房地產建安企業營改增政策解析與實務操作什么是增值稅—增值稅并不神秘

提綱怎么計算增值稅—天算不如人算，人算不能亂算如何核算增值稅—準確的核算是正確納稅的根基怎樣應對營改增—營改增新政是一柄鋒利的雙刃劍如何看增值稅——新政“熱點、難點、疑點”解析什么是增值稅——增值稅并不神秘貨物勞務稅（流轉稅）增值稅計稅原理我們不負擔稅款，我們只是稅款的搬運工全國高校微課教學比賽增值稅的概念與抵扣蘇州市職業大學甲公司銷售方丙公司采購方乙公司對甲：采購方對丙：銷售方支付收款采購銷售進項稅額銷項稅額增值稅

第一階段

第二階段

第三階段

營改增擴圍路線

部分行業部分地區

部分行業全國范圍所有行業全國范圍

8營改增擴圍路線2012年1月1日上海：交通運輸業、部分現代服務業2012年9月1日—12月31日北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北：交通運輸業、部分現代服務業2013年8月1日全國：交通運輸業、部分現代服務業2014年1月1日全國：鐵路運輸、郵政服務業2014年6月1日全國：電信業2016年5月1日全國：建筑業、房地產業、金融保險業、生活服務業貨物服務無形資產不動產增值稅是對行為征稅而非行業征稅增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供應稅勞務、銷售服務、無形資產和不動產的單位和個人征收的一種稅。勞務增值稅的納稅人及納稅方法在我國境內銷售貨物、提供應稅勞務、銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人。增值稅納稅人一般納稅方法小規模納稅人一般納稅人簡易征收方法一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。承包、承租、掛靠、方式經營一般納稅人小規模納稅人應稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇小規模納稅人增值稅納稅人

簡易計稅方法公共交通運輸服務經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的特定服務電影放映、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務以營改增之前取得的有形動產為標的提供的經營租賃服務在營改增之前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同一般納稅人可選擇簡易計稅方法以清包工方式提供的建筑服務為甲供工程提供的建筑服務為建筑工程老項目提供的建筑服務銷售其4月30日前取得（不含自建）的不動產銷售其4月30日前自建的不動產出租其4月30日前取得的不動產公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費2011年12月31日前2016年4月30日前增值稅征稅范圍2016年5月1日后服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；所銷售或者租賃的不動產在境內；所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；財政部和國家稅務總局規定的其他情形。境內增值稅是對在我國境內銷售服務、無形資產或者不動產的行為征稅境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產財政部和國家稅務總局規定的其他情形。境內下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產視同銷售服務、無形資產或者不動產行為單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外財政部和國家稅務總局規定的其他情形銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產不征收增值稅項目無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，用于公益事業的服務存款利息被保險人獲得的保險賠付房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。增值稅稅率17%13%11%6%部分貨物有形動產租賃部分貨物交通運輸郵政基礎電信建筑不動產租賃銷售不動產轉讓土地使用權增值電信服務金融服務現代服務生活服務銷售無形資產差別稅率增加了納稅人的核算難度

