關于企業固定資產減值會計問題的探討——以山東墨龍為例摘要摘要:隨著日益復雜多變的市場經濟環境，固定資產的評估測試與減值已經在我國上市公司中應用的及為普遍。但是，固定資產減值準則本身具有一定的主觀判斷性，不同行業甚至同一行業的不同公司管理者可以根據自身企業的實際經營情況來進行評估，具有一定的主觀性。本文以山東墨龍為例，對其固定資產減值及對利潤和財務指標等財務業績的影響進行分析，發現該公司存在固定資產減值計提缺乏統一標準、會計核算人員綜合素質有待提高、會計流程缺乏外部監督等問題，所以對于企業來說，企業一定要要求企業內部的工作人員做好對資產科學的減值工作。更加真實的展現企業當前的發展狀況，從而調動產業發展的積極性。但是就目前來看，進行資產減值過程中還存在著許多的問題。就這些問題還說國家和企業也應該對其引起高度的重視逐漸完善這些問題，并針對性地提出了統一行業計量標準、加強會計人員專業素質、提高對外信息透明度，加強外部監督等建議，以期為其他公司提供一定的借鑒。關鍵詞：固定資產減值；財務業績；山東墨龍目錄1緒論 11.1研究背景及意義 11.2研究框架及內容 11.3研究方法 21.3.1文獻綜述法 21.3.2.案例分析法 22國內外文獻綜述 22.1國內文獻綜述 33山東墨龍固定資產減值對其財務業績的影響 43.1公司背景簡介 43.2固定資產減值對利潤的影響 53.3固定資產減值對財務指標的影響 64山東墨龍固定資產減值存在的問題 74.1固定資產減值計提缺乏統一標準 74.2會計核算人員綜合素質有待提高 74.3會計流程缺乏外部監督 85建議 85.1統一行業計量標準 85.2加強會計人員專業素質 95.3提高對外信息透明度，加強外部監督 96總結 10參考文獻 111緒論1.1研究背景及意義固定資產是企業生產經營的重要物質基礎，正確核算固定資產對于真實反映企業經營的財務狀況和結果至關重要。固定資產的折舊和減值準備是正確評估資產和確定收益的必要條件。隨著我國經濟環境日益復雜化，為了提高財務信息的相關性，我國關于固定資產減值的準則已經經歷了多個發展階段，然而不同行業不同企業有各自的判斷標準，企業對于固定資產的判斷存在較大主觀性，不同行業的企業在實際經營中的情況各不相同，即使是同行業由于資產減值的標準不同也會有很多的選擇，從而造成了固定資產減值對企業利潤有較大影響。而固定資產減準備的計提則需要考慮市場中不同資產的價值變動情況，所需的信息量較大對減值的計提各企業也有自己的一套標準，減值計提缺乏透明度極易導致人為操縱利潤的情況發生，因此對其進行全方位的規范和調整具有較高的研究價值。固定資產減值的研究是企業提高生命力的表現，鼓勵企業提高信息透明度，從而加強對上市公司的監管。同時，能夠保證所提供的會計信息的可靠性，真實地反映公司資產的價值，有助于降低公司的經營風險。企業通過確認資產減值可以將長期積累的不良資產給剔除，這可以進一步改善固定資產質量，能夠在未來可靠地反映公司謀取商業利益的能力。通過在公司披露的會計信息中確認資產減值，利益相關者可以相信公司的資產得到了優化，對公司的盈利能力有了更大的信心。因此，本文選取山東墨龍為典型案例進行分析，在梳理國內外相關文獻資料的基礎上，對山東墨龍近幾年來的固定資產減值情況進行分析和研究，并探析其對企業凈利潤和部分財務指標的影響，由此來發現山東墨龍在固定資產減值準備方面存在的問題，并據此提出科學可靠的解決對策，論述固定資產減值對企業的業績及關鍵財務指標等方面的影響程度，以期對監管機構及報表使用者有所啟示，能夠改善企業操縱凈利潤的情況。