第三節制造業務的帳務處理

一、費用與制造成本（一）概念：

1、費用：是指企業為銷售產品，提供勞務等日?；顒铀l生的經濟利益的流入。（即企業在生產經營過程中所發生的各項費用）按其經濟用途分類，可分為直接材料、直接工資，其他直接支出、制造費用和期間費用。

2023/1/121（1）直接材料：是指為生產產品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品。、包裝物以及其他直接材料。（2）直接工資，是指企業直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼及計提的職工福利費（3）他其直接支出，是指直接從事產品生產而發生的燃料、動力等費用等。2023/1/122（4）制造費用：是指企業各生產單位為組織和管理生產所發生的各項間接費用。

包括各生產單位管理人員工資和福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護費等。

2023/1/123（5）期間費用：是指企業在生產經營過程中發生的營業費用、管理費用和財務費用。

營業費用，是指企業在銷售商品過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。管理費用，是指企業為管理和組織企業生產經營活動而發生的各項費用。財務費用，是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的各項費用。

2023/1/1242、產品成本（產品制造成本）：是指企業為制造一定種類和一定數量的產品支付的各項生產費用的總和。2023/1/125（二）構成費用生產費用期間費用直接費用間接費用直接材料直接人工制造費用計入產品成本管理費用營業費用財務費用不計入產品成本2023/1/126（三）費用與產品成本的區別和聯系聯系：生產費用是一定時期內生產過程中發生的各項耗費，產品成本是生產費用的對象化，是對象化了的費用區別：費用與一定會計期間相聯系；產品成本與一定種類和數量的產品相聯系2023/1/127二、賬戶設置發生的各項生產費用完工產品轉出期末在產品成本發生的各項間接費用分配轉出0入庫領用折舊減少計提折舊原材料生產成本－產品品種（成本項目）制造費用發生的各項費用期末轉出0管理費用完工產品轉出發出產品結存產品成本庫存商品支付工資分配工資使用計提福利費應付工資應付福利費累計折舊2023/1/128生產費用核算的一般程序制造企業生產過程的核算，主要有兩項內容：（1）歸集、分配一定時期內企業生產過程中發生的各項費用，如材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用；（2）按一定種類的產品匯總各項費用，最終計算出各種產品的制造成本。

2023/1/129三、帳務處理（一）直接材料費用的歸集企業在生產過程中，必然要消耗材料。生產部門需要材料時，應該填制有關的領料憑證，向倉庫辦理手續領料。例1：新樂工廠生產甲產品直接耗用A材料40000元，生產乙產品耗用B材料28000元，車間一般耗用A材料8000元，行政管理部門耗用A材料2000元。2023/1/1210借：生產成成本－甲產產品40000生產成本－－乙產品28000制造費用8000管理費用2000貸：原材料料－A材料50000原材料－B材料280002022/12/3111練習：新明公司本本月根據領領料單，編編制的領料料憑證匯總總表如下：：材料種類領料部門及用途金額合計甲產品乙產品車間耗用管理部門A材料40000500045000B材料1800018000C材料300010004000D材料11000300014000合計510002600030001000810002022/12/3112借：：生生產產成成本本－－甲甲產產品品51000生產產成成本本－－乙乙產產品品26000制造造費費用用3000管理理費費用用1000貸：：原原材材料料－－A材料料45000原材材料料－－B材料料18000原材材料料－－C材料料4000原材材料料－－D材料料140002022/12/3113（二二））直直接接人人工工（（工資資及及福福利利費費））的的歸歸集集和和分分配配工資資費費用用是是指指企企業業支支付付給給勞勞動動者者的的勞勞動動報報酬酬，，包包括括工工資資、、獎獎金金和和津津貼貼。。在在我我國國，，企企業業職職工工除除了了按按規規定定取取得得工工資資外外，，還還可可以以享享受受一一定定的的福福利利待待遇遇，，如如享享受受公公費費醫醫療療，，接接受受困困難難補補助助等等。。為為此此，，制制度度規規定定，，企企業業可可以以按按照照應應付付工工資資總總額額的的14%提提職職工工福福利利費費。。2022/12/3114發生的各項生產費用完工產品轉出期末在產品成本發生的各項間接費用分配轉出0生產產成成本本－－產產品品品品種種（（成成本本項項目目））制造造費費用用發生的各項費用期末轉出0管理理費費用用支付工資分配工資使用計提福利費應付付工工資資應付付福福利利費費2022/12/31151、發發放放工工資資：：例2：開開出出現現金金支支票票50000元，，從從銀銀行行提提取取現現金金，，準準備備發發工工資資。。