銷售額與營業收入銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。價外費用以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（?。┲频呢斦睋?；3.所收款項全額上繳財政。電信業混合銷售行為與兼營行為是企業不可回避的經營業務混合銷售兼營混合銷售兼營分別納稅一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。一并納稅納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。增值稅的納稅義務發生時間和發票填開時限納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，為收到預收款的當天。納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。納稅人發生視同銷售服務、不動產、無形資產的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。納稅義務發生時間增值稅的納稅義務發生時間和發票填開時限怎么計算增值稅——天算不如人算，人算不能亂算一切行為均應征稅（特殊除外）銷項稅額計算的三種情形一般銷售方式稅額的計算進項稅額抵扣的三種情形取得發票憑票抵扣征收方式的三種特殊情形一般納稅人簡易征收增值稅的“10”法則特殊銷售方式稅額的計算視同銷售方式稅額的計算取得發票不得抵扣未取得發票計算抵扣一般納稅人差額征收一般納稅人預征收應納增值稅的計算扣稅法扣額法增值稅的計稅方法：扣額法與扣稅法的結合當期銷項稅額-當期進項稅額銷售額-準予扣除項目金額營改增應納稅額的計算以扣稅法為主，輔之以扣額法銷項稅額，是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。銷售額的特殊規定銷售額的扣減銷售額的核定按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。按照組成計稅價格確定銷售額的行業特殊規定貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額方法：加權平均或移動加權平均法直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。銷售額的行業特殊規定經批準的試點納稅人，提供融資租賃業務以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。經批準試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款銷售額的行業特殊規定試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。以下稱一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額差額計稅的價款扣除憑證從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（?。┲频呢斦睋楹戏ㄓ行{證國家稅務總局規定的其他憑證進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。允許抵扣的進項稅額從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務財政部和國家稅務總局規定的其他情形非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形進項稅額特殊規定納稅人取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規定。納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發生用于集體福利、個人消費和非造成損失的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。稅收優惠納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。稅收優惠稅收優惠政策平移（40+2）即征即退90天后應收未收利息的稅務處理稅收優惠管道運輸服務有形動產的融資租賃和售后回租服務個人銷售自有住房非一線城市（2年）一線城市（2年）銷售自己使用過的固定資產、無形資產或者不動產的稅務處理銷售自己使用過的2016年5月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2016年4月30日以前購進或者自制的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費、非正常損失等規定情形的，按照公式計算不得抵扣的進項稅額：進項稅額在不得抵扣項目與可抵扣項目之間的相互轉換可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費、非正常損失的固定資產、無形資產、不動產發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照公式計算可以抵扣的進項稅額：進項稅額在不得抵扣項目與可抵扣項目之間的相互轉換這個政策的漏洞在哪里？有無可利用條款？增值稅的核算234應交稅費應交增值稅未交增值稅增值稅檢查調整待抵扣進項稅額5增值稅留抵稅額應交稅費—應交增值稅進項稅額已交稅金出口抵減內銷產品應納稅額減免稅款轉出未交增值稅出口退稅進項稅額轉出銷項稅額轉出多交增值稅余額：企業留抵的進項稅額應交稅費—未交增值稅借方發生額，反映企業月終轉入的多交的增值稅；貸方發生額，反映企業月終轉入的當月發生的應交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。。應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）應交稅費-未交增值稅月份終了，企業應將當月發生的應繳增值稅額自“應交稅費-應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目企業當月繳納以前月份未交的增值稅借：應交稅費—未交增值稅貸：銀行存款多交未交多繳結轉下期應繳交（二）應交稅費—未交增值稅應交稅費—應交增值稅增值稅檢查調整根據國家稅務總局《增值稅日常檢查辦法》的規定，增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費—增值稅檢查調整”專門賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。。待抵扣進項稅額該明細科目原用于核算輔導期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅費—待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅費—待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。。待抵扣進項稅額延伸使用：一般納稅人購進貨物、應稅勞務、服務、無形資產合作不動產，支付或者負擔的進項稅額，在取得扣稅憑證而未認證之前，其未認證的進項稅額記入“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目核算，并于認證相符可抵扣當期轉入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目。一般納稅人5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額實行分期抵扣辦法的，其待抵扣進項稅額記入“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目。增值稅留抵稅額

試點納稅人兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營改增有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目。。應交稅費—應交增值稅轉出多交增值稅出口退稅

銷項稅額

進項稅額

轉出未交增值稅

已交稅金

減免稅款出口抵減內銷產品應納稅額

進項稅額轉出

應交增值稅應交稅費—應交增值稅一般納稅人采購貨物或接受的應稅勞務或服務C房地產公司5月對其安保系統操作系統進行改造，接受美國B公司技術指導，合同總價20萬元。當月改造完成，美國B公司在中國境內無代理機構，C公司辦理代扣增值稅手續，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給B公司。書面合同、付款證明和B公司的對賬單齊全。借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

