,我國稅收體制改革也取得了明顯的成效,建立了基本上符合市場經濟要求的新稅收體制,保證了財政收入的穩定、健康、快速增長。稅收收入增長近100倍;在收入增長的同時,稅收負擔(無論宏觀中觀還是微觀)也在日趨合理化。

一、改革開放以來稅收體制的主要變革

1.稅收體制總體變革及其深遠影響

30年的稅收體制變革,可以分為4個階段。即:上世紀70年代末至80年代初期、80年代中期、90年代初期和21世紀的近幾年。

第一階段為1978年至1982年左右的起步時期。屬稅制建設恢復和全面改革階段。這一階段主要是從思想上、理論上、組織上、實踐上為后來的改革做了大量的準備工作,打下了堅實的基礎。首先是認真總結我國稅制建設的歷史經驗和教訓,糾正了一系列輕視稅收工作、扭曲稅收作用的錯誤思想,正確地提出了從我國國情出發,按經濟規律辦事,擴大稅收在財政收入中的比重,充分發揮稅收的經濟杠桿作用,為社會主義現代化建設服務的指導思想;其次,從組織上迅速恢復和加強各級稅務機構,大力充實稅務干部隊伍;再次,從實踐上提出了稅制改革的若干初步設想與實施步驟。

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第二階段為1983年至1991年左右的全面展開時期。1983年國務院決定在全國試行國營企業利改稅,即將國營企業向國家上繳利潤改為繳納所得稅。這一舉措是國家與企業分配關系改革的一個歷史性轉變,徹底改變了國家與國營企業的分配關系。在此基礎上,稅制改革全面展開,逐步建成了一套內外有別的,以流轉稅和所得稅為主體,其他稅種相配合的新的稅制體系,大體適應了我國經濟體制改革起步階段的經濟狀況,稅收的職能作用得以全面加強,稅收收入持續穩定增長,宏觀調控作用明顯增強。這套稅制的建立,在理論上、實踐上突破了長期以來封閉型稅制的約束,轉向開放型稅制;突破了統收統支的財政分配關系,重新確立了國家與企業的分配關系;突破了以往稅制改革片面強調簡化稅制的思路,注重多環節、多層次、多方面地發揮稅收的經濟杠桿作用,由單一稅制轉變為復合稅制。這些突破使我國的稅制建設開始進入健康發展的新軌道,與國家經濟體制、財政體制改革的總體進程保持了基本的協調一致。

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第三階段為1992年至2002年左右的稅制改革全面深化時期。1993年研究制定了全面改革工商稅制的總體方案和各項具體措施,并完成了有關法律、法規的必要程序,使各項法令于1993年底前陸續公布,從1994年起在全國實施。這次稅制改革是我國建國以來規模最大、范圍最廣泛、內容最深刻的一次稅制改革,如此之大的舉動在世界上也屬罕見。改革的方案是在十幾年稅制改革的基礎上,經過多年的理論研究和實踐探索,積極借鑒外國稅制建設的成功經驗,結合我國的國情制定的,推行以后從總體上看已經取得了巨大的成功,國內外普遍評價較高。十幾年的實踐證明,這一階段的稅制改革是適應該時期經濟社會實際情況的。

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第四階段為2003年至今的稅制和諧改革時期。為構建社會主義和諧社會,推進市場公平和社會公平,充分發揮稅收調節職能,國家在歷史上首次徹底廢止了農業稅（2006年）和統一了內外資企業所得稅（2008年）。廢止農業稅可以有效地發揮稅收調節社會公平和促進社會和諧發展的功能和作用,二稅合一則在促進市場公平的同時更好地維護國家和各有關方面的利益。在這一時期,國家還適時改革了關稅,兌現了我國加入WTO的承諾;適時改革了個人所得稅,使之符合居民收入水平、生活水平及物價水平的變化;適時修訂了消費稅,使之更符合科學發展觀;等等。共32頁31二、具有歷史重大意義的若干稅收事件

第一,1983年開征國營企業所得稅。1993年，國家規定國企只需上繳稅收，暫時不用再上繳利潤。十四年后的2007年底規定，中央企業紅利的上繳分三種類型：煙草、石油石化、電力、電信、煤炭五個資源性行業，上繳比例為10%；鋼鐵、運輸、電子、貿易、施工等一般競爭性企業上繳比例為5%；軍工企業轉制科研院所企業三年內暫不上繳。2008年工商銀行、中國石油、中國移動這三家巨頭企業利潤都超千億，總共只向國家分紅200多億。按比例計算，甚至比普通勞動者繳納的個人所得稅率還要低。國企超過九成利潤都沒有上繳。法國國有企業稅后利潤的50%，瑞典、丹麥、韓國等國的國有企業利潤1/3甚至2/3要上繳國家。第二,1994年分稅制體制建立（中央稅和地方稅，以及中央、地方共享稅）。第三,2006年廢止農業稅。第四,2008年統一企業所得稅，由原來內外資分別為33%24%的企業所得稅率正式統一為25%，實現了內外資企業的“國民待遇”,。共32頁32中央稅、地方稅稅收收入劃分中央稅消費稅關稅車輛購置稅地方稅土地增值稅契稅房產稅城鎮土地使用稅車船使用稅耕地占用稅煙葉稅教育費附加共享