會計學1財務管理財產清查3、財產清查的意義C、提高財產物資的使用效率D、維護財經紀律B、保證財產物資的安全完整A、確保會計核算資料的真實可靠財產第1頁/共41頁財產清查的種類按財產清查的范圍和對象劃分

按財產清查的時間劃分

全面清查

局部清查

定期清查

不定期清查

二、財產清查的種類第2頁/共41頁全面清查：是把企業單位的所有財產進行清查和核對，而且把受其他單位委托代管的財產也列入清查的范圍。一般在年終決算以前、單位合并或撤銷、單位改變隸屬關系以及清產核算時進行。局部清查：指僅對部分財產進行盤點和核對。主要是對流動性較大、變現能力較強的財產、貴重物品進行盤點和核對。在遭受非正常損失和更換有關管理人員的時候，也要對有關財產進行局部清查。第3頁/共41頁定期清查：指按計劃預先安排的時間對財產進行清查，通常在月末、季末、年終結賬時進行。一般是在年終決算前進行全面清查，在月末和季末對貴重財產和貨幣資金進行盤點和抽查，實施局部清查。不定期清查：指根據實際需要，事前不規定清查時間而臨時實施的財產清查。單位在更換財產保管人員、財產遭受非正式損失、發生產權轉移或變動、領導或工作人員發生貪污盜竊行為時，進行不定期清查。第4頁/共41頁三、財產清查前的準備工作組織準備成立清查工作領導小組

組成清查工作人員

賬簿準備實物準備財產清查前的準備工作工具準備

業務準備第5頁/共41頁四、財產清查的方法財產清查的方法

實地盤點技術測算盤點抽樣盤點法查詢法賬單核對法第6頁/共41頁五、財產清查方法的應用

（一）貨幣資金的清查1、現金的清查（1）庫存現金的清查

①清查方法：實地盤點，即對庫存現金進行實地清點。②清查手續——填寫“庫存現金盤點報告表”。第7頁/共41頁

進行現金清查時，必須注意的是，清查時，出納人員必須在場，以便于明確責任。清查的具體程序是：首先，由出納人員對庫存現金逐張清點，清查人員從旁監督，明確現金的實存數，然后由出納人員和清查人員共同進行核對。第8頁/共41頁清查具體過程：1、將庫存現金的實存數與現金日記賬的余額進行核對，確定賬實是否相等。2、將庫存現金的實存數與庫存限額進行核對，確認庫存現金是否超過銀行核定的庫存限額。3、檢查有無“白條”抵庫的情況，即以未經過合法會計手續的非正式單據抵充庫存現金，查清有無挪用現金的情況。現金盤點結束后，直接填制“現金盤點報告表”，由清查人員和出納人員共同簽名蓋章。第9頁/共41頁第10頁/共41頁2、銀行存款的清查1）清查方法：與銀行對賬單核對。具體操作程序是：首先檢查本單位的銀行存款日記賬，保證記錄完整，計算正確；然后與銀行對賬單逐日逐筆核對，看二者是否相符。銀行存款清查重點：一是銀行存款業務是否有錯記、漏記現象。二是是否有“未達賬項”的存在。2）清查手續：若存在“未達賬項”，編制“銀行存款余額調節表”檢查賬簿記錄的正確性。3）未達賬項：指企業與銀行之間由于記賬時間上的不同而造成的一方已經入賬而另一方尚未入賬的會計事項。第11頁/共41頁4）“未達賬項”大致有四種情況：①企業收到或已送存銀行的款項，企業已經入賬；銀行尚未入賬。②企業開出各種付款憑證，企業已經入賬；銀行尚未入賬。③銀行代企業收進的款項，銀行已經入賬，但企業未收到憑證尚未入賬。④銀行代企業支付的款項，銀行已經入賬，但企業未收到憑證尚未入賬。對出現的未達帳項通過編制“銀行存款余額調節表”來檢查賬簿記錄的正確性。第12頁/共41頁銀行存款清查的方法和“銀行存款余額調節表”的編制方法①首先對雙方都已記賬業務進行勾對②對未達賬項編制“銀行存款余額調節表”第13頁/共41頁“銀行存款余額調節表”的編制第14頁/共41頁例題：甲公司9月30日銀行存款日記賬余額為830280元，銀行對賬單余額為863424元，經核對發現如下未達賬項：1、9月28日公司收到華東公司轉賬支票一張，貨款21801元，當日送存銀行，銀行尚未入賬；2、9月29日公司開出轉賬支票一張，支付貨款13080元，銀行尚未入賬；3、9月29日東方公司支付前欠貨款65424元，銀行已經入賬，公司尚未入賬；4、9月30日支付本月水費23552元，銀行已轉賬，公司尚未入賬。第15頁/共41頁項目金額項目金額銀行對賬單余額863424銀行存款日記賬余額830280加：公司已收，銀行未收減：公司已付，銀行未付2180813080加：銀行已收，公司未收減：銀行已付，公司未付6542423552調節后余額872152調節后余額872152單位名稱：2010年9月30日單位：元銀行余額調節表第16頁/共41頁