11320.75在建工程

188679.25貸：銀行存款200000.00實例1：實例2：預交稅款2016年5月，煙臺某建筑企業YT公司為增值稅一般納稅人，在威海設有一項目部，當月取得新項目建筑施工收入200萬元（不含稅）。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。借：應交稅費—應交增值稅

（已交稅金）40000

貸：銀行存款

40000一般納稅人首次購進增值稅稅控系統專用設備2016年5月，青島QD房地產開發公司首次購入增值稅稅控系統專用設備，支付價款2000元，同時支付當年增值稅稅控系統專用設備技術維護費500元。實例3：購入稅控系統專用設備借：固定資產—稅控設備

2000貸：銀行存款2000支付稅控系統專用設備技術維護費借：管理費用500貸：銀行存款500承上例抵減當月增值稅應納稅額借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）2500貸：管理費用500

遞延收益2000以后各月計提折舊時（假定按3年提取折舊，殘值10%）借：管理費用50貸：累計折舊50借：遞延收益50

貸：營業外收入—政府補助利得50應交稅費—應交增值稅實例4：月末結轉轉出未交及次月繳納2016年5月，煙臺某建筑企業YT公司當月共計取得進項稅額18萬元、銷售建筑業服務取得銷項稅額24.2萬元（含威海項目部已交稅款4萬元）。當月應納稅額=24.2-18-4=2.2萬元2016年6月繳納5月份應納稅款時借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）22000貸：應交稅費—未交增值稅22000借：應交稅費—未交增值稅22000

貸：銀行存款22000應交稅費—應交增值稅實例5：一般納稅人銷售應稅服務2016年5月，湖北某房地產企業H公司，以直接收款方式對外銷售公寓一套，取得收入100萬元，將其閑置的房屋出租，取得租金收入5萬元，分別開具了增值稅專用發票，款項已收。借：銀行存款1000000.00貸：主營業務收入943396.23

其他業務收入45045.05

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）61558.72實例6：一般納稅人視同銷售應稅服務承上例：H公司將自行開發的住房一套獎勵給了本公司突出業績的員工，該住房賬面價值180萬元，當期銷售價格為230萬元/套，同時將紅線外道路無償移交給了當地政府，該設施賬面價值600萬元。將自行開發的住房獎勵給職工，應視同銷售不動產，按照納稅人最近時期銷售同類不動產的平均價格確定銷售額，計算銷項稅額。無償移交紅線外設施無償移交當地政府，屬于用于公益事業或者以社會公眾為對象，不視同銷售。應計銷項稅額=230/（1+11%）×11%=22.79萬元借：應付職工薪酬202.79

營業外支出600貸：開發產品780

應交稅費—應交增值稅

（銷項稅額）22.79實例7：免稅銷售應稅服務福州D建筑公司2016年5月份在某境外Y國會大廈提供免稅建筑服務收入500萬元。

借：應收賬款等科目500貸：主營業務收入500進項稅額轉出2016年6月，蘭州某房地產企業LZ公司向某林場購進苗木一批，支付購買價款30萬元，支付運費5萬元，均取得合法的扣稅憑證。月末由于保管不善發生被盜損失20%。購進時：借：庫存材料306045.05應交稅費—應交增值稅（進項稅額）43954.95貸：銀行存款350000月末發生損失時借：待處理財產損益70000貸：庫存材料61209.01

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）8790.99實例8：實例9：月末結轉轉出多交增值稅承實例4，當月銷售建筑業服務取得銷項稅額20萬元，其他條件不變。當月應納稅額=20-18-4=-2萬元借：應交稅費—未交增值稅20000

貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）20000實例10：簡易征收2016年5月，寧夏某建筑企業YC公司采取甲供工程提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅。當月取得含稅施工費5萬元。應納增值稅=50000/(1+3%)×3%=1456.31元借：銀行存款50000.00貸：主營業務收入48543.69

