第3章增值稅會計【學習目標】掌握增值稅會計的確認、計量、記錄與申報理解增值稅會計與財務會計的關系了解增值稅的類型及其特點第1節增值稅稅制要素第2節增值稅的確認計量與申報第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理第4節增值稅銷項稅額的會計處理本章目錄第5節增值稅結轉及上繳的會計處理第1節增值稅稅制要素一、增值稅的基本含義目錄本節（一）增值稅的概念增值稅是對在我國境內銷售貨物、進口貨物以及提供勞務、服務的單位和個人,就其應稅銷售額計算稅款,并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。第1節增值稅稅制要素（二）增值稅的類型目錄固定資產增值稅是否允許扣除生產型增值稅消費型增值稅收入型增值稅本節第1節增值稅稅制要素（三）增值稅的特點目錄本節

1.不重復增值稅

2.既普遍征收又多環節征收

3.同種產品最終售價相同則其稅負相同第1節增值稅稅制要素

3.有利于國家普遍、及時、穩定地取得財政收入目錄本節

4.有利于制定合理的價格政策

5.有利于擴大出口

6.有利于平衡進口產品與國內產品的稅收負擔（四）增值稅的優點

1.能夠較好地體現公平稅負的原則

2.有利于促進企業生產經營結構的合理化第1節增值稅稅制要素最早征收增值稅的國家是（）【課堂測試】D

A.中國B.美國C.英國D.法國（）增值稅與增值稅的概念比較吻合

A.生產型B.消費型C.抵扣型D.收入型目錄本節D目前我國實行的是（）增值稅

A.生產型B.消費型C.抵扣型D.收入型B第1節增值稅稅制要素以下各項，可以作為進項稅額抵扣的有（）【課堂測試】ABCDE

A.外購材料支付的增值稅目錄本節

B.外購機器設備支付的增值稅

C.購入自用的應征消費稅的摩托車支付的增值稅

D.購入自用的應征消費稅的汽車支付的增值稅

E.購入自用的應征消費稅的游艇支付的增值稅第1節增值稅稅制要素目錄本節二、增值稅的納稅人在我國境內銷售和進口貨物、提供應稅勞務和服務、轉讓無形資產和不動產的單位和個人,為增值稅的納稅人。（一）增值稅納稅人“境內”是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內,提供的應稅勞務、服務發生在境內。第1節增值稅稅制要素目錄本節境外單位或個人在境內銷售貨物或提供應稅勞務、服務,在境內未設經營機構的,其應納稅款以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的,以購買者為扣繳義務人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的,以承租人或者承包人為納稅人。

“單位”是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位;“個人”是指個體工商戶和其他個人(指自然人,下同)。第1節增值稅稅制要素目錄本節（二）小規模納稅人(1)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元及以下的。上述情況以外(不含提供應稅服務)的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的。

第1節增值稅稅制要素目錄本節

(2)提供應稅服務、銷售不動產、無形資產,年應稅銷售額在500萬元以下的。(3)年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人,不經常發生應稅行為的行政事業單位。第1節增值稅稅制要素目錄本節（三）一般納稅人一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規模納稅人規定標準的企業和企業性單位。一般納稅人應按規定辦理資格登記。第1節增值稅稅制要素目錄本節年應稅銷售額未超過規定標準以及新開業的納稅人,若符合規定條件(有固定經營場所,能夠準確提供稅務核算資料),也可以向主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格登記。小規模納稅人會計核算健全(按照國家統一會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效會計憑證進行會計核算),也可以向主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格登記。一經認定為一般納稅人后,不得再轉為小規模納稅人。第1節增值稅稅制要素目錄本節納稅人兼有銷售貨物、提供修理修配勞務和應稅行為的,應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算,分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。第1節增值稅稅制要素目錄本節目前，以下屬于增值稅納稅人的企業有（）【課堂測試】ABC

A.制造類企業

B.批發類企業

C.零售類企業

D.服務類企業

(1)從事貨物批發的企業年應稅銷售額在50萬元以上的，應認定為一般納稅人。（）第1節增值稅稅制要素目錄判斷以下敘述是否正確：錯誤

(2)小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以申請認定一般納稅人。（）正確

(3)一般情況下，一般納稅人不得再轉為小規模納稅人。（）正確本節（一）納稅范圍的一般規定第1節增值稅稅制要素目錄三、增值稅的納稅范圍在我國境內銷售和進口貨物、提供勞務,銷售服務、無形資產和不動產,均屬增值稅的納稅范圍。下列非經營活動不屬于增值稅的納稅范圍:本節第1節增值稅稅制要素目錄

(1)行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或行政事業性收費:由國務院或財政部批準設立的政府性基金,由國務院或省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(印)制的財政票據;所收款項全額上繳財政。

(2)單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務。(3)單位或個體工商戶為聘用的員工提供服務。(4)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。本節第1節增值稅稅制要素目錄（二）納稅范圍的特別規定1.視同銷售(1)視同銷售及其意義。視同銷售行為是指在財務會計中一般不確認銷售收入,但按稅法規定屬于應稅行為,應確認收入并計算繳納稅款的銷售行為。本節第1節增值稅稅制要素目錄