通過編制銀行存款余額調節表對未達賬項進行調整，如果調整后雙方余額相等，說明銀行存款日記賬的登記基本無錯誤（有可能雙方都出現重復記錄或漏記）。銀行存款余額調節表中調整后的余額是本單位可以動用的銀行存款實有數。但是銀行存款余額調節表不是記賬憑證，不能據以調整賬簿記錄，必須收到有關憑證（銀行的收、付款通知）后，才能進行賬務處理。第17頁/共41頁習題

某公司10月末銀行存款日記賬的余額為328098元，收到的開戶銀行對賬單余額為361834元，經查有下列未達賬項：1、10月29日，開出轉賬支票一張，金額37936元，銀行尚未入賬；2、10月30日，收到轉賬支票一張，金額8000元，已送存銀行，銀行尚未入賬；3、10月29日，銀行收取公司本月結算手續費200元，公司尚未收到付款通知，未入賬；4、10月30日，公司收到工藝公司前欠該公司貨款4000元，公司尚未收到收款通知，尚未入賬。要求：根據上述資料，編制“銀行存款余額調節表”第18頁/共41頁（二）往來款項的清查

1、清查內容包括各種應收款、應付款、預收款、預付款的清查。

2、清查的方法往來款項的清查與銀行存款的清查一樣，也是采用與對方核對賬目的方法。第19頁/共41頁具體操作程序是：首先檢查核對本單位的往來款項記錄，保證準確無誤；然后編制對賬單，對賬單按明細賬戶逐筆摘抄，一式兩聯，其中一聯是回單；通過電函、信函或面詢等方式，請對方單位核對。對方單位核對后，將回單蓋章后退還本單位。如果發現雙方賬目不符，必須在回單上注明，本單位要進一步查對。往來款項的清查，需填制“往來款項登記表”，由清查人員和記賬人員共同簽名蓋章。第20頁/共41頁（三）實物的清查