應交稅費—應交增值稅1456.31怎樣應對營改增——營改增新政是一柄鋒利的雙刃劍對原增值稅納稅人的影響增加了可以抵扣進項稅的項目，稅負降低購進辦公用房受讓無形資產接受修繕、裝飾服務接受保險服務接受商務輔助服務接受租賃服務接受教育服務建筑業：稅率提升最大建筑業財務核算規范差建筑業人工費用占比高建筑業采購市場不規范簡易計稅方法選擇清包工方式提供建筑服務甲供工程提供的建筑服務為建筑工程老項目提供建筑服務施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目建筑業簡易計稅方法選擇未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目一般納稅人提供建筑服務以取得的全部價款及價外費用為計稅銷售額一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。一般規定特殊規定建筑業銷售額的確定一般納稅人納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，應于發生應稅行為并收訖銷售款項或者索取銷售款項憑據的當天按照取得的全部價款及價外費用，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。適用一般計稅方法計稅的，以差額按照2％的預征率計算應預繳稅款。選擇適用簡易計稅方法計稅的，以差額按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%跨縣（市區）提供建筑服務納稅管理小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%跨縣（市區）提供建筑服務納稅管理納稅管理一般規定納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳?？鄢龖{證從分包方取得的4月30日前開具的建筑業營業稅發票。從分包方取得的5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。申報資料《增值稅預繳稅款表》；與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；從分包方取得的發票原件及復印件?？缈h（市區）提供建筑服務納稅管理納稅管理預繳稅款抵減預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。臺帳管理區分不同縣（市、區）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存備查。申報資料應預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《稅收征收管理法》及相關規定進行處理。跨縣（市區）提供建筑服務納稅管理對營改增試點納稅人的影響—建筑業現行營業稅體制下，建筑業營業稅率為3%，但為價內稅稅率；而營改增后增值稅稅率為11%，為價外稅稅率，盡管表面上看稅率上升了8%，但由于營業稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，口徑不一致，不具有可比性，所以還需要統一口徑進行對比。增值稅稅負率的高低取決于可抵扣的進項稅額多少，即可抵扣的進項稅額越多，稅負越輕，而營業稅稅負率的高低與可抵扣進項稅額無關，當可抵扣進項稅額占銷售額的比重達到某一數值時，營業稅稅負與增值稅稅負維持不變，稱之為無差別平衡點抵扣率一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×增值稅稅率×（1-抵扣率）應納營業稅額=銷售額×（1+增值稅稅率）×營業稅率對營改增試點納稅人的影響—建筑業假定二者稅負相同，則銷售額×增值稅率×（1-抵扣率）=銷售額×（1+增值稅率）×營業稅率抵扣率=（增值稅稅率-營業稅率-增值稅率×營業稅率）/增值稅率當增值稅率為11%、營業稅率為3%時，無差別平衡點抵扣率=69.73%即：當建筑企業可抵扣購進項目金額占銷售額的比重為69.73%時，營改增不會影響改制試點企業的流轉稅稅收負擔，可抵扣購進項目金額越大，稅負越輕，反之亦然。從建筑業成本構成來看：一般民用建筑：人工費18-21%，材料費50-55%，機械費8-11%。

