環境成本綜覽與問卷研究方法評析——《環境成本追蹤：動機與影響》2016225020073：環境成本；企業生態效益；環境成本計量；問卷Theenvironmentalcostreviewsandquestionnaireresearchmethods--"TheTrackingofEnvironmentalCosts:MotivationsandImpacts"HuXuming:theintroductionofaccountingresearchandDiscussiononenvironmentalissueshasbeendiscussedforalongtime,manysocialorganizations,expertsandscholarshaveemergedintheperiod,inpracticeandtheorytopromotethedevelopmentofenvironmentalaccounting.Withthecomprehensivereviewoftheenvironmentalcoststudyathomeandabroad,summarizedfromtherelevantresearchresultsofenvironmentalcostmotivation,classificationandapplicationofenvironmentalcost,thetrackingandmeasuringofenvironmentalcost.Selectedaresearchaboutquestionnairefordetailedcommentaryandtoprovidereferenceforfutureresearchand.:environmentalcost;enterpriseecologicalefficiency;environmentalcostmeasurement;questionnairesurvey一、研究路線 .-1二 環境成本動機：雙贏觀發展...............................................................................................-2環境成本組成：劃分與應用...............................................................................................-4決策：環境成本計量與工具...............................................................................................-5傳統工具繼承使用...................................................................................................-5三 3.1概念模型設 ..6-3.2研究內容................................................................................................................................7-3.3樣本選擇................................................................................................................................8-3.4方法................................................................................................................................8-四、分析過程與結果...........................................................................................................................9-4.1回應率：21.1%（319/1514）..............................................................................................9-4.2樣本描述................................................................................................................................9-4.3無回應偏差檢測....................................................................................................................9-4.4變量解 ..-4.5結構檢 ..-4.6問卷效度檢 ..-4.7探索性因子分析 ..-4.8驗證性因子分析 ..-4.9描述性統 ..-4.10中介效應檢驗（Sobel檢驗 ..-五、問卷示例研究結論.....................................................................................................................