借：：現現金金50000貸：：銀銀行行存存款款50000例3：用用現現金金50000元發發放放職職工工工工資資。。借：：應應付付工工資資50000貸：：現現金金500002022/12/31162、月終分配工工資費用（結結轉應付工資資）例4：本月應付職工工工資總額50000元，其中生產產甲產品工人人工資20000元，生產乙產產品工人工資資15000元，生產車間間管理人員工工資5000元，行政管理理人員工資10000元。2022/12/3117借：：生生產產成成本本－－甲甲產產品品20000生產產成成本本－－乙乙產產品品15000制造造費費用用5000管理理費費用用10000貸：：應應付付工工資資500002022/12/31183、計計提提職職工工福福利利費費例5：企業業按按應應付付工工資資總總額額的的14％計計提提職職工工福福利利費費7000元，，其其中中：：甲甲產產品品生生產產工工人人2800元，，乙乙產產品品生生產產工工人人2100元，，車車間間管管理理人人員員700，行行政政管管理理人人員員1400元2022/12/3119借：：生生產產成成本本－－甲甲產產品品2800生產產成成本本－－乙乙產產品品2100制造造費費用用700管理理費費用用1400貸：：應應付付福福利利費費70002022/12/3120職工福利利費的用用途：用于職工工醫藥費費，職工工生活困困難補助助，醫務務經費開開支等職工福利利費的使使用：如：以現現金500元，支付付職工醫醫藥費。。借：應付付福利費費500貸：現金金5002022/12/3121練習：企業本月月應付職職工工資資如下：：生產工人人工資17000其中：制制造A產品工人人工資7000制造B產品工人人工資10000行政管理理人員工工資5000車間管理理人員工工資3000合計：25000元2022/12/3122借：生產成本本－A產品7000生產成本－B產品10000制造費用3000管理費用5000貸：應付工資資250002022/12/3123練習2：2、企業從銀行行提取現金25000元備發工資。。借：現金25000貸：銀行存款款250003、以現金25000元支付職工工工資。借：應付工資資2000貸：現金20002022/12/31244、企業按工工資總額的14%計提職職工福利費。。A產品工人職工工福利費7000×14％＝980（元）B產品工人職工工福利費10000×14％＝1400（元）車間管理人員員福利費3000×14％＝420（元）行政管理人員員職工福利費費：5000×14％＝700合計：3500元2022/12/3125借：生產成成本－A產品980生產成本－－B產品1400制造費用420管理費用700貸：應付福福利費35002022/12/3126（三）制造造費用的歸歸集與分配配1、制造費用的的歸集（1）間接材料料費用例例1：8000（2）間接人工工費用例例2和例35000和7002022/12/3127折舊減少計提的折舊額30萬累計計提的折舊（3）折舊費用用累計折舊制造費用管理費用100萬固定資產固定資產凈凈值70萬2022/12/3128例6：計計提提本本月月固固定定資資產產折折舊舊6000元，，其其中中：：生生產產車車間間固固定定資資產產折折舊舊4000元，，管管理理部部門門固固定定資資產產折折舊舊2000元。。借：：制制造造費費用用4000管理理費費用用2000貸：：累累計計折折舊舊60002022/12/3129（4）車車間間辦辦公公費費例7企業業以以銀銀行行存存款款支支付付生生產產車車間間的的辦辦公公費費500元，，管管理理部部門門的的辦辦公公費費800元。。借：：制制造造費費用用500管理理費費用用800貸：：銀銀行行存存款款13002022/12/3130（5）水電費費例8：用銀行行存款支支付本月月水電費費25000元，其中中：生產產車間水水電費21000元，管理理部門水水電費4000元。借：制造造費用21000管理費用用4000貸：銀行行存款250002022/12/3131（6）待攤費費用和預預提費用用實際支付的費用分期預提計入各期的費用發生的各項待攤費用分期攤銷的費用待攤費用用預提費用用管理費用用制造費用用先支付后計入費費用先計入費費用后支付2022/12/3132例9：企業業生產車車間從本本月開始始租入某某設備，，以銀行行存款支支付為期期6個月月的設備備租金1200元。借：待攤攤費用1200貸：銀行行存款1200例10月末，攤攤配應由由本月負負擔的設設備租金金。借：制造造費用200貸：待攤攤費用2002022/12/3133練習：（1）以銀行行存款支支付下年年度財產產保險費費6000元借：待攤攤費用6000貸：銀行行存款6000（2）攤銷本本月應負負擔的財財產保險險費500元借：管理理費用500貸：待攤攤費用5002022/12/3134例11：企業按計計劃預提提本年車車間固定定資產修修理費用用300元。借：制造費費用300貸：預提費費用300例12企業按規定定支付固定定資產修理理費用3600元。借：預提費費用3600貸：銀行存存款36002022/12/3135練習：（1）預提本月月應負擔的的短期借款款利息700元借：財務費費用700貸：預提費費用700（2）以銀行存存款支付本本季度短期期借款利息息2100元。