工業建筑：人工費13-16%，材料費（含設備）62-68%，機械費5-8%。對營改增試點納稅人的影響—建筑業建筑材料施工機械建筑業采購市場和核算的不規范極大的沖擠了可抵扣的進項稅額租賃費其他費用50%10%5%5%建議：改變業務模式，調整為甲供工程，甲方取得材料發票抵扣，工程公司工程收費采取簡易征收。建筑業營改增特殊問題透析改革前，營業稅納稅地點——勞務發生地（形成地方固化的財政格局。）改革后：增值稅納稅地點——機構所在地（勞務發生地進項銷項不全，算不出來應納稅額，這樣就出現稅源發生大的轉移）異地預征：保持地方利益格局基本不變（如果出現長期倒掛，可以采取暫?；蛘{低預征率）異地代開：方便納稅人納稅地點建筑業營改增特殊問題透析改革前，3%的稅率差額征稅（分包收入從稅基差掉，為了緩解重復征稅，類似于扣額法增值稅）改革后，選擇一般計稅的，適用11%的稅率。稅率簡易計稅+差額納稅分包鏈問題不大，會買東西，提供服務，拿到11%、17%的票，鏈條越往下人工成人越多，大建筑公司不養建筑工人甲供材不作為稅基最容易在稅負上出問題——過渡政策建筑業營改增特殊問題透析沙土石料問題：無法取得增值稅專用發票，甚至是無法取得普通發票，且占的成本也不低建議：促進企業規范經營（營改增的溢出效應）。改變采購渠道，對供應鏈進行篩選，索取專用發票。差額的簡易征收建筑業營改增特殊問題透析1、甲供材與甲控材增值稅處理的不同點？2、對外租賃施工機械的增值稅處理？3、工地上建造臨建房的外購貨物或服務是否可以抵扣進項稅額？4、勞務（外包）公司是否可以差額繳納增值稅？5、股東及其他關聯方無償借款的風險管控？6、老項目在5月1日之后發生改擴建支出，其進項稅額是否可以抵扣，改擴建之后如果出售，是按新項目計稅還是老項目計稅？7、自建自用建筑業的如何進行增值稅處理？8、合同已經完工，但未收到款項仍然掛帳如何處理？質保金如何處理？9、4月30日前收到款項應納稅款及發票開具問題。房地產業政策解析

適用范圍：房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目自行開發，是指在依法取得土地使用權的土地上進行基礎設施和房屋建設以接盤等形式購入未完工的房地產項目繼續開發后，以自己的名義立項銷售的房地產業政策解析按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）銷售額當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款抵扣憑證當期銷售房地產項目建筑面積當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。房地產項目可供銷售面積房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。支付的土地價款向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。扣除土地價款，應當取得省級以上（含省級）財政部門監（?。┲频呢斦睋ｄN售額房地產業政策解析一般納稅人應建立臺賬登記土地價款的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。新老項目的選擇：《建筑工程施工許可證》建筑工程承包合同計稅方法選擇房地產業政策解析一經選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應的土地價款。房地產業政策解析房地產業特殊政策一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規模”為依據進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產項目建設規模÷房地產項目總建設規模）房地產業：納稅申報

一般計稅方法簡易計稅方法按規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。按規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。房地產業：發票開具

一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，自行開具增值稅發票。一般納稅人向其他個人銷售自行開發的房地產項目，不得開具增值稅專用發票。

一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅發票。預繳稅款申報管理采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。應在取得預收款的次月納稅申報期或主管國稅機關核定的納稅期限向主管國稅機關預繳稅款。應預繳稅款=預收款/（1+5%）×3%規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。小規模納稅人征收管理小規模納稅人小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目，自行開具增值稅普通發票。購買方需要增值稅專用發票的，小規模納稅人向主管國稅機關申請代開。小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得申請代開增值稅專用發票。小規模納稅人向其他個人銷售自行開發的房地產項目，不得申請代開增值稅專用發票。對營改增試點納稅人的影響—房地產業現行營業稅體制下，房地產業營業稅率為5%，但為價內稅稅率；而營改增后增值稅稅率為11%，為價外稅稅率，盡管表面上看稅率上升了6%，但由于營業稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，口徑不一致，不具有可比性，所以還需要統一口徑進行對比。增值稅稅負率的高低取決于可抵扣的進項稅額多少，即可抵扣的進項稅額越多，稅負越輕，而營業稅稅負率的高低與可抵扣進項稅額無關，當可抵扣進項稅額占銷售額的比重達到某一數值時，營業稅稅負與增值稅稅負維持不變，稱之為無差別平衡點抵扣率。一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×增值稅稅率×（1-抵扣率）應納營業稅額=銷售額×（1+增值稅稅率）×營業稅率假定二者稅負相同，則抵扣率=（增值稅稅率-營業稅率-增值稅率×營業稅率）/增值稅率當增值稅率為11%、營業稅率為5%時，無差別平衡點抵扣率=49.55%說明：房地產業適用稅率為11%，但可抵扣購進項目金額的適用稅率不一定為11%，有施工機械等固定資產（17%）、建筑材料—鋼材、水泥等（17%）、建筑材料—建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料，以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦），商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）（3%）、建筑業和運輸業勞務（11%）、設計、監理等服務（6%），這里假定綜合抵扣率為11%，和銷售額適用稅率一致。對營改增試點納稅人的影響—房地產業112從上市地產公司的財務報表來看，地產行業的成本構成

