新學期須知一、成績評定二、學習要求1.記筆記2.準備作業本3.加入學習群181940932第九章長期股權投資一、案例導入二、知識框架三、重點難點四、課外閱讀五、知識要點六、思考題一、案例導入二、知識框架企業合并非企業合并成本法權益法控制共同控制重大影響同一控制下非同一控制下初始計量后續計量長期股權投資減值與處置長期股權投資※重點：1.不同方式下取得的長期股權投資的初始計量問題。2.成本法、權益法的核算原理。3.成本法與權益法轉換。※難點：權益法下超額虧損的確認。※解決方法：結合具體業務分析講解，并組織課堂演練，同時推薦學生課外閱讀相關資料。

三、重點與難點四、課外閱讀1．《企業會計準則第2號——長期股權投資》2．《企業會計準則第20號——企業合并》3．《企業會計準則第28號——資產減值》一、長期股權投資的概念投資：企業為了獲得收益或實現資本增值，向被投資單位投放資金的經濟行為。第一節長期股權投資概述投資按性質分債權性投資權益性投資是指取得債權所作的投資，如購買國庫券、公司債券等。是指為獲取另一企業的凈資產所有權所作的投資，包括普通股，優先股、認股權與認股證等。第九章長期股權投資第一節長期股權投資概述長期股權投資的特點：1.長期持有2.獲取經濟利益，并承擔相應的風險3.除股票投資外，長期股權投資通常不能隨時出售4.長期股權投資相對于長期債權投資而言，投資風險較大長期股權投資：指企業準備長期持有的權益性投資。（1）企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；（2）企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；（3）企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資。長期股權投資包括：

二、長期股權投資的目的第一，為將來特定的用途積累資金，獲得收益；第二，影響或控制其他企業的經營決策，以配合本身的經營；第三，擴大企業生產經營規模或發展多元化經營?？刂疲ㄗ庸荆?，是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。共同控制（合營企業），是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經過分享控制權參與方一致同意后才能決策。重大影響（聯營企業），是指投資方對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。三、與長期股權投資相關的基本概念直接控制間接控制直接和間接控制控制共同控制擁有20%以下，但實質有重大影響擁有被投資單位20%-50%表決權

重大影響共同控制經營共同控制資產共同控制實體

四、企業合并分類是否同一控制下的企業合并企業合并（合并方式）吸收合并控股合并新設合并同一控制企業合并非同一控制企業合并企業合并概述企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。

1.以合并方式為基礎對企業合并的分類

（1）吸收合并

比如：吸收合并情況下，A公司將B公司合并后，B公司法人資格不存在；

“中百”“中商”準備合并《中百控股集團股份有限公司重大資產重組進展公告》表示，“經有關各方對本次重組可能涉及事項的反復論證以及公司與各相關方的協商，本次重組方案初步擬定為本公司與武漢中商集團股份有限公司之間的吸收合并”。---2011.8.23

（2）控股合并

比如：控股合并情況下，A公司對B公司進行投資，占B公司表決權的50%以上，B公司法人資格還存在；

（3）新設合并

比如，新設合并情況下，A公司與B公司均注銷法人資格，重新成立C公司。這種情況下一般無特殊的合并處理，所以企業合并準則中只講前兩種合并方式。而本章只講解控股合并。2.以是否在同一控制下進行企業合并為基礎對企業合并的分類（1）同一控制下的企業合并參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。（2）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。吸收合并示意圖同一控制與非同一控制示意圖第二節長期股權投資的初始計量長期股權投資的三個內容從初始計量的角度來講，分為兩種情況：

1.企業合并所形成的長期股權投資（對子公司的投資）

2.企業合并之外其他方式形成的長期股權投資（對合營企業投資、對聯營企業投資）。注意：企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能可靠計量的權益性投資應該采用《會計準則第22號——金融工具確認和計量》。短期內賺差價：交易性金融資產持有時間長：可供出售金融資產第二節長期股權投資的初始計量長期股權投資初始計量的原則（1）企業在取得長期股權投資時，應按初始投資成本入賬。在不同的取得方式下，初始投資成本的確定方法有所不同。企業應當分別企業合并和非企業合并兩種情況確定長期股權投資的初始投資成本。（2）企業在取得長期股權投資時，如果實際支付的價款或其他對價中包含已宣告但尚未領取的現金股利或利潤，則該現金股利或利潤在性質上屬于暫付應收款項，應作為應收項目單獨入賬，不構成長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資——投資成本