(2)視同銷售貨物。下列行為視同銷售貨物:1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;2)銷售代銷貨物;3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;本節第1節增值稅稅制要素目錄4)將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、用于集體福利或個人消費;5)將自產、委托加工或購進的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人;6)企業將資產用于市場推廣、交際應酬、職工獎勵、對外捐贈以及其他改變資產所有權權屬的情況。本節第1節增值稅稅制要素目錄

(3)視同銷售服務、無形資產、不動產。單位、個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務,無償轉讓無形資產、不動產;財政部和國家稅務總局規定的其他情形。本節第1節增值稅稅制要素目錄

2.兼營

納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產、不動產適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按以下原則適用稅率或征收率:(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產、不動產,從高適用稅率。本節第1節增值稅稅制要素目錄(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產、不動產,從高適用征收率。(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產、不動產,從高適用稅率。(4)納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。本節第1節增值稅稅制要素目錄

3.混合銷售

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。

從事貨物生產、批發或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。本節第1節增值稅稅制要素目錄本節如企業銷售自產產品并送貨上門,若發生在2016年4月30日前,不屬于混合銷售,產品銷售額和運費分別按17%和11%計稅;若發生在2016年5月1日后,則屬于混合銷售,銷售額和運費按17%合并計稅。第1節增值稅稅制要素目錄本節

4.不征收增值稅的項目,指不屬于增值稅的征收范圍的項目,包括:(1)根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務,屬于公益事業的服務。(2)存款利息。(3)被保險人獲得的保險賠付。第1節增值稅稅制要素目錄本節(4)房地產主管部門或其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。(5)在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。第1節增值稅稅制要素目錄本節甲企業為增值稅一般納稅人，生產銷售甲和乙兩種產品，增值稅稅率分別為17%和13%，但兩種產品未分開核算，則甲乙兩種產品適用的增值稅稅率為（）【課堂測試】A

A.均為17%B.均為13%C.均為15%D.分別為17%和13%第1節增值稅稅制要素目錄本節以下各項中，屬于增值稅視同銷售行為的有（）【課堂測試】CD

A.將購進的貨物用于非增值稅應稅項目B.將購進的貨物用于集體福利或者個人消費C.將自制的貨物無償贈送他人D.銷售代銷貨物第1節增值稅稅制要素目錄本節以下各項中，屬于混合銷售行為的有（）【課堂測試】ABC

A.企業銷售自產產品并送貨上門B.向客戶銷售防盜門并提供安裝服務C.提供建筑勞務并向建設方銷售自產建材D.旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品第1節增值稅稅制要素目錄本節目前，我國增值稅的征稅范圍包括（）【課堂測試】ABCD

A.銷售貨物B.提供應稅勞務服務C.進口貨物D.轉讓無形資產和不動產

2.低稅率(1)11%：一般納稅人銷售、進口農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機目錄本節第1節增值稅稅制要素四、增值稅稅率、征收率（一）增值稅稅率

1.基本稅率：17%。一般納稅人銷售貨物、進口貨物以及提供應稅勞務、有形動產租賃服務。目錄本節第1節增值稅稅制要素、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物，提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務和建筑服務，轉讓土地使用權，銷售不動產和不動產租賃服務。

（2）6%。銷售、轉讓土地使用權之外的其他無形資產、提供增值電信服務、金融服務、生活服務(其中餐飲服務包括外賣收入和現場消費收入)以及除租賃服務之外的各項現代服務。目錄本節第1節增值稅稅制要素3.零稅率

(1)出口貨物稅率為零(國務院另有規定的除外)。(2)跨境應稅行為稅率為零。境內單位和個人提供的國際運輸、航天運輸、向境外單位提供的研發服務和設計服務,境內單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務,適用增值稅零稅率;國際服務外包,實行增值稅零稅率或免稅。目錄本節第1節增值稅稅制要素境內單位和個人提供期租、程租和濕租服務,如果租賃的交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務,不適用增值稅零稅率,由承租方按規定申請適用零稅率。目錄本節第1節增值稅稅制要素（二）增值稅的征收率、預征率1.3%的征收率。小規模納稅人以及適用簡易計稅方法的建筑服務、公交運輸服務、銷售舊貨等。2.5%的征收率。小規模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含個體戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產),應以取得的全部價款和價外費用減去目錄本節第1節增值稅稅制要素該項不動產購置原價或取得不動產時的作價后的余額為銷售額,按5%的征收率計算應納稅額(差額計稅)。小規模納稅人銷售其自建的不動產,應以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按5%的征收率計算應納稅額。目錄本節第1節增值稅稅制要素房地產開發企業中的小規模納稅人,銷售或出租自行開發的房地產項目,按5%的征收率計稅;房地產開發企業中的一般納稅人,銷售或出租自行開發的房地產老項目,可選擇簡易計稅方法按5%的征收率計稅。目錄本節第1節增值稅稅制要素