借：預提費費用1400財務費用700貸：銀行存存款21002022/12/31362、制造費用用的分配制造費用的的分配方法法生產工時比比例法生產工人工工資比例法法機器工時比比例法應分配的制制造費用總總額制造費用分分配率＝各種產品分分配標準之之和2022/12/3137例13：本月月發發生生制制造造費費用用合合計計19200元，，本本月月生生產產甲甲產產品品耗耗用用2800小時時，，生生產產乙乙產產品品耗耗用用2000小時時。。分配配率率＝＝19200/4800＝4元/小時時甲產產品品負負擔擔的的制制造造費費用用＝＝2800××4＝11200元乙產產品品負負擔擔的的制制造造費費用用＝＝2000××4＝8000元借：：生生產產成成本本－－甲甲產產品品11200生產產成成本本－－乙乙產產品品8000貸：：制制造造費費用用192002022/12/3138（四四））完完工工產產品品成成本本的的結結轉轉產品品生生產產費費用用歸歸集集和和分分配配之之后后，，全全部部生生產產費費用用均均已已歸歸集集記記入入““生生產產成成本本””明明細細賬賬戶戶中中，，最最后后，，將將歸歸集集到到某某種種產產品品的的各各項項費費用用在在本本月月完完工工產產品品和和月月末末在在產產品品之之間間分分配配，，確確定定完完工工產產品品制制造造成成本本。。參見見P78頁表表4.3、4.4、4.52022/12/3139例14：本本月月投投產產甲甲產產品品20000件，，總總成成本本84000元；；乙乙產產品品8000件，，總總成成本本36000甲、、乙乙產產品品全全部部完完工工驗驗收收入入庫庫。。借：：庫庫存存商商品品－－甲甲產產品品84000庫存存商商品品－－甲甲產產品品36000貸：：生生產產成成本本－－甲甲產產品品84000生產產成成本本－－甲甲產產品品360002022/12/3140第六節銷銷售過程業務務的核算一、銷售商品收入入與銷售商品品成本（一）銷售商品收入入銷售商品收入入，是指企業業在銷售商品品等日常活動動中所形成的的經濟利益的的總流入。2022/12/3141在下列條件均均能滿足時予予以確認：1、企業已將將商品所有權權上的主要風風險和報酬轉轉移給購貨方方；2、企業既沒沒有保留通常常與所有權相相聯系的繼續續管理權，也也沒有對已售售出商品實施施控制；3、與交易相關的的經濟利益能能夠流入企業業；4、相關的收收入和成本能能夠可靠地計計量。2022/12/3142（二）銷售商品成本本銷售商品成本本，是指與銷銷售商品收入入相關的銷售售成本，即已已售商品的制制造成本。《《企業會計制制度》規定，，對于銷售商商品而發生的的營業費用，，應當作為期期間費用，直直接計入當期期損益，不構構成銷售成本本的內容。二、銷售業務應設設置的賬戶為了正確反映映銷售過程核核算的內容，，企業應設置置和運用以下下賬戶：銷售業務應設設置的賬戶2022/12/3143（一））“主營業業務收收入”賬戶戶———收入入類帳帳戶，，用途途：核核算企企業在在銷售售商品品、提提供勞勞務及及讓渡渡資產產使用用權等等日常?；顒觿又兴a生生的收收入。。該賬賬戶貸貸方登登記企企業銷銷售商商品（（包括括產成成品、、自制制半成成品等等）或或讓渡渡資產產使用用權所所實現現的收收入；；借方方登記記發生生的銷銷售退退回和和轉入入“本本年利利潤””賬戶戶的收收入，，期末末將本本賬戶戶的余余額結結轉后后，該該賬戶戶應無無余額額。（二））“主營營業務務成本本”賬戶———成成本類類帳戶戶，用用途：：核算算企業業因銷銷售品品、提提供勞勞務或或讓渡渡資產產使用用權等等日常?；顒觿佣l發生的的實際際成本本。2022/12/3144該賬戶的借借方登記已已售商品、、提供的各各種勞務等等的實際成成本；貸方方登記當月月發生銷售售退回的商商品成本和和期末轉入入“本年利利潤”賬戶戶的當期銷銷售產品成成本，期末末結轉后該該賬戶應無無余額。（三）“營業費用用”賬戶——費用類類帳戶，用途：核算企業在在銷售商品品過程中發發生的費用用，包括運運輸費、裝裝卸費、包包裝費、保保險費、展展覽費和廣廣告費，以以及為銷售售本企業商商品而專設設的銷售機機構（含銷銷售網點、、售后服務務網點等））的職工工工資及福利利費、類似似工資性質質的費用、、業務費等等經營費用用。該賬戶戶的借方登登記發生的的各種銷售售費用；貸貸方登記轉轉入“本年年利潤”賬賬戶的營業業費用；期期末結轉后后該賬戶應應無余額。。2022/12/3145（四）“主營業務務稅金及附附加”賬戶———費用類賬賬戶，用途途：核算企企業日?；罨顒討摀鷵亩惤鸺凹案郊?。包包括營業稅稅、消費稅稅、城市維維護建設稅稅、資源稅稅、土地增增值稅和教教育費附加加等。該賬賬戶借方登登記按照規規定計算應應由主營業業務負擔的的稅金及附附加；貸方方登記企業業收到的先先征后返的的消費稅、、營業稅等等原記入本本科目的各各種稅金，，以及期末末轉入“本本年利潤””賬戶中的的主營業務務稅金及附附加。期末末結轉后本本賬戶應無無余額。（五）“應收賬款”賬戶———資產類賬賬戶，用途途：核算企企業因銷售售商品、產產品、提供供勞務等，，應向購貨貨單位或接接受勞務單單位收取的的款項。2022/12/3146不單獨設設置“預預收賬款款”賬戶戶的企業業，預收收的賬款款也在本本賬戶核核算。該該賬戶借借方登記記經營收收入發生生的應收收款和已已轉作壞壞賬損失失又收回回的應收收款，以以及代購購貨單位位墊付的的包裝、、運雜費費等；貸貸方登記記實際收收到的應應收款項項和企業業將應收收款改用用商業匯匯票結算算而收到到承兌的的商業匯匯票，以以及轉作作壞賬損損失的應應收賬款款。