——損益調整——其他綜合收益

——其他權益變動投資收益長期股權投資減值準備資產減值損失使用的會計科目一、企業合并形成的長期股權投資（一）同一控制下的企業合并

——參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。1、同一控制下長期股權投資入賬價值的確定：被投資單位所有者權益的賬面價值×投資比例2、投出的資產賬面價值與長期股權投資入賬價值之間的差額處理：付出的對價與長期股權投資入賬價值之間的差額通過資本公積――資本溢價或股本溢價來調整，不足沖減的的調整留存收益。同一控制下長期股權投資的賬務處理

假定A公司和B公司同為M企業集團下的子公司，M集團為了更加合理的集團資源，使得A公司控股100%合并B公司。假定合并日B公司的負債的賬面價值為6000萬元，所有者權益的賬面價值為4000萬元。則A公司的長期股權投資的初始投資成本為4000萬元，與投入的合并對價的價值無關。比如合并對價是4500萬元，則差額是計入資本公積（股本溢價）。

3、與投資相關的直接費用的處理；在同一控制下，與投資相關的直接費用計入到當期損益，即管理費用；無論是同一控制還是非同一控制，若是發行股票作為對價取得的股票投資，則交易費用從股票溢價中扣除；若是發行債券作為對價取得的股票投資，則交易費用是計入到負債的初始計量金額（應付債券――利息調整明細科目）。4.投資方與被投資方會計政策不一致的處理。如果會計政策不一致，則首先按投資方的會計政策來調整被投資單位賬戶的金額，然后再計算確定長期股權投資的初始投資成本。

借：長期股權投資應收股利（資本公積——資本溢價或股本溢價）盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款等（或有關負債類科目）（資本公積——資本溢價或股本溢價）按發生的直接相關費用：借：管理費用貸：銀行存款取得被合并方所有者權益賬面價值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個項目支付的合并對價的帳面價值借貸方的差額會計分錄：A公司S公司股本30001000資本公積2000600盈余公積20002000未分配利潤2355402合計93554002表1單位：萬元【例題】20×5年6月30日，A公司向其母公司P公司發行1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為4.34元），取得母公司P擁有對S公司100%的股權，并于當日起能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續經營。20×5年6月30日S公司凈資產的賬面價值為4002萬元。兩公司在企業合并前采用的會計政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權益的構成如表1所示：分析：S公司在合并后維持其法人資格繼續經營，合并日A公司在其賬簿及個別財務報表中應確認對S公司的長期股權投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權益的份額，A公司在合并日應進行的賬務處理為：借：長期股權投資4002貸：股本1000資本公積——股本溢價3002（二）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資

——參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資會計處理要點：1.長期股權投資入賬價值：按投出資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券等的公允價值計量。投出資產的損益按處置該資產的損益處理；發行權益性證券按資本溢價處理。例如：甲公司以固定資產對乙公司進行投資，形成了非同一控制下的企業合并。甲公司投出的固定資產原價100萬元，已提折舊20萬元，公允價值85萬元。

借：固定資產清理80累計折舊20貸：固定資產100借：長期股權投資85貸：固定資產清理80營業外收入——處置固定資產收益5假定甲公司用存貨（庫存商品）對乙公司投資，形成非同一控制下的企業合并。存貨成本80萬元，公允價值100萬元，甲公司的增值稅率為17%。借：長期股權投資117貸：主營業務收入100應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

17借：主營業務成本80貸：庫存商品80小結:非同一控制下的企業合并中，合并對價若是無形資產和固定資產，則公允價值與賬面價值之間的差額計入營業外收支；若是以金融資產或者長期股權投資作為對價，公允價值和賬面價值之間的差額計入投資收益；若是合并對價為投資性房地產或者存貨，是要按照公允價值確認收入，按照賬面價值結轉成本的。2.相關直接費用（交易費用）的處理：與投資相關的直接費用計入到當期損益，即管理費用；若是合并對價為發行債券或者發行股票取得的，要將交易費用看作是與發行債券或股票相關的，計入負債的初始成本（應付債券——利息調整科目）或者沖減發行股票取得的股本溢價。

【例題】A公司于20×5年3月31日取得了B公司70%的股權。合并中，A公司支付的有關資產，在購買日的賬面價值與公允價值如表2所示。合并中，A公司為核實B公司的資產價值，聘請有關機構對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用（注：直接相關費用）100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯方關系。表2單位：元