土地成本：占售價比例大約為20%-40%，并隨著一二線核心城市土地成本升高，土地成本占總成本的比例有進一步上升的趨勢。建安成本：占比約30%-50%，由于建材、人工等成本漲幅趨緩，成本占比保持穩定且區域差別較小，一二線核心城市和三四線城市每平米建安成本相較于房價差別可以忽略不計。利息成本：因公司差別較大，與項目大小融資額度等有密切關系，占成本比例相對不穩定。假設單一項目總體投資額的50%為外部融資（即資產負債率為50%），融資成本為年化10%，項目開發周期為3年，則利息成本占總成本比例為12%。現實中，許多地產企業負債比例較高，若單個項目負債比例為70%，則利息成本占比將高達21%。3接受建筑服務接受商務輔助服務接受租賃服務接受保險服務土地價款扣除房地產業營改增特殊問題透析改革前：按照5%的稅率繳納營業稅改革后：一般計稅，適用11%的稅率差額納稅：允許抵扣土地價款建筑企業拿到11%的票，我會盡量擴大甲供材范圍，本身稅負不會超過5%。房地產開發企業：一手房 改革前：自建自用再轉讓的，建筑環節視同發生應稅行為改革后：自建自用再轉讓的，建筑環節不視同發生應稅行為（不再補繳建筑環節增值稅）自建房房地產業營改增特殊問題透析改革前：區分單位和個人、住房和商業地產、購房時間等。改革后：原則上延續原有政策。價內稅轉價外稅原因，稅負會略有下降（5%）。二手房老項目簡易計稅+二手房政策平移過渡政策開票仍然存在問題：發票、賬簿記載、納稅申報如何實現統一房地產業營改增特殊問題透析1.受讓土地使用權繳納的契稅、支付的拆遷補償費、市政配套費等是否可以在計算增值稅時扣除？2.還建房是否視同銷售繳納處理，進項稅額是否可以抵扣？3.5月1日前拿地，5月1日后開發的，是否可以扣除土地款？4.甲供材取得的專用發票在哪家抵扣，如何與施工企業談判？5.統借統還支付的利息如何操作對房企有利？6.苗木、園林綠化工程應當如何取得票據抵扣進項稅額？7.代收費用是否繳納增值稅，如何操作才能節稅？8.房企以開發產品對外投資是否視同銷售繳納增值稅？9.紅線外附加工程增值稅如何處理？10.關聯方無償使用房產增值稅處理？簡易計稅方法一般計稅方法非自建形式取得自建形式取得差額計稅全額計稅一般納稅人4.30前取得征收率5%不動產所在地預繳機構所在地申報納稅征收率5%不動產所在地預繳機構所在地申報納稅納稅人轉讓不動產政策解析全額計稅全額計稅一般納稅人5.1后取得一般計稅方法非自建形式取得自建形式取得差額預繳征收率5%不動產所在地預繳機構所在地申報納稅差額預繳征收率5%不動產所在地預繳機構所在地申報納稅差額計稅全額計稅小規模納稅人：非個人非自建形式取得自建形式取得征收率5%不動產所在地預繳機構所在地申報納稅征收率5%不動產所在地預繳機構所在地申報納稅所謂取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。不包括房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目。預繳稅額計算全額預繳：應預繳稅款=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%差額預繳：應預繳稅款=（全部價款和價外費用-不動產購置原價或者取得不動產時的作價）÷（1+5%）×5%扣除憑證：（1）稅務部門監制的發票；（3）法院判決書、裁定書、調解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書。（3）國家稅務總局規定的其他憑證。其他納稅人轉讓其取得的不動產，向不動產所在地主管地稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。抵減時，應以完稅憑證作為合法有效憑證。小規模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開。納稅人向其他個人轉讓其取得的不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票。納稅人轉讓不動產，應當預繳而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關依相關規定進行處理。納稅人轉讓不動產，未按照本辦法規定繳納稅款的，由主管稅務機關按照《稅收征收管理法》及相關規定進行處理。不動產進項稅額分期抵扣政策解析一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。其中新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。房地產開發企業自行開發的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規定。不動產進項稅額分期抵扣政策解析納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產原值,是指取得不動產時的購置原價或作價。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。分期抵扣進項稅額的會計處理取得增值稅扣稅憑證時借：固定資產應交稅費—待抵扣進項稅額貸：銀行存款認證當期借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）60%貸：應交稅費—待抵扣進項稅額60%

