《成本管理會計》（第三版）

主

編胡國強陳春艷

副主編劉小虎馬英華學習網址：1第八章成本計劃與成本控制

第一節成本計劃（計劃：內容比預算寬泛）第二節費用預算的方法（預算：主要用數字表達的計劃）第三節成本控制（重點）2第八章---1成本計劃概述、編制費用預算的主要方法一、教學目的及要求（1）了解成本計劃的作用、意義、要求和原則（2）掌握成本計劃的涵義、內容、編制程序和模式（3）掌握編制費用預算的主要方法。二、重點及難點重點：（1）成本計劃的編制方法（2）固定預算、彈性預算、零基預算、概率預算的編制方法難點：直接費用計劃、滾動預算、概率預算的編制方法

3第八章---1成本計劃概述、編制費用預算的主要方法三、教學方法本節教學方法主要是提示性講解、討論和案例教學方法四、學時2學時五、教學內容第一節成本計劃第二節費用預算的方法4第一節成本計劃一、成本計劃的內容成本計劃是在成本預測和決策的基礎上，以貨幣形式預先規定企業在計劃期內的生產耗費和各種產品成本水平、產品成本降低任務及其降低措施的書面性文件。

5第一節成本計劃6制造費用預算期間費用預算降低成本的主要措施方案商品產品成本計劃產品單位成本計劃成本計劃（一）產品單位成本計劃。它是按照成本項目反映計劃期內某種產品應達到的成本水平，并且規定單位產品耗用工時和主要用料的定額。產品單位成本計劃是編制商品產品成本計劃的基礎，是考核和分析產品單位成本升降的主要依據。（二）商品產品成本計劃。它是用來確定計劃期內全部商品產品的制造成本，包括按產品品種編制的商品產品成本計劃和按成本項目編制的商品產品成本計劃。這兩種形式的計劃制造成本是一致的，它們對于計劃期內的產品又都按可比產品和不可比產品分別計劃，其中可比產品成本按上年平均成本水平和本年計劃成本水平列示，以確定計劃期可比產品成本的降低額和降低率。（三）制造費用預算。它是反映各車間（分廠）為了組織和管理生產所發生的各種費用，以及其他有關費用的預算；該項費用要按一定標準分配到產品單位成本中去，為了便于費用預算和控制，有些企業對各項費用還區分為固定費用和變動費用，按固定預算和彈性預算分別列示。7（四）期間費用預算。它包括銷售費用、管理費用和財務費用的頂算。這些費用還可按其明細項目區分可控費用和不可控費用分別計劃，期間費用不計入產品成本，而是從每個期間的銷售收入中扣除。（五）降低成本的主要措施方案。它是在各部門提出的措施基礎上，經過綜合平衡加以匯總。該方案應詳細說明各項目的可行性、計劃支出額和資金來源、預計經濟效果以及年計劃實現的節約額。8第一節成本計劃二、成本計劃的作用9成本計劃的作用動員群眾完成目標成本的重要措施

推動企業實現責任成本制度和加強成本控制的有力手段評價考核企業及部門成本業績的標準尺度。第一節成本計劃三、成本計劃的編制程序

（一）收集和整理資料1.企業計劃期的經營決策和經營目標。2.有關成本計劃編制的各項規定。3.計劃期企業的銷售、生產、物資供應、勞動工資和技術組織措施等計劃。4.新產品的設計資料和目標成本。5.計劃期原材料、輔助材料、燃料、動力、工具等的消耗定額和勞動定額及費用定額。6.計劃期內廠內計劃價格目錄、各部門費用預算和勞務價格。7.上年實際成本的核算資料和本企業歷史上先進成本水平資料。（二）預計和分析上期成本計劃的執行情況（三）進行成本降低指標的測算（四）正式編制企業成本計劃10第一節成成本計計劃四、成本本計劃編編制的形形式（一）一級編制制成本計計劃是指不分分車間，，由企業業財務管管理部門門會同各各業務部部門，根根據確定定的各項項定額及及有關成成本計劃劃資料，，采用一一定的成成本計算算方法，，直接編編制整個個企業的的成本計計劃，這這種形式式一般適適用于一一級成本本核算的的小型企企業。（二）分級編制制成本計計劃是指先由由車間編編制各自自的車間間成本計計劃，然然后由企企業財務務部門匯匯總編制制整個企企業的成成本計劃劃。這種種形式適適用于實實行成本本分級核核算的企企業。（三）一級分級級相結合合，編制制成本計計劃。這種形形式是指指根據需需要，某某些成本本項目按按一級形形式編制制，另一一些成本本項目可可按分級級形式編編制。例例如：對對原材料料的成本本計劃不不分車間間由企業業財務部部門直接接編制；；而對生生產工人人的薪酬酬、燃料料和動力力費、制制造費用用先分別別由車間間編制，，然后再再由企業業財務部部門匯總總編制成成整個企企業的成成本計劃劃。這種種形式比比較靈活活，適用用于各類類企業。。11第一節成成本計計劃五、成本本計劃的的編制12分級編制方式編制輔助生產車間成本計劃編制基本生產車間成本計劃匯編全廠產品成本計劃

