大企業相關知識及常見稅收風險大企業相關知識簡介1大企業相關業務及常見稅收風險2一、大企業相關知識簡介1.大企業稅收改革的原因：〔1〕經濟構造調整帶來稅源構造的深刻變:企業經營多元化、跨區域、國際化的新趨勢，稅源的復雜性、隱蔽性和流動性越來越強；〔2〕稅務部門那么是按照屬地原那么進展管理，導致看得見的管不著、管得著的又看不見；稅務干部的技能、經歷大多局限于某一個稅種、某一個行業，而且大多是單兵作戰，管理力度跟不上；〔3〕我省今年三月份在各地市掛牌成立大企業稅收管理局，對納稅人實行分級分類管理，提高大企業管理層級。大企業局成立是落實?深化國稅、地稅征管體制改革方案?的“先手棋〞，是稅收未來開展的大希望，對深化國稅、地稅征管體制改革，推進稅收管理現代化，效勞國家治理現代化都將起到積極作用。一、大企業相關知識簡介2.大企業稅收效勞與管理工作的總體思路:緊緊抓住大企業這個關鍵少數，做好稅收風險分析、稅收經濟分析和大企業納稅效勞。主要考慮以下五個方面的因素：〔1〕資產規模和營業收入較大、稅收奉獻較高；〔2〕企業集團化管理，決策相對集中，成員企業分布較廣；〔3〕具有行業代表性；〔4〕成長性好、綜合競爭力強、未來開展趨勢明晰；〔5〕有重大影響力。一、大企業相關知識簡介4.按管理層級劃分為三級：〔1〕總局千戶集團企業；〔2〕省局定點聯系企業；〔3〕市局定點聯系企業；一、大企業相關知識簡介我市大企業分布情況統計表層級總集團戶數在我市集團戶數在我市成員企業戶數總局千戶集團企業106284341省局定點聯系企業201048市局定點聯系企業191992合計1101113481二、大企業相關業務及常見稅收風險在總局的統一領導下，各級大企業部門通過“數據采集-風險分析-推送應對-反響考核〞四個環節集中開展大企業和重點行業稅收風險分析和應對工作。下面重點介紹近年來我局在大企業稅收風險工作中發現的常見的11個大企業稅收風險,我們從稅收風險的角度看稅收政策，以便大家更好的理解和執行稅收政策，防范稅收風險：1.政府劃入資產、財政性資金補助；2.支付、收取的管理費與效勞費；3.研發加計扣除主要稅務風險；4.視同銷售存在的稅務風險；二、大企業相關業務及常見稅收風險

5.工會經費稅前扣除不標準；6.統借統還業務及相關政策；7.企業所得稅稅前扣除憑證；8.資金池管理稅務風險；9.企業在非居民商業往來中取得含稅金額發票的企業所得稅稅前扣除問題；10.對外支付是否應代扣代繳企業所得稅和增值稅；11.大企業關聯交易主要稅收風險點。1.政府劃入資產、財政性資金補助存在的主要稅務風險：〔1〕企業接收政府劃入資產計入資本公積〔實收資本〕。將國有資產明確以股權投資方式投入企業的情況下這樣處理稅會才無差異，但是在政府劃撥土地等沒有明確以股權投資方式投入企業的情況下，企業應確認收入。政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額假設干問題的公告?〔國家稅務總局公告2021年第29號〕第一條企業接收政府劃入資產的企業所得稅處理

〔一〕縣級以上人民政府〔包括政府有關部門,下同〕將國有資產明確以股權投資方式投入企業，企業應作為國家資本金〔包括資本公積〕處理。該項資產如為非貨幣性資產，應按政府確定的接收價值確定計稅根底。

1.政府劃入資產、財政性資金補助〔2〕收到政府補助計入遞延收益、其他應付款等科目，匯繳時未按規定計入企業當年收入總額申報

政策依據：〔財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知〕〔財稅[2021]151號〕第一條第一款：一、財政性資金〔一〕企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。1.政府劃入資產、財政性資金補助〔3〕不符合不征稅條件但做不征稅收入申報判斷是否屬于不征稅收入，三個條件：①企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；③企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進展核算。政策依據：?財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知?〔財稅[2021]70號