1.2研究框架及內容本文以山東墨龍公司為研究對象，通過公開年報發現了固定資產減值損失變動相對異常的年份，繼而固定資產減值計提額與企業利潤之間的變動關系，探討新減值準則出臺后企業在非流動資產方面如何應對以及減值損失對財務指標影響大小，說明了公司利潤操縱的主要手段及可能存在的動機。本文主要由六個部分構成。第一章主要論述了本文的研究背景、研究內容以及研究方法。第二章主要對國內外相關的理論文獻進行梳理和總結，匯總目前已有的關于固定資產減值準備的研究結果。第三章是以山東墨龍為案例，對公司情況進行了簡要概述，并對近幾年來公司固定資產減值準備對其凈利潤的財務指標的影響進行深入分析。第四章是在前文的基礎上，發現山東墨龍在固定資產減值準備方面存在的缺陷和不足。第五章是根據山東墨龍目前存在的問題，針對性地提出解決問題的對策及建議。第六章是對本文的研究做出總結。1.3研究方法1.3.1文獻綜述法通過學校圖書館的數據資源以及圖書資料等，大量查閱與本文研究相關的中外文獻資料，了解了國內外關于固定資產減值的相關研究內容和結論，對這些文獻資料進行梳理和總結，并篩選出對本文有用的一些理論基礎，同時對現有的文獻做出一定的補充拓展。1.3.2案例分析法運用固定資產減值的有關理論，以山東墨龍公司為例，通過查閱、整理該公司的相關公開財務數據，對其在固定資產減值方面出現的業績操縱問題、操縱動機以及解決方法進行了探析和深入研究，并試圖從該公司的例子中找出能普遍適用其他公司的對策及建議。2國內文獻綜述2.1國內文獻綜述我國在針對盈余管理方面的研究起步比較晚，在西方資本市場已經成熟的情況下，我國積極吸取成熟的思想理論，不斷改善相應資產減值準則，限制企業通過固定資產減值的計提來操控企業經營績效。尤其是2007年，現行資產減值政策的實施，體現了我國在這一方面研究的突破性進展。吳虹雁（2014）分析認為，新準則執行后，上市公司短期資產減值準備計提比例明顯大于以前年度。盡管企業是否利用短期資產減值操控盈余尚需進一步證實，但準則制定機構需完善對短期資產減值的制度約束；研究同時發現上市公司并沒有按預期減少對長期資產減值準備的計提。資產減值準備的計提與轉回仍然受上市公司盈余管理動機影響。研究還發現盡管巨額利潤與計提長期資產減值準備正相關，顯示上市公司有“平滑盈余”動機，但我們也發現上市公司并未在產生巨額利潤時大量計提短期資產減值準備，顯示新準則一定程度上削弱了上市公司“平滑盈余”的動機，準則制度效應初步顯現。陳宏亞（2016）分析了12個行業的資產減值狀況，通過回歸模型分析得出結論：新資產減值政策實施后，資產減值受到扭虧動機、配股動機的影響在上升，而大清洗動機的程度在降低。新準則實施后，有關資產減值的信息含量下降，這一點可能與企業的盈余管理有關。在舊準則實施期間，無論企業是否具有盈余管理動機，市場對其提供的資產減值信息并不存在明顯的反映，新準則實施期間也是如此。周慶巖、張建平（2017）通過對我國滬市Ａ股制造業上市公司的分析，充分選取了近十年的財務數據，得出結論，新資產減值政策的實施，對企業利用長期資產減值準備操控盈余管理的行為有實質的制約作用。紀金蓮（2017）在新資產減值政策實施后，分析了上市公司計提固定資產減值的動機，認為配股公司計提資產減值更多的是為了保持會計穩健性而不是操控盈余，新準則強化了會計穩健性，同時也抑制了公司的盈余管理。吳克平等（2018）通過研究發現，新會計準則下固定資產減值準備的計提、公允價值變動損益等在一定程度上擴大了上市公司的盈余管理空間。吳虹雁、嚴心儀（2019）在《資產減值政策對會計穩健性的影響》一文中，選擇上市公司的公開財務數據，具體分析其發生的資產減值行為。作者認為，新資產減值政策有效限制了企業對長期資產減值準備的轉回，從而抑制了企業盈余操控的空間；但是短期資產的減值損失正被逐步運用到盈余管理中來。