1國際避稅與反避稅2國際避稅和國際避稅地避稅的概念避稅和逃稅避稅和節稅國際避稅產生的客觀條件國際避稅地3避稅的含義

總的來看，人們所說的避稅，是指納稅人利用現行稅法中的漏洞或不明確之處，規避、減少或延遲納稅義務的一種行為。實際上，在國外，“避稅”(taxavoidance)與“稅務籌劃”(taxplanning)或“合法節稅”（legaltaxsavings）基本上是一個概念，它們都是指納稅人通過一定的合法手段減少或規避納稅義務的行為。

4國際避稅的含義國際避稅一般是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種合法手段，規避或減小有關國家納稅義務的行為。5避稅與偷稅（taxevasion）的共同之處：二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負擔的行為，但它們畢竟是兩個不同的概念。避稅與偷稅（taxevasion）的不同之處：(1)偷稅是指納稅人在納稅義務已經發生的情況下通過種種手段不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規避或減少納稅義務。(2)偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為。(3)偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應受到法律制裁(拘役或監禁)；而避稅是一種合法行為，并不構成犯罪，所以不應受到法律的制裁。6國際避稅產生的客觀條件各國行使的稅收管轄權及其行使范圍和程度上的差異各國征稅范圍及稅率上的差異各國稅收優惠措施導致的稅負差異

7國際避稅舉例（利用有關國家和地區稅收管轄權的差異以及判定居民身份的標準和判定所得來源地的標準存在差異）歷史上有一個著名的朗勃避稅案就是利用稅收管轄權真空進行的。朗勃是英國一種汽輪機葉片的發明人，他將這項發明轉讓給卡塔爾一家公司，得到47500美元的技術轉讓費。朗勃根據技術轉讓費的獲得者不是卡塔爾居民不必向卡塔爾政府納稅的規定，避開了向卡塔爾政府納稅的義務。同時朗勃又將其在英國的住所賣掉，遷居到了中國香港，以住所不在英國為由避開了向英國政府的納稅義務。而香港僅實行地域管轄權，不對來自于香港以外地區的所得征稅。這樣，朗勃雖取得了一筆不小的技術轉讓費收入，但因處于各國(地區)稅收管轄權的真空，所以可以不就這筆收入負擔任何納稅義務。8國際避稅的主要方法主體轉移跨國納稅人通過本身的國際遷移或為達到相似效果的其他安排來減輕稅收負擔的避稅行為人的流動和人的非流動

客體轉移跨國納稅人通過各類所得、財產以及與形成最終所得密切相關的要素，如資金、商品、勞務、費用等在國際間的流動或為達到相似效果的其他安排來減輕稅收負擔的避稅行為。物的流動和物的非流動

9人的流動跨國納稅人通過自身在各國稅境之間的遷移，避免或改變其居民身份，以規避無限納稅義務.避稅效應避稅方法10避稅效應居住國的轉移以抵免法消除重復課稅高稅居住國：高水平無限納稅義務低稅居住國：低水平無限納稅義務加高水平有限納稅義務居住國的避免完全擺脫無限納稅義務，代之以在所有收入來源國（或財產存在國）的有限納稅義務的總和。

11避稅方法個人居住國的轉移真正移居假移居部分移居個人居住國的避免縮短居住時間和中途離境公司居住國的轉移居所的真正遷移12人的非流動個人利用信托避稅個人利用臨時納稅人地位避稅公司居住國的避免

13個人利用信托避稅個人納稅人（委托人）通過建立信托，將自己擁有的財產轉給處于低稅國的受托人進行保管和經營這部分信托財產的所有權與委托人分離，委托人不再須就這部分財產價值及其產生的所得繳納財產稅及所得稅。14個人利用臨時納稅人地位避稅臨時納稅人在較長的一段時間內都可被視為非居民，享受相應的稅收優惠，而其在原居住國也已不再具有居民身份，不必承擔相應的無限納稅義務

15居住國的避免避免在某國注冊；不在某國設立總機構；不在某國召集股東會議或管理決策會議；不在某國保管公司帳冊；避免從某國發出電話或其它電訊指示；選用某國的非居民擔任管理人員；