項目賬面價值公允價值土地使用權20000000（成本30000000，累計攤銷1000000032000000專利技術8000000（成本10000000，累計攤銷2000000）10000000銀行存款80000008000000合計36000000

50000000分析：本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關聯方關系，應作為非同一控制下的企業合并處理。

A公司對于合并形成的對B公司的長期股權投資，應按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。A公司應進行的賬務處理為：借：長期股權投資50000000

管理費用1000000累計攤銷12000000貸：無形資產40000000銀行存款9000000營業外收入140000003.多次交易達到合并的處理。以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。

【例題】A公司于20×4年3月1日以4000萬元取得B公司30%的股權，因能夠派人參與B公司的生產經營決策，對所取得的長期股權投資按照權益法核算并于20×4年確認對B公司的投資收益150萬元（該項投資的初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額相等）。20×5年1月2日，A公司又斥資5000萬元取得B公司另外30%的股權。假定A公司在取得對公司的長期股權投資以后，B公司并未宣告發放現金股利或利潤；A公司按凈利潤的10%計提盈余公積。本例中A公司是通過分步購買最終取得對B公司的控制權，形成企業合并。在購買日，A公司應進行以下賬務處理：第一次取得投資時：借：長期股權投資40000000貸：銀行存款40000000確認投資收益時：借：長期股權投資1500000貸：投資收益1500000第二次取得投資時：借：長期股權投資50000000貸：銀行存款50000000企業合并成本＝4000＋150+5000＝9150（萬元）以企業合并以外的方式取得的長期股權投資的初始計量

1.以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目（即應收股利）處理。

【例題】甲公司于20×5年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款8000萬元。另外，在購買過程中另外支付手續費等相關費用100萬元。投資后甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司應當按照實際支付的購買價款作為取得長期股權投資的成本，其賬務處理為：借：長期股權投資81000000貸：銀行存款81000000接上文，若實際支付的價款中含有100萬元已宣告但尚未發放的現金股利。如果實際支付的價款中含有100萬元已宣告但尚未發放的現金股利，則處理應是：借：長期股權投資80000000應收股利1000000貸：銀行存款81000000

【提示】任何情況下的長期股權投資，其買價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利均應作為“應收股利”單獨核算。2.以發行權益性證券取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值。為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

【例題】20×5年3月，A公司通過增發3000萬股（每股面值1元）自身的股份取得對B公司20%的股權，按照增發前后的平均股價計算，該3000萬股股份的公允價值為5200萬元。為增發該部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續費。投資后A公司能夠對B公司施加重大影響。

【分析】為增發該部分股份，A公司支付的200萬元的傭金和手續費是不能計入長期股權投資的初始投資成本的，而是在發行股份取得的溢價部分扣除。本例中A公司應當以所發行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本。借：長期股權投資52000000貸：股本30000000資本公積——股本溢價22000000借：資本公積——股本溢價2000000貸：銀行存款20000003.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。4.通過非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的長期股權投資，會在高財的相關章節中具體講到。通過非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的長期股權投資，會根據非貨幣性資產交換準則以及債務重組準則的相關規定進行處理。

本節小結：初始計量問題1．企業合并形成的長期股權投資的初始計量（1）同一控制下的企業合并=被合并方所有者權益賬面價值×投資比例

（2）非同一控制下的企業合并付出資產、發行權益性證券的公允價值。注意：無論是否同一控制，與投資相關的直接費用都計入到當期損益，即管理費用2.非企業合并形成的長期股權投資的初始計量（1）以實際支付的購買價款作為初始投資成本。（2）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。與投資有關的相關費用會計處理長期股權投資的后續計量投資方和被投資方的關系持股比例被投資方稱為投資方核算方法是否納入合并范圍控制大于50%子公司成本法子公司納入合并范圍，編制合并報表重大影響20%或以上至50%（含50%）聯營企業權益法不納入合并范圍共同控制兩方或多方對被投資方持股比例相同合營企業權益法不納入合并范圍(1)確認初始投資成本(2)在被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，才作賬務處理。不宣告分利則不作賬務處理第三節成本法一、成本法的核算原理投資時宣告分利時注意：不在每年末按應享被投資單位的凈利潤調整投資的賬面價值，這是與權益法的重要區別。(2)被投資單位宣告分派利潤或現金股利的賬務處理一般原則投資前投資時投資后100萬元×60%確認投資收益【例】2014年1月1日，雅格股份以現金30000萬元對甲銀行進行投資，持股比例為60%（假定不考慮其他因素），應采用成本法核算。甲銀行2014年實現利潤1億元，2015年初分配現金股利1500萬元。會計處理應是：借：應收股利