3.2%,3%,5%的預征率

一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務,適用一般計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除分包款后余額,在服務發生地,按2%的預征率預繳稅款。房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目,收到預收款時按3%的預征率預繳增值稅。目錄本節第1節增值稅稅制要素房地產開發企業中的一般納稅人銷售老項目,適用一般計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用,在不動產所在地,按3%的預征率預繳稅款。房地產開發企業中的一般納稅人,出租其2016年5月1日后自行開發的與機構所在地不在同一縣(市)的房地產項目,應按3%的預征率在所在地預繳稅款。目錄本節第1節增值稅稅制要素一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得的不動產,選擇適用簡易計稅方法計稅時,征收率為5%;選擇適用一般計稅方法計稅時,按預征率5%預繳稅款。一般納稅人轉讓其2016年5月1日后取得的不動產,適用一般計稅方法,按預征率5%預繳稅款。目錄本節第1節增值稅稅制要素判斷以下敘述是否正確：【課堂測試】圖書適用11%的扣除率。（）錯誤以下各項適用11%增值稅稅率的有（）ABD

A.農產品B.自來水

C.居民用電D.飼料目錄本節第1節增值稅稅制要素【課堂測試】以下各項適用11%增值稅稅率的有（）AB

A.交通運輸服務B.郵政服務

C.電信服務D.有形動產租賃服務目錄本節第1節增值稅稅制要素【課堂測試】以下各項適用6%增值稅稅率的是（）A

A.銷售(轉讓)土地使用權之外的其他無形資產B.金融服務C.生活服務D.租賃服務目錄本節第1節增值稅稅制要素五、增值稅的納稅期限與納稅地點（一）納稅期限（1）納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。（2）以1日、3日、5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。目錄本節第1節增值稅稅制要素（3）納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。以1個季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人,具體納稅期限由主管稅務機關根據其應納稅額的大小分別核定。目錄本節第1節增值稅稅制要素（二）納稅地點（1）固定業戶（2）固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務、服務（3）非固定業戶（4）進口貨物（5）其他個人提供建筑服務,銷售或租賃不動產,轉讓自然資源使用權（6）扣繳義務人目錄本節第1節增值稅稅制要素判斷以下敘述是否正確：

(1)以１個季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人。（）【課堂測試】正確

(2)按次繳納增值稅的，應當自期滿之日起5日內申報納稅。（）錯誤

(3)進口貨物應向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。（）目錄本節第1節增值稅稅制要素【課堂測試】錯誤

(4)扣繳義務人應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款（）錯誤目錄本節第1節增值稅稅制要素六、增值稅的優惠政策（一）免稅規定（二）即征即退、先征后退（三）增值稅減征

1.納稅人（一般指舊貨經營單位）銷售舊貨

2.一般納稅人銷售自己使用過的特定固定資產目錄本節（四）減免增值稅的放棄（五）免征增值稅的起征點七、增值稅發票管理（一）增值稅發票（二）增值稅發票的申領（三）增值稅發票的開具（四）增值稅專用發票的認證（五）增值稅專用發票的認證方式目錄本節

（六）輔導期納稅人專用發票的管理判斷以下敘述是否正確：

(1)納稅人銷售自己使用過的物品按3%征收率減按2%征收增值稅。（）(2)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產按3%征收率減按2%征收增值稅。（）【課堂測試】錯誤錯誤以下各項屬于增值稅免稅項目的有（）

A.農業生產企業銷售的自產初級農產品B.批發、零售環節銷售蔬菜C.書店銷售圖書D.大學生銷售自己使用過的物品目錄本節第1節增值稅稅制要素

(3)免稅貨物的整體稅負為零。（）【課堂測試】錯誤ABCD目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報一、增值稅納稅義務的確認

1.納稅義務確認的基本原則——收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據。具體判斷標志是:貨物和勞務、無形資產、不動產、應稅服務的銷售或提供已經實現、銷售款項已經收到或已取得索取銷售款項的憑據。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報一、增值稅納稅義務的確認

2.納稅義務確認的時間點——收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。具體認定時,還應根據銷售內容(方式)、結算方式等。、銷售款項已經收到或已取得索取銷售款項的憑據。

(1)直接收款方式

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(4)預收貨款方式

(6)委托其他納稅人代銷貨物

(7)納稅人從事金融商品轉讓的,為金融商品所有權轉移的當天。

(8)納稅人發生按稅法規定的視同銷售貨物行為

(3)采取賒銷和分期收款方式

(5)銷售預付卡目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報(9)進口貨物,為報關進口的當天。(10)扣繳義務發生時間為納稅人納稅義務發生的當天。3.納稅義務確認的特殊原則——以先發生者為準。對以下情況,哪一個發生在先,就以那個時間點確認納稅義務:(1)開具增值稅發票的時間;(2)實際收款(包括預收款)的時間;(3)合同約定的收款時間。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報關于增值稅納稅義務確認，以下各項敘述正確的是（）

A.分期收款方式銷售貨物的為發出貨物的當天B.預收貨款方式銷售貨物為貨物發出的當天C.代銷貨物為收到代銷清單的當天D.先開具發票的為開具發票的當天【課堂測試】D

(2)銷售額以人民幣計算目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報二、增值稅銷項稅額的計算（一）銷售額的確認計量