具有某國居民身份的股東不參與管理活動，其股份與控制公司管理的權力分離，只保留收取股息、參與分紅的權利。

16濫用稅收協定

為了規避稅負，本來沒有資格享受協定待遇的第三國居民設法利用稅收協定提供的稅收優惠，這就是濫用稅收協定。濫用稅收協定是課稅主體變相轉移的一種特殊形式。一般的課稅主體轉移-規避高稅國的居民稅收管轄權；濫用稅收協定-主動靠上某國的居民管轄權主要集中在減輕或規避來源國對消極投資所得征收的預提稅方面。1718直接導管公司19所謂直接導管公司，是指為獲取某一稅收協定待遇的好處，而在有關國家中建立的一種中介體公司。20踏腳石導管公司21設置外國低股權的控股公司A公司C公司b1b2b4b5b3甲國德國22濫用稅收協定避稅的特點在方式上，一般是通過在協定國組建中介性投資公司、持股公司，把來源于非協定國的收入中轉到這些公司去，以謀取不應得的稅收優惠；在收入項目上，多半是針對股息、利息、特許權使用費、財產租賃收入等間接性的投資所得，有的還擴大到個人勞務報酬，直接投資的營業利潤比較少見。23濫用稅收協定的影響造成有關國家的稅收損失違背了稅收協定的互惠原則破壞締約國給予稅收協定優惠的前提條件不利于簽訂更多的稅收協定2425物的流動

物的流動，指跨國納稅人通過各類所得、財產以及資金、商品、勞務、費用等相關要素在各國國境之間的流動，將課稅對象從高稅國向低稅國轉移，借以減輕稅收負擔避免成為常設機構通過準備性或輔助性活動通過縮短經營時間利用常設機構進行收入和費用轉移在內部交易中應用轉讓定價設立避稅地公司26利用常設機構轉移收入和費用利用常設機構轉讓營業財產轉移應稅所得利用常設機構轉移利息、特許權使用費和其他類似費用，轉移應稅所得利用常設機構轉移管理費用利用常設機構的虧損轉移稅負27避稅效應從高稅居住國（國籍國）向低稅非居住國（非國籍國）的轉移（居住國稅率高于非居住國）同一課稅主體不同來源之間的轉移在不同課稅主體之間的轉移從高稅非居住國（非國籍國）向低稅居住國（國籍國）或低稅非居住國（非國籍國）的轉移28物的非流動

分支機構或子公司的選擇利用延期納稅的規定濫用稅收優惠避稅利用資本弱化避稅

29選擇分支機構的有利條件可以不繳納資本注冊稅和印花稅；可以避免對支付利息和特許權使用費征收的預提所得稅；分支機構的經營虧損可以沖抵總機構的利潤；有可能利用本國免除國際重復課稅的免稅法。30選擇分支機構的不利條件

分支機構在另一股份公司或合伙企業取得的股息收入不能享受間接抵免待遇；由于分支機構不是獨立法人，一般不能享受所在國提供的免稅期等稅收優惠待遇；分支機構一經取得利潤，總機構在同一納稅年度內，必須就這些所得在居住國納稅，無從獲得延期納稅的好處；分支機構與總機構之間支付的利息、特許權使用費等一般不能作為費用扣除，應用轉讓定價手段受到一定的限制。31延期納稅實行居民管轄權的國家對本國居民公司設在境外的子公司取得的利潤收入，當其以股息等形式匯回時，才予以征稅。（在沒有以股息形式匯回母公司以前，對本國母公司不就其國外子公司的利潤征稅。）跨國公司將境外子公司的稅后利潤長期積累在公司內部不予分配，或有意識地降低應分配股息的比例前提條件：納稅人先在低稅國設立子公司，并采用轉讓定價和開展中介業務等手段將利潤向子公司轉移

32一般地，高稅居住國跨國納稅人中的一種常見的選擇方案，是在國外經營初期以分支機構形式從事經營活動，因為由此產生的虧損可以及時沖抵總機構的利潤，減少在居住國納稅；當分支機構由虧轉盈之后，再適時轉變為子公司，從而享受延期納稅的好處。33反國際避稅反國際避稅的一般方法