〕

1.政府劃入資產、財政性資金補助〔4〕收到財政性資金計入不征稅收入，同時用于研發申請研發加計扣除政策依據：?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第二十八條：企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

2.支付、收取的管理費與效勞費屬于不同企業法人的母子公司之間，經常有業務和資金往來，其中有一種情況就是母公司向子公司收取的管理費與效勞費。風險點：〔1〕是否屬于增值稅行為；〔2〕是否可以在企業所得稅稅前扣除。收取的管理費與效勞費應根據業務實質判斷是否屬于應納增值稅行為：如2021年11月?國家稅務總局對十二屆全國人大四次會議假設干建議的答復?中對十二屆全國人大四次會議第8360號建議的答復第二條：“關于建議允許省聯社在收取效勞費時開具增值稅專用發票的意見按照現行政策，省聯社向農商行、農信社提供科技建立、風險管理和人才培訓等增值稅應稅效勞，應照章繳納增值稅，對其提供上述應稅效勞取得收入，可以按現行規定向效勞承受方開具增值稅專用發票或增值稅普通發票。〞2.支付、收取的管理費與效勞費企業所得稅稅前扣除本卷須知：〔1〕母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。〔2〕母公司為其子公司〔以下簡稱子公司〕提供各種效勞而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原那么確定效勞的價格，作為企業正常的勞務費用進展稅務處理。母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。2.支付、收取的管理費與效勞費〔3〕母公司向其子公司提供各項效勞，雙方應簽訂效勞合同或協議，明確規定提供效勞的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的效勞費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為本錢費用在稅前扣除。2.支付、收取的管理費與效勞費〔4〕母公司向其多個子公司提供同類項效勞，其收取的效勞費可以采取分項簽訂合同或協議收取；也可以采取效勞分攤協議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂效勞費用分攤合同或協議，以母公司為其子公司提供效勞所發生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總效勞費，在在各效勞受益子公司〔包括盈利企業、虧損企業和享受減免稅企業〕之間按?中華人民共和國企業所得稅法?第四十一條第二款規定合理分攤。2.支付、收取的管理費與效勞費〔5〕子公司申報稅前扣除向母公司支付的效勞費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的效勞合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的效勞費用不得稅前扣除。政策依據：①?關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?〔財稅〔2021〕36號〕②?國家稅務總局關于母子公司間提供效勞支付費用有關企業所得稅處理問題的通知?〔國稅發[2021]86號〕3.研發加計扣除主要稅務風險財稅〔2021〕119號及國家稅務總局公告2021年第97號文件規定，企業研發費用加計扣除，從2021年度起執行新的政策。同時文件明確要求稅務機關要加強后續管理和核查工作，每年核查面不得低于享受該優惠企業戶數的20%。為幫助納稅人更好理解應用研發費用加計扣除政策，防范稅務風險，及時正確做好新政策出臺后的首個研發費用加計扣除優惠備案工作，我們對以往大企業稅務審計中發現的研發加計扣除風險進展歸納提示。3.研發加計扣除主要稅務風險〔1〕活動不適用稅前加計扣除政策如企業產品〔效勞〕的常規性升級；對現存產品、效勞、技術、材料或工藝流程進展的重復或簡單改變等活動不適用稅前加計扣除政策。稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發工程有異議的，可以轉請地市級〔含〕以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級〔含〕以上科研工程的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發工程，不再需要鑒定。3.研發加計扣除主要稅務風險〔2〕沒有在列舉范圍內的允許加計扣除的研發費用財稅[2021]119號明確允許加計扣除的研發費用范圍：①人員人工費用；②直接投入費用；③折舊費用；④無形資產攤銷；⑤新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費；

