企業研究開發費用歸集實務操作講解引言完善固定資產加速折舊政策促進企業技術改造和創業創新

國務院總理李克強9月24日主持召開國務院常務會議，部署完善固定資產加速折舊政策、促進企業技術改造、支持中小企業創業創新，決定進一步開放國內快遞市場、推動內外資公平有序競爭。關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知財政部國家稅務總局2014年10月20日財稅〔2014〕75號第二頁，共32頁。2引言一是對所有行業企業2014年1月1日后新購進用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊；二是對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；三是對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業企業（六大行業）2014年1月1日后新購進的固定資產，允許按規定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術產品進口。第三頁，共32頁。3提綱政策依據內容簡介核算要求研發費用的會計處理注意事項第四頁，共32頁。4政策依據高新技術企業認定：

《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火〔2008〕172號）

《高新技術企業認定管理工作指引》研發加計扣除：《企業研究開發費稅前扣除管理辦法(試行)》國稅發［2008］116號《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》財稅〔2013〕70號科技計劃項目經費：寧波市科技計劃項目管理辦法（修訂）甬科計〔2013〕98號第五頁，共32頁。5內容簡介第六頁，共32頁。6內容簡介第七頁，共32頁。7高新企業認定核算要求一、高新技術企業核算要求《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火〔2008〕172號）《高新技術企業認定管理工作指引》企業應按照下列樣表設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目，提供相關憑證與明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。研發項目具體歸集范圍與內容：人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究費用和其他費用。第八頁，共32頁。8高新企業認定核算要求（1）人員人工從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以與與其任職或者受雇有關的其他支出（社保與通信補貼）。（2）直接投入企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機與一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。第九頁，共32頁。9高新企業認定核算要求（3）折舊費用與長期待攤費用包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以與研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。（4）設計費用為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。（5）裝備調試費主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法與標準等）。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。第十頁，共32頁。10高新企業認定核算要求（6）無形資產攤銷因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。（7）委托外部研究開發費用是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額。（8）其他費用為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10％，另有規定的除外。第十一頁，共32頁。11研發加計扣除核算要求二、研發加計扣除（后面講述）：①從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；②在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；③專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；④勘探開發技術的現場試驗費新藥研制的臨床試驗費；⑤專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；⑥專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發與制造費；不構成固定資產的樣品、樣機與一般測試手段購置費。⑦研發成果的論證、評審、驗收費用鑒定費用；⑧新產品設計費、新工藝規程制定費以與與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。第十二頁，共32頁。12科技計劃項目核算要求三、科技計劃項目經費支出核算要求寧波市科技計劃項目管理辦法（修訂）甬科計〔2013〕98號項目經費的開支范圍包括直接費用、間接費用直接費用包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費和專家咨詢費；間接費用是指項目承擔單位為組織和支持項目研究開發而發生的難以直接計入項目成本的費用。主要包括管理費用和激勵支出。管理費用是指承擔項目任務的單位為項目研究提供的現有儀器設備和房屋，日常水、電、氣、暖消耗等安排的有關支出；激勵支出是指承擔項目任務的單位為提高科研工作績效安排的相關支出。第十三頁，共32頁。13科技計劃項目核算要求科技計劃項目經費支出1、設備費：是指在項目實施過程中購置或試制專用儀器設備，對現有儀器設備進行升級改造，以與租賃使用外單位儀器設備而發生的費用。

2、材料費：是指在項目實施過程中由于消耗各種所必需的原材料、輔助材料等低值易耗品、零配件的購置費以與資料印刷費以與發生的采購、運輸、裝卸和整理等費用。3、測試化驗加工費：是指在項目實施工程中由于承擔單位自身的技術、工藝和設備等條件的限制，必須支付給外單位（包括項目和課題承擔單位內部獨立經濟核算單位）的檢驗、測試、設計、化驗與加工等費用。第十四頁，共32頁。14科技計劃項目核算要求科技計劃項目經費支出4、燃料動力費：是指在項目實施過程中相關大型儀器設備、專用科學裝置等運行發生的可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗費用等。5、差旅費：是指在項目實施過程中開展科學實驗（試驗）、科學考察、業務調研、學術交流等所發生的外埠差旅費用、市內交通費用等。差旅費的開支標準應當按照有關規定執行。

6、會議費：是指在項目實施過程中組織開展相關的學術研討、咨詢以與協調任務等活動而發生的會議費用。會議費用應當參照有關規定，嚴格控制會議數量、規模、開支標準和會期。

第十五頁，共32頁。15科技計劃項目核算要求科技計劃項目經費支出7、國際科技合作與交流費：是指在項目實施過程中相關人員出國與外國專家來華工作而發生的費用。

8、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費：是指在項目實施過程中，需要支付的出版費與書籍購買費、資料費、文獻檢索費、入網費、通信費、專用軟件購買費、專利申請與其他知識產權事務等費用。