完善稅收立法

加強稅收征管

34反國際避稅的具體措施對避稅性移居的制約對利用避稅地積累所得和延期納稅的約束對利用信托避稅的防范對利用經營形式選擇進行避稅的防范反稅收協定濫用的措施反資本弱化的措施國際收入與費用的分配與轉讓定價的調整35反稅收協定濫用的措施避免與低稅國尤其是避稅地國家簽訂稅收協定（禁止法）；規定享受稅收協定優惠，須以獲自一個締約國的所得在另一締約國承受起碼的稅負為基礎，借以防止跨國公司的同一所得，在締約國雙方均不納稅，而形成雙重免稅(征稅法)；規定一個公司是否能享受稅收協定優惠，不僅取決于公司的居住國，而且要看其股東的居住國，以至不考慮公司的名義股東，而是考慮其受益人，即最終接受股息者的居住國（透視法）；規定不是出于真實的生產經營目的，而只是為了謀求稅收協定優惠的納稅人，不能享受協定利益，為此須考察公司的建立動機、公司的交易額和納稅額以及公司的股份是否在批準的股票交易所登記等因素（真實法）。36反資本弱化的措施向非居民大股東支付利息視同股息分配（英國、愛爾蘭）

安全港模式：以公司債務對股本的固定比率（也稱安全港）作為判斷是否存在資本弱化現象的標準。對為超過安全港界限的債務支付的利息不予作為費用扣除或將超額利息視為利潤分配或股息予以課稅。安全港標準：實行1.5:1的國家有法國、美國；實行2:1的國家有葡萄牙；實行3:1的國家有澳大利亞、德國、日本、加拿大、南非、新西蘭、韓國、西班牙等國。37資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，通常是指企業投資者在投資于企業的資本中降低股本的比重，提高貸款的比重，以貸款方式替代募股方式進行的投資或者融資。38第六章轉讓定價6.1轉讓定價的形式、原因和影響6.2跨國關聯企業間收入和費用的分配原則6.3轉讓定價的調整396.1轉讓定價的形式、原因和影響關聯企業和聯屬企業指在國際和國內經濟往來中，因在企業管理、控制或資本等方面，存在直接或間接參與，相互有特殊利益關系的企業

。聯屬企業是關聯企業的主要形式。判定方法：股權測定法實際控制管理判定法價格判定法40構成跨國關聯企業的關聯關系條件：

1.締約國一方企業直接或間接參與締約國另一方企業的管理、控制或資本

2.同一人直接或間接參與締約國一方企業和締約國另一方企業的管理、控制或資本

41根據控股比例標準判定關聯企業案例注:這里所采用的控股比例標準為25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，則A公司間接控制C公司的間接控制標準。42A公司公眾26%74%B公司公眾26%74%C公司43A公司26%30%B公司C公司44A公司D公司20%22%B公司80%20%C公司45A公司E公司100%30%B公司D公司100%100%C公司46轉讓定價亦稱轉移價格、劃撥價格，是跨國公司集團根據其全球經營戰略目標，在集團內部各關聯企業之間銷售商品、提供勞務和特許權或進行資金借貸等活動時確定的內部交易價格。表現形式貨物購銷貸款往來提供勞務固定資產購置無形資產使用與轉讓47轉讓定價的原因稅務原因逃避所得稅（P183）（1）高稅地——地稅地（2）利潤——避稅地逃避預提稅增加外國稅收抵免額非稅務原因48轉讓定價的避稅效應居住國稅率低于非居住國稅率所得向母（總）公司或其他低稅子（分）公司轉移規避在高稅非居住國的有限納稅義務居住國稅率高于非居住國稅率分支機構－－所得從總公司向分公司轉移抵免法消除國際重復課稅，實行綜合限額法－－擴大抵免限額免稅法消除國際重復課稅－－規避居住國高稅負子公司－－所得從母公司向子公司轉移，利潤保留在子公司而不匯回