月末末借方余余額表示示應收但但尚未收收回的款款項。（六）““應收票據據”賬戶———資產產類賬戶戶，用途途：核算算企業因因銷售產產品等而而收到的的商業匯匯票。該該賬戶借借方登記記企業收收到的應應收票據據；貸方方登記票票據到期期收回的的票面金金額和持持未到期期票據向向銀行貼貼現的票票面金額額；月末末借方余余額表示示尚未到到期的應應收票據據金額。。2022/12/3147（七）“預收賬賬款”賬戶———負債債類賬戶戶，用途途：核算算企業按按照合同同規定向向購貨單單位預收收的款項項，屬于于負債類類賬戶。。該賬戶戶的貸方方登記預預收購貨貨單位的的款項和和購貨單單位補付付的款項項；借方方登記向向購貨單單位發出出商品銷銷售實現現的貨款款和退回回多付的的款項。。該賬戶戶月末余余額一般般在貸方方，表示示預收購購貨單位位的款項項。（八）“應交稅稅金”賬戶———負債類類賬戶，，用途：：核算企企業應交交納的各各種稅金金。如增增值稅、、營業稅稅、消費費稅、城城市維護護建設稅稅、所得得稅等。。該賬戶戶的貸方方登記按按規定計計算的各各種應交交納稅金金；借方方登記已已交的各各種稅金金；期末末貸方余余額為未未交的稅稅金，借借方余額額為多交交的稅金金。2022/12/3148（八）“應交稅金””賬戶——負債債類賬戶，用用途：核算企企業應交納的的各種稅金。。如增值稅、、營業稅、消消費稅、城市市維護建設稅稅、所得稅等等。該賬戶的的貸方登記按按規定計算的的各種應交納納稅金；借方方登記已交的的各種稅金；；期末貸方余余額為未交的的稅金，借方方余額為多交交的稅金。二、銷售過程主營營業務核算的的會計處理例33企企業銷售A產品20件，，每件售價300元，按按規定計算應應交增值稅1020元，，價稅合計7020元，，已收到存入入銀行。借：銀行存款款7020貸：主營業務務收入6000應交稅金10202022/12/3149例34企企業采用托收收承付結算方方式銷售B產品40件，，每件售價250元，按按規定計算應應交增值稅1700元，，商品已發出出，代墊運費費200元以以銀行存款支支付，企業根根據發票、賬賬單等憑證，，已向銀行辦辦妥托收手續續，但貨款尚尚未收到。借：應收賬賬款11900貸：主營業業務收入10000應交稅金1700銀行存款2002022/12/3150例35企企業采用用商業匯票票結算方式式銷售A產品30件件，每件售售價300元，按規規定計算應應交增值稅稅1530元，商品品已經發出出并收到購購貨單位開開出、承競競的商業匯匯票一張，，金額為10530元。借：應收票票據10530貸：主營業業務收入9000應交稅金1530例36根根據合同同規定，預預收購貨單單位購買B產品價稅款款5850元存入銀銀行。2022/12/3151借：銀行存存款5850貸：預收賬賬款5850例37企企業根據據合同規定定，向上項項預付貨款款的購買單單位發出B產品10件件，每件售售價250元，按規規定計算應應交增值稅稅425元元，價稅合合計2925元。借：預收賬賬款2925貸：主營業業務收入2500例38企企業接到銀銀行通知，，采用托收收承付結算算方式銷售售的B產品40件件，價稅款款和代墊運運費已收妥妥入賬。借：銀行存存款11900貸：應收賬賬款119002022/12/3152例39企企業以銀銀行存款支支付銷售產產品的廣告告費300元，裝卸卸費200元。借：營業費費用500貸：銀行存存款500例40假假設該企企業銷售的的A、B兩種商品屬屬于消費稅稅征收范圍圍，按規定定計算應交交消費稅（（稅率40％）11000[（6000＋9000＋10000＋2500）×40％]元元。借：主營業業務稅金及及附加11000貸：應交稅稅金110002022/12/3153例41月月末末計計算算并并結結轉轉已已售售商商品品的的銷銷售售成成本本按照照《《企企業業會會計計制制度度》》規規定定，，產產品品銷銷售售成成本本就就是是指指已已售售商商品品的的制制造造成成本本。。結結轉轉已已售售商商品品的的銷銷售售成成本本，，是是按按照照已已售售商商品品的的數數量量乘乘以以單單位位成成本本計計算算確確定定的的。。確確定定發發出出產產成成品品單單位位成成本本的的方方法法，，可可以以采采用用““一一次次加加權權平平均均法法””、、““移移動動加加權權平平均均法法””、、““先先進進先先出出法法””、、““后后進進先先出出法法””等等。。假設設該該企企業業按按全全月月一一次次加加權權平平均均法法計計算算AB兩種種產產品品的的平平均均單單位位成成本本分分別別為為100元元、、90元元。。則則A、、B產品品的的銷銷售售成成本本為為：：A產品品銷銷售售成成本本＝＝50××100＝＝5000元元B產品品銷銷售售成成本本＝＝50××90＝＝4500元元2022/12/3154會計分錄錄如下：：借：主營營業務成成本9500貸：庫存存商品9500經過上述述產品銷銷售業務務會計處處理后，，企業可可確定商商品銷售售利潤，，即企業業主營業業務利潤潤。可按按下式計計算：主營業務務利潤＝＝主營業業務收入入－主營營業務成成本－主主營業務務稅金及及附加如果主營營業務收收入不足足以抵補補主營業業務成本本和主營營業務稅稅金及附附加，其其不足的的差額即即為主營營業務虧虧損。