1.一般銷售額的確認計量(1)銷售額的內容：全部價款和價外費用。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(3)納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的,或者發生視同銷售行為而無銷售額的,主管稅務機關有權按下列順序確定銷售額:目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

3）按組成計稅價格確定：組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(4)納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額是在同一張發票的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額計繳增值稅;如果僅在發票的“備注”欄注明折扣額,或者將折扣額另開發票,不論其在財務會計上如何處理,均不得從銷售額中減去折扣額。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

2.特定銷售額的確認計量。

(1)貸款服務,以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。(2)直接收費金融服務,以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(3)金融商品轉讓,按賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差,以盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差,可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵,若年末仍為負差的,不得轉入下一個會計年度。金融商品的買入價,可以選擇按加權平均法或移動加權平均法進行核算,選擇后36個月內不得變更。金融商品轉讓,不得開具增值稅專用發票。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(4)經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費,不得開具增值稅專用發票。(5)融資租賃和融資性售后回租業務。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(6)航空運輸企業的銷售額,不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。(7)一般納稅人提供客運場站服務,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(8)提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用(不得開具專用發票)后的余額為銷售額。(9)提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(10)房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外),以取得的全部價款和價外費用,扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。(11)納稅人按上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款,應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證(屬于增值稅扣稅憑證的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣);否則,不得扣除。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目,適用一般計稅方法計稅,其銷售額的計算公式如下:

（二）含稅銷售額的換算銷售額＝含稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

銷售額=(全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款)÷(1+11%)當期允許扣除的土地價款=當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積×支付的土地價款目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報（三）銷項稅額及其計算銷項稅額是指納稅人發生應稅行為后,按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

銷項稅額＝銷售額×稅率目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報[例3－2]某運輸企業系增值稅一般納稅人,除提供運輸服務外,同時還提供裝卸搬運服務。裝卸搬運服務可以選擇簡易辦法按照3%的征收率計算繳納增值稅。某月與客戶簽訂運輸合同,運費與裝卸搬運費合并計價,合同金額2萬元。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報不含稅銷售額=20000÷(1+11%)=18018.02(元)銷項稅額=18018.02×11%=1981.98(元)如果合同分別計價、分別開票,合同總金額不變,假定運費占70%、裝卸搬運費占30%,增值稅計算如下:運費銷項稅額=20000×70%÷(1+11%)×11%=1387.39(元)裝卸搬運費應交增值稅=20000×30%÷(1+3%)×3%=174.76(元)目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報甲公司為一般納稅人，經營家電產品，1月份銷售收入100萬元，收取包裝物租金5萬元、包裝物押金1萬元，沒收逾期包裝物押金2萬元，稅率17%，則1月份銷項稅額為（）萬元。【課堂測試】D

A.17B.17.85C.18.19D.18.02目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報三、增值稅進項稅額的計算（二）準予抵扣進項稅額的確認

1.取得扣稅憑證且在規定期限內通過認證。防偽稅控專用發票、機動車銷售統一發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購或銷售發票、完稅憑證。

2.海關完稅憑證

3.購進農產品進項稅額的抵扣（一）進項稅額的含義目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(1)一般納稅人購進農產品取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按簡易計稅方法依征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額%。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(2)一般納稅人購進農產品取得的銷售發票（小規模納稅人銷售農產品依3%征收率按簡易計稅方法計繳增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票）或收購發票，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(3)納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

（4）核定扣除試點。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報4.一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資、融資性售后回租業務中承租方購入)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產發生的進項稅額(簡稱“固定資產進項稅額”),憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書從銷項稅額中抵扣?！肮潭ㄙY產”是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報5.納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間,確實未取得生產經營收入、未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報6.增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在財務會計中按固定資產核算的不動產及2016年5月1日后發生的不動產在建工程,其進項稅額應按規定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報按規定不得抵扣進項稅額的不動產發生用途改變(應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證),用于允許抵扣進項稅額項目的,按下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額:可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報可抵扣進項稅額的60%部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣,40%部分為待抵扣進項稅額,于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。7.從境外單位或個人購進服務、無形資產、不動產,自稅務機關或扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(三)準予抵扣進項稅額的申報

1.增值稅專用發票、機動車銷售統一發票：自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內$向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(三)準予抵扣進項稅額的申報

2.增值稅一般納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送海關完稅憑證抵扣清單，申請稽核比對。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

3.接受勞務、服務:在勞務、服務費支付后才能申報抵扣

4.對企業接受投資、捐贈和分配的貨物,則以收到增值稅專用發票的時間為申報抵扣進項稅額的時限。5.一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證(包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書)逾期,經主管稅務機關審核、逐級目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報上報,由國家稅務總局認證、稽核比對后,對比對相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。