第一節成成本計計劃（一）編編制輔助助生產車車間成本本計劃1.編制制輔助生生產費用用預算13費用項目直接材料甲材料…………直接薪酬制造費用職工薪酬折舊費…………其他支出費用要素外購材料外購燃料外購動力職工薪酬折舊費其他支出本年預算合計某輔助生生產車間間生產費費用預算算第一節成成本計計劃※表中中的原材料、、輔助材材料、燃燃料及動動力、人人工薪酬酬是有消消耗定額額、工時時定額的的項目，，可根據據計劃產產量和工工時總數數、單位位產品（（或勞務務）的消消耗定額額和工時時定額、、計劃單單價和工工時費用用率計算算。※低值易易耗品、、修理費費等其他他費用項項目沒有有消耗定定額和開開支標準準，可可根據上上年資料料結合本本期產量量的變化化，并考考慮本年年節約的的要求予予以匡算算。計算公式式為：本年費用用計劃數數＝上年年費用預預計數××(1＋＋產量增增長％)×(1－費用用節約％％)※相對固固定的費費用項目目，可根根據歷史史資料，，并考慮慮本年節節約的要要求予以以匡算，，如辦公公費、水水電費等等項目。。計算公式式為：本年費用用計劃數數＝上年年費用預預計數××(1－－費用節節約％)14第一節成成本計計劃2.輔輔助生產產費用分分配——其產品特特點是無無實物形形態或提提供勞務務；如果果其產品品是有實實物形態態（如工工具、模模具、修修理備用用件等））的，輔輔助生產產歸集的的費用應應在其完完工與在在產品之之間進行行分配。。15某輔助生生產車間間生產費費用分配配表表8-22011年度單單位位：元受益單位分配標準分配率分配金額基本生產甲產品乙產品………小計制造費用一車間二車間………小計企業管理部門合計提問：用用什么方方法分，，如何分分？第一節成成本計計劃（二）編編制基本本生產車車間成本本計劃1.直接接費用計計劃編制制（1）原原材料、、輔助材材料項目目（2）燃燃料及動動力項目目在各種產產品有燃燃料和動動力耗用用定額時時，計算算方法與與材料項項目相同同。在各各種產品品無燃料料和動力力耗用定定額時，，應首先先根據上上年實際際結合計計劃期節節約的要要求，測測算計劃劃期燃料料和動力力耗用的的總額，，然后按按一定標標準分配配給各種種產品。。（3）職職工薪酬酬項目16其中：第一節成成本計計劃（4）廢廢品損失失項目單位產品品廢品損損失計劃劃成本＝＝預計上上年單位位產品廢廢品損失失×（1－廢品品損失計計劃降低低率）（5）由由上一車車間轉來來的半成成品，編制直接接費用計計劃時的的方法應應與實際際成本核核算方法法一致，，采用平行行結轉法法或逐步步結轉法法。平行結轉轉法不計算前前一車間間轉來的的半成品品成本，，逐步結轉法法則應將上一一車間轉來來的半成品品成本列入入“原材料料”或“自自制半成品品”成本項項目之中。。17182.制造費費用預算的的編制制造費用是是車間為生生產產品和和提供勞務務而發生的的各項間接接生產費用用，包括為為創造正常常勞動條件件而發生的的車間業務務費用和組組織生產而而發生的車車間管理費費用。制造費用計計劃由制造造費用預算算和制用分分配兩部分分組成。制造費用預預算的編制制方法有固固定預算法法、彈性預預算法、概概率預算法法等（具體方方法參照本本章第二節節），也可以按輔輔助生產費費用預算的的編制方法法進行編制制。制造費用的的分配一般般按計劃生生產工時為為標準分配配給各種產產品。制造費用用預算和分分配表的格格式如表8-4、8-5所示示：192021第一節成成本本計劃3.編制制基本車間間產品成本本計劃基本生產車車間產品成成本計劃，，應按成本項項目分產品品反映各產產品的單位位成本和總總成本。其編制依據是是各產品的的直接生產產費用計劃劃和制造費費用分配表表，分產品計計算出各產產品的計劃劃單位成本本和總成本本后，再匯總編制全全車間按成成本項目計計算的產品品成本計劃劃。基本生產產車間產品品成本計劃劃表的格式式如表8-6所示：：22某基本生產產車間產品品成本計劃劃表表8-62011年度單單位位：元費用項目A產品件B產品件C產品件車間總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本直接材料其中：甲材料乙材料………燃料動力直接薪酬制造費用合計第一節成成本本計劃（三）匯編編全廠產品品成本計劃劃23全廠產品成本計劃主要產品單位成本計劃