第13個月借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）60%貸：應交稅費—待抵扣進項稅額60%購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。納稅人銷售其取得的不動產或者不動產在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。納稅人按照規定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。轉變用途進項稅額轉出的處理不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產凈值率不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%不動產在建工程發生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。納稅人注銷稅務登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣。納稅人應建立不動產和不動產在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產和不動產在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況，留存備查。轉變用途進項稅額轉出的處理轉變用途進項稅額轉入的處理依照規定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。按照規定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額?？傻挚圻M項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率簡易計稅方法4.30前一般計稅方法5.1后一般納稅人征收率5%跨縣（市區）的，在不動產所在地預繳，向機構所在地申報納稅在同一縣（市區）的，向機構所在地申報納稅稅率11%跨縣（市區）的，在不動產所在地預繳（3%），向機構所在地申報納稅在同一縣（市區）的，向機構所在地申報納稅納稅人提供不動產經營租賃政策解析應預繳稅款＝含稅銷售額/（1+11%）×3%應預繳稅款＝含稅銷售額/（1+5%）×5%單位和個體工商戶其他個人小規模納稅人非住房征收率5%，個體工商戶住房1.5%跨縣（市區）的，在不動產所在地預繳，向機構所在地申報納稅在同一縣（市區）的，向機構所在地申報納稅非住房征收率5%，住房1.5%向不動產所在地申報納稅納稅人提供不動產經營租賃政策解析應預繳稅款＝含稅銷售額/（1+5%）×5%應預繳稅款＝含稅銷售額/（1+5%）×1.5%單位和個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開增值稅發票。其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發票。納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票。納稅人出租不動產，按照規定應向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《稅收征收管理法》及相關規定進行處理。納稅人提供不動產經營租賃政策解析發票管理專用發票實行最高開票限額管理增值稅專用發票的作廢紅字專用發票開具丟失專用發票處理逾期專用發票處理滯留票及其處理虛開增值稅專用發票發票管理風險最高開票限額由一般納稅人申請，區縣稅務機關依法審批。專用發票實行最高開票限額管理一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《增值稅專用發票最高開票限額申請單》主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據需要進行實地查驗。銷售方未抄稅并且未記賬購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月增值稅專用發票的作廢一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。發票抵扣聯、發票聯均無法認證等情形但不符合作廢條件因銷貨部分退回及發生銷售折讓發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止紅字發票的開具專用發票已交付購買方的，購買方可在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》。《信息表》所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出；未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經認證結果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。紅字發票的開具專用發票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發票認證期限內在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《信息表》。銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在增值稅發票系統升級版中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。紅字發票的開具一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件進行認證，認證相符的可憑專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，作為增值稅存備查。丟失專用發票的處理12丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯認證，專用發票發票聯復印件留存備查。丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。丟失專用發票的處