(四)不得抵扣進項稅額

(1)用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利、個人消費(交際應酬消費等)的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(2)非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不含固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(4)非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。(5)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。(6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。一類是進項稅額直接計入相關成本費用。(1)采用簡易計稅方法的納稅人;(2)采用一般計稅方法的納稅人,在涉稅行為發生時就能明確是用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費,即使取得的是專用發票,其進項稅額也應直接計入相關成本費用。另一類是進項稅額抵扣后,因資產改變用途用于不得抵扣項目,或發生非正常損失，或計稅方法改為簡易計稅方法,原已抵扣的進項稅額應予轉出。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(五)不得抵扣進項稅額的分類進項稅額轉出的計算方法有直接轉出法、還原轉出法、比例計算轉出法和凈值轉出法。(1)已抵扣進項稅額的固定資產、不動產、無形資產,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等情況的,按以下公式計算不得抵扣的進項稅額(即進項轉出,下同):不得抵扣的進項稅額=固定資產、不動產、無形資產凈值×適用稅率目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(六)不得抵扣進項稅額轉出的計算目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

(2)已抵扣進項稅額的不動產,發生非正常損失、改變用途,轉用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,按以下公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產凈值率不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的,應于該不動產改變用途的當期,將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減;待抵扣進項稅額按原允許抵扣的屬期納入抵扣。不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的,應于該不動產改變用途的當期,將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減,并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。待抵扣進項稅額的余額按原允許抵扣的屬期納入抵扣。(3)一般納稅人銷售自行開發的房地產項目,兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規?！睘橐罁M行劃分。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×簡易計稅、免稅房地產項目建設規模÷房地產項目總建設規模適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分進項稅額的,不得抵扣進項稅額按以下方法計算:目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅銷售額+免稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報【例3-3】某建筑企業當月有A、B、C三個施工項目，其中A項目采用簡易計稅方法，B、C項目采用一般計稅方法。當月購進原材料900萬元(不含稅)，其中B項目專用350萬元，A、C項目原材料無法準確劃分。當月A項目收入400萬元，B項目收入450萬元，C項目收入500萬元(均含稅)，計算當月不得抵扣進項稅額)。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報不含稅收入的換算A項目不含稅收入=400÷（1+3%）=388.35萬元B項目不含稅收入=450÷（1+11%）=405.41萬元C項目不含稅收入=500÷（1+11%）=450.45萬元不得抵扣進項稅額的計算：不得抵扣進項稅額=（900-350）×17%×388.35÷（388.35+450.45）=43.29萬元。

目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報(4)平銷返利的返還收入。企業向供應商收取的與銷售額或銷售量掛鉤的營銷費用，應按平銷返利行為依照所購貨物適用稅率，計算并沖減當期增值稅進項稅額；而不能按“現代服務業廣告服務”的適用稅率6%申報繳納增值稅。應沖減進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報(七)允許抵扣進項稅額轉入的計算納稅人原來用于免征增值稅項目、集體福利、個人消費的固定資產、無形資產、不動產改變用途,用于允許抵扣進項稅額的應稅項目,或納稅人由簡易計稅項目改為一般計稅項目,應依據合法有效的增值稅扣稅憑證,在改變用途或方法的次月,按以下公式計算可抵扣的進項稅額:目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%按上式計算的可抵扣進項稅額,其中的60%于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣,40%作為待抵扣進項稅額,于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報可以作為增值稅扣稅憑證的有（）【課堂測試】ACD

A.增值稅專用發票B.普通發票

C.海關進口增值稅專用繳款書D.農產品收購憑證目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報甲公司專門從事食用植物油的生產與銷售，2017年8月份從農業生產者收購大豆共計100噸，收購發票注明的價款為600000元，則甲公司8月份可抵扣的進項稅額為（）元?！菊n堂測試】B

A.102000B.66000C.87179.49D.69026.55目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報以下各項屬于不得抵扣進項稅額的有（）AE

A.外購貨物用于個人消費

B.自制貨物用于集體福利

C.自制貨物用于利潤分配

D.外購貨物無償贈送他人

E.外購貨物非正常損失目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報甲公司2013年12月購入生產用機器一臺，專用發票注明的價款為100000元，增值稅17000元，已按規定申報抵扣。會計上采用年數總和法計提折舊，預計使用年限5年，預計凈殘值為0。2015年1月該設備發生非正常損失，則當月進項稅額轉出為（）元。D

A.0B.17000C.11333.33D.10955.56目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報某公司2016年6月5日購入廠房用于應稅項目，金額10000萬元，增值稅1100萬元，按固定資產核算，直線法折舊，預計使用年限10年，預計凈殘值為0。（1）如果2016年10月將該廠房轉用于免稅項目，應當如何處理？（2）如果2017年10月將該廠房轉用于免稅項目，應當如何處理？目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報該不動產在2016年6月抵扣進項稅額1100×60%=660萬元，待抵扣進項稅額1100×40%=440萬元于2017年6月抵扣。（1）2016年10月改變用途時：不動產凈值率=（10000-10000÷10÷12×4）÷10000×100%=96.67%目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報不得抵扣進項稅=1100×96.67%=1063.33萬元>已抵扣進項稅額660萬元，故申報2016年10月份增值稅時應轉出660萬元，差額1063.33-660=403.33萬元應于10月份當期從待抵扣進項稅額中扣減，剩余待抵扣進項稅額440-403.33=36.67萬元于2017年6月抵扣。（2）2017年10月改變用途時：目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報不動產凈值率=（10000-10000÷10÷12×16）÷10000×100%=86.67%不得抵扣進項稅=1100×86.67%=953.33萬元以抵扣進項稅額=1100萬元，不得抵扣進項稅額953.33<已抵扣進項稅額1100萬元，故應于2017年11月申報2017年10月增值稅時轉出進項稅額953.33萬元。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

