第一節(jié)內(nèi)部控制概述第十章財(cái)務(wù)成本控制第二節(jié)財(cái)務(wù)控制第三節(jié)成本控制第一節(jié)內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制的基本概念

內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策治理機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱董事會(huì)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。（一）內(nèi)部控制的含義

（二）內(nèi)部控制的基本要素

（1）內(nèi)部環(huán)境

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（3）控制措施（4）信息與溝通

（5）監(jiān)督檢查

二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則

（1）合法性原則

（2）全面性原則

（3）重要性原則（4）有效性原則

（5）制衡性原則

（6）合理性原則

（7）成本效益原則

三、內(nèi)部控制的一般方法

（1）職責(zé)分工控制

（2）授權(quán)控制

（3）審核批準(zhǔn)控制

（4）預(yù)算控制

（5）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

（6）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

第二節(jié)財(cái)務(wù)控制一、財(cái)務(wù)控制的概念與特征

財(cái)務(wù)控制，是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價(jià)格方面的體現(xiàn)。財(cái)務(wù)控制的特征有：以價(jià)格形式為控制手段；以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對(duì)象；以控制日常現(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。

二、責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制

責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。責(zé)任中心通常具有以下特征：（1）責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體；（2）責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件；（4）責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；（5）責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。

（一）責(zé)任中心的含義與特征

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，責(zé)任中心可以分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三大類型。（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)

（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)

成本中心是對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入，因而不對(duì)收入、利潤(rùn)或投資負(fù)責(zé)。1.成本中心

含義類型成本中心分為技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。

考核指標(biāo)成本（費(fèi)用）變動(dòng)額＝實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）－預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）類型成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用而不考評(píng)收益。

【例10-2】某企業(yè)內(nèi)部第一車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量6500件，單位成本100元，實(shí)際產(chǎn)量7000件，單位成本95元。計(jì)算成本變動(dòng)額和變動(dòng)率。成本變動(dòng)額＝95×7000－100×7000＝-35000（元）成本變動(dòng)率＝[-35000/（100×7000）]×100％＝-5％計(jì)算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為35000元，降低率為5％。在進(jìn)行成本中心考核時(shí)，如果預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致，應(yīng)注意按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后，再按上述指標(biāo)計(jì)算。

1.成本中心

（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)

利潤(rùn)中心，是指既對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。

2.利潤(rùn)中心

含義類型利潤(rùn)中心分為自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心兩種。成本計(jì)算利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀荆焕麧?rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本。（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)

2.利潤(rùn)中心

考核指標(biāo)利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤(rùn)中心銷售收入總額-該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額-該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額=該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額-該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控成本公司利潤(rùn)總額=各利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額之和-公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)

【例10-3】某企業(yè)的甲車間是一個(gè)人為利潤(rùn)中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入85萬(wàn)元，銷售變動(dòng)成本為55萬(wàn)元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為5萬(wàn)元，中心負(fù)責(zé)人不可控的且應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為8萬(wàn)元。2.利潤(rùn)中心

則該中心實(shí)際考核指標(biāo)分別為：利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額＝85－55＝30（萬(wàn)元）利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額＝30－5＝25（萬(wàn)元）利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額＝25－8＝17（萬(wàn)元）

（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)

投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。3.投資中心

含義特征一般而言，大型集團(tuán)所屬的子公司、分公司、事業(yè)部往往都是投資中心。在組織形式上，成本中心一般不是獨(dú)立法人，利潤(rùn)中心可以是、也可以不是獨(dú)立法人，而投資中心一般是獨(dú)立法人。考核指標(biāo)投資利潤(rùn)率和剩余收益。（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)

【例10-5】假定某公司的投資利潤(rùn)率如表10-4所示：

表10-4甲、乙投資中心的相關(guān)信息表金額單位：萬(wàn)元

3.投資中心

投資中心利潤(rùn)投資投資利潤(rùn)率甲150100015％乙9010009％全公司240200012％甲投資中心面臨一個(gè)投資機(jī)會(huì)，其投資額為1000萬(wàn)元，可獲利潤(rùn)130萬(wàn)元，投資利潤(rùn)率為13％，假定全公司預(yù)期最低平均投資利潤(rùn)率為12％。要求：評(píng)價(jià)甲投資中心的這個(gè)投資機(jī)會(huì)。（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)