商品產品成本計劃

生產費用預算

2425263.生產費費用預算生產費用預預算通常有有兩種編制制方法：一一種是根據各各輔助生產產車間輔助助生產費用用預算、各各基本生產產車間直接接費用計劃劃和制造費費用預算按按費用要素素歸類匯總總編制生產產費用匯總總表，再據據以編制生生產費用預預算。另一種是根根據企業各各種生產技技術財務計計劃或預算算直接填列列，如外購材料料、燃料、、動力等要要素，按物物資供應計計劃填列；；職工薪酬酬要素，按按勞動薪酬酬計劃填列列；折舊費費要素，按按固定資產產折舊計劃劃填列。生產費用預預算包括兩兩部分內容容：第一部分反反映企業計計劃期內各各項生產費費用數額及及占總額的的比重；第二部分為為調整項目目，經過調調整后的數數額，應與與商品產品品成本表一一致。生產費用預預算數與商商品產品成成本計劃數數不一致的的原因在于于：27第一，生產產費用預算算包括企業業為進行工工業生產和和非工業生生產所發生生的全部費費用，而產產品成本計計劃只包括括工業生產產的生產費費用。不包括在產產品成本內內的非工業業生產的生生產費用是是指：對本本企業在建建工程、生生活福利部部門、企業業管理部門門提供的勞勞務費用；；對外服務務費用；轉轉作待處理理財產損失失的存貨盤盤虧、毀損損減去盤盈盈后的凈損損失；經批批準轉入生生產費用科科目的存貨貨盤虧、毀毀損減去盤盤盈后的凈凈損失等。。第二，生產產費用預算算包括本期期計劃發生生的生產費費用總額，，而產品成成本計劃只只包括本期期產品負擔擔的生產費費用數額。。如本期的待待攤費用是是本期的生生產費用，，只有攤入入本期產品品成本的才才構成產品品成本數額額。同樣，，那些未在在本期實際際發生的預預提費用卻卻計入本期期產品成本本，而不構構成本期生生產費用。。第三，生產產費用預算算只包括本本期生產產產品的生產產費用，不不論產品是是否完工；；而產品成本本計劃中的的生產費用用要加上期期初在產品品的生產費費用并減去去期末在產產品的生產產費用。282930第二節費費用預算算的方法一、固定預預算◆定義固定預算又又稱靜態預預算，是指指根據預算算期內正常常可能實現現的某一業業務活動水水平而編制制的預算。。◆基本特特征不考慮預算算期內業務務活動水平平可能發生生的變動，，而只按照照預算期內內計劃預定定的某一共共同的業務務活動水平平為基礎確確定相應的的數據；將將實際結果果與預算數數進行比較較分析，并并據以進行行業績評價價、考核。。31第二節費費用預算算的方法◆舉例【例8－－1】C公司預計計生產甲產產品100萬件，單單位產品成成本構成為為直接材料料100元元，直接人人工60元元，變動性性制造費用用50元，，其中間接接材料10元，間接接人工30元，動力力費10元元；固定性性制造費用用150萬萬元，其中中辦公費40萬元，，折舊費100萬元元，租賃費費10萬元元。該公司司實際生產產并銷售甲甲產品150萬件。。第二節費費用預算算的方法33表8－12生產成本預預算分析表表單單位位：萬元項目固定預算實際發生差異產量（萬件)變動成本直接材料直接人工變動性制造費用其中：間接材料間接人工動力費固定性制造費用其中：辦公費折舊費租賃費10010,0006,0005,0001,0003,0001,000150401001015015,6009,0007,5001,5004,5001,5001504010010＋50＋5,600＋3,000＋2,500＋500＋1,500＋5000000生產成本合計21,15032,250＋11,100第二節費費用預算算的方法二、彈性預預算——固固定預算◆定義義彈性預算是是根據計劃劃期或預算算期可預見見的多種不不同業務量量水平，分分別編制其其相應的預預算，以反反映在不同同業務量水水平下所應應發生的費費用和收入入水平。又又稱變動預預算。◆表達方方式1.列表表法在在確定的業業務量范圍圍內，劃分分若干個不不同的水平平，然后分分別計算各各項預算成成本，匯總總列入一個個預算表格格。2.公式式法利利用公式““總成本＝固固定成本＋＋單位變動動成本×業業務量”來來近似表示示預算數。。