9、勞務費：是指在項目實施過程中支付給項目組成人員中沒有工資性收入的相關研發人員（如在校研究生等）和臨時聘用人員等的勞務性費用和有關社會保險費補助。

第十六頁，共32頁。16科技計劃項目核算要求科技計劃項目經費支出10、專家咨詢費：是指在項目實施過程中支付給臨時聘用的咨詢專家費用。專家咨詢費不得支付給參與項目（課題）研究與其管理相關的工作人員。第十七頁，共32頁。17研發費用的會計核算根據《高新技術企業認定管理辦法》，高新技術企業的研發費用應當單獨歸集。根據研發的項目進行歸集。一套帳、二分項、三計入一套帳：研究開發項目核算明細賬，避免出現“混合賬”；二分項：根據有關憑證和研發內部控制，分研發項目確認；三計入：直接計入、分攤計入與加總計入（內部研究與委外研究）。第十八頁，共32頁。18研發費用的會計核算按照《高新技術企業認定管理辦法》的規定，在“研發支出”明細下設“研發支出”明細賬，按各“研發項目”歸集核算“內部研究開發投入”和“委托外部研究開發投入”；1、研發支出項下增設“費用化支出”、“資本化支出”等二級明細科目；2、在“費用化支出”、“資本化支出”二級科目項下增設研發項目（RD01……RD12）三級科目；3、在研發項目名稱下增設四級科目：（人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用和其他費用）；第十九頁，共32頁。19研發費用的會計核算研發支出---費用化支出-—RD01項目—人員人工研發支出---費用化支出-—RD01項目—直接投入研發支出---費用化支出-—RD01項目—折舊費用與長期待攤費用研發支出---費用化支出-—RD01項目—設計費研發支出---費用化支出-—RD01項目—裝備調試費研發支出---費用化支出-—RD01項目—無形資產攤銷研發支出---費用化支出-—RD01項目—委托外部研究開發費用研發支出---費用化支出-—RD01項目—其他費用研發支出---資本化支出-—RD01項目—人員人工研發支出---資本化支出-—RD01項目—-直接投入研發支出---資本化支出-—RD01項目—折舊費用與長期待攤費用。。。。。。。第二十頁，共32頁。20研發費用的會計核算《企業會計準則第6號—無形資產》對研究開發費用的會計處理規定：將研究開發項目區分為研究階段與開發階段.研究階段的支出：于發生時計入當期損益。開發階段的支出：同時滿足下列條件的,確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益；若確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。

第二十一頁，共32頁。21研發費用的會計核算研究階段：指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發活動進行資料與相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序系統或服務替代品的研究，新的或經改進的材料、設備、產品、工序系統或服務的可能替代品的配置、設計、評價和最終選擇等。開發階段：指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。如，生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營等。第二十二頁，共32頁。22研發費用的會計核算資本化的五個條件：1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；3、無形資產產生經濟利益的方式；4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；5、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。第二十三頁，共32頁。23研發費用的會計核算具體處理：（1）日常會計核算：相關研發費用發生時：借：研發支出----費用化支出

----資本化支出貸：原材料/應付職工薪酬等相關科目（2）會計期末：A.對費用化支出,轉入管理費用：借：管理費用貸：研發支出----費用化支出B.對資本化支出部分，則等到該無形資產達到預定用途時借：無形資產貸：研發支出----資本化支出（3）對于已形成無形資產的研究開發費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規定的攤銷年限不低于10年）借：管理費用貸：累計攤銷第二十四頁，共32頁。24研發費用的會計核算同樣，高新產品收入也要分產品品種進行明細核算。主營業務收入—高新產品-A產品；主營業務收入—高新產品-B產品；主營業務收入—高新產品-C產品；主營業務收入—高新產品-D產品；主營業務收入—高新產品-E產品；主營業務收入—普通產品-產品；第二十五頁，共32頁。25注意事項1、研究開發人員的判定研發人員工資薪酬在整個研發費用中的占有較大比重，研發人員的判定就顯得很重要。許多企業未按部門核算工資，員工聘任合同也未注明具體崗位。一些企業研發人員經常參與企業日常生產管理，往往具有雙重“身份”。企業研發人員不能準確劃分，其人工成本就容易和企業其他人員的人工成本相混淆，給認定工作造成困難。營銷、財務人員計入了科技人員之列；第二十六頁，共32頁。26注意事項員工入職時間與工資費用發生時間有矛盾。薪酬的計算、支付和記錄，企業應當設有專門的科研人員名冊；科技人員專職和兼職；人員變動（183天）；僅提供花名冊不夠；（學歷證書、職稱證書、勞動合同、職工工資單、社保繳納情況、個人所得稅申報明細資料）；人員學歷要求與專業與所從事的研發相對應；2、研發費用未與生產經營支出相區分：不少企業沒有專門的研發機構，研發費用與日常生產經營支出混在一起，未做任何區分；（直接投入：材料、水電費等）做好研發項目領用材料單據（材料出庫單）并由研發人員領料并簽字手續，并記錄用于哪個項目；第二十七頁，共32頁。27注意事項3、研發費用未按項目進行明細核算：沒有建立與研究開發相關的內部控制制度，財務人員未與時與科研人員溝通，致使財務人員無法分清具體研發費用歸屬，無法進行明細核算。做好研發負責人與財務人員