⑥.其他相關費用。注意：雖然今年115號文新增了其他相關費用，此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。但是沒有在列舉范圍的如人員人工費用中的職工福利費，折舊費用中的不動產折舊等費用不允許加計扣除。3.研發加計扣除主要稅務風險〔3〕各項研發費用的計提比例異常，研發與生產劃分不標準，特殊收入不按規定扣減①研發工薪占研發費用比異常；②研發材料占研發費用比異常；③研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入是否扣減已按財稅〔2021〕119號文件規定歸集計入的研發費用；④研發用于生產用劃分不標準。如按照工時劃分不能提供原始的工時記錄單等。3.研發加計扣除主要稅務風險〔4〕費用化與資本化的選擇核查中，大量企業持續多年享受研發費用稅前加計扣除政策優惠，但研發支出在發生當期均全部計入期間損益，作費用化處理。企業持續申報加計扣除，研發活動管理應當較為成熟，研發的最終結果應當具有一定的可預見性，對于形成研發成果的工程，應當有研究階段和開發階段的區分，并對開發階段發生的研發支出計入資本化。假設企業研發已形成專利或著作權，原那么上企業應確認無形資產，未確認的要說明未資本化原因。4.視同銷售存在的稅務風險視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅法上視為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。視同銷售，是一種特殊的銷售行為，它并沒有給企業帶來直接的現金流，但是在稅收的角度認為它實現了在銷售實現后的功能，如分配等。對于企業的視同銷售行為應該如何處理，增值稅和企業所得稅都有明確的規定。

對于視同銷售，會計人員在進展賬務處理時，往往有兩種方法：一種是會計上不按視同銷售處理，將發生的支出直接列入相關的本錢費用。例如企業將外購商品用于市場推廣，直接計入銷售〔營業〕費用，不通過“主營業務收入〞科目核算。另一種是會計上按視同銷售處理。當業務發生時，計入主營業務收入，同時商品出庫，計入主營業務本錢。4.視同銷售存在的稅務風險〔1〕增值稅規定的視同銷售情形以下情形視同銷售效勞、無形資產或者不動產：〔一〕單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供效勞，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。〔二〕單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。〔三〕財政部和國家稅務總局規定的其他情形。4.視同銷售存在的稅務風險〔2〕企業所得稅規定的將資產移送他人的六種視同銷售情形：〔一〕用于市場推廣或銷售；〔二〕用于交際應酬；〔三〕用于職工獎勵或福利；〔四〕用于股息分配；〔五〕用于對外捐贈；〔六〕其他改變資產所有權屬的用途。4.視同銷售存在的稅務風險從檢查的情況來看，視同銷售主要存在以下稅務風險：〔1〕發生增值稅視同銷售情形未計提繳納增值稅；〔2〕發生企業所得稅視同銷售情形未填寫“A105010視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表〞確認視同所得；〔3〕視同收入未按照被移送資產的公允價值確定銷售收入；〔2021年以前企業視同銷售行為中屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入〕；〔4〕視同銷售本錢確認不符合規定，個別企業將視同銷售計提的稅金等也包括在視同本錢中。4.視同銷售存在的稅務風險政策依據：〔1〕?關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?〔財稅〔2021〕36號〕；〔2〕?國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知?〔國稅函[2021]828號〕；〔3〕?關于企業所得稅有關問題的公告?〔國家稅務總局公告2021年第80號〕5.工會經費稅前扣除不標準工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產生的支出，由工會組織的職工集體福利的支出等可以計入工會經費，其不超過工資、薪金總額2%的局部，準予扣除。存在的主要風險：〔1〕企業工會經費未取得合法票據；〔2〕企業在管理費用等科目中列支工會活動費用。工會經費兩種撥繳方式實務中，企業基層工會日常使用的工會經費的來源有兩種形式：1.先繳再返。先按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會經費全額向工會組織撥繳，取得?工會經費收入專用收據?；或者向受委托代收工會經費的稅務機關繳納，取得工會經費代收憑據，上級工會組織再按規定比例〔一般為60%〕轉撥給繳費企業基層工會。2.分級撥繳。按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會經費后，按當地規定比例〔一般為40%〕向受委托代收工會經費的稅務機關繳納，取得工會經費代收憑據；留成局部〔一般為60%〕由企業同時撥付給其所在的基層工會，取得本單位基層工會開具的?工會經費收入專用收據?。具體繳付方式以及基層工會組織的留成比例等，有些地區會有不同的規定，具體以當地的規定為準。工會經費稅前扣除憑證?國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告?〔國家稅務總局公告2021年第24號〕規定，自2021年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的局部，憑工會組織開具的?工會經費收入專用收據?在企業所得稅稅前扣除。?國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告?〔國家稅務總局公告2021年第30號〕規定，自2021年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