根根據以上上列舉的的銷售業業務實例例。計算算主營業業務利潤潤：2022/12/3155主營業務務利潤：：（6000＋＋9000＋10000＋2500）－（（5000＋4500）－11000＝7000（元））二、其他業務務收支的核算所謂其他他業務收收支，是是指企業業除主營營業務以以外的其其他銷售售或其他他業務的的收入和和支出。。企業其其他經營營業務主主要有：：材料銷銷售、代代購代銷銷、包裝裝物出租租等。企企業發生生其他經經濟業務務收支，，在會計計上也必必須如實實地反映映和監督督，并正正確地組組織核算算。（一）其其他業務務收支核核算的賬賬戶設置置為了核算算企業除除主營業業務以外外的其他他銷售或或其他業業務收支支，企業業應設置置“其他業務務收入””和“其其他業務務支出””賬戶。。2022/12/31561、“其他業業務收入入”賬戶———收入入類賬戶戶，用途途：核算算企業其其他業務務所取得得的收入入。該賬賬戶的貸貸方登記記企業獲獲得的其其他業務務收入，，借方登登記期末末結轉到到“本年年利潤””賬戶的的已實現現的其他他業務收收入，結結轉以后后該賬戶戶應無余余額。2、“其他業業務支出出”賬戶———費用類類賬戶，，用途：：核算企企業其他他業務所所發生的的各項支支出。包包括為獲獲得其他他業務收收入而發發生的相相關成本本、費用用以及稅稅金等。。該賬戶戶的借方方登記其其他業務務所發生生的各項項支出，，貸方登登記期末末結轉到到“本年年利潤””賬戶的的其他業業務支出出，結轉轉以后該該賬戶應應無余額額。2022/12/3157（一）其其他業務務收支業業務的會會計處理理例42企企業業售出甲甲材料10噸，，價款10000元，，增值稅稅1700元，，價稅合合計11700元存入入銀行。。借：銀行行存款11700貸：其他他業務收收入10000應交稅金金－應交交增值稅稅（銷項稅稅額）1700例43結結轉轉出售甲甲材料的的成本9000元。借：其他他業務支支出9000貸：原材材料90002022/12/3158例44企企業業出租租包裝裝物，，收到到出租租包裝裝物租租金收收入20000元，，增值值稅3400元元，款款項存存入銀銀行。。借：銀銀行存存款23400貸：其其他業業務收收入20000應交稅稅金－－應交交增值值稅3400（銷項項稅額額）例45結結轉轉上述述出租租包裝裝物的的成本本12000元元。借：其其他業業務支支出12000貸：包包裝物物120002022/12/3159第七節期期間費用用的核算一、期間費費用所謂期間費費用，是指指與企業生生產經營沒沒有直接關關系和關系系不密切的的直接計入入當期損益益的各項費費用。管理費用，，是指企業業為組織和和管理生產產經營所發發生的管理理費用，包包括企業的的董事會和和行政管理理部門在企企業的經營營管理中發發生的，或或者應當由由企業統一一負擔的公公司經費（（包括行政政管理部門門職工工資資、修理費費、物料消消耗、低值值易耗品攤攤銷、辦公公費和差旅旅費等）、、工會經費費、待業保保險費、勞勞動保險費費、董事會會費、聘請請中介機構構費、咨詢詢費2022/12/3160（含顧問費費）、訴訟訟費、業務務招待費、、房產稅、、車船使用用稅、土地地使用稅、、印花稅、、技術轉讓讓費、礦產產資源補償償費、無形形資產攤銷銷、職工教教育經費、、研究與開開發費、排排污費、存存貨盤虧或或盤盈（不不包括應計計入營業外外支出的存存貨損失））、計提的的壞賬準備備和存貨跌跌價準備等等。財務費用，是指企業業為籌集生生產經營所所需資金等等而發生的的費用，包包括應當作作為期間費費用的利息息支出（減減利息收入入）、匯兌兌損失（減減匯兌收益益）以及相相關的手續續費等。營業費用，是指企業業在銷售商商品過程中中發生費用用。對于營營業費用及及其賬戶設設置和營業業費用業務務的會計處處理等前已已述及。2022/12/3161二、設置的的賬戶“管理費用用”賬戶——費費用類帳戶戶，用途：：核算企業業為組織和和管理生產產經營活動動而發生的的管理費用用。該賬戶戶借方登記記企業發生生的各種管管理費用；；貸方登記記轉入“本本年利潤””賬戶的管管理費用；；期末結轉轉后該賬戶戶無余額。。該賬戶應應按照費用用項目設置置明細賬，，進行明細細分類核算算。“財務費用用”賬戶———費用類帳帳戶，用途途：核算企企業為籌集集生產經營營所需資金金而發生的的各項費用用。該賬戶戶借方登記記企業發生生的各項財財務費用；；貸方登記記發生的應應沖減財務務費用的利利息收入、、匯兌收益益和結轉到到“本年利利潤”賬戶戶的財務費費用；期末末結轉后該該賬戶無余余額。該賬賬戶應按照照費用項目目設置明細細賬，進行行明細分類類核算。2022/12/3162三、期間費費用核算的的會計處理理例46企企業按工工資總額的的2％提取取工會經費費200元元。借：管理費費用200貸：其他應應付款200例47企企業以銀銀行存款支支付職工培培訓費2500元。。借：管理費費用2500貸：銀行存存款2500例48企企業以銀銀行存款支支付業務招招待費400元。借：管理費費用400貸：銀行存存款4002022/12/3163例49企企業預提提短期借款款利息600元。借：財務費費用600貸：預提費費用600例50企企業以銀銀行存款支支付銀行辦辦理業務的的手續費300元。。借；財務費費用300貸：銀行存存款3002022/12/3164第八節財財務成果果的核算一、利潤形成的的核算（一）凈利利潤的組成成利潤是企業業在一定會會計期間的的經營成果果，包括營營業利潤、、利潤總額額和凈利潤潤。