會計基礎第十章財務會計報告第一節財務會計報告的概述第二節資產負債表的編制第三節利潤表的編制第四章現金流量表的編制

第五節所有者權益變動表第六節財務報表附注第七節會計資料的分析利用第八節財務會計報告的報送和匯總第一節財務會計報告的概述一、財務會計報告的概念

財務會計報告，是指企業根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制并對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。編制財務會計報告的目的是向企業的有關各方，如投資者、債權人、政府及相關機構、單位管理人員、社會公眾等財務會計報告的使用者提供全面、系統的財務會計信息，以幫助他們了解該企業管理層受托責任的履行情況，分析其業務活動中存在的問題，便于報告的使用者做出更加合理的經濟決策。4財務報告的內容包括：會計報表、會計報表附注、財務狀況說明書1.會計報表主要包括：資產負債表、利潤表和現金流量表、所有者權益變動表2.會計報表附注是對編制基礎.編制依據.編制原則和方法及主要項目的注解3.財務情況說明書是對經營業績、年度股利、業務報告、股東情況、重要事項等事項的綜合說明。

財務會計報告包括財務會計報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報告財務報表其他應當披露的相關信息和資料資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表附注反映財務狀況反映經營成果反映現金流入、流出情況反映所有者權益各組成部分當期增減變動情況對在財務報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等

財務會計報告的作用

：提供會計信息

（1）財務會計報告為企業加強和改善經營管理提供重要信息；（2）財務會計報告為國家經濟管理部門進行宏觀調控和管理提供重要信息；（3）財務會計報告為投資者和債權人進行決策提供重要信息。7二、財務會計報表的分類及要求（一）按反映經濟內容分1.資產負債表（靜態報表）：反映企業某一特定日期財務狀況的會計報表。2.利潤表（動態報表）：反映某一會計期間經營成果的會計報表。3.現金流量表（動態報表）：反映一定時期內企業現金流量的會計報表。4.所有者權益變動表（動態報表）：反映所有者權益的各個部分當期增減變動的報表。8（二）按服務對象分內部報表外部報表：根據需要自行設計填制（三）按編報時間分年度報表半年報表季度報表月度報表9（四）按編制單位單位（個別）報表、匯總報表合并報表

我國現行會計制度規定，企業財務會計報告的內容主要包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表、各種附表以及會計報表附注、財務情況說明等。他們從不同的角度說明企業的財務狀況、企業的經營成果和企業的財務狀況變動情況。11編制的基本要求數字真實：不能有弄虛作假、篡改數據、隱瞞謊報等行為。內容完整：該填的、該報的必須齊全說明清楚：需要說明的應加以說明報送及時：按規定的期限和程序及時編報12三、會計報表的編制程序編制前應做的準備工作1.核對帳目和進行財產清查2.整理和調整會計記錄3.核對帳目4.試算平衡5.結帳（核對帳目之前還應用鉛筆進行一次假結帳）只有在保證帳簿記錄準確的基礎上才能保證報表的真實可靠。13一、資產負債表的內容表首部分包括報表部分：報表名稱、編制單位、編制日期等。表體部分包括資產、負債、所有者權益；表尾部分（附注）填列補充資料。第二節資產負債表的編制資產負債表的結構

◆根據“資產＝負債＋所有者權益”會計等式原理編制。

◆

資產項目的排序：資產項目按流動性的強弱排列，流動性強的資產項目在前，流動性弱的資產項目在后。

◆負債和所有者權益的排序。首先將負債和所有者權益按對企業資產享有權的先后排列，即負債在前，所有者權益在后。負債項目按債務償還期的長短排列，償還期短的債務排序在前，償還期長的債務排序在后。14●資產負債表的結構有賬戶式和報告式兩種1.報告式(上下結構)

資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元2.賬戶式（我國資產負債表采用賬戶式反映

）◆因其外表形式像“T”形賬戶而得名，左右機構。

資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元16171、資產負債表的依據：資產=負債+所有者權益（靜態會計等式）。2、該表反映企業一定時點上的財務狀況。3、該表從上至下代表流動性由強至弱。4、該表能夠反映出的會計信息：負債比率（資產負債率）；變現能力指標（流動比率和速動比率）；資產管理比率（存貨周轉率和應收賬款周轉率）。二、資產負債表的編制方法編制方法1、根據某個總賬賬戶的期末余額直接填列；2、根據若干個總賬賬戶的期末余額分析計算填列；3、根據有關總賬所屬的明細賬的期末余額分析計算填列；4、根據有關總賬及其明細賬的期末余額分析計算填列；5、根據有關資產類賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列。（一）“年初余額”的填列方法根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。（二）“期末余額”的填列方法：根據賬戶期末余額填列