-5.1結 ..-5.2研究貢獻、不足與未來研究方 ..--附錄一關于企業環境成本追蹤追蹤問卷（樣卷）.....................................................-20（驗證性因素分析）.....................................................22圖表索圖 文獻示例研究路線 圖 環境成本在生態與經濟間作 圖 問卷研究概念模 圖 探索性因子分析（EFA）操作過 圖 描述性統計操作過 表 世界各組織機構環境成本劃 表 指標設 表 樣本特征描述套 表 KMO和Bartlett球形檢驗示 表 探索性因子分析（EFA）降維結 表 H1中介效應模型結 表 調節中介效應模型的結 圖 -1環境成本動機：雙贏觀發展人類經濟發展所帶來的資源存量透支和生態降級問題引起社會各界普遍關的生存基本原則相。對此，alggeStm于0首次提出，并由Sieiy和世界可持續發展工商理事會（WCSD）進行推廣的“生態效益efficiency現“雙贏”局面，希望將企業對環境治理的投入化為主動。收利用以及識別成本的生命周期等（Porter&VanderLinde，1995）[2]。Sinkin（通過檢了實生效可正提升業值實現低成本高潤（在資源價值流計分析的基上，以某4]Wser等（26、Brett&asen（8）Maly&has（16）的會計研究中也以實證支持了這種“雙贏”理論567]。生態效率測度得到了廣泛的應用，但生態效率指標也存在著不能提供效益總量等缺陷8。紙業公司2010年度EMA構建環境成本分析框架，發現其年度內環境成本（6955萬元）帶來了的環境收益（7435萬元）[10]，以案例佐證了通過管理環境成[1]WBCSD.1992.ChangingCourse:AGlobalBusinessonDevelopmentandtheEnvironment(Geneva:WorldBusinessCouncilforSustainableDevelopment).[2]Porter,M.E.andVanderLinde,C.1995.Greenandcompetitive:endingthestalemate[J].HarvardBusinessReview,73(5b):120-134.[3]SinkinC,WrightCJ,BurnettRD.2008.Eco-efficiencyandfirmvalue[J].JournalofAccountingandPublicPolicy,27:167-176. 2014.基于“元素流—價值流"分析的環境管理會計研究[J].會計研究，3：79-[5]Wisner,P.S.,Epstein,M.J.andBagozzi,R.P.2006.Organizationalantecedentsandconsequencesofenvironmentalperformance[J].AdvancesinEnvironmentalAccountingandManagement,3:143-167.[6]Burnett,R.D.andHansen,D.R.2008.Ecoefficiency:definingaroleforenvironmentalcostmanagement[J].Accounting,OrganizationsandSociety,33(6):582-602.[7]MarilynT.Lucas,ThomasG.Noordewier.2016.Environmentalmanagementpracticesandfirmfinancialperformance:Themoderatingeffectofindustrypollution-relatedfactors[J].InternationalJournalofProductionEconomics,175:24-34. 2014.生態—經濟互動視角下的企業生態經濟效益會計核算理論與測度方法——文獻綜覽與研究框架[J].生態經濟.30（4）：55- 2011.從KD紙業公司看企業環境成本管理[J].會計研究10：88-問卷方法在證實環境成本與經濟績效關系時也得到大量運用。Henri&Journeault（2010）對制造企業進行大樣本問卷，通過實證證明生態本追蹤（TEC）行為證實了這種影響，并環境績效的中介作用程度受到環境動機的調整（Henri等，2014）[12]，將環境成本在成本管理（SCM）背景下2016[13]五省市制造業的同樣證實了環境管理體系（EMS）對財務績效的正向促進作用[14]TEC等活動的成本（Henri等，2014）和市場因素中（SC（CI（aiwen圖 [11]Henri,J.-F.andJourneault,M.2010.Eco-control:theinfluenceofmanagementcontrolsystemsonenvironmentalandeconomicperformance[J],Accounting,OrganizationsandSociety,35:63-80.[12]Henri,J.-F.etal.2014.TheTrackingofEnvironmentalCosts:MotivationsandImpacts[J],EuropeanAccountingReview,23(4):647-669.[13]Henri,J.-F.etal.2016.Strategiccostmanagementandperformance:Thecaseofenvironmentalcosts[J].TheBritishAccountingReview,48:269-282.