第7講財政總預算會計報表分析學習目標通過本章學習，明確政府財政會計報表的種類以及編報程序，熟悉年終清理的主要事項以及年終結賬的環節，掌握資產負債表、預算執行情況表的編制，了解會計報表的審核與分析。政府會計報表，是各級政府預算收支執行情況及其結果的定期書面報告。是各級領導機關和上級財政部門了解情況、掌握政策、指導預算執行工作的重要資料，也是編制下年度預算數據的基礎。各級總預算會計必須定期編制和匯總預算會計報表。一、政府會計報表概述(一)會計報表的分類1．按經濟內容分類資產負債表預算執行情況表財政周轉金報表預算執行情況說明書其他附表—財政周轉金收支情況表、財政周轉金放款情況表、財政周轉基金變動情況表—基本數字表、行政事業單位收支匯總表以及其他所附會計報表(一)會計報表的分類2．按編報時間分類

3. 按編制單位分類旬報月報年報預算執行情況表反映預算收支的完成情況，其旬報、月報和年報的表式及內容不盡相同；月份和年度資產負債表的表式則完全相同。年報最重要。本級報表匯總報表數字正確報送及時內容完整（二）會計報表編制要求【討論】由冰島事件引發的對國家會計的思考——建立健全政府財務會計系統財政會計報表由鄉(鎮)、縣(市)、市(設區的市)、省(自治區、直轄市)以及計劃單列市財政機關，根據統一的總會計賬戶、統一的編制口徑、統一的報送時間，從基層單位開始，逐級匯總編報，不得估列代編。（三）會計報表編制程序各級總預算會計在會計年度結束時，應當進行年終清理、結算與結賬。年終清理、結算和結賬是各級總預算會計編制年度決算的重要基礎工作。在年終前，各級總預算會計要根據財政部門年度決算編審工作要求，進行年終清理和辦理各項結算，并在此基礎上辦理年度結賬，結束當年賬務，編報年度財政總決算。二、年終清理結算和結賬年終清理是指會計年度結束前，對各級財政總預算的財務活動進行全面的核對、清理和結算工作。主要事項如下：（一）年終清理1.清理核對年度預算收支數。2.清理本年預算應收應支款項。3.清理各項往來款項。4.組織征收機關、監交機關和國庫進行年度對賬。5.清理核對當年撥款支出。6.清理核對財政周轉金收支、借入借出、放款。年終結算是在年終清理的基礎上，結清上下級政總預算之間的預算調撥收支和往來款項。主要程序如下：1.按照財政管理體制的規定，對上下級財政收支決算進行審核，并計算出全年應補助、應上解和應返還數額；2.將上述數字與年度預算執行過程中已補助、已上解和已返還數額進行比較，結合借墊款項，計算出全年最后應補或應退數額；3.填制“年終財政決算結算單”，經核對無誤后，作為年終財政結算憑證，據以入賬。（二）年終結算年終結算案例某市財政局按年度預算計算應上解省財政6500萬元。年度預算執行中，實際上解數額為4300萬元。省財政應專項補助該市財政750萬元。該市年終結算如下：該市財政總預算會計年終計算應補上解數為：市應補上解數=應上解省財政數—市實際上解數

=65000000—43000000=22000000（元）市應補上解省數=市應補上解數—省應補助市財政數

=22000000—7500000=14500000（元）該市財政總預算會計根據經省財政審批的財政決算結算單，通過“與上級往來”科目與省財政辦理結算，作會計分錄如下：年終結算案例借：上解支出22000000