1、營業利潤，，是指主營業業務收入減減去主營業業務成本和和主營業務務稅金及附附加，加上上其他業務務利潤，減減去營業費費用、管理理費用和財財務費用后后的金額。。2、利潤總總額，是指指營業利潤潤加上投資資收益、補補貼收入、、營業外收收入、減去去營業外支支出后的金金額。2022/12/31653、、投資資收收益益，，是指指企企業業對對外外投投資資所所取取得得的的收收益益，，減減去去發發生生的的投投資資損損失失和和計計提提的的投投資資減減值值準準備備后后的的凈凈額額。。4、、補貼貼收收入入，是是指指企企業業按按規規定定實實際際收收到到退退還還的的增增值值稅稅，，或或按按銷銷量量、、工工作作量量等等依依據據國國家家規規定定的的補補助助定定額額計計算算并并按按期期給給予予的的定定額額補補貼貼，，以以及及屬屬于于國國家家財財政政扶扶持持的的領領域域而而給給予予其其他他形形式式的的補補貼貼。。5、、營業業外外收收入入和和營營業業外外支支出出，是是指指企企業業發發生生的的與與其其生生產產經經營營活活動動無無直直接接關關系系的的各各項項收收入入和和各各項項支支出出。。營營業業外外收收入入包包括括固固定定資資產產盤盤盈盈、、處處置置固固定定資資產產凈凈收收益益、、處處理理無無形形資資產產凈凈收收益益、、罰罰款款凈凈收收入入等等。。2022/12/3166營業業外外支支出出包包括括固固定定資資產產盤盤虧虧、、處處理理置置固固定定資資產產凈凈損損失失、、處處置置無無形形資資產產凈凈損損失失、、債債務務重重組組損損失失、、計計提提的的無無形形資資產產減減值值準準備備、、計計提提的的固固定定資資產產減減值值準準備備、、計計提提的的在在建建工工程程減減值值準準備備、、罰罰款款支支出出、、捐捐贈贈支支出出、、非非常常損損失失等等。。6、所得稅，是指企業應應計入當期損損益的所得稅稅費用。它是是企業按照稅稅法規定，就就其生產經營營所得和其他他所得計算并并繳納的一種種稅金。7、凈利潤，是指利潤總總額減去所得得稅后的金額額。凈利潤的計算算公式如下：：凈利潤＝利潤潤總額－所得得稅2022/12/3167利潤總額＝營營業利潤＋投投資收益＋補補貼收入＋營營業外收入－－營業外支出出營業利潤＝主主營業務收入入－主營業務務成本－主營營業稅金及附附加＋其他業業務利潤－營營業費用－管管理費用－財財務費用（一）設置的的賬戶1．“本年利潤”賬戶——所所有者權益類類賬戶，用途途：核算企業業實現的凈利利潤（或發生生的凈虧損））。該賬戶貸貸方登記期末末從“主營業業務收入”、、“其他業務務收入”、““補貼收入””，“營業外外收入”以及及“投資收益益”（投資凈凈收益）等賬賬戶的轉入數數；2022/12/3168借方登記期末末從“主營業業務成本”、、“主營業務務稅金及附加加”、“其他他業務支出””、“營業費費用”，“管管理費用”、、“財務費用用”、“營業業外支出”、、“所得稅””以及“投資資收益”（投投資凈損失））等賬戶的轉轉入數。年度終了，應應將本年收入入和支出相抵抵后結出本年年實現的凈利利潤，轉入““利潤分配””賬戶，貸記記“利潤分配配—未分配利利潤”；如為為凈虧損，做做相反的會計計分錄，結轉轉后該賬戶應應無余額。2．“投資收益”賬戶——收收入類帳戶，，用途：核算算企業對外投投資取得的收收益或發生的的損失。2022/12/3169該賬戶戶的貸貸方登登記取取得的的投資資收益益或期期末投投資凈凈損失失的轉轉出數數；借借方登登記投投資損損失和和期末末投資資凈收收益的的轉出出數，，期末末結轉轉后的的該賬賬戶應應無余余額。。3．“營業業外收收入””賬戶———收收入類類賬戶戶，是是用來來核算算企業業發生生的與與企業業生產產經營營無直直接關關系的的各項項收入入。該該賬戶戶的貸貸方登登記企企業發發生的的各項項營業業外收收入；；借方方登記記期末末轉入入“本本年利利潤””賬戶戶的營營業外外收入入數；；期末末結轉轉后應應無余余額。。4．“營業業外支支出””賬戶———費費用類類賬戶戶，是是用來來核算算企業業發生生的與與企業業生產產經營營無直直接關關系的的各項項支出出。該該賬戶戶借方方登記記企業業發生生的各各項營營業外外支出出；貸貸方登登記期期末轉轉入““本年年利潤潤”賬賬戶的的營業業外支支出數數；期期末結結轉后后該賬賬戶應應無余余額。。2022/12/31705．““所得稅稅”賬戶戶———費用用類賬賬戶，，用途途：核核算企企業按按規定定從本本期損損益中中減去去的所所得稅稅。該該賬戶戶的借借方登登記企企業按按稅法法規定定的應應納稅稅所得得計算算的應應納所所得稅稅額；；貸方方登記記企業業會計計期末末轉入入“本本年利利潤””賬戶戶的所所得稅稅額。。結轉轉后該該賬戶戶應無無余額額。（三））利潤潤形成成核算算的會會計處處理例51企企業業從其其他單單位分分得投投資利利潤6000元元，存存入銀銀行。。借：銀銀行存存款6000貸：投投資收收益60002022/12/3171例52企企業業在財財產清清查中中發現現賬外外設備備一臺臺，其其市場場價格格9000元，，經批批準轉轉作營營業外外收入入。借：待待處理理財產產損溢溢—待待處理理固定定資產產損溢溢9000貸：營營業外外收入入9000例53在在財財產清清查中中發現現，企企業因因火災災原因因造成成盤虧虧A材料一一批，，實際際成本本1500元，，經批批準計計人營營業外外支出出。