某公司2017年7月份購入免稅農產品5噸，價款10000元，支付運費1110元，裝卸費530元，取得增值稅專用發票。8月，盤虧500公斤。經查，其中100公斤屬于正常損耗；220公斤屬于意外火災損失，180公斤屬于管理不善被盜，應收保險公司賠償款500元，其他經批準轉入營業外支出。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報借：原材料10000×（1-11%）+1000+500=10400進項稅額10000×11%+110+30=1240貸：銀行存款11640借：待處理財產損溢10400÷5000×500=1040貸：原材料1040目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報借：待處理財產損溢1240÷5000×180=44.64貸：進項稅額轉出44.64借：管理費用10400÷5000×100=208其他應收款500營業外支出10400÷5000×400+44.64-500=376.64貸：待處理財產損溢1084.64目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報四、增值稅應納稅額的計算（一）一般計稅方法應納稅額的計算一般計稅方法下,當期銷項稅額減去同期準予抵扣進項稅額后的余額即為應納稅額,計算程序是:應抵扣稅額=進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉出-免抵退應退稅額+納稅檢查應補繳稅額應納稅額=銷項稅額-實際抵扣稅額目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

【例3-4】某廠為一般納稅人，11月份銷售產品，開出增值稅專用發票，銷售額12萬元，銷項稅額20400元；銷售給小規模納稅人產品，開普通發票，銷售額40000元（含稅）；將一批成本10萬元的產品對外投資。當月購料(已入庫)，取得專用發票，價款60000元，稅額10200元；購進免稅農產品25000元；當月用水27600元，專用發票注明稅額3588元；購進設備一臺，價款55000元，專用發票注明稅額9350元。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報（1）銷項稅額的計算：銷售給小規模納稅人銷項稅額＝40000÷(1＋17%)×17%＝5812（元）投資產品銷項稅額＝100000×(1＋10%)×17%＝18700（元）銷項稅額合計＝20400＋5812＋18700＝44912（元）目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報（2）允許抵扣的進項稅額的計算：允許抵扣的進項稅額=10200+25000×13%+3588+9350=26388(元)（3）應納稅額的計算：應納稅額=44912-26388=18524(元)目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

【例3-5】某電信集團某分公司系一般納稅人。6月份利用固網、移動網、衛星、互聯網提供語音通話服務,取得價稅合計收入3330萬元;出租帶寬、波長等網絡元素取得價稅合計服務收入832.5萬元;出售帶寬、波長等網絡元素取得價稅合計服務收入1332萬元。分公司在提供電信業服務時,還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務,給客戶提供基礎電信服務價稅合計499.5萬元。當月認證增值稅專用發票進項稅額300萬元,符合進項稅額抵扣規定。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報該分公司8月份應交增值稅計算如下:應交增值稅=(3330+832.5+1332+499.5)÷1.11×11%-300=294(萬元)目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

【例3-6】某建筑公司為在某市設立的建筑集團有限公司，系增值稅一般納稅人。2016年7月發生如下業務：購進辦公樓1幢，取得增值稅專用發票，注明價款1100萬元，增值稅額121萬元；購進鋼材等商品取得增值稅專用發票，注明價款8500萬元，增值稅額14459萬元；從農民手中收購農產品，農產品收購發票注明價款3.5萬元；從個體戶張某處購得沙石料50萬元，取得稅務機關代開的增值稅專用發票；支付銀行貸款利息100萬元；支付私募債券利息200萬元；支付來客用餐費用10萬元。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報銷售3年前在本市開工的建筑服務，開具專用發票，注明價款1200萬元；銷售當月在本市開工的建筑服務，開具專用發票，注明價款17000萬元、增值稅額1870萬元；為本市某敬老院無償建造一幢老年公寓，價值460萬元；公司異地工程項目部在南京提供建筑服務，開具增值稅專用發票，注明價款1550萬元、增值稅額170.5萬元；在緬甸提供建筑服務，取得收入折合人民幣240萬元。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報公司當月增值稅計算如下（單位：萬元）：1.進項稅額的計算（1）購進辦公樓當月可抵扣進項稅額=121×60%=72.6（2）購進鋼材等商品進項稅額1445（3）收購農產品進項稅額=3.5×13%=0.455（4）購沙石料進項稅額=50÷（1+3%）×3%=1.4563目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報（5）支付銀行貸款利息和私募債券利息屬于貸款服務，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。（6）支付來客用餐費用屬于餐飲服務，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額合計=72.6+1445+0.455+1.4563=1519.5113目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報（1）3年前開工的建筑服務銷項稅額=1200×3%=36（2）當月開工的建筑服務的銷項稅額=17000×11%=1870（3）無償建造一幢老年公寓，屬公益事業，不視同銷售，不繳納增值稅。（4）異地工程項目部銷售建筑服務，按2％預征率在建筑服務發生地預繳增值稅31萬元（1550×2%），在公司所在地應交增值稅=170.5-31=139.5目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報（5）在緬甸銷售建筑服務，取得收入折合人民幣240萬元，屬于工程項目在境外的建筑服務，免征增值稅。當月銷項稅額合計=36+1870+139.5=2045.5