貸：與上級往來22000000借：與上級往來7500000

貸：補助收入7500000各級總預算會計通過年終清理和結算，把各項結算收支記入舊賬后，即可辦理年終結賬。年終結賬工作分為三個環節：1.年終轉賬：將各個收入、支出賬戶余額，分別轉入結余。2.結清舊賬：將各個收入和支出賬戶的借方、貸方結出全年總計數，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結清。3.登記新賬：將表列各賬戶的余額直接記入新年度有關總賬和明細賬各賬戶余額欄內，并在“摘要”欄注明“上年結轉”字樣。（三）年終結賬第一步：各級總預算計算出各賬戶12月份合計數和全年累計數，結出12月末余額；第二步：編制結賬前的“資產負債表”進行試算平衡；第三步：試算平衡無誤后，填制12月份的記賬憑證（憑證按12月份連續編號，填制實際處理日期），將應對沖轉賬的各個收入、支出賬戶余額，分別轉入各結余賬戶或其他凈資產類賬戶（如財政周轉基金）沖銷。1.年終轉賬預算結余（凈資產類）一般預算支出類賬戶轉入數一般預算收入類賬戶轉出數期初余額：×××一般預算支出一般預算收入上解支出補助支出—一般預算補助補助收入—一般預算收入上解收入本期發生額：×××本期發生額：×××期末余額：×××（-）（+）1.結轉“預算結余”調入資金—一般預算調入資金債務收入債務轉貸收入債務成本支出債務轉貸支出調入預算穩定調節資金（1）本賬戶年終貸方余額，反映本年的預算滾存結余（含有價證券），轉入下年度（2）本年期末預算滾存結余=上年預算滾存結余+貸方轉入增加數—借方轉入減少數（3）若用本年預算結余增設周轉金時：預算結余預算周轉金期末余額：×××（—）（+）減去增設的預算周轉金基金預算結余（凈資產類）基金預算支出類賬戶轉入數基金預算收入類賬戶轉出數期初余額：×××本期發生額：×××本期發生額：×××期末余額：×××（—）（+）2.結轉“基金預算結余”基金預算支出基金預算收入調出資金—基金預算調出資金補助支出—基金預算補助補助收入—基金預算補助國有資本經營預算基金結余（凈資產類）國有資本經營預算支出類賬戶轉入數國有資本經營預算收入類賬戶轉出數期初余額：×××本期發生額：×××本期發生額：×××期末余額：×××（—）（+）國有資本經營預算支出國有資本經營預算收入國有資本經營調出資金3.結轉“國有資本經營預算基金結余”本科目年終貸方余額，反映本年國有資本經營預算滾存結余，轉入下年度。專用基金結余（凈資產類）專用基金支出類賬戶轉入數專用基金收入類賬戶轉出數期初余額：×××本期發生額：×××本期發生額：×××期末余額：×××（—）（+）4.結轉“專用基金結余”（—）（+）專用基金支出專用基金收入本科目年終貸方余額，反映本年專用基金滾存結余，轉入下年度。預算穩定調節基金（凈資產類）在支大于收到年份在收大于支的年份本期發生額：×××本期發生額：×××

期末余額：×××5.結轉“預算穩定調節基金”調入預算穩定調節基金安排預算穩定調節基金本科目年終貸方余額，反映未納入預算并實行財政專戶管理的資金收支相抵后的滾存結余，轉入下年度。預算結余結轉時預算結余結轉時財政專戶管理資金結余（凈資產類）財政專戶管理資金支出類賬戶轉入數財政專戶管理資金收入類賬戶轉出數期初余額：×××本期發生額：×××本期發生額：×××

期末余額：×××結轉“財政專戶管理資金結余”（—）（+）財政專戶管理資金支出財政專戶管理資金收入本科目年終貸方余額，反映未納入預算并實行財政專戶管理的資金收支相抵后的滾存結余，轉入下年度。其他財政存款支出時其他財政存款取得時各級總預算會計在年終轉賬后，即可結清舊賬。具體方法是：將各個收入和支出賬戶的借方、貸方結出全年合計數，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結清（無余額）；對年終有余額的資金、結余、基金類賬戶，在“摘要”欄內注明“結轉下年”字樣，并在下面劃雙紅線，表示舊賬結束，轉入新賬；根據各賬戶余額編制結賬后的“資產負債表”。2.結清舊賬各級總預算會計根據本年度結賬后的“資產負債表”和有關明細表（不編記賬憑證），將表列各賬戶的余額直接記入新年度有關總賬和明細賬各賬戶的期初余額，并在“摘要”欄注明“上年結轉”字樣，以區別新年度發生數。決算經本級人民代表大會常務委員會（或人民代表大會）審查批準后，如需更正原報決算草案收入、支出數字時，則要相應調整舊賬，重新辦理結賬和記入新賬。3.記入新賬各級總預算會計，對年終決算清理期內發生的會計事項，應當劃清會計年度。屬于清理上年度的會計事項，記入上年度賬內；屬于新年度的會計事項，記入新賬。要防止錯記漏記。1.月報表的編制資產負債表的月報表既要反映各級財政某一時日（期末）的資產、負債和凈資產情況，又要反映各級財政某一時期（月內）預算收支執行情況。編制方法：（1）資產、負債和凈資產的項目根據月末相應會計科目的余額直接和分析計算填列；（2）收入和支出的項目應根據月末相應會計科目的期末余額（累計發生額）直接填列。12月份結轉前的資產負債表的編制方法亦相同。（一）資產負債表依據：資產+支出=負債+凈資產+收入2.年報表的編制資產負債表年報的編制與各月報表編制的不同之處在于：資產負債表年報的編制必須在各賬戶清理結轉的基礎上，完成年終結賬工作以后才能進行。年終結賬后，會計人員根據各個總賬戶年終轉賬后的余額直接填列結賬后的資產負債表，即年終決算資產負債表。在年終資產負債表中，收支項目一般無數字反映。依據：資產=負債+凈資產2.年報表的編制年終，總預算會計應先編制出本級“資產負債表”，然后與審核無誤后的所屬下級總預算會計會中的資產負債表匯總編制本地區的匯總資產負債表。注意：為避免重復匯總，匯編時要將以下科目核對無誤后相互沖銷：（1）本級財政的“與下級往來”和下級財政的“與上級往來”（2）本級財政的“上解收入”和下級財政的“上解支出”（3）本級財政的“補助支出”和下級財政的“補助收入”（4）本級財政的“借出財政周轉金”和下級財政的“借入財政周轉金”資產負債表1.旬報的編制每月上、中旬后報送，下旬免報，以月報代替，反映從月初至本旬為止主要預算收支完成情況。2.月報的編制月報反映從年初至本月末為止的預算收支(發生額)的完成情況。具體分為一般預算支出月報，基金預算收支月報、國有資本經營預算收支月報。三者合并可編報財政總預算收支月報。（二）預算執行情況表