相關政府部門應該完善計提和轉回提短期資產減值準備的制度約束，限制企業利用短期資產減值準備實施盈余管理，加強監控短期資產減值信息質量。3山東墨龍固定資產減值對其財務業績的影響3.1公司背景簡介山東墨龍石油機械股份有限公司（證券代碼002490）是總公司根據山東省經改委員會批復及工商局的核準后在1994年成立的集體所有制企業。后于2010年10月上市，是一家主營石油機械的設計、加工及銷售的上市公司，產品有各種油管等機械工具。公司營業范圍包括各種石油機械的生產與銷售；石油機械的研發；商品信息服務。主要研發、產銷能源行業。國內油井管市場客戶是中石油、中海油等，其他社會用管客戶包括各類機械加工和制造等多個行業，營業范圍日愈擴張。公司在國外市場方面呈逐年增長態勢，拓展中東南美等海外市場，新發展了很多顧客，主要售賣各類油管等。此外，很多國家的石油公司通過了墨龍公司的油管、管線等產品認證。由于發展了很多有意向的新客戶或者潛力客戶，以及得到了多個國際著名石油公司的產品認證，繼而擴大了海外石油市場，也讓公司的知名度在國際石油市場更加響亮。墨龍公司規模已經壯大，成為中國石油銷售總公司，給國內四大石油集團供應產品。墨龍公司早已通過國際質量體系認證。主要的產品得到批準使用美國石油學會API會標，使得公司能夠順利進入國外油田市場。它生產的油套管、閥門等設備和配件遠銷海外主油區，得到很多海內外客人的贊賞。3.2固定資產減值對利潤的影響企業在2016-2019年中對固定資產計提減值共計3次，分別是在2016年、2018年和2019年。在2016年山東墨龍的公開年報中可以發現當年計提固定資產減值準備數額為163,938元，固定資產減值準備的變動額占凈利潤的比例為1.15%，因此當年固定資產減值準備對凈利潤的影響較小。在2017年，山東墨龍的固定資產賬面凈值為1,307,518,594元，當時出于對各種因素的綜合考慮，山東墨龍在2017年并沒有對固定資產減值準備進行計提。但是在2017年這一虧損年度，山東墨龍突然對固定資產減值準備進行大額計提，總數額高達60,810,000元。在當年對固定資產減值準備處置之后的變動數額大約占當年凈利潤的-9.35%，不難發現當年固定資產減值準備的計提數額對當年的凈利潤產生了不可忽視的重要影響，可以預測到當年公司對固定資產減值準備進行大量計提減值是為了接下來的大清洗活動，同時也是為了對2019年公司財務業績的扭虧為盈提前做好準備，山東墨龍在2019年的凈利潤主要是來自于處置公司的固定資產所帶來的收益。山東墨龍對其2018年突然提取的巨額固定資產減值準備60,810,000元并沒有做出原因解釋，公開年報中也沒有對此事件進行詳細說明。因此在這種情況下，山東墨龍管理層有在虧損年度故意夸大其當年虧損額的嫌疑，其最終目的應當是準備通過大量計提固定資產減值為后續經營年度少列計固定資產的相關費用，亦或者是在有需要的經營年度處置固定資產等情況，為將來需要扭虧為盈的經營年度提前做好準備。根據山東墨龍的公開年報可知，該公司在前幾年經營業績相對平穩的時期固定資產幾乎沒有做減值處理，但是2018年固定資產減值準備的余額占固定資產余額的比例為1.75%，該數值遠低于2017年該比例，而且在2018年的凈利潤中通過處置非流動資產獲得收益高達62,088,298元。由此可見新準則的實施，雖然有利于企業對固定資產計提減值更為謹慎，但是也難以避免大清洗時期企業大量計提減值準備從而間接改善后期年度利潤情況。