1、根據某個總賬賬戶的期末余額直接填列交易性金融資產、固定資產清理、遞延所得稅資產、短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付利息、應付股利、應交稅費、應付職工薪酬、其他應付款、遞延所得稅負債、實收資本（股本）、資本公積、盈余公積等項目2、根據若干個總賬賬戶的期末余額分析計算填列貨幣資金“貨幣資金”項目的填列庫存現金余額其他貨幣資金余額銀行存款余額貨幣資金（5010000）庫存現金10000其他貨幣資金1000000銀行存款4000000

“貨幣資金“填制實例應根據“材料采購”（在途物資）、“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“材料成本差異”、“發出商品”等賬戶期末余額合計減去“存貨跌價準備”等賬戶期末余額后的金額填列。注意：同方向相加，反方向相減。“材料成本差異”賬戶余額方向可能是借方，也可能是貸方；“商品進銷差價”賬戶的余額方向為貸方。“存貨跌價準備”賬戶余額方向應為貸方。

其他存貨類賬戶的余額方向應為借方。“存貨”項目的填列1、平時（1月至11月）本項目應根據“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的余額計算填列：未分配利潤＝“本年利潤”期末余額＋“未分配利潤”期末余額注意：同方向相加，反方向相減計算結果如為借方余額，則以“—”號填列。2、年度終了，該項目只根據“利潤分配”賬戶的期末余額填列。余額在貸方的直接填列，余額在借方的在本項目內以“—”號填列。“未分配利潤”項目的填列“應收賬款”明細賬余額余額應收賬款“預收賬款”明細賬余額余額預收賬款a、“應收賬款”和“預收賬款”項目的填列3、根據有關總賬所屬的明細賬的期末余額計算填列

“應收賬款”和“預收賬款”填制實例應收賬款（2200000）應收賬款1600000100000預收賬款6000001400000預收賬款（1500000）經計算后的應收賬款數額，還應減去“壞賬準備”備抵總賬賬戶中對應收賬款計提的壞賬準備后的金額，方可在資產負債表中填列。“應付賬款”明細賬余額余額應付賬款預付賬款“預付賬款”明細賬余額余額b、“應付賬款”和“預付賬款”項目的填列經計算后的預付賬款數額，還應減去“壞賬準備”備抵總賬賬戶中對預付賬款計提的壞賬準備后的金額，方可在資產負債表中填列。

“應付賬款”和“預付賬款”填制實例應付賬款（1860000）預付賬款（1200000）“應付賬款”明細賬4000001800000“預付賬款”明細賬800000600004、根據有關總賬及其明細賬的期末余額分析計算填列一年內到期的部分長期應收款、長期待攤費用、長期借款、應付債券、長期應付款長期借款一年內到期的部分長期借款總賬科目余額扣除所屬明細科目中將于1年內到期的部分填列

【例】企業有X、Y兩項長期借款，在編制資產負債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個月（已非真正意義上的長期負債，而是具有了流動負債的特征）。就應將其填入資產負債表的“一年內到期的非流動負債”項目欄。長期借款期末余額100000

長期借款－X

期末余額80000

長期借款-Y

期末余額20000

還款期2年還款期6個月應填入資產負債表的“長期借款”項目應填入資產負債表的”一年內到期的非流動負債“項目5、根據有關資產類賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列應收賬款、應收票據、其他應收款、存貨、持有至到期投資、長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產等項目“物資采購”、“原材料”、“生產成本”、“庫存商品”、“包裝物”、“低值易耗品”等存貨存貨跌價準備借貸余額減去

固定資產累計折舊

固定資產減值準備

應填入資產負債表的”固定資產“項目金額為70000元期末余額100000期末余額20000期末余額1000031應收賬款壞賬準備應付賬款減其他應收款應收票據固定資產固定資產減值準備累計折舊長期股權投資在建工程持有至到期投資持有至到期投資減值準備減減減減在建工程減值準備長期股權投資減值準備減無形資產累計攤銷無形資產減值準備減減6、資產負債表附注的內容，根據實際需要和有關備查簿等記錄分析填列第三節利潤表