900

貸：投資收益

900【例題?單選題】某企業采用成本法核算長期股權投資，被投資單位宣告發放現金股利時，投資企業應按所得股份份額進行的會計處理正確的是（）。（2014年）A.沖減投資收益B.增加資本公積C.增加投資收益D.沖減長期股權投資【答案】C二、長期股權投資的減值借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

注意：長期股權投資計提的減值準備不允許轉回。第四節權益法一、權益法的核算方法（程序）與要點初始投資成本的確定長期股權投資賬面價值=應享被投資單位所有者權益賬面價值股權投資差額調整實現凈損益調整宣告分派股利調整其他項目調整1.取得長期股權投資時（1）按照初始確認成本借：長期股權投資－投資成本貸：銀行存款等（2）股權投資差額的處理股權投資差額=初始投資成本－投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值×

投資持股比例>0，不調整長期股權投資初始投資成本<0，要調增長期股權投資初始投資成本，差額計入當期損益（營業外收入）（3）期末被投資方實現利潤時投資方的處理

借：長期股權投資——損益調整（被投資方實現凈利潤×持股比例）

貸：投資收益虧損時處理相反。（4）被投資方宣告分配現金股利

借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整（5）被投資方的其他綜合收益變動

借：長期股權投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益或作相反分錄。（6）被投資方所有者權益的其他變動

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或作相反分錄。2．權益法的核算原理二、權益法下初始投資成本的調整【例3】A企業于20×5年1月取得B公司30%的股權，支付價款9000萬元。取得投資時被投資單位凈資產賬面價值為22500萬元（假定被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同）。

在B公司的生產經營決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權。A企業在取得B公司的股權后，派人參與了B公司的生產經營決策。因能夠對B公司施加重大影響，A企業對該投資應當采用權益法核算。取得投資時，A企業應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資--投資成本

9000

貸：銀行存款

9000長期股權投資的初始投資成本9000萬元大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額6750萬元（22500×30%），兩者之間的差額不調整長期股權投資的賬面價值。

如果本例中取得投資時被投資單位可辯認凈資產的公允價值為36000萬元，A企業按持股比例30%計算確定應享有10800萬元，則初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額1800萬元應計入取得投資當期的營業外收入，財務處理如下：

借：長期股權投資——投資成本9000貸：銀行存款9000

借：長期股權投資——投資成本1800

貸：營業外收入1800應考慮以下因素的影響進行適當調整：

一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。

二是以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

符合下列條件之一的，投資企業可以以被投資單位的賬面凈利潤為基礎，計算確認投資損益：（1）投資企業無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值；（2）投資時被投資單位可辨認資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的；（3）其他原因導致無法取得被投資單位的有關資料，不能按照準則中規定的原則對被投資單位的凈損益進行調整的。

【例4】

沿用【例3】，假定長期股權投資的成本大于取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的情況下，取得投資當年被投資單位實現凈利潤2400萬元。投資企業與被投資單位均以公歷年度作為會計年度，兩者之間采用的會計政策相同。由于投資時被投資單位各項資產、負債的賬面價值與其公允價值相同，不需要對被投資單位實現的凈損益進行調整，投資企業應確認的投資收益為720（2400×30%）萬元。

借：長期股權投資——損益調整

720

貸：投資收益

720

【例5】甲公司于20×5年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元，除下表所列項目外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。表5—3單位：萬元項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值乙公司預計使用年限甲公司取得投資

后剩余使用年限存貨

750

1050

固定資產

1800

360

2400

20

16無形資產

1050

210

1200

10

8合計

3600

570

4650

假定乙公司于20×5年實現凈利潤900萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產、無形資產均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。

甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現凈利潤的基礎上，根據取得投資時乙公司有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整（假定不考慮所得稅影響）：