34第二節費費用預算算的方法◆舉例【例8-2】F公司司在計劃期期內預計銷銷售乙產品品1000件，銷售售單價為50元，產產品單位變變動成本為為20元。。固定成本本總額為1.5萬元元。35表8－13收入、成本本和利潤彈彈性預算表表（列表法法）單位：元項目1000（件）1500（件）2000（件）2500（件）銷售收入變動成本邊際貢獻固定成本利潤50,00020,00030,00015,00015,00075,00030,00045,00015,00030,000100,00040,00060,00015,00045,000125,00050,00075,00015,00060,000第二節費費用預算算的方法36◆預算期內企企業實際執執行結果為為銷售量1500件、變動成成本總額3．2萬元，固定定成本總額額增加3000元。表8－14收入、成本本和利潤彈彈性預算表表（列表法法）單位：元項目固定預算（1,000）彈性預算（1,500）實際（1,500）預算差異成本差異欄次銷售收入變動成本邊際貢獻固定成本利潤150,00020,00030,00015,00015,000275,00030,00045,00015,00030,000375,00032,00043,00018,00025,0004＝2－125,00010,00015,00015,0005＝3－2＋2,000－2,000＋3,000－5,000第二節費費用預算算的方法三、零基預預算——增量預算◆定義義零基預算是是指由于任任何預算期期的任何預預算項目，，其費用預算算額都以零零為起點，按照預算算期內應該該達到的經經營目標和和工作內容容，重新考考慮每項預預算支出的的必要性及及其規模，，從而確定定當期預算算。37第二節費費用預算算的方法◆編制程程序1.單位位內部各有有關部門根根據單位的的總體目標標，對每項項業務說明明其性質和和目的，詳詳細列出各各項業務所所需要的開開支和費用用；2.對每每個費用開開支項目進進行成本效效益分析，，將其所得得與所費進進行對比，，說明某種種費用開支支后將會給給企業帶來來什么影響響；然后把把各個費用用開支項目目在權衡輕輕重緩急的的基礎上，，分成若干干層次，排排出先后順順序；3.按照照第二步所所確定的層層次順序，，對預算期期內可動用用的資金進進行分配，，落實預算算。38第二節費費用預算算的方法◆舉例【例8-3】C公司司采用零基基預算法編編制下年度度的營業費費用預算，，有關資料料及預算編編制的基本本程序如下下：（1）該公公司銷售部部門根據下下半年企業業的總體目目標及本部部門的具體體任務，經經認真分析析，確認該該部門在預預算期內將將發生如下下費用：薪薪酬費用10萬元、、差旅費5萬元、辦辦公費1萬萬元、廣告告費15萬萬元、培訓訓費1萬元元。（2）討論論后認為，，薪酬費用用、差旅費費和辦公費費均為預算算期內該部部門最低費費用支出，，應全額保保證，廣告告費和培訓訓費則根據據企業的財財務狀況的的情況增減減。另外，，對廣告費費和培訓費費進行成本本－效益分分析后得知知：1元廣廣告費可以以帶來20元利潤，，而1元培培訓費只可可帶來10元利潤。。39第二節節費費用用預算算的方方法（3））假定定該公公司計計劃在在下年年度經經營費費用支支出30萬萬元，，那么么，其其資金金的分分配應應當是是：首先，，全額額保證證薪酬酬費用用、差差旅費費和辦辦公費費開支支的需需要，，即10＋＋5＋＋1＝＝16(萬萬元)其次，，將尚尚可分分配的的14萬元元資金金(即即30—16＝＝14)按按成本本收益益率的的比例例分配配給廣廣告費費和培培訓費費。廣告費費資金金＝14××20／(20＋10)≈9.3333(萬萬元)培訓費費資金金＝14××10／(20＋10)≈4.6667(萬元元)40第二節節費費用用預算算的方方法四、定定期預預算———滾滾動預預算定期預預算法法是指指在編編制預預算時時以會會計年年度作作為預預算期期的一一種預預算編編制方方法。。這種預預算方方法主主要適適用于于服務務類的的一些些經常常性政政府采采購支支出項項目，，如會會議費費和印印刷費費等。。