表3-1固定資產減值準備計提額與凈利潤表年度固定資產減值準備計提額變動額凈利潤變動額/凈利潤2016163,938163,93814,256,665.621.15%2017286,498,900-201860,810,00060,810,000-650,705,699.73-9.35%201916,042,397-44,767,60335,081,480.831.283.3固定資產減值對財務指標的影響從以上分析不難發現，山東墨龍在2018年間的固定資產減值計提存在明顯的異常現象，2019年凈利潤的扭虧似乎與固定資產減值準備關系密切，因此除了考慮到固定資產減值準備對凈利潤有著直接明顯的影響外，對公司的一些財務指標可能也會有不可忽視的影響。以2018年為例對當年的部分財務指標進行了具體的測算，具體可見表3-2。2018年山東墨龍經營利潤有巨額虧損同時大額計提固定資產減值準備，對一系列財務指標都產生了或多或少的影響。2017年山東墨龍的資產負債率為0.673，將固定資產減值準備計提額補回后得到的資產負債率為0.666，調整前后的變化率僅為-1%，變化并不明顯，且不論調整前后山東墨龍的資產負債率都明顯高于行業平均水平。當年山東墨龍的固定資產周轉率為0.50，調整后的固定資產周轉率為0.49，同樣變化幅度微弱僅為-2%，且不論調整前后該指標數值都顯著低于行業平均水平。山東墨龍在2017年的總資產凈利潤率為-0.13，調整后該指標變為-0.11，波動程度相對比較明顯，變化率為-15%，但是不論調整前后該指標數值都明顯低于行業平均水平。當年山東墨龍的固定資產周轉率為0.81，調整后的固定資產周轉率為0.89，變化率為10%也比較明顯，且不論調整前后該指標數值都明顯高于行業平均水平。表3-2山東墨龍2018年財務指標財務指標調整前調整后變化率行業均值資產負債率0.6730.666-1%0.55固定資產周轉率0.500.49-2%2.76總資產凈利潤率-0.13-0.11-15%0.03固定資產增長率0.810.8910%0.454山東墨龍固定資產減值存在的問題4.1固定資產減值計提缺乏統一標準對減值進行準確的評估是固定資產減值會計處理面臨的最主要的問題，如果有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產或者是該資產所屬的資產組為基礎估計其可收回金額。目前企業會計準則中，涉及固定資產減值的內容只包含計提減值時的依據和應綜合考慮的要素，但是具體的會計處理方法，準則中并未明確規定。所以固定資產減值發生與否，減值金額等都有賴于會計人員的主觀判斷。并且國內固定資產市場提供的信息并不完整，所處地區不同，同類固定資產的價值也相差甚遠，市場難以實現定期、及時、分地區更新各種固定資產的市場價值，對于資產減值的計提也缺少統一且操作性強的規范。這就容易造成兩方面的問題，其一是企業會計人員的能力素質影響減值計提的準確性，其二也給企業操縱利潤，進而影響應納稅額和粉飾會計報表提供了可乘之機。4.2會計核算人員綜合素質有待提高固定資產因技術進步、損壞或其他經濟原因造成其可收回金額低于賬面價值，應就差額部分計提減值準備，并計入當期損益。企業應當于年末或核算期末進行減值測試，固定資產減值準備一經計提不得轉回。目前我國企業在固定資產減值準備計提上普遍存在計提不充分或利用計提減值準備調節利潤的情形。一般來說，企業擁有種類繁多的固定資產，購置年份和保養狀況各不相同，由于企業缺乏專業的評估人員，致使在可收回金額的估算上存有較大的調節空間。部分企業為降低工作量，簡化會計核算流程，年度內固定資產減值測試流于形式。還有的企業迫于考核壓力，通過調節減值準備計提金額影響當期損益，以實現當期考核目標。4.3會計流程缺乏外部監督如何準確對固定資產減值與減值可收回金額進行計量，是減值會計處理面臨的主要問題。