存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤=（1050-750）×80%=240（萬元）

固定資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額=2400÷16-1800÷20=60（萬元）

無形資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額=1200÷8-1050÷10=45（萬元）

調整后的凈利潤=900-240-60-45=555（萬元）

甲公司應享有份額=555×30%=166.50（萬元）

確認投資收益的賬務處理為：

借：長期股權投資——損益調整

166.50

貸：投資收益

166.50三、投資企業在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：例見P281、282三、超額虧損的確認

按照權益法核算的長期股權投資，投資企業確認應分擔被投資單位發生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。

“其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益”通常是指長期應收項目。

擔被投資單位發生虧損的步驟：

首先，減記長期股權投資的賬面價值。

其次，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，考慮除長期股權投資以外，賬面上是否有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，如果有，則應以其他長期權益的賬面價值為限，繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。

最后，經過上述處理，按照投資合同或協議約定，投資企業仍需要承擔額外損失彌補等義務的，應按預計將承擔的義務金額確認預計負債，計入當期投資損失。（1）應借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目。（2）應借記“投資收益”科目，貸記“長期應收款”科目（3）借記“投資收益”科目，貸記“預計負債”科目。在確認投資損失以后，被投資單位于以后期間實現盈利的，應按以上相反順序分別減記已確認的預計負債、恢復其他長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益?！纠?】甲企業持有乙企業40%的股權，20×4年12月31日的賬面價值為2000萬元。包括投資成本以及因乙企業以前期間實現凈利潤而確認的投資收益。乙企業20×5年由于一項主營業務市場條件發生變化。當年度發生虧損3000萬元。假定甲企業在取得投資時點上，乙企業各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變為800萬元。如果乙企業當年度的虧損額為6000萬元，如果沒有其他構成長期權益的項目,則甲企業應確認的投資損失僅為2000萬元。超額損失在賬外進行備查登記；如果在確認了2000萬元的投資損失后，甲企業賬上仍有應收乙企業的長期應收款800萬元（該長期應收款從實質上構成對投資單位的長期權益），則在長期應收款的賬面價值大于400萬元的情況下，應進一步確認投資損失400萬元。甲企業應進行的賬務處理為：

借：投資收益24000000

貸：長期股權投資

20000000

長期應收款

4000000

經過處理后，無未確認的超額虧損，長期應收款剩余價值為400萬元。

如果長期應收款總額為200萬元，則處理應是：

借：投資收益22000000

貸：長期股權投資

20000000

長期應收款

2000000

經過處理后，剩余的未確認虧損200萬元作備查登記成本法成本法核算范圍控制初始投資初始投資成本計價被投資單位實現凈收益不處理被投資單位分配現金股利將其確認為投資收益被投資單位除凈損益之外的所有者權益變動不處理減值準備的提取按企業會計準則第8號—資產減值處理借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備權益法核算范圍共同控制、重大影響初始投資

按應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額確認為初始投資成本小于份額的，差額計入當期損益，同時調整長期股權投資,成本大于份額的，做商譽處理被投資單位實現凈收益按投資比例分享，一方面增加本企業的投資收益，另一方面增加長期股權投資賬面價值被投資單位分配現金股利減少所增加的長期股權投資賬面價值被投資單位其他變動按比例確認，一方面調整長期股權投資的賬面價值，另一方面調整其他綜合收益或資本公積減值準備的提取按企業會計準則第8號—資產減值處理借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備權益法第五節長期股權投資核算方法的轉換及處置一、長期股權投資核算方法的轉換（一）成本法轉換為權益法關鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。（1）處置部分借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益（差額）（2）剩余部分追溯調整①投資時點的追溯剩余的長期股權初始投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值；屬于初始投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益。②投資后的追溯調整借：長期股權投資貸：留存收益（盈余公積、利潤分配—未分配利潤）（原投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例）投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例）其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例）資本公積—其他資本公積（其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動×剩余持股比例）權益法轉換為成本法因持股比例上升由權益法改為成本法按分步取得股權最終形成企業合并處理。

轉換后長期股權投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本二、長期股權投資的處置出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。投資方全部處置權益法核算的長期股權投資時，原權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期投資收益?；痉咒洠海ǚ咒浿袛祿榧俣〝祿┙瑁恒y行存款1200

長期股權投資減值準備100

貸：長期股權投資1000

投資收益（倒擠）300【例】

A企業原持有B企業40%的股權，20×5年12月20日，A企業決定出售10%的B企業股權，出售時A企業賬面上對B企業長期股權投資的構成為：投資成本1800萬元，損益調整480萬元，可轉入損益的其他綜合收益10