會計學1財務會計一課程第三章存貨本章內容：

第一節存貨的確認和初始計量

第二節發出存貨的計量

第三節期末存貨的計量2009Accounting第1頁/共28頁第三章存貨

第一節存貨的確認和初始計量

本次課程主要內容：

1、存貨的定義與確認條件

2、存貨對企業財務會計報表的影響

3、存貨管理的變革

4、存貨的初始計量5、確定存貨的實物數量6、存貨的內部控制

2009Accounting第2頁/共28頁第三章存貨

1、存貨的定義與確認條件2009Accounting第3頁/共28頁第三章存貨存貨：是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。企業購入物品的目的和購入物品的耗用時間是區別存貨與其他資產的關鍵。2009Accounting第4頁/共28頁第三章存貨存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料等。存貨具有明顯流動性。大多數企業中存貨占很大比重。企業為了保證生產經營過程的連續，必需有計劃地購入、耗用和銷售存貨。2009Accounting第5頁/共28頁第三章存貨

如前所述:為保證企業的生產經營活動順利進行，企業要擁有相應的存貨，但它的存在又占用企業大量的流動資金，所以，存貨管理、利用的水平，直接關系到企業的資金占用水平以及資產的運作效率。2009Accounting第6頁/共28頁第三章存貨

在合適的時間和合適的地點得到合適的商品是十分重要的事情。2009Accounting第7頁/共28頁第三章存貨Walgreens公司Walgreens公司是美國發展最快的零售商店之一，它的戰略是成為最方便和技術水平最高的健康護理零售商。當顧客在Walgreens連鎖店購物的時候，他們總希望能夠買到所需的商品。一旦沒有顧客所要求的商品，最通常的做法就是換一家商店。2009Accounting第8頁/共28頁第三章存貨案例:

渴望一杯冷咖啡和一些炸圈餅作為第二天早上旅行之用，一個教授在一個溫暖的夏季夜晚11點45分左右來到了一家當地Dunkin油炸圈餅店。不幸的是，晚上制作冷咖啡的機器已經關了。更糟糕的是，油炸圈餅已經賣光。人們可以理解無法獲得一杯冷咖啡，但是為什么沒有油炸圈餅？這使你想知道為什么店鋪還繼續營業？使用存貨管理的術語來講，教授遇到了存貨短缺問題。當手頭擁有的存貨不足以滿足需求時，就會出現存貨短缺問題。存貨短缺的代價非常昂貴——不僅使教授感到又渴又餓，店鋪也放棄了一筆銷售收入，更會失去許多潛在顧客！因此多數企業都保持一定的存貨以避免出現存貨短缺問題。本問題集中于存貨——從經濟角度理解它們存在的原因以及在財務報表中如何核算。2009Accounting第9頁/共28頁第三章存貨2、存貨對企業財務會計報表的影響2009Accounting第10頁/共28頁第三章存貨圖3-1存貨對會計報表的影響2009Accounting第11頁/共28頁第三章存貨3、存貨管理的變革2009Accounting第12頁/共28頁第三章存貨第一次革命：第二次革命：第三次革命：2009Accounting第13頁/共28頁第三章存貨存貨錯誤的影響2009Accounting第14頁/共28頁第三章存貨案例:存貨與大色拉油丑聞上世紀，一件丑聞震憾了企業界并徹底改變了審計人員審查存貨的方法。該丑聞與安瑟妮·笛安格雷斯有關。作為植物油精煉聯合公司的總經理，笛安格雷斯是美國植物油的最高層經銷商。

斯詐“大色拉油丑聞”開始于植物油價格猛烈下跌時。由于不能償還貸款，笛安格雷斯的帝國徹底崩潰了。而暴露其弱點的則是公司具有欺詐性的存貨。公司將水壓入其植物油存貯罐。油漂在水上面，由于檢查者僅檢查了部分油罐的頂部，所以高估了每罐的存貨數量。欺詐發生在新澤西州貝奧尼的油罐廠。笛安格雷斯被認為在那里儲存了17億磅的植物油，價值$1.5億。沒有人認為有必要檢查存貨數量的準確性，因為這是美國捷運貨棧出租的油罐，而捷運公司的信譽一向無可挑剔。