借：營營業外外支出出1500貸：待待處理理財產產損溢溢—待待處理理流動動資產產損溢溢15002022/12/3172例54企企業按按稅法法規定定的33％％的稅稅率計計算應應納所所得稅稅額。。根據規規定，，應納納所得得稅額額按下下式計計算：：應納納所得得稅額額＝應應納稅稅所得得額××適用用稅率率應納所所得稅稅額＝＝25000x33％＝＝8250（元）借：所所得稅稅8250貸：應應交稅稅金8250例55期期末末，將將“主主營業業務收收入””賬戶戶貸方方余額額27500元元、““其他他業務務收入入”賬賬戶貸貸方余余額30000元、、“營營業外外收入入”賬賬戶貸貸方余余額9000元元、““投資資收益益”賬賬戶貸貸方余余額6000元元，轉轉入““本年年利潤潤”賬賬戶的的貸方方。會會計分分錄如如下：：2022/12/3173借：：主主營營業業務務收收入入27500其他他業業務務收收入入30000營業業外外收收入入9000投資資收收益益6000貸：：本本年年利利潤潤72500例56期期末末，，將將““主主營營業業務務成成本本””賬賬戶戶借借方方余余額額9500元元，，““營營業業費費用用””賬賬戶戶借借方方余余額額500元元，，““主主營營業業務務稅稅金金及及附附加加””賬賬戶戶借借方方余余額額11000元元，，““管管理理費費用用””賬賬戶戶借借方方余余額額3100元元，，““財財務務費費用用””賬賬戶戶借借方方余余額額900元元，，““其其他他業業務務支支出出””賬賬戶戶借借方方余余額額21000元元，，2022/12/3174“營營業業外外支支出出””賬賬戶戶借借方方余余額額1500元元，，““所所得得稅稅””賬賬戶戶借借方方余余額額8250元元，，轉轉入入““本本年年利利潤潤””賬賬戶戶的的借借方方。。會會計計分分錄錄如如下下：：借：：本本年年利利潤潤55750貸：：主主營營業業務務成成本本9500營業業費費用用500主營營業業務務稅稅金金及及附附加加11000管理理費費用用3100財務務費費用用900其他他業業務務支支出出210002022/12/3175營業外外支出出1500所得稅稅8250二、利利潤分分配的的核算算（一））利潤潤分配配的原原則企業當當期實實現的的凈利利潤，，加上上年初初未分分配利利潤（（或減減去年年初未未彌補補虧損損）和和其他他轉入入后的的余額額，為為可供供分配配的利利潤。。企業業實現現的凈凈利潤潤，應應按下下列順順序分分配：：1．提提取法法定盈盈余公公積；；2．提提取法法定公公益金金。2022/12/3176可供分分配的的利潤潤減去去提取取的法法定盈盈余公公積、、法定定公益益金等等后，，為可可供投投資者者分配配的利利潤。。可供供投資資者分分配的的利潤潤，按按下列列順序序分配配：1．應應付優優先股股股利利，是是指企企業按按照利利潤分分配方方案分分配給給優先先股股股東的的現金金股利利。2．提提取任任意盈盈余公公積，，是指指企業業按規規定提提取的的任意意盈余余公積積。3．應應付普普通股股股利利，是是指企企業按按照利利潤分分配方方案分分配給給普通通股股股東的的現金金股股股利，，及分分配給給投資資者的的利潤潤。2022/12/31774．轉作資資本（或股股本）的普普通股股利利，是指企企業按照利利潤分配方方案以分派派股票股利利的形式轉轉作的資本本（或股本本），及以以利潤轉增增的資本。。（二）設置置的賬戶1．“利潤分配”賬戶———利潤類賬賬戶，用途途：核算企企業利潤的的分配（或或虧損的彌彌補）和歷歷年分配（（或彌補））后的積存存余額。該該賬戶的借借方登記按按規定實際際分配的利利潤數，或或年終時從從“本年利利潤”賬戶戶的貸方轉轉來的全年年虧損總額額；貸方登登記年終時時從“本年年利潤”賬賬戶借方轉轉來的全年年實現的凈凈利潤總額額；年終貸貸方余額表表示歷年積積存的未分分配利潤，，如為借方方余額，則則表示歷年年積存的未未彌補虧損損。2022/12/31782．“應付股利”賬戶———利潤類賬賬戶，用途途：核算企企業經董事事會或股東東大會，或或類似機構構決議確定定分配的現現金股利或或利潤。該該賬戶貸方方登記根據據通過的股股利或利潤潤分配方案案，應支付付的現金股股利或利潤潤；借方登登記實際支支付數。期期末貸方余余額表示企企業尚未付付的現金股股利或利潤潤。（三）利潤潤分配業務務的會計處處理例57企企業根據據規定按凈凈利潤的10%提取取法定盈余余公積金。。應提取的法法定盈余公公積金＝（（72500－55750））×10％％＝1675（元））2022/12/3179借：利潤分分配—提取取法定盈余余公積1675貸：盈余公公積1675例58企企業按照照批準的利利潤分配方方案，向投投資者分配配現金股利利5000元借：利潤分分配一應付付普通股股股利5000貸：應付股股利5000例59年年終決算算時，根據據“本年利利潤”賬戶戶借貸方的的差額16750（（72500一一55750）元，，轉入“利利潤分配””賬戶所屬屬的“未分分配利潤””明細分類類賬戶的貸貸方。2022/12/3180借：本年年利潤16750貸：利潤潤分配——未分配配利潤16750例60年年終終決算時時，將““利潤分分配”賬賬戶所屬屬的各明明細分類類賬戶的的借方分分配數合合計6675元元（其中中：提取取盈余公公積金1675元、應應付股利利5000元））結轉到到“利潤潤分配一一未分配配利潤””明細分分類賬戶戶的借方方。