準則規定了固定資產發生減值時的條件，并未明確規定實際會計處理要如何準確計量資產減值的金額。所以固定資產減值發生與否，減值金額等都有賴于企業管理層的決策，缺乏來自外部的監督。注冊會計師的審計工作會起到一定的監督糾錯的作用，但是僅僅依靠審計難以滿足會計報表使用者經常性評估企業生產經營能力的需要，同時由于審計調整的滯后性，難以在企業進行不合理會計處理時及時糾正，繼而引發后續的不良影響。5建議5.1統一行業計量標準現行準則對于固定資產減值的會計處理缺少成體系的規范，在實務中主觀隨意性大，人為操縱利潤的風險高，不利于市場的穩定。因此，理論界和實務界共同的目標就是建立切實可行的標準化資產減值評估體系。可想而知，這必將是一場曠日持久的“戰役”，而打贏這場“戰役”的關鍵，主要在于以下幾個方面。第一是建立完善的信息監測與發布系統，這也是難度最大的一步。因為市場機制的復雜程度，無論是價格、供求還是競爭、風險，都會對資產的市場價值產生影響，反映在實務中便是瞬息萬變的價格波動圖，以及一小塊區域內就可能在同種資產間出現的價格差異。當然，價格波動是由市場和宏觀政策共同決定的，并不受各企業內部人為因素的影響，目前要做的就是劃分區域、確定區間時長，將固定資產的市場價格在一個所有人都可以接觸到的信息平臺反映出來，而企業必須嚴格按照平臺中的價格確定資產減值額，進而計提減值損失；第二就是根據固定資產性質的不同，確定其價值變動標準，針對單項資產的標準制定任務量太大，可以將資產進行分類，按照類別不同確定標準；第三便是涉及企業本身，要本著實事求是的原則，根據真實情況評估擁有的固定資產價值，因此需要配套的法律制度進行約束，以防企業渾水摸魚，為了自身利益執行不適當的價值評估程序。5.2加強會計人員專業素質5.3提高對外信息透明度，加強外部監督企業固定資產減值的外部監督是企業監管中的薄弱環節，對資產負債表中占據極高份額的固定資產缺乏監管，導致企業發生舞弊的風險加大，不利于市場經濟的穩定運行。因此必須從兩方面著手，提高企業固定資產減值的外部監督水平。一方面提高企業對外的信息透明度，加強外部監管。企業的固定資產減值方面的會計信息通常是信息使用者的重點關注。對于很多企業來說，固定資產不但總額多，而且占資產的比例也比較高，于是通過對固定資產提取減值準備來調整固定資產價值的行為，可能會給企業的資產負債表產生很大的影響。相較于《國際會計準則第36號一資產減值》中對資產減值的信息披露做出的詳細規定相比，我國會計準則中的相關條款卻很少。這導致很多企業均不曾在報表中充分披露其計提減值準備的依據和計量標準，這進一步為企業私自操縱利潤提供了方便，因此，為了使企業能夠準確、合理地根據固定資產減值規定進行會計處理，為使其報表真實反映固定資產減值處理對企業財務狀況和經營成果產生的影響，滿足財務信息使用者的需要，相關部門應當加大對企業固定資產減值信息披露的監管力度，通過多方壓力促使企業合理計提減值準備。另一方面是加強審計工作。注冊會計師是防止財務造假，保證會計信息真實可靠的最后一道防線，對于固定資產減值的審計是一項非常難的工作。首先，被審計企業管理層一般根據有關因素對固定資產減值損失做出評估，這種評估由于過于依賴會計人員的主觀意識判斷，所以可能存在調節利潤的可能性，出現重大錯報風險的可能性很大；其次，由于注冊會計師的審計監督也依賴于審計師的經驗和職業判斷，對于不同的審計師也有不同的標準，因此，審計人員應當以相關的獨立審計準則為行為準則，以《資產減值準備審計指導意見》為基礎，以應有的職業審慎性開展審計工作，獲取全面、客觀的審計證據，從而判斷企業管理層資產減值準備是否真實可靠，披露是否全面。如果缺乏客觀證據或者存在重大不確定性時，審計人員應采取資產評估