發現笛安格雷斯以其高估的存貨為貸款抵押。當他無力償還欠款時，貸款人扣留了其植物油。于是他們發現只有1億磅，而非17億磅油。一些油罐用固體物質蓋著，一些裝的是油、水和油污的混合物。4個油罐是空的，8個裝的是海水。即使所有的油罐都裝滿色拉油，這些油罐也不能裝下笛安格雷斯所宣稱的那么多油！空的或半滿的油罐對笛安格雷斯的貸款人來說，意味著災難。

后記大色拉油丑聞所帶來的變化之一是要求獨立審計人員檢查所有者所公布的財產的準確性。在本例中，審計人員應該很容易發現笛安格雷斯的欺詐。2009Accounting第15頁/共28頁第三章存貨許多案例給我們敲響了警鐘，存貨舞弊并非僅憑簡單的盤點就可以查出。不誠實的企業常常利用許多手段來進行存貨造假，如虛構不存在的存貨、存貨盤點操縱、發出存貨計價方法選擇等。所有這些精心設計的方案都有一個共同的目的，即虛增存貨的價值。不過，如果注冊會計師及管理者能夠看清這些欺騙性操縱是如何進行的，對于發現這些舞弊將會大有幫助。這就意味著注冊會計師、管理者和報表的閱讀者們必須掌握正確的存貨核算和盤點技術才能識別存貨舞弊的諸多問題。2009Accounting第16頁/共28頁第三章存貨4、存貨的初始計量2009Accounting第17頁/共28頁第三章存貨

根據歷史成本原則，存貨通常按歷史成本進行會計處理。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。不同渠道來源的存貨，成本構成也不相同。

外購存貨的成本

加工取得存貨的成本

其他方式取得存貨的成本2009Accounting第18頁/共28頁第三章存貨5、確定存貨的實物數量2009Accounting第19頁/共28頁第三章存貨讓我們把存貨看做是一個大容器或一個水庫，如圖所示。在會計期間中有新購入的存貨加入到水庫來，同時被售出的存貨又從水庫中流出，在會計期間結束時，水庫中所剩余的存貨數量就是期末存貨。圖3-22009Accounting第20頁/共28頁第三章存貨

存貨在入庫后，或被領出耗用，或被銷售。這樣已耗用（或銷售）存貨數量和期末存貨數量的確定就顯得十分重要，它將直接影響期末資產負債表中存貨價值和利潤表中銷售成本的價值確定。2009Accounting第21頁/共28頁第三章存貨實務中，企業在存貨的數量記錄上有兩種不同的制度定期盤存制（PeriodicinventorySystem）永續盤存制（PerpetualinventorySystem）2009Accounting第22頁/共28頁第三章存貨6、存貨的內部控制2009Accounting第23頁/共28頁第三章存貨由于存貨是企業的重要資產，所以存貨的內部控制很重要。成功的企業都仔細地管理和保護著自己的存貨。良好的存貨內部控制包括：

2009Accounting第24頁/共28頁第三章存貨1、無論采用什么盤存制度，每年至少實地盤點一次。

2、保持高效的采購、驗收和運輸程序。

3、保管好存貨，以防被盜、損壞和腐爛。

4、僅允許那些不能接近會計記錄的人員接近存貨。

5、對貴重商品保持永續存貨記錄。

6、按較經濟的數量購買存貨。

7、保持足夠的存貨以防因存貨短缺減少銷售收入。

8、不要保留過多的存貨，以防將資金拴在不必要的項目上而增加費用。

2009Accounting第25頁/共28頁第三章存貨每年實地盤點存貨（第1項）是必要的，因為確認庫存存貨的唯一方法就盤點。再好的會計系統也會有錯誤，盤點對確定存貨的正確價值是必不可少的。當發現錯誤時，應調整會計記錄，使其與實地盤點數一致。使存貨經手人遠離會計記錄（第4項）是一必要的職責