年月份預算收入月報金額單位：－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－預算科目｜當月數｜累計數｜預算科目｜當月數｜累計數－－－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜－－－｜－－－－｜｜｜｜｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－年月份預算支出月報金額單位：－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－科目名稱｜本月完成數｜累計完成數｜科目名稱｜本月完成數｜累計完成數－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜｜｜｜｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－預算執行情況表3.年報的編制全面放映全年總預算收支執行情況及其結果。年報分為年度財政收支決算總表、收支決算明細表等（分為一般預算、基金預算和國有資本經營預算）。年度財政收支決算總表是財政決算的主表，反映各級財政總預算收入、支出、結余的總括情況，應按《政府預算收支科目》分“類”，從有關收支賬戶及其明細賬中取數，填列“預算數”和“決算數”。（二）預算執行情況表3.年報的編制在編報匯總的一般（基金）預算收支決算總表時，財政總預算會計應將本級財政的“上解收入”和所屬下級財政的“上解支出”、本級財政的“補助支出”和下級財政的“補助收入”等科目核對無誤后相互沖銷，以免重復匯總。經抵銷后，在本級政府財政編報的匯總一般（基金）預算收支決算總表中，轉移性收入中不再有上解收入項目，轉移性支出中不再有不住支出項目。（二）預算執行情況表財政收支決算總表收入支出預算科目預算數決算數預算科目預算數決算數一、工商稅收類一、基本建設支出類二、企業所得稅類二、企業挖改資金類一般預算收入本年合計一般預算支出本年合計中央補助收入上解中央支出稅收返還收入原體制上解上年結余收入年終滾存結余調入資金結轉下年支出其中：凈結余總計總計1.財政周轉金收支情況表。反映各級財政周轉金收入、支出及結余分配情況的會計報表。該表左方反映財政周轉金利息收入、占用費收入情況；右方反映財政周轉金占用費、業務費支出情況。（三）財政周轉金報表2.財政周轉金投放情況表。反映年度財政周轉金規模、周轉金放款、借出及回收情況的報表。該表左方反映財政周轉金的規模及向上級財政借入數；右方反映財政周轉金貸放和借給下級財政的周轉金，該表應根據“財政周轉基金”、“借入財政周轉金”、“借出財政周轉金“等賬戶分析填列。3.財政周轉基金變動情況表。反映財政周轉金年度內增減變化情況的報表，包括反映一級財政掌管的財政周轉金的規模，本年度財政周轉金的設置、增補來源以及周轉金壞賬情況及處理核銷情況。（一）總預算會計報表的審核政策性審核—主要是對預算收支的收繳、劃分、退庫、支出列報等方面的審核。包括：（1）預算收入的審核（2）預算支出的審核三、會計報表的審核、匯總和分析（1）預算收入的審核①審核全部預算收入是否嚴格按國家政策的規定及時、足額地繳入各級國庫，有無違反政策，有無多收或少收，是否存在截留、挪用、拖欠國庫收入，是否將應繳的收入以暫存款掛在往來款賬上；②審核各級總預算之間的收入劃分是否正確，下級財政有無擠占上級財政收入，應上解上級財政的款項是否按規定足額上解；1.政策性審核（1）預算收入的審核③審核一般預算收入、基金預算收入、國有資產經營預算收入、專用基金收入、財政專戶管理資金收入是否劃分清楚；④審核一般預算收入退庫是否符合國家規定的退庫范圍，對應列作預算支出或改列預算支出的款項，有無繼續辦理退庫，有無未經批準的退庫事項，退庫項目是否超過退庫的審批權限；⑤審核決算報表中的收入款項是否與金庫年報一致，有無錯列現象，若有應查明原因，進行更正；1.政策性審核（2）預算支出的審核①審核列入本年決算的支出是否符合規定的年度，預算支出中有無下年度的預撥現象；②審核預算支出是否按照規定的口徑列報，是否編列齊全，有無漏報現象；③審核預算支出數是否超過批準的預算，有無違法財經紀律的現象，有關支出項目之間是否存在違反政策規定的擠占現象，是否做到專款專用。（1）審核決算報表之間的有關數字是否一致；（2）審核上下年度有關數字是否一致；（3）審核上下財政總決算之間，財政部門決算與單位決算之間有關上解、補助、暫收、暫付等往來款項數字是否一致；（4）審核財政總決算報表的有關數字與其他有關部門