[14]TaiwenFeng,DiCai,DanWang,XiaodiZhang.2016.Environmentalmanagementsystemsandfinancialperformance:thejointeffectofswitchingcostandcompetitiveintensity[J].JournalofCleanerProduction,113:781-791.這些研究在一定的程度上為企業在謀求經濟利益同時兼顧生態環境提供了理論驅動。但企業實際經營中似乎對這樣的雙贏生態效益觀并不，歸納原因（2）環境成本組成：劃分與應1世界各組織機構環境成環境荷蘭國家①產品輸出包含的②潛在的隱藏成本（利息和折舊②非產品輸出包含③廢棄物和排放物自愿性環境成本④預防性環境管理⑤低硫的附加成④形象與關系由社會承擔的成本（、，2002）[17]。在會計反映中體現為依法 ，.2002.環境成本計算方法研究——以火力發電廠為例[J].會計研究，03：49-彥1998.環境成本核算與環境會計體系[J].經濟科學，6：53- 環境會計研究[J].會計研究.3：58-“隱性成本”（Joshietal.，2001）[18]。計入其他成本項目的9~10隱性成本。可見，多數企業與環境相關的成本支近年國內企業對環境成本歸集開始進行了部分探索。例如KD紙業公司依據IFAC指南將環境成本關鍵信息按照內部生產用途和外部兩個維度進行根，2011濟損失、外部生態價值損失、復墾成本、能源消耗成本4部分[21]。環境成本的識別、計量、歸集始終是研究的一題，由于各國的會計政策決策：環境成本計量與工具（ABC[18]Joshi,S.,Krishnan,R.andLave,L.2001.Estimatingthehiddencostsofenvironmentalregulation[J],TheAccountingReview,76(2):171–198. 彥 .1998.我國企業環境會計實務分析[J].會計研究] 2015.考慮生態成本的露天煤礦生產計劃優化[J].金屬礦山，3：23-（FCA、環境質量成本計算（EQC）和生命周期成本法（LCC）[22]。其中完全成2014環境成本測算（MarioSidt，2015；Farizah等，2015）[24][25]。它能夠使企業種提升經濟和環境績效的工具，其中在企業中使用率較高（Burritt，2006；14051，MFCA研究產生了實質性的變化，該領域的研究也產生了的機會[28]。MCA與生命周期評價CA)進行整合，并以此來評估企業外部損害成本，使企業內部物料流量29Aettieer（MCACACC集成方法[3]。概念模型設計.2003.環境管理會計研究——將環境因素納入管理決策中[M].廈門大 ，，.].，，[24]MarioSidt.2015.TheinterpretationandextensionofMaterialFlowCostAccounting(MFCA)inthecontextofenvironmentalmaterialflowysis[J].JournalofCleanerProduction,108(B):1310-1319.[25]FarizahSulonga,MaliahSulaimanb,MohdAlwiNorhayatib.2015.MaterialFlowCostAccounting(MFCA)enablersandbarriers:thecaseofaMalaysiansmallandmedium-sizedenterprise(SME)[J].JournalofCleanerProduction,108(B):1365-1374.[26]BurrittR.L.,SakaC.2006.Environmentalmanagementaccountingapplicationsandeco-efficiency:casestudiesfromJapan[J].JournalofCleanerProduction,14:1262-1275[27]KatherineL.Christa,RogerL.Burritt.2015.Materialflowcostaccounting:areviewandagendaforfutureresearch[J].JournalofCleanerProduction,108(B):1378-1389.[28]KatherineL.Christ,RogerL.Burritt.2016.ISO14051:AneweraforMFCAimplementationandresearch,RevistadeContabilidad,1(19):1-9.[29]施惠卿2012.物料流量會計的深化——利用MFCALCA的整合評估外部損害成本[J].經濟與管理0154-[30]AnnettBiereretal.2015.Integratinglifecyclecostingandlifecycleassessmentusingextendedmaterialflowcostaccounting[J].JournalofCleanerProduction,108:1289-1301.Doost2000Journeault2010環境主動性的基本因素是環境動機(Bansal和Roth,2000)。這些動機可以主要體 中介作用中介作用3問卷研究概念模（H1cTEC對環境績效的直接影響（H1a）和環境績效對經濟績效的直接影響（H1b。研究內容H2.