規避居住國高稅負49英國子公司美國跨國公司避稅地控股公司貨物直接運送提價壓價50轉讓定價的非稅務動機支持子公司的競爭能力

控制東道國市場

調節利潤以實現集團公司內部的資金配置

逃避東道國的價格控制逃避東道國的外匯管制

獲得更多補貼降低關稅在合資企業中分得更多利潤51例如．進口國對某種產品課征的關稅稅率為50%，如果關聯企業以每件100美元的價格出口，則該產品在進口國市場上的銷售單價為150美元(不考慮其他商品稅)；這時如果出口關聯企業壓低出口價格，以每件80美元的價格出口，則該產品在進口國市場上的價格就會降到每件120美元。52跨國轉讓定價對稅收的影響①跨國企業集團內部局部利益與整體利益的分配關系的變化；②跨國關聯企業之間交易的一方企業與其所在國稅務當局之間的征納分配關系的變化；③跨國關聯企業之間交易的另企業與其所在國稅務當局之間的征納分配關系的變化；④跨國關聯企業交易雙方所在國稅務當局之間的財權分配關系的變化；53甲國乙國企業A企業B①④②③546.2跨國關聯企業間收入和費用的分配原則正常交易原則又稱獨立核算原則和獨立競爭原則。跨國關聯企業之間發生的收入和費用應按照無關聯關系的企業之間進行交易所體現的獨立競爭的精神進行分配，企業之間的關聯關系不能影響利潤在兩者之間的合理分配。總利潤原則按照一定標準將跨國公司的總利潤分配給各關聯企業，并據以征稅。不要求稅務當局在平時直接審核關聯企業之間發生的每筆收入和費用，而聽任關聯企業按集團內部制定的轉讓定價計價收支，所以又稱間接法。55正常交易原則理論依據：承認市場作用的合理性處理方法：貸款利息收入與費用的處理勞務收入與費用的處理有形資產租賃收入與費用的處理無形資產轉讓收入與費用的處理優缺點：56優點：公平、合理。是以市場競爭價格為標準來調整分配關聯企業之間的收入和費用，對征納雙方和稅務當局都是公平、合理的。理論依據比較充分、有說服力。在奉行市場經濟的國家里，正常交易原則所依據的理論依據是市場競爭規律，沒有認為因素，很有說服力。有可行的操作方法。各國摸索出的方法在實踐中發揮了很大的作用，并已達到一定的目的。缺點：正常交易價格難以確定。正常交易價格并不是一種單一的價格，受很多變量因素影響。而且經常處于波動之中。可比交易難以找到。關聯企業之間內部交易數量巨大，有時具有獨特性，和獨立核算企業的交易缺乏可比性。同時商業秘密也使可比價格增添了困難。工作量大，執行困難。跨國公司企業數量多，內部交易頻繁，在獲取運用正常交易原則所需資料方面，稅務當局和納稅人都會遇到困難。實行正常交易原則需要國際合作。內部交易往往涉及國與國之間，每項跨國交易中的轉讓定價表現在稅收上，都是對一方有利，對另一方不利。要取得雙方意見一致，具有一定的難度。57總利潤原則理論依據：公平合理地分配分配方法：營業額或手續費收入工資額流動資金優缺點：A5億,b1億,甲40%,乙30%,a利潤0.8,b0.4億,其中a用低息貸款轉移來的利潤是0.1億.0.8+0.4=1.25+1=61.2*5/6=11.2*1/6=0.25859優點：簡化稅務征管工作，減輕工作量。可以避免逐筆審核關聯企業之間的交易定價，逐筆分配國際收入與費用的復雜繁重的計算工作，而且非常簡便地解決了各國征稅的依據——利潤。公平、客觀。可以消除轉讓定價帶來的分配不公平問題，還可以在一定程度上糾正由于市場競爭因素造成的不合理現象，對于解決各國稅收利益分配和跨國納稅人的避稅問題也有一定的作用。缺點：適用范圍較小。只適用于同等規模和同類業務性質的關聯企業之間的分配。重新分配后的結果與現實情況會出入很大。跨國關聯企業各公司可能有盈利，有虧損，但只要整個集團是盈利的，虧損企業也會變成盈利的企業，相反，整個集團虧損，盈利的企業也變成虧損，與現實情況不相符合。各方都能接受的利潤分配標準難以找尋。由于影響利潤的因素很多，在決定選用何種因素對總利潤進行分配時，各國稅務當局都會強調對自身有利的因素，因而很難找到一個能為各方所共同接受的分配因素。606.3轉讓定價的調整傳統交易法：以交易為基礎1.可比非受控價格法2.轉售價格法3.成本加成法交易利潤法：以利潤為基礎1.利潤分割法2.交易凈利潤法611．可比非受控價格法（CUP）根據相同交易條件下非關聯企業之間進行同類交易時所使用的非受控價格來調整關聯企業之間不合理的轉讓定價。可比非受控價格法是審核和調整跨國關聯企業轉讓定價的一種最合理、最科學的方法。