解：若甲中心接受該投資，則甲、乙投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)重新計(jì)算在表10-5中。表10-5甲、乙投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算表金額單位：萬(wàn)元

3.投資中心

投資中心利潤(rùn)投資投資利潤(rùn)率甲150＋130＝2801000＋1000＝200014％乙9010009％全公司370300012.3％（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)

3.投資中心

（1）用投資利潤(rùn)率指標(biāo)來(lái)衡量業(yè)績(jī)。就全公司而言，接受投資后，投資利潤(rùn)率增加了0.3％，應(yīng)該接受該項(xiàng)投資。但是，由于甲投資中心投資利潤(rùn)率下降了1％，該責(zé)任中心可能會(huì)不接受這項(xiàng)投資。（2）用剩余收益指標(biāo)來(lái)衡量業(yè)績(jī)：甲責(zé)任中心接受新投資前的剩余收益＝150－1000×12％＝30(萬(wàn)元)甲責(zé)任中心接受新投資后的剩余收益＝280－2000×12％＝40(萬(wàn)元）所以若以剩余收益來(lái)衡量投資中心的業(yè)績(jī)，則甲投資中心應(yīng)該接受這項(xiàng)投資。（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)

（三）責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核1.責(zé)任預(yù)算定義指以責(zé)任中心為主體，以可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算，他是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化。

編制編制程序有兩種：以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解而形成各責(zé)任中心的預(yù)算；各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)、層層匯總，最后由企業(yè)專門機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預(yù)算。（三）責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核2.責(zé)任報(bào)告對(duì)各個(gè)責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)。

3.責(zé)任業(yè)績(jī)考核狹義：僅指對(duì)各責(zé)任中心的價(jià)值指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考評(píng)。廣義：除考評(píng)這些指標(biāo)外，還包括對(duì)各責(zé)任中心的非價(jià)值責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核。

（四）責(zé)任結(jié)算與核算

（1）市場(chǎng)價(jià)格。（2）協(xié)商價(jià)格。（3）雙重價(jià)格。（4）成本轉(zhuǎn)移價(jià)格。

1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

（四）責(zé)任結(jié)算與核算

2.內(nèi)部結(jié)算

指企業(yè)各責(zé)任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的債權(quán)、債務(wù)。按結(jié)算手段，可采取內(nèi)部支票結(jié)算、轉(zhuǎn)賬通知單和內(nèi)部貨幣結(jié)算等方式。

3.責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)又稱責(zé)任轉(zhuǎn)賬，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對(duì)實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。

第三節(jié)成本控制一、成本控制的含義成本控制是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行控制。它有廣義和狹義之分。廣義的成本控制就是成本經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面進(jìn)行全過程的控制。廣義的成本控制包括成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本日常控制、成本分析和考核等一系列環(huán)節(jié)。狹義的成本控制也稱成本的日常控制，主要是指對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。即運(yùn)用一定的方法將生產(chǎn)過程中構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費(fèi)限制在預(yù)先確定的計(jì)劃成本范圍內(nèi)，然后通過分析實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，找出原因，采取對(duì)策以降低成本。

二、成本控制的基本方法——標(biāo)準(zhǔn)成本控制（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義標(biāo)準(zhǔn)成本，是指運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效的經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先計(jì)算的產(chǎn)品成本。標(biāo)準(zhǔn)成本控制是成本控制中應(yīng)用最為廣泛和有效的一種成本控制方法，也稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)或標(biāo)準(zhǔn)成本法。它是以制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

1．直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2．直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的規(guī)定

3．制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

4．單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡二、成本控制的基本方法——標(biāo)準(zhǔn)成本控制（三）成本差異的含義和類型

在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異，是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。成本差異按照不同