其優點點是能能夠使使預算算期間間與會會計年年度相相配合合，便便于考考核和和評價價預算算的執執行結結果。。缺點是是由于于預算算一般般在年年度前前二、、三個個月編編制，，跨期期長，，對計計劃期期的情情況不不夠明明確，，只能能進行行籠統統的估估算，，具有有一定定的盲盲目性性和滯滯后性性，同同時，，執行行中容容易導導致管管理人人員中中只考考慮本本期計計劃的的完成成，缺缺乏長長遠打打算，，因此此其運運用受受到一一定的的局限限。41第二節節費費用用預算算的方方法五、滾滾動預預算前述以以及后后面將將要介介紹的的幾種種預算算方法法的共共同特特點是是隨著著時間間的推推移和和預算算的實實施，，預算算所剩剩時間間將越越來越越短。。這類類預算算通常常有以以下不不足：：第一，，由于于預算算的時時間長長，在在其執執行過過程中中可能能出現現意外外事件件，致致使當當前有有些預預算不不能完完全適適應單單位未未來的的業務務活動動；第二，，所剩剩預算算期逐逐漸變變短，，會促促使管管理人人員考考慮未未來較較短期期內的的業務務活功功，缺缺乏長長遠打打算。。為了彌彌補這這些不不足，，可以以采用用滾動動預算算法。。滾動預預算是是在定定期預預算的的基礎礎上發發展起起來的的一種種預算算方法法，它它是指指隨著著時間間推移移和預預算的的執行行，其其預算算時間間不斷斷延伸伸，預預算內內容不不斷補補充，，整個個預算算處于于滾動動狀態態的一一種預預算方方法。。滾動預預算編編制方方式的的基本本原理理是使使預算算期永永遠保保持12個個月，，每過過1個個月，，立即即在期期末增增列一一個月月的預預算，，逐期期往后后滾動動。因而在在任何何一個個時期期都使使預算算保持持12個月月的時時間跨跨度，，故亦亦稱““連續續編制制方式式”或或叫““永續續編制制方式式”。。這種預預算能能使單單位各各級管管理人人員對對未來來永遠遠保持持12個月月時間間工作作內容容的考考慮和和規劃劃，從從而保保證企企業的的經營營管理理工作作能夠夠穩定定而有有序地地進行行。42第二節節費費用用預算算的方方法43第二節節費費用用預算算的方方法六、概概率預預算◆定定義義根據客客觀條條件，，對有關關變量量進行行近似似的估估計，，估計計它們們可能能變動動的范范圍，，分析析它們們在該該范圍圍內出出現的的可能能性（（即概概率）），然后對對各變變量進進行調調整，，計算算期望望值，，編制制預算算。這種運運用概概率來來編制制預算算的方方法，，就是是概率率預算算。44第二節節費費用用預算算的方方法◆編編制步步驟（1））確定定有關關變量量預計計發生生的水水平，，并為為每一一個變變量的的不同同水平平估計計一個個發生生概率率，相相應概概率可可以根根據歷歷史資資料或或經驗驗進行行判斷斷。（2））根據據估計計的概概率及及條件件價值值，編編制預預期價價值分分析表表。（3））根據據預期期價值值表，，計算算期望望值，，編制制預算算。45第二節節費費用用預算算的方方法◆舉舉例CF公公司某某年度度預計計的有有關數數據如如表8—15所所示：：46表8－15預算基基礎數數據預預計表表銷售量銷售單價（元）單位變動成本固定成本（元）數量（件）概率金額（元）概率10,0000.2203540.30.50.25000020,0000.5203540.30.50.230,0000.3203540.30.50.247根據所給的資資料，編制利利潤期望值表表，如表8—16所示：表8－16利潤期望值表表銷售量單價變動成本固定成本利潤聯合概率期望利潤10000（P＝0.2）203（P＝0.3）50000120,0000.067,2005（P＝0.5）100,0000.1010,0004（P＝0.2）110,0000.044,40020000（P＝0.5）3（P＝0.3）290,0000.1543,5005（P＝0.5）250,0000.2562,5004（P＝0.2）270,0000.1027,00030000（P＝0.3）3（P＝0.3）460,0000.0941,4005（P＝0.5）400,000