環境成本追蹤（TEC）通過環境績效對經濟績效的間接作用對以商業導表2指標設減少對環境的影響管理者的社會成本（所樣本選擇Scott數據庫中的制造企業Anderson&Gerbing（1988）31Bentler&Chou（1987）32，通常建議100-2005-10方從Scott數據庫中1556家制造企業以取得一個隨機樣本1514家31Anderson,J.C.,&Gerbing,D.W.(1988).Structuralequationmodelinginpractice:areviewand two-stepapproach.PsychologicalBulletin,103(3),411-423.32Bentler,P.M.,&Chou,C.-P.(1987).Practicalissuesinstructuralmodeling.SociologicalMethods&Research,16(1),78-117.最后將問卷給CEO或是公司高級管理團隊（自主實體）或子公司的最回應率是21.1%，對此作者給出注釋，在2000年后于主要會計期上的研究中，樣本描述3樣本特征描述套職 工作經驗（平均年限CEO/總經 高級主管/其他經 產品經 環境事務總 其他環境事務經 無效信 平 規雇員數量%雇員數量%100150300中 大 本 23.8%無效信 無回應偏差檢測 本中執行了兩步分析來檢查無回應偏差（P>0.5期和晚期回答者構建的方法沒有差異，t0.121.48之間。變量解釋本項中對于環境動機一共設計了12個項目（Henriques和Sadorsky,1999；Delmas,2002的因素進行。這個因素作為兩類環境動機的平均分值總和計算，再除以10（環境動機綜合強度的最大值，即每個動機是5。例如，A公司的可持續和商業動機3和1。A公司的主導分值計算為：（31）×[（3+1）/10]=0.8。假A公司的兩倍。（IFAC，2005關于環境和經濟績效變量，認為既不也不客觀的測量是比較好的（Dess和Robinson,1984;Venkatraman和Ramanujam,1987。因此本研究對象所：二分變量（0=私有，1=公有。結構檢測問卷效度檢驗0.902Bartlt水平顯著，故適合因子分析。檢驗結果見表4。表 KMO近似卡Bartlett探索性因子分析探索性因子分析法（ExploratoryFactorysis，EFA）是一項用來找出環境動機根據假設中劃分的商業性和可持續性動機（BansalRoth，2000；Bebbington20004探索性因子分析（EFA）操作過項商業可持續性市場/機獲得的資道德問 在本行業的環境力示提取：最大似然法；斜交轉軸50.1%。第一個維度標記了商驗證性因子分析CFAX2（NNFI（CFI似誤差均（RMSEA。依據Hu&Bentler（1999，NNFI>0.90是可接受標準，CFI>0.90是可接受標準，RMSEA<0.08是可接受標準。0.50（>0.30（p<0.01描述性統計圖 綜合來看，結果表明制造企業適度追蹤環境成本（平均3.19/5。再者，回（p<0.01中介效應檢驗（Sobel檢驗Preacher和Hayes（2008）提供的間接SPSS宏。這個宏估計了中介模型中的路徑系數，為TEC通過環境績效對經濟績效的總體和具體間接作用產生自助置信區間。這個宏是Sobel測試的改編版。在軟件選擇上，利用spss做中介效應越來越普遍，雖然說用amos是最佳的spssamos簡單。具體如下：X（TEC變量和經濟績效Y之間的關系，也就是下面的方程的系數是否顯著。假如變量的系數都顯著，那么就可以證明中介效應存在；假如a和b中有一個不顯著，另一個先不顯著我們不知道，我們需要進行sobel檢驗，sobel檢驗顯著，那么中介效應存在。sobel檢驗結果如下：6H1介效應模tp描述間接作用的組--控制變量對經濟績效的部分影所--=-在TEC和環境績效之間觀察到一個顯著正相關關系（0.223；p<0.01。這個發現支持了H1a的觀織通過追蹤環境成本選擇那些有助于使用較少資源產生也觀察到一個顯著正相關關系（0.771p<0.01。這個發現支持了H1b的觀點：響（0.172。這兩個路徑的意義給出了TEC通過環境績效對經濟績效間接影響的（通過兩個調節路徑的結果反映）6，表明間接H1c：TEC有一點值得關注表5的結果確實沒有TEC和經濟績效之間顯著的總作用。這可能通過TEC對經濟績效的消極（雖然并不顯著）直接影響來解釋。總作用包括了一個積極的調節作用，但也有一個抑制作用。也就是說，根據TEC采取行可能暗這一成增加這需要力技術財務資源去執行和管理。然而，這些增加在成本中的體現被TEC通過環境績效對經濟影而消綜，然的減助提經效需要TEC表 H2調節中介效應模型的結面板A參tp--------面板B參tp------面板C主導動機的值（中介P面板D主導動機的值（中介P-------------0.430；p<0.01±1SD中的每一個，95%0，因此正常理論的檢驗得95%0。對于顯示高水平可持續主結TEC通過環境績效對經濟績效的間接作用被公司的環境動機所影響。研究貢獻、不足與未來研究方向和的（Lee,2003;Pizzini,2006。本項研究結果有助于此類研究，提出這項研究也有一些限制。首先，研究只了環境成本的一方面，即TEC。問卷方式進行的研究提供了一個基本模式和范本。問卷編關于企業環境成本追蹤追蹤問卷（樣卷各位企業高管，您好！我們是xxxx，正在進行關于企業環境成本追蹤相關研究，您的回答對我們研究工作的十分重要，將有助于明晰企業環境成本與經濟績效之間的關系及影響因素，更為有效的幫助您開展企業生態管理，協調控制成本與績效，希望您抽空協助，本為不記名形式，請根據貴單位實際情況及您工作經驗，填寫或勾選相符的答案。若無特殊說明，每個問題只能選擇一個答案。問卷結果只作為研究大樣本數據，不會以單位對外