3.應納稅額的計算

應納稅額=當月銷項稅額-當月可抵扣的進項稅額=2045.5-1519.5113=525.9887（萬元）目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報（二）簡易計稅方法應納稅額的計算除小規模納稅人采用簡易計稅方法外，符合條件的一般納稅人也可選擇適用簡易計稅方法，如公共交通運輸服務、銷售或出租不動產、以清包方式或為甲供工程提供的建筑服務等。簡易計稅方法的應納稅額是按銷售額和征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額＝銷售額×征收率目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報計稅方法項目類型不動產性質預繳稅款（在不動產所在地稅務機關）納稅申報（在機構所在地稅務機關）預征率預繳稅額計算稅率應納稅額銷售不動產簡易計稅方法老項目①自建5%②全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%5%-非自建5%(全部價款和價外費用-購置原價或取得時作價)÷（1+5%）×5%5%-一般計稅方法新項目自建5%全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%③11%全額繳稅（抵減預繳稅款）非自建5%(全部價款和價外費用-購置原價或取得時作價)÷（1+5%）×5%11%差額繳稅（抵減預繳稅款）出租不動產計稅方法預征率預繳稅額計算銷售額（含稅）稅率、征收率一般計稅方法3%預繳稅額=銷售額÷（1+11%）×3%全部價款和價外費用11%簡易計稅方法（不含個人出租）5%預繳稅額=銷售額÷（1+5%）×5%全部價款和價外費用5%個體工商戶出租5%減按1.5%預繳稅額=銷售額÷（1+5%）×1.5%全部價款和價外費用5%減按1.5%注：①老項目也可選擇一般計稅方法,即與新項目相同的計稅方法。②房地產開發企業一般納稅人銷售房地產老項目和采用預收款方式銷售所開發房地產項目，預征率為3%。③房地產開發企業的“銷售額”是實際收取或稅務機關確認的全部預收價款和價外費用。一般計稅方法預繳稅額=銷售額÷（1+11%）×3%,簡易計稅方法預繳稅額=銷售額÷（1+5%）×3%?！纠?-7】當年9月份，天宇房地產開發公司簡易計稅項目預收房款4000萬元，定金400萬元。一般計稅項目收取預收款9000萬元，當月公司有留抵稅額90萬元。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報（1）當年9月預繳增值稅計算如下（單位：萬元）：簡易計稅項目預繳稅款＝（4000＋400）÷（1＋5%）×3%＝125.71一般計稅項目預繳稅款＝9000÷（1＋11%）×3%＝243.24當月應預繳增值稅合計＝125.71＋243.24＝368.95目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報（2）一年后，簡易計稅的房地產項目交付業主；二年后一般計稅的房地產項目交付業主。交付當月公司可抵扣進項稅額（含留抵稅額）合計為280萬元。簡易計稅項目和一般計稅項目合計繳納土地款5000萬元，合計可售建筑面積1.4萬平方米，其中簡易計稅項目可售建筑面積4000平方米，一般計稅項目可售建筑面積1萬平方米。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報①簡易計稅交房后應納增值稅計算應納稅額＝4000÷（1＋5%）×5%＝190.48該公司此前已預繳稅款368.95萬元，因此當月無須繳納增值稅，可抵減的預繳增值稅還有178.47（368.95-190.48）。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報②一般計稅交房后應納增值稅計算當期銷售房地產項目對應的土地價款＝5000×1÷1.4＝3571.43銷售額＝（9000-3571.43）÷（1＋11%）＝4890.6銷項稅額＝銷售額×稅率＝4890.6×11%＝537.97應納稅額＝537.97－280＝257.97應補繳增值稅＝應納稅額－可抵減預繳增值稅＝257.97－178.47＝79.5目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報（三）進口貨物應納稅額的計算組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)+消費稅=(關稅完稅價格+關稅)÷（1-消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×稅率目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報【例3-8】某商貿公司是增值稅一般納稅人，8月該企業進口生產辦公家具用的木材一批，該批木材在國外的買價折合200萬元人民幣，運抵我國海關前發生的包裝費、運輸費、保險費等共計100萬元，貨物報關后公司按規定繳納進口環節增值稅并取得了海關開具的專用繳款書，假定該批進口貨物在國內全部銷售，取得不含稅銷售額500萬元。請計算該批貨物進口環節、國內銷售環節分別應繳納的增值稅稅額（貨物進口關稅稅率12%，增值稅稅率17%）。目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報（1）關稅完稅價格=200+100=300萬元（2）應交進口關稅=300×12%=36萬元（3）組成計稅價格=300+36=336萬元（4）進口環節應交增值稅=336×17%=57.12萬元（5）國內銷售的銷項稅額=500×17%=85萬元（6）國內銷售應交增值稅85-57.12=27.88萬元目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報五、增值稅的申報與繳納納稅人應按月進行納稅申報,申報期為次月1日起、15日止,遇最后一日為法定休假日的,順延1日;在每月1日至15日內有連續3日以上為法定休假日的,按休假日天數順延。（一）一般納稅人的納稅申報與繳納（二）小規模納稅人的納稅申報與繳納（三）納稅申報其他資料目錄本節第2節增值稅的確認計量與申報