62可比性因素：（1）購銷過程的可比性（如：銷售條件）（2）購銷環節的可比性（如：市場容量）（3）購銷貨物的可比性（如：產品質量）（4）購銷環境的可比性（如：交易地理位置）63可資比較的非受控銷售公司集團成員對一個無關聯方的銷售；無關聯方對公司集團成員的銷售；無關聯方對無關聯方的銷售。642．再銷（轉）售價格法（RPM）以關聯企業間交易的買方（再銷售方）將購進貨物再銷售給非關聯企業時的銷售價格（再銷售價格）扣除合理銷售利潤及其他費用（如關稅）后的余額為依據，借以確定或調整關聯企業之間的交易價格。65再銷售價格法是一種根據非受控交易使用的市場價格倒推算出關聯交易應使用的轉讓價格的方法。一般認為，在再銷售方使用了自己無形資產的情況下，再銷售價格法就不太適用了。66案例:受控交易中轉售價格利潤率的計算M公司是一家墨西哥公司，是產品C的經銷商，該產品購自位于外國的母公司F。產品C轉售給位于墨西哥的一個無關聯經銷商D。轉售價格利潤率的計算：67外國公司F（制造商）M公司（轉售者）獨立企業D外國墨西哥20030068墨西哥子公司M對無關聯經銷商D的銷售價300減：M從外國母公司F的購買價200毛利潤：100轉售價格利潤率=毛利率/轉售價格

=100/300=33.3%69案例:正常交易價格的確定M公司是一家墨西哥公司，為產品XYZ的經銷商，該產品購自其位于外國的母公司FH。產品XYZ轉售給位于墨西哥境內的無關聯經銷商U。M公司從位于FH公司同一所在國中的FS公司，購買與產品XYZ相似的產品ABC。由于產品XYZ是基于M公司獨有專利制造的并且使用可比非受控交易法不能做出合理準確的調整，所以不能運用可比非受控交易法。然而，可以選擇轉售價格法，因為考慮到產品差異通常所需進行的調整要少于可比非受控交易法。有關購買產品ABC的信息足以得出這樣的結論：受控與非受控交易之間的所有重要差異已經確認并對之加以調整。然而，向FS公司的購買包括包裝和說明書。70FH公司M公司U公司FS公司（相似產品）外國墨西哥705010010071正常交易價格的計算第一步，計算M公司轉售購自獨立外國供應商FS公司的產品ABC的毛利率：M公司對無關聯經銷商U公司的銷售：100減：M公司從外國供應商FS公司的購買價50毛利潤：50轉售價格利潤率=毛利潤/轉售價格50%72第二步，計算M公司轉售購自外國關聯公司FS的產品XYZ的毛利率：M公司對無關聯經銷商U公司的銷售：100減：M公司從外國母公司FH公司的購買價70

對無關聯方發生的其他成本10毛利潤：20轉售價格利潤率=毛利潤/轉售價格20%73第三步，確定受控交易中的正常交易價格：M公司對無關聯經銷商U公司的銷售：100乘：非受控交易轉售價格利潤率50%合適的毛利潤50減：對無關聯方發生的其他成本10M公司銷售FH公司產品的銷售成本的正常交易價格4074第四步，建議調整額的計算：M公司對FH公司的原始購買價：70減：正常交易價格40建議調整額30753．成本加成法（CPLM）以關聯企業發生的成本加上合理利潤后的金額（組成市場價格）為依據，借以確定關聯企業合理的轉讓價格。

一般來說，當在關聯方之間銷售半成品、當關聯方簽訂了共同使用設施協議或長期購買協議或當受控交易是提供勞務時，可以運用成本加成法。76使用成本加成法應注意：一是成本的口徑和范圍要符合本國會計制度的規定，同時要求稅務部門能獲得企業準確的成本信息；二是加成率的選擇必須合理，應優先選取被調查的受控方與非受控方進行可比交易使用的加成率。