實物包括存貨和固定資產，數量大，占用的資金多，是管理的重點，也是清查的重點。

1、實地盤點法：即清查人員到實物的存放地點逐一點數或計量，確定其實存數額。這種方法適用于可以逐一點數、量尺或過磅的財產物資。

2、抽查盤點法：即清查人員對清查的財產物資進行抽查。這種方法適用于包裝完整的大件財產和價值小，數量多、不便于逐一點數的財產。

3、技術推算法：即由清查人員通過技術推算確定財產物資的實存數額。第21頁/共41頁第22頁/共41頁

六、財產清查結果的處理（一）財產清查結果的處理程序分析原因和性質清理積壓物資和債權債務總結教訓，建全管理制度賬務調整，做到賬實相符第23頁/共41頁第二步

將已經查明的財產盤盈、盤虧數量與原因等，提出處理意見，上報相關部門批復。同時根據有關報告單編制記賬憑證，調整賬簿記錄，做到賬實相符。第一步報經批準后，根據有關批文編制記賬憑證并據以登記入賬，予以核銷。財產清查結果的處理步驟第24頁/共41頁（二）財產清查帳戶的設置借方待處理財產損溢貸方期初余額：期初尚未批準轉賬的財產物資的凈損失本期發生額：1、本期發生的盤虧數及毀損數2、報經批準轉賬的盤盈數期初余額：期初尚未批準轉賬的財產物資的盤盈凈埴本期發生額：1、本期發生的盤盈數2、報經批準轉賬的盤虧數期末余額：期末尚未批準轉賬的財產物資的凈損失期末余額：期末尚未批準轉賬的財產物資的盤盈凈埴第25頁/共41頁賬務處理1、查明盤盈、盤虧的原因2、進行賬務處理（1）審批階段的賬務處理：①盤盈的會計處理。盤盈的材料等，借記“原材料”等，貸記“待處理財產損益”；盤盈的固定資產，借記“固定資產”，貸記“待處理財產損益”、“累計折舊”。第26頁/共41頁②盤虧和毀損的會計處理。對于盤虧的各種材料等，借記“待處理財產損益”，貸記“原材料”等賬戶。盤虧的固定資產，借記“待處理財產損益”、“累計折舊”等賬戶。（2）在有關部門批準有關清查結果后，按照有關規定進行轉銷處理。①盤盈財產的轉銷。流動資產盤盈，借記“待處理財產損益”，貸記“管理費用”等。固定資產盤盈，借記“待處理財產損益”，貸記“營業外收入——固定資產盤盈”。第27頁/共41頁②盤虧和毀損的會計處理。流動資產的盤虧和毀損，扣除殘料價值、可收回的保險賠償和過失人賠償后的剩余部分，屬于非常損失的部分，借記“營業外支出—非常損失”賬戶，貸記“待處理財產損益”，屬于一般經營損失的部分，借記“管理費用”，貸記“待處理財產損益”。固定資產盤虧，借記“營業外支出—固定資產盤虧”賬戶，貸記“待處理財產損益”賬戶。第28頁/共41頁1、貨幣資金清查結果的賬務處理

某企業某日進行現金清查，發現現金長款100元。“盤點報告表”，其會計分錄為：借：現金100

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢100

在報經審批后，根據審批意見，轉銷流動資產盤虧，會計分錄為：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢100

貸：管理費用100第29頁/共41頁某企業某日進行現金清查，發現現金短款60元，編制記賬憑證，其會計分錄為：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢60

貸：現金60

若經核查，屬于出納員的責任，應由其賠償，據此編制記賬憑證，其會計分錄是:

借：其他應收款—XX60

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢60第30頁/共41頁2、存貨清查結果的賬務處理屬于自然損耗產生的定額內的盤虧，轉作管理費用屬于責任事故造成的損失，應由過失人負責賠償屬于非常事故，如自然災害，在扣除保險公司賠款和殘料價值后，經批準列作營業外支出發生盤盈，經批準可作沖減管理費用處理一般的處理辦法第31頁/共41頁根據“實存賬存對比表”所列盤虧庫存商品20000元，編制記賬憑證，調整庫存商品賬存數，作如下會計分錄：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢20000

貸：庫存商品20000

經查明盤虧原因是：合理損耗為1000元；保管員過失200元；非常損失為18800元；其中保險公司同意賠款18750元，殘料50元入庫。經有關部門批準后，根據以上情況編制記賬憑證，結轉“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”賬戶，作會計分錄如下：借：管理費用1000

其他應收款—保管員200—保險公司18750

原材料—廢料50

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢20000第32頁/共41頁

根據“實存賬存對比表”所列盤盈原材料200元，編制記賬憑證，調整原材料賬存數，作如下會計分錄：

借：原材料200

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢200

經查明盤盈的原因屬自然升溢所致。借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢200

貸：管理費用200第33頁/共41頁

3、固定資產清查結果的賬務處理

自然災害所造成的固定資產毀損凈值，在扣除保險公司賠款和殘值收入后，經批準應列作營業外支出責任事故所造成的固定資產毀損，應由責任人酌情賠償損失丟失固定資產，經批準應列作營業外支出一般的處理辦法第34頁/共41頁

某企業在財產清查中，發現盤虧固定資產一項，賬面價值為20000元，已提折舊5000元。批準前，根據“固定資產盤盈盤虧報告表”，編制記賬憑證，其會計分錄為：借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢15000

累計折舊5000

貸：固定資產20000

若經查明，盤虧原因是意外事故造成的，保險公司同意賠款6000元，其余損失經批準列入營業外支出，據此編制記賬憑證，其會計分錄為：借：營業外支出—固定資產盤虧9000

其他應收款—保險公司6000

貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢15000第35頁/共41頁

某企業在財產清查中，發現賬外機器一臺，其重置價值10000元，按其新舊程度估計已提折舊2000元。批準前，根據“固定資產盤盈盤虧報告表”，編制記賬憑證，其會計分錄為：借：固定資產10000

貸：累計折舊2000

待處理財產損溢—待處理固定資產損溢8000

若經查明，盤盈原因是自制完工交付使用后未及時入賬所致。經有關部門批準后，轉作營業外收入處理，據此編制記賬憑證，其會計分錄為：借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢8000

貸：營業外收入——固定資產盤盈8000第36頁/共41頁4、往來款項清查結果的賬務處理A、壞賬的確定