一、增值稅會計賬表的設置目錄本節第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理（一）一般納稅人增值稅會計賬戶的設置為了核算增值稅，一般納稅人需要在“應交稅費”一級賬戶下設若干二級賬戶和三級賬戶，具體設置如下所示：目錄本節第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理應交稅費未交增值稅應交增值稅待抵扣進項稅額待認證進項稅額增值稅留抵稅額增值稅檢查調整預繳增值稅進項稅額進項稅額轉出銷項稅額銷項稅額抵減已交稅金減免稅款出口退稅出口退稅抵減應納稅額轉出未交增值稅轉出多交增值稅代扣代交增值稅轉讓金融商品應交增值稅待轉銷項稅額（二）小規模納稅人增值稅會計賬戶的設置目錄本節第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理

只需設置“應交稅費-應交增值稅”二級賬戶目錄本節第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理二、增值稅進項稅額的會計處理一般納稅人購進貨物、接受勞務服務、無形資產,按應計成本費用的金額,借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“無形資產”、、“固定資產”、“管理費用”等,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”,貸記“應付賬款”、“銀行存款”等。目錄本節第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產、不動產在建工程,其進項稅額按現行規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的,應按取得成本,借記“固定資產”、“在建工程”等,按當期可抵扣增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”,對后期可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”,貸記“應付賬款”目錄本節第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理、“應付票據”、“銀行存款”等。尚未抵扣的進項稅額在后期允許抵扣時,按允許抵扣的金額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”,貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”。目錄本節第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證的,應按貨物清單或相關合同協議價格暫估入賬,借記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產”、“固定資產”等,按以后可抵扣增值稅額,借記“應交稅費——待認證進項稅額”,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等。待取得扣稅憑證并經認證后,借記“應交稅費—目錄本節第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理—應交增值稅(進項稅額)”或“應交稅費——待抵扣進項稅額”,貸記“應交稅費——待認證進項稅額”。（一）購進貨物進項稅額的會計處理

目錄本節第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理

【例3-9】天華工廠9月6日收到銀行轉來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結算憑證”及發票，數量為5000千克，價格為11元／千克，增值稅進項稅額為9350元；支付運輸費用600元（不含稅），進項稅額66元，采用驗單付款。

【答案】借：在途物資（光明工廠）55600應交稅費———應交增值稅（進項稅額） 9416貸：銀行存款65016在未進行比對認證之前,可將增值稅暫記入“待抵扣進項稅額”，在規定時間之內進行比對認證并獲得通過后再轉入“進項稅額?！蹦夸洷竟澋?節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理

【例3-10】天華工廠10月收到電力公司開來的電力增值稅專用發票,因該工廠生產經營用電和職工生活用電是一個電表,增值稅專用發票的增值稅稅額中有屬于職工個人消費的部分。10月該企業用電總價20000元,其中:生產用電的電價為18000元,職工生活用電的電價是2000元。電力公司開來的增值稅專用發票,電價20000元,稅額3400元,價稅合計23400元。目錄本節第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理

【答案】借:制造費用18000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3060

應付職工薪酬2340貸:銀行存款23400目錄本節第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理【例3-11】某零售商業企業向本市無線電廠購入150臺DVD，不含稅售價是1000元／臺，增值稅專用發票上注明價款150000元，增值稅額25500元。設每臺DVD含稅售價為1560元。目錄本節第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理【答案】借：材料采購—××無線電廠150000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）25500貸：銀行存款175500借：庫存商品—××DVD

234000貸：材料采購—××無線電廠150000商品進銷差價84000目錄本節第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理目錄本節第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理（二）購進農產品進項稅額的會計處理1.憑票扣除的會計處理。購進時先根據11%進行價稅分離；涉及加計扣除的，在生產領用當期確認允許加計扣除的進項稅額并沖減存貨成本；不能分別核算17%稅率貨物和其他貨物服務的，除不得加計扣除外，取得的小規模納稅人專票，只能按照專票上注明的稅額（3%）進行抵扣，如前期已按11%計算抵扣的，須作進項稅額轉出，計入存貨成本。目錄本節第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理（二）購進農產品進項稅額的會計處理1.憑票扣除的會計處理。購進時先根據11%進行價稅分離；涉及加計扣除的，在生產領用當期確認允許加計扣除的進項稅額并沖減存貨成本；不能分別核算17%稅率貨物和其他貨物服務的，除不得加計扣除外，取得的小規模納稅人專票，只能按照專票上注明的稅額（3%）進行抵扣，如前期已按11%計算抵扣的，須作進項稅額轉出，計入存貨成本。目錄本節第3節增值稅進項稅額及其轉出的會計處理【例3-12】某農產品加工企業（未納入農產品增值稅進項稅額核定扣除范圍），10月份從某小規模納稅人處購買玉米6000千克，取得增值稅專用發票注明的金額,12000元，已通過銀行支付貨款。目錄本節第3節