一、利潤表的概念和作用

1.概念

◆是總括反映企業在一定時期（年度、季度、月度）內利潤（或虧損）實際形成情況的會計報表，是月報表。

◆根據“收入－費用＝利潤”會計等式原理編制。352.利潤表的作用

●了解企業各會計期間利潤（或虧損）的形成情況，并據以分析和考核企業經營目標和利潤計劃的執行結果，分析企業利潤增減變動的原因；

●可以了解企業利潤增長變化的趨勢，評價企業的成長性；

●通過將本企業同期資產負債表和利潤表相關指標的結合分析，可以評價并判斷企業的資金營運能力、盈利能力和資金的運用效果。二、利潤表的結構

格式有兩種：單步式和多步式利潤表。

●單步式

●

多步式（我國目前采用的是多步式結構，見下圖），包括以下利潤指標：1.營業利潤2.利潤總額3.凈利潤37（1）單步式

利潤表

會企02表

編制單位：

年

月

單位：元38

三、利潤表的編制方法

1.“本月金額”填列方法①根據有關賬戶的發生額計算填列。如“營業收入”項目為“主營業務收入”和“其他業務收入”賬戶發生額之和；如“營業成本”項目為“主營業務成本”和“其他業務成本”賬戶發生額之和。②根據有關賬戶的發生額直接填列。如營業稅金及附加、銷售費用和管理費用等。●“投資收益”賬戶為借方余額時用“－”填列39

利潤表

會企02表編制單位：2008年8月單位：元“本月金額”根據有關賬戶本期發生額填列

主營業務收入

期末余額3600000

其他業務收入

期末余額200000

主營業務成本

期末余額2040000

其他業務成本期末余額80000

營業稅金及附加期末余額

120000銷售費用期末余額

180000（以下略）計算填列直接填列

利潤表

會企02表

編制單位：

2008年8月

單位：元2.“本年累計金額”填列方法

反映各項目自本年年初起至報告期末（本月末）止的累計發生數。應根據上期（如上月）的“本年累計數”加“本月數”填列。

【例】長城公司2007年7月累計營業收入為6150000元，8月的營業收入為3800000元。到8月末的“本年累計數”就是以上二者之和9950000元。其他累計數的計算依此類推。一、現金流量表的概念及作用

1.概念

現金流量表是反映企業在一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入和流出的報表。

“現金”是相對廣義的的現金，不僅包括庫存現金，還包括企業隨時支用的銀行存款其他貨幣資金，以及現金等價物。

第四節現金流量表

1．庫存現金：是指企業持有可以隨時支用的現金。

2．銀行存款：是指企業存放在銀行或其他金融機構隨時可以支用的存款。

3．其他貨幣資金：是指企業存放在銀行有特定用途的資金或在途尚未收到的資金，包括外埠存款、銀行匯票存款和在途貨幣資金等。

4．現金等價物：是指企業持有的期限短、流動性強、容易轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資。如3個月內到期的債券投資。43

2.現金流量表的作用

◆為評估企業價值提供信息

◆提供企業財務狀況信息

◆提供企業支付能力和償債能力信息

◆提供企業未來發展信息

二、現金流量表的編制原理

●以收付實現制為基礎編制。●現金流量表的基本公式是：本期現金流入-本期現金流出＝現金期末結存－現金期初結存

●為了建立現金流量表與資產負債表和利潤表的聯系，使會計報表成為一個有機的整體，現金流量表要求提供凈利潤與經營活動現金流量的連接關系。●現金流量的分類

根據引起現金流量的不同原因，企業一定時期內發生的現金流量可分為如下三類：

▲經營活動產生的現金流量▲投資活動產生的現金流量▲籌資活動產生的現金流量現金流量表需要提供每類活動的現金流入和流出信息。三、現金流量表的內容（一）經營活動產生的現金流量（二）投資活動產生的現金流量（三）籌資活動產生的現金流量（四）匯率變動對現金的影響（五）補充資料項目的內容及填列

A.補充資料：采用間接法將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息。47

補充資料的填列采用間接法：以本期凈利潤為起算點，調整那些由于運用權責發生制原則而增減了本期的凈利潤但并沒有增加或減少現金的一些收益和費用、支出以及存貨、應收應付等項目，據此計算并列示經營活動的現金流量。有助于分析影響現金流量的原