77（4）利潤分割法（PSM）是對若干個關聯企業共同參與的一項關聯交易產生的合并利潤，按照各企業在其中承擔的職能和對合并利潤貢獻的大小來確定分配比例，并根據這個分配比例在各關聯企業之間分配合并利潤，從而最終確定某一關聯企業合理轉讓價格的方法。這種分割方式，通常是基于對各個企業只能分析的企業貢獻估價，以及參考外部市場對同類利潤分配比例的標準進行。我國稅法稱其為“利潤分配法”。使用利潤分割法來確定受控交易的轉讓定價，關聯企業應尋求與獨立企業在經營中所期望實現的同樣利潤。通常是計劃利潤而不是實際利潤。78優缺點：適用于獨有的交易對交易雙方都估價，避免極端和不大可能的利潤結果的出現。（特別適用無形資產，規模經濟或其他綜合效益帶來的利潤）外部市場數據與交易不夠緊密需要被衡量的關聯企業在一個共同基礎上記賬和記錄，以確定收入和成本。為此，需要在會計實務和貨幣幣種上做大量調整。79合并利潤在關聯企業之間分割有兩種方法：1）貢獻分析法即利潤的劃分要依據各關聯企業對某筆受控交易貢獻的相對價值。2）剩余利潤分析法對剩余利潤的分配主要是考慮各關聯企業所特有的資產，尤其是其中的無形資產。80兩個階段：（1）每個參與企業都分配到足夠的利潤，以保證其獲得一般的基本回報。這種基本回報是參考獨立企業從事相同類型的交易所獲取的市場回報的情況確定的，這種基本回報不包括參與企業所擁有的獨有和有價值資產所產生的回報；（2）在對第一階段劃分后留下的剩余利潤，在各方之間分配。在這種情況下，顯示無形資產貢獻和相對討價還價能力就特別有用。81（5）交易凈利潤法（TNMM）

是一種以獨立企業在一項可比交易中所得獲得的凈利潤為基礎來確定轉讓定價的方法。交易凈利潤法建立的基礎是，從長期來看，那些在相同產業以及相同條件下經營的企業應取得相同的利潤水平。我國稅法稱其為“凈利潤法”。與成本加價法中毛利分析的區別，一般說來，成本加價法適用扣除產品直接成本和間接成本后計算的利潤，而凈利法適用扣除企業營業費用后的利潤。82優缺點：凈利潤與可比非受控價格法中的價格相比，受交易差異的影響較少。不必分別確定由一個以上的關聯企業所履行的職能和承擔的責任，也不必在共同基礎上核實所有參與特定經營活動企業的帳簿和記錄，或者將成本分配給艘有參與企業。有些因素對價格或毛利潤沒有影響，但是對納稅人的凈利潤倒有影響。只適用于關聯企業的一方。83凈利潤法適用的步驟：1）進行功能、風險分析，確定可比數據；2）選擇所比較的利潤指標的年度；3）對多年的利潤率指標進行分析；4）檢驗結果的合理性。84調整方法的使用順序