6.統借統還業務及相關政策

統借統還定義：〔1〕企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位〔包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同〕，并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購置方本息的業務。6.統借統還業務及相關政策〔2〕企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構或債券購置方的業務。6.統借統還業務及相關政策統借統還增值稅政策：〔1〕免征增值稅企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。〔2〕全額繳納增值稅統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。6.統借統還業務及相關政策(3)政策依據：關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知〔財稅〔2021〕36號〕特別提醒：①集團有多筆統借統還借款必須每筆對上，沒有文件規定采用所謂的“平均利率〞。②統借統還業務是免征增值稅，不是不征增值稅。不征稅和免稅是兩個不同的概念。前者不屬于征稅范圍，后者屬于征稅范圍，但免予征收；前者不是稅收優惠，后者是稅收優惠；前者不能開具發票〔除國家稅務總局公告〔2021〕53號文件規定的三種情況以外〕，后者可以開具增值稅普通發票〔不得開具增值稅專用發票〕。6.統借統還業務及相關政策統借統還所得稅稅前扣除對實行統借統還方法的企業集團，利息支付方向統借方支付的利息支出，符合?國家稅務總局關于企業所得稅假設干問題的公告?〔2021年第34號〕第一條的規定，憑發票在稅前扣除憑證。特別提醒：沒有任何政策規定取得免稅收入就可以不開具發票，嚴格遵循屬于增值稅征稅范圍，就應當取得發票的原那么，分攤利息的成員單位應取得增值稅普通發票，否那么不能稅前扣除。7.企業所得稅稅前扣除憑證稅前扣除憑證管理應遵循真實性、合法性和有效性原那么。根據取得來源，稅前扣除憑證分為外部憑證和內部憑證。根據應否繳納增值稅或營業稅，外部憑證分為應稅工程憑證和非應稅工程憑證。企業支付給境內單位或者個人的應稅工程款項時，以該單位或者個人開具的發票為稅前扣除的憑證。發票管理有特殊規定的除外。7.企業所得稅稅前扣除憑證企業發生非應稅工程支出時，應取得相應的扣除憑證，按規定進展稅前扣除。如：〔一〕企業繳納的政府性基金、行政事業性收費，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。〔二〕企業撥繳的職工工會經費，以工會組織開具的?工會經費收入專用收據?為稅前扣除憑證。〔三〕企業根據法院判決、調解、仲裁等發生的支出，以法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據為稅前扣除憑證。7.企業所得稅稅前扣除憑證內部憑證是指企業自制的用于企業所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料本錢核算表、資產折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。內部憑證應能充分表達企業內部管理的標準和統一。8.資金池管理稅務風險資金池定義：是一種資金管理模式，以統一調撥集團的全球資金，主要包括的事項有成員單位賬戶余額上劃、成員企業日間透支、主動撥付與收款、成員企業之間委托借貸以及成員企業向集團總部的上存、下借分別計息等。8.資金池管理稅務風險資金池稅務風險案例：企業投產運營后有穩定收益，除去日常經營本錢之外保有較大的現金盈余，本可以用于歸還長期借款，但企業長期借款始終保持較大數額。企業將經營活動中的現金流入劃歸母公司資金池，由母公司統一支配，母公司對改變資金的占用僅支付給企業活期存款利息，而企業按貸款利率負擔長期借款利息，不符合市場經營常規。8.資金池管理稅務風險政策依據：?中華人民共和國企業所得稅法?第四十一條企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原那么而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

9.企業在非居民商業往來中取得含稅金額發票的企業所得稅稅前扣除問題

關于企業在非居民商業往來中取得含稅金額發票的企業所得稅稅前扣除問題?中華人民共和國企業所得稅法?第三十七條規定，對于非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。如果合同約定非居民企業取得所得應納中國稅金由中國企業承擔，且非居民企業出具收款發票的注明金額為包含代扣代繳稅金的總