借：利潤潤分配———未分分配利潤潤6675貸：利潤潤分配一一提取法法定盈余余公積金金1675——應付付普通股股股利50002022/12/3181第五章賬戶的分分類教學目基基本目的的：通過本本章的學學習,要要能正確確運用帳帳戶登記記經濟業業務,掌掌握各類類帳戶在在提供核核算指標標方面的的規律性性?；疽笄螅?、、了解帳戶戶的經濟濟內容和和帳戶的的結構與與用途含義。2、掌握握帳戶按按經濟內內容進一一步分類類的小類類名稱；；3、掌握握帳戶按按用途和和結構進進一步分分類的小小類名稱稱；4、應用用：對每每一類帳帳戶，要要能正確確地用以以登記經經濟業務，包包括借方方和貸方方發生額額，結出出期末余余額。2022/12/3182第一節賬賬戶分類類的意義義一、帳戶戶分類的的作用（一）便便于設置置完整的的賬戶體體系和全全面反映映企業的的經營活活動和資資金運動動情況（二）便便于設計計會計賬賬薄的格格式（三）便便于編制制會計報報表二、賬戶戶分類的的標志1、按經濟內內容分類類；2、按按用途和和結構分分類；3、按按與會計計報表的的關系分分類。2022/12/3183第二節賬賬戶按經濟內內容分類賬戶的經濟內內容，是指賬賬戶所反映的的會計對象的的具體內內容。企業會計對象象的具體內容容，按其經濟濟特征可以歸歸結為資產、、負債、所有有者權益、收收入、費用和和利潤六項會會計要素。賬戶按照經濟濟內容可以分分為六大類：：資產類、負債債類、所有者者權益類、收收入類、費用用類、利潤類類。一、資產類賬賬戶資產類賬戶是是用來反映企企業資產的增增減變動及結結存情況的賬賬戶。2022/12/3184二、負債類賬賬戶負債類賬戶是是用來反映負負債的增減變變化及其實有有數額情況的的賬戶。三、所有者權權益類賬戶所有者權益類類賬戶是用來來反映投資者者的投入資本本和留存收益益增減變動及及結存情況的的賬戶。四、收入類賬賬戶收入類賬戶是是核算企業在在生產經營過過程中所取得得的各種經濟濟利益的賬戶戶。2022/12/3185五、費費用類類賬戶戶費用類類賬戶戶是核核算企企業在在生產產經營營過程程中發發生的的各種種費用用支出出的賬賬戶。。六、利利潤類類賬戶戶利潤類類賬戶戶是核核算利利潤的的形成成和分分配情情況的的賬戶戶。具體分分類見見書上上。2022/12/3186第三節節賬賬戶按按用途途和結結構分分類賬戶的的用途途是指通通過賬賬戶記記錄能能夠提提供什什么核核算指指標，，即設設置和和運用用賬戶戶的目目的。。賬戶的的結構構是指在在賬戶戶中如如何記記錄經經濟業業務，，以取取得各各種必必要的的核算算指標標。具具體是是指賬賬戶的的借借方核核算什什么內內容，，貸方方核算算什么么內容容，期期末余余額在在那一一方，，表示示什么么內容容。賬戶按按用途途和結結構的的分類類，可可以分分為盤盤存賬賬戶、、結算算賬戶戶、所所有者者投資資賬戶戶、集集合分分配賬賬戶、、跨期期攤提提賬戶戶、成成本計計算賬賬戶、、收入入賬戶戶、費費用賬賬戶、、財務務成果果賬戶戶、計計價對對比賬賬戶和和調整整賬戶戶等十十一類類。2022/12/3187一、盤盤存賬賬戶（一））含義義盤存賬賬戶是是用來來核算算、監監督各各項貨貨幣資資金和和實物物資產產的增增減變變動及及其實實存數數額的的賬戶戶。（二））盤存存賬戶戶的特特點：：1、盤盤存類類賬戶戶所反反映的的內容容屬于于資產產性質質；2、盤盤存類類賬戶戶的結結構，，其借借方登登記各各項貨貨幣資資金和和實物物資產產的增增加數數，貸貸方登登記各各項貨貨幣資資金和和實物物資產產的減減少數數，期期末余余額總總是在在借方方，表表示期期末各各項貨貨幣資資金和和實物物資產產的結結存數數額。。3、盤盤存類類賬戶戶僅是是資產產類賬賬戶中中的一一部分分，即即表示示有實實物形形體的的資產產部分分，除除貨幣幣資金金賬戶戶外，，其他他可通通過設設置和和運用用明細細帳，，提供供數量量和金金額兩兩項指指標。。2022/12/3188（三））分類類盤存類類賬戶戶包括括“現現金””、““銀行行存款款”、、“原原材料料”、、“庫庫存商商品””、““固定定資產產”等等。（四））結構構盤存類類賬戶戶期初余余額：：財產產物資資和貨貨幣資資金的的期初初余額額本期發發生額額：本本期增增加額額本期發發生額額：本本期減減少額額期末余余額：：財產產物資資和貨貨幣資資金的的結存存額2022/12/3189二、、結結算算類類賬賬戶戶（一一））含含義義結算算類類賬賬戶戶是是用用來來反反映映和和監監督督本本企企業業與與其其他他單單位位或或個個人人以以及及企企業業內內部部各各單單位位之之間間的的結結算算業業務務的的賬賬戶戶。。（二二））結結算算類類賬賬戶戶的的特特點點：：1、、反反映映的的內內容容是是企企業業的的各各種種債債權權債債務務業業務務；；2、、由由于于結結算算業業務務的的不不同同，，結結算算類類賬賬戶戶可可分分為為債債權權結結算算類類賬賬戶戶、、債債務務結結算算類類賬賬戶戶、、債債權權債債務務結結算算類類賬賬戶戶。。（三三））分分類類1、、債權權結結算算賬賬戶戶（11））含義義2022/12/3190債權權結結算算類類賬賬戶戶，，亦亦稱稱資資產產結結算算類類賬賬戶戶，，用用來來反反映映和和監監督督本本企企業業與與其其他他債債務務單單位位及及個個人