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文檔簡介

第六章固定資產管理

一、什么是固定資產二、固定資產的計價三、固定資產折舊四、固定資產核算涉及的賬戶五、固定資產核算六、固定資產的后續支出七、固定資產的期末計價八、固定資產在報表中如何披露我們一般認為具有以下特征的有形資產,是固定資產:①使用期限超過1年。(房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具…….)②單位價值在2000元以上,同時使用年限超過2年的。(一般物品…….)將原始成本分配到使用資產的各個會計期間的過程,叫折舊。不正確地計提折舊,將對企業計算資產、計算損益產生錯誤影響。第六章固定資產管理《企業會計制度》

《企業會計準則——固定資產》

一什么是固定資產?《企業會計制度》規定:

①使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器設備、器具、工具等資產應作為固定資產;②不屬于生產經營主要設備的物品,單位價值在2000元以上,使用年限超過2年,也作為固定資產。《企業會計準則——固定資產》規定:

同時具備以下特征的有形資產,是固定資產:①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;②使用年限超過1年;③單位價值較高。

①使用期限超過1年。(房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具…….)②單位價值在2000元以上,同時使用年限超過2年的。(一般物品…….)③不符合上面條件的屬于低值易耗品。固定資產釋義:(1)該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業;(2)該固定資產的成本能夠可靠地計量。

.固定資產在同時滿足以下兩個條件時,才能加以確認:

固定資產分類現行制度規定,固定資產分為以下7類:1.生產經營用2.非生產經營用3.租出4.不需用5.未使用6.融資租入7.土地這種分類法,更具有實踐性,更便于管理。既可以反映需提折舊與否的資產,又可以反映其折舊費用應歸屬的成本費用項目。固定資產循環圖:資本預算購建作業驗收計價折舊維修減值

會計記錄清理增加二固定資產的計價

第一按歷史成本計第二按凈值計價第三按穩健原則計價

原始價值(原始成本、實際成本)是企業為獲取該項固定資產并使其達到可使用狀態之前所發生的一切合理的、必要的支出。具有可驗證性和客觀性的特點。

1.原始價值的計價固定資產的原始價值取決于其來源:購入的買價、包裝運雜費、安裝費、稅金等自行建造的建造中實際發生的全部支出作為原值投資轉入的評估確認的價值作為原值接受捐贈的按同類資產的市價或捐贈者提供的有關憑據計算原值。接受抵債取得的按應收債權的帳面價值加上應支付相關稅費作為原值。改擴建的固定資產固定資產的帳面價值加上改擴建支出、減去變價收入,確定原值。非貨幣性交易換入換出資產的賬面價值+相關稅費2.凈值計價凈值------固定資產原始價值減去折舊后的凈額。(折余價值)

它可以反映固定資產的現存帳面價值。

三固定資產折舊

①將原始成本分配到使用資產的各個會計期間的過程,叫折舊。②折舊是一種費用③計提折舊是必須的④不正確地計提折舊,都將對企業計算資產、計算損益產生錯誤影響。固定資產折舊是重置固定資產的資金來源?

折舊費用的發生不會導致相應的現金流出,但這并不意味著就會形成資金來源。

例:某新辦企業擁有100000元的固定資產,固定資產的預計有效使用年限為5年。在經營之初企業的簡明資產負債表如下所示:

固定資產100000所有者權益100000

在以后5年里企業沒有任何營業收入,5年的損益情況:年份第一年第二年第三年第四年第五年五年合計收入000000-折舊費2000020000200002000020000100000凈損失-20000-20000-20000-20000-20000-100000

固定資產重置的資金,來源于營業收入,如果沒有營業收入,就不有利潤,也不會有相應的現金流入,當然更不會有重置固定資產的資金來源。①原值②使用年限(折舊年限)③估計凈殘值(5%以內)④折舊方法(一)決定折舊的因素企業固定資產的最短折舊年限:◆房屋、建筑物20年◆火車、輪船、機器、機械和其他生產設備10年◆電子設備和火車、輪船以外的運輸工具,以及與生產、經營有關的器具、工具、家具等5年◆房屋、建筑物20年◆專用設備、交通工具和陳列品10年?!粢话阍O備、圖書和其他固定資產5年。事業單位、社會團體等單位固定資產最短折舊年限:(二)折舊方法◆直線折舊法使用年限法工作量法工作時數法行駛里程法產品產量法◆加速折舊法年數總和法雙倍余額遞減法固定資產原值—預計凈殘值年折舊額==

使用年限

直線折舊法

1年限法:固定資產年折舊額月折舊額==12一機器原值79000元,估計凈殘值4000元,預計使用年限5年。年折舊額===79000—40005===15000元月折舊額===1500012===1250元年折舊率===1500079000===18.99%×100%

年限法:

直線折舊法

2工作量法:固定資產原值—預計凈殘值年折舊額===預計工作量總數1預計工作總時數2預計行駛總里程3預計總產量年限法工作量法優點計算簡單。強調了固定資產的使用程度缺點忽視了固定資產的使用程度。忽視了無形損耗。忽視了停用期間的損耗。適合于各個時期使用情況大致相同的固定資產重型機械、運輸設備等大型設備季節性生產特點較強的企業。兩種直線折舊的比較“工作量法”適于哪些固定資產?①.適用于重型機械、運輸設備等大型設備。②適于季節性生產特點較強的企業。③計算簡單。④強調了固定資產的使用程度(彌補了年限法的不足)⑤忽視了無形損耗。⑥忽視了停用期間的損耗。什么是加速折舊?直線折舊加速折舊法年次直線折舊年數總和法雙倍余額遞減法11500025000316002150002000018960315000150001137641500010000653251500050006532合計750007500075000例:一機器原始價值79000,預計凈殘值4000,使用5年1直線法:

◆使用方便,易于理解。

◆后期固定資產使用成本高。2加速折舊法:

◆克服直線法的不足。符合“謹慎性原則”。“配比原則”

◆遞減的收入與遞減的折舊相配比。

◆可以推遲納稅。

◆可加速資金的回收,加速固定資產的更新改造往往是各國政府的一個宏觀調控杠桿。直線法與加速折舊法的比較:年折舊率=n(n+1)2n–已使用年限×100%

n:表示預計使用年限。

加速折舊法1年數總和法:(年數比例法)

預計使用的年數-----已使用年數年折舊額====

年數總和54321

1515151515

加速折舊法之一年數總和法:(年數比例法)一臺使用年限為5年的固定資產的折舊率折舊計算表(年數總和法)年次應計折舊額剩余年限年限總數年折舊率(%)年折舊額1750005155/15250002750004154/15200003750003153/15150004750002152/15100005750001151/155000合計75000單位:元例:一機器原始價值79000,預計凈殘值4000,使用5年雙倍余額遞減法:

不考慮殘值的情況下,用兩倍的直線折舊率乘以每期期初固定資產帳面余額,在折舊年限到期前兩年內,將固定資產凈值平均攤銷。年折舊率===2預計使用年限×100%

年折舊額===折余價值×

2預計使用年限

加速折舊法之二折舊計算表(雙倍余額遞減法)年次期初固定資產原價年折舊率(%)折舊額累計折舊額期末固定資產余額17900040%31600316004740024740040%18960505602844032844040%113766093617064417064-400050%65326846810532510532-40006532750004000合計750004000例:一機器原始價值79000,預計凈殘值4000,使用5年新《企業會計準則——固定資產》規定:◆企業可選擇的折舊方法有:年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法?!羝髽I應定期對固定資產的折舊方法進行復核。◆企業應按有關法規的規定保送有關各方備案,同時備置于企業所在地,以供股東或有關各方查閱?!艄潭ㄙY產應當按月計提折舊。3采用“加速折舊法”的:在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業、汽車制造企業、化工生產企業和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的特殊行業的企業,其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。(工業企業)商品檢測設備、電子計算機及經批準的部分設備也可選用加速折舊法,即雙倍余額遞減法或年數總和法(商業)折舊方法的規定:1.企業固定資產折舊一般采用“年限法”。2.企業專業車隊的客、貨運汽車,大型設備,用“工作量法”。

固定資產折舊不是一個精確的計算過程!“固定資產折舊是需要籌劃的!直線折舊加速折舊法年次直線折舊年數總和法雙倍余額遞減法11500025000316002150002000018960315000150001137641500010000653251500050006532合計750007500075000例:一機器原始價值79000,預計凈殘值4000,使用5年如何認識“加速折舊法”?1.符合“謹慎性原則”。2.更好的體現了“配比原則”。4.加速計提折舊,可加速資金的回收,加速資產的更新改造,對于技術更新較快的行業,意義更大。5.加速折舊法可給企業帶來一定的稅負上的惠益。折舊增多,利潤相應減少,企業在折舊早期少納稅所得稅,等于政府給企業若干年的無息貸款。各國政府基于這一點,而將加速折舊作為鼓勵投資,刺激生產復蘇,推動經濟增長的措施之一。3.使固定資產的使用成本,各期大體保持一致。(2)使用時間不滿一年的固定資產

我國通常的做法是:本月增加的固定資產,本月不提折舊;本月減少的固定資產,本月照提折舊。與折舊有關的幾個問題:(1)折舊計提的范圍:要提折舊的:房屋、建筑物、在用的設備、季節性和大修理停用的、融資租入的、經營租出的固定資產。不提折舊的:未使用、不需用的設備、經營租入的固定資產、在建工程項目交付使用以前的固定資產以及土地。(3)預計使用年限發生變動:

將剩余的資產帳面價值減預計殘值后的凈額,在修訂后的剩余年限內進行攤銷。(4)已提足折舊,繼續使用的:

(不再提折舊)(5)提前報廢的固定資產

(不補提折舊,提前報廢產生的損失計入當期損益)四固定資產核算涉及的賬戶在建工程固定資產銀行存款原材料應付工資工程成本完工工程成本完工工程成本在建工程成本××固定資產累計折舊現有固定資產的原值現有固定資產的折舊累計固定資產的凈值取得固定資產的原值計提折舊額減少的固定資產的原值減少的固定資產的折舊額固定資產核算涉及的賬戶:

折舊要引起固定資產價值的減少;同時要引起費用的增加。五固定資產核算1取得固定資產

借:固定資產貸:××××2自己建造固定資產借:在建工程貸:××××借:固定資產貸:在建工程3工程完工,投入使用4

按月計提折舊

貸:累計折舊5收到投資的一臺舊機器(原值5萬、折舊2萬)借:固定資產30000貸:實收資本30000借:制造費用借:管理費用六固定資產的后續支出:1增置擴建√2改建與重置√3修理√4固定資產的處置5固定資產使用中的支出√支出的目的支出的性質涉及質量方面的支出涉及數量方面的支出改進現有質量恢復原有質量發揮資產潛力增置改良改善換新修理重安裝新增擴建資本性支出收益性支出支出大,質量顯著提高支出不大,質量提高不顯著整個資產單元換新部分換新恢復損壞部分的性能對設備重新布局,以提高工作效率添置全新的固定資產項目對原有固定資產進行擴建、添加、補充等-------由于資產的毀損、過時和其它原因,導致固定資產不再適合企業的需要時,就需要對其進行處置。固定資產的處置固定資產處置包括固定資產出售固定資產報廢固定資產毀損

計入當期損益:

若為處置收益,計入“營業外收入”;

若為處置損失,計入“營業外支出”。因處置產生的損益怎么辦?《企業會計制度》-------------------------200.12.29《企業會計準則——固定資產》-------2001.11制度規定:企業的固定資產應當在期末時按照帳面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于帳面價值的差額,應當計提固定資產減值準備。符合規定的應當全額計提。資產負債表中,固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的減項反映。

同時還規定了計提在建工程減值準備。七固定資產的期末計價(一)固定資產減值——由于損壞、技術陳舊或其他經濟原因,導致其可回收金額低于帳面價值。釋義:①發生減值是一種客觀存在。②如不計提減值準備,不符合真實原則,有悖于穩健原則。③企業至少在年終,進行減值計提的考慮。④應按單項固定資產計提減值。(二)什么時候可以計提固定資產減值準備?符合下列情況之一應當部分計提減值準備:①市場價值大幅下跌,遠遠低于帳面價值;②有證據表明已過時或毀損;③其他證明表明資產的預期收益已低于原來估計。符合下列情況之一應當全額計提減值準備:①長期閑置不用,未來不再使用的,且無轉讓價值的。②由于技術進步,已不可使用的。③雖可使用,但使用后產生大量不合格產品的。④已遭毀損,不再具有使用價值和轉讓價值。⑤其他。已全額計提減值準備的固定資產,不再計提折舊。(三)固定資產減值的核算:①時間:每年年末②計提方法:按單項資產計提④計提標準:部分計提:按可收回價值小于其帳面凈值的差額計提全額計提:按固定資產的帳面凈值計提③設置:“固定資產減值準備”科目。⑤預計減值的數額,確認為損失,計入當期損益;⑥已計提減值準備的固定資產的價值又得以恢復,應在已計提的準備中轉回。固定資產減值的會計處理:固定資產減值準備營業外支出計提減值準備抵減固定資產的帳面價值

固定資產累計折舊固定資產減值準備原值折舊減值固定資產凈額如何看待固定資產減值準備?1更為穩健。2符合“謹慎性原則”和“配比原則”3促進企業重視公司資產質量管理4…………固定資產減值準備是一項資產減值八固定資產在報表中如何披露?①按“固定資產凈值”、“在建工程”、“固定資產清理”等項目分項列示的。②在財務報告附注中,要列示每類固定資產的原值及折舊額,列示年度內固定資產的增減情況。③由于計提了固定資產和在建工程的減值準備,固定資產價值反映的是可收回的凈額。02.3.312001.12.312000.12.311999.12.31……….

流動資產合計

139.70億

長期投資:

長期股權投資

1.52億

1.54億1.53億1.875億

長期債權投資

0

000

長期投資合計

1.52億1.54億1.53億1.875億

長期投資減值準備

00.078億0.078億0.078億

長期投資凈額

1.52億1.46億1.451億1.797億固定資產固定資產原價41.50億41.29億38.32億累計折舊14.00億13.33億10.82億固定資產凈值27.50億27.96億27.51億工程物資047.17億在建工程4.17億3.84億4.16億固定資產清理85.62萬85.62萬34.86萬待處理固定資產凈損失00固定資產合計27.52億27.64億長虹資產負債表02.3.312001.12.312001.6.302000.12.31……….

流動資產合計

長期投資:

長期股權投資

長期債權投資

長期投資合計

長期投資減值準備

長期

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