（1）經合組織的要求首先考慮可比非受控價格法、再銷售價格法和成本加成法，且沒有規定使用順序；只有上述三種傳統方法無法采用時，才考慮使用利潤法。（2）我國的規定國稅發[2004]143號第二十八條規定：“在上述三種調整方法（注：指三種傳統的價格方法）均不適用時，可采用其他合理的替代方法進行調整，如可比利潤法、利潤分配法、凈利潤法等。”85轉讓定價的分類調整貨物交易（上述方法）貸款：勞務：受益檢驗標準無形資產86我國的轉讓定價法規1998，《關聯企業間業務往來稅務管理規程》關聯企業的認定對有形資產購銷業務轉讓定價的調整融通資金利息勞務費用有形資產租金無形資產使用費調整期限：限于納稅年度，追溯不超過10年。不做賬務處理，視同股息分配，不得享受免稅。利息、特許權使用費，不得調整預提稅。2007年《企業所得稅法》第六章“特別納稅調整”。87預約定價上述方法，違反獨立交易原則的事后調整。“三難”調整價格的確定，難于找到符合獨立企業標準的調整價格舉證資料難全。新的重復征稅難除。88預約定價的概念和類型預約定價（AdvancedPriceAgreement,APA)，是指納稅人與其關聯方在關聯交易發生前，向一國或多國稅務當局提出申請，通過事先確定一系列合理的標準（包括關聯交易所適用的轉讓定價原則和計算方法等），以此解決和確定未來一個固定時期內關聯交易的定價及相應的稅收問題，并免除事后各國稅務機關對其進行轉讓定價調整的一種制度。單邊、雙邊、多邊89利弊分析變事后調整為事前約定，較好地解決了轉讓定價的濫用問題；降低了稅務部門對轉讓定價調整的不確定性，有利于納稅人進行經營決策；避免轉讓定價事后調整所帶來的處罰；有助于減少或消除重復征稅；有利于征納雙發提高工作效率，降低管理成本。預約定價在避免國際重復征稅方面功效并不顯著；締結預約定價的成本較高；信息披露的要求可能使跨國企業遭受損失；預約定價的談簽時間太長，有效期過短。90我國預約定價的立法及實踐98章程：28條、48條2002年《稅收征收管理法實施細則》53條2004年《關聯企業間業務往來預約定價實施規則》（試行）2008年《企業所得稅法》42條140多個單邊預約定價，2005年第一個單邊2006年第一個雙邊91第七章國際避稅地國際避稅地的概念國際避稅地的類型國際避稅地的特點避稅地模式對經濟的積極作用避稅地模式的局限性921什么是國際避稅地國際避稅地(又稱避稅港，taxhavens)通常是指那些可以被人們借以進行所得稅或財產稅國際避稅活動的國家和地區，它的存在是跨國納稅人得以進行國際避稅活動的重要前提條件。93經合組織關于避稅地的國家和地區的標準：(1)有效稅率為零或只有名義上的有效稅率；(2)缺乏有效的信息交換；(3)缺乏透明度；(4)沒有實質性經營活動的要求。94“避稅地與有害稅收競爭”前者：對所得不課征任何稅或僅僅是名義課稅；后者：設立的稅收優惠政策對其他國的稅基造成了負外部性影響。（1）沒有或僅有名義上的稅收。（2）稅制的“圍欄”（ring-fencing）效應（3）缺乏透明度。（4）缺乏有效情報交換。95避稅地國家(地區)的名單并非一成不變，隨著國家稅收制度的變化，一些原有的避稅地國家可以改變避稅地的地位，而一個非避稅地國家也可能變成避稅地。加拿大在幾十年前也是一個國際避稅地，因為當時加拿大政府規定，在加拿大安大略省注冊成立的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，而且它還可以利用1942年加拿大與美國簽訂的稅收協定中的優惠條款規避美國的所得稅。1967年，美國與加拿大的稅收協定重新修訂，新協定取消了第三國居民利用加拿大非居民公司規避美國稅收的可能性。與此同時，加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過了一系列反避稅立法，使其從一個避稅地最終演變成一個堅決反避稅的國家。委內瑞拉過去一直實行單一的地域管轄權，是拉丁美洲的一個重要的國際避稅地。但1986年委內瑞拉廢除了單一地域管轄權的課稅制度，開始對本國居民的全球所得征稅，這樣委內瑞拉就不再是一個國際避稅地。96兩個與國際避稅地有關的概念：離岸中心(offshorecenter)。所謂離岸中心，是指給外國投資者在本地成立但從事海外經營的離岸公司提供一些特別優惠，從而使跨國公司借以得到更大經營自由的國家或地區。由于離開了稅收優惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國際避稅地經常是合一的，也就是說，離岸中心往往是國際避稅地。自由港(freeport)。所謂自由港是指不設海關管轄，人們可以在免征進口稅、出口稅、轉口稅的情況下，從事轉口、進口、倉儲、加工、組裝、包裝、出口等項經濟活動的港口或地區。972國際避稅地的類型不征收任何所得稅的國家和地區（安道爾，巴哈馬，百慕大群島，開曼群島，瑙魯）征收所得稅但稅率較低的國家和地區（瑞士、列支敦士登、海峽群島，愛爾蘭，英屬維爾京群島）所得稅課征僅實行地域管轄權的國家和地區（香港，巴拿馬，塞浦路斯）對國內一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優惠的國家和地區（盧森堡、荷屬安地列斯）與其他國家簽訂有大量