第二章會計要素與

會計科目

第一節會計要素一、會計要素是對會計對象的內容所作的基本分類，會計對象基本要素分為：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。（一）資產：過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。包括各種財產、債權和其他權利。

1、資產的特征

資產要素是六大要素的核心要素，是企業存在的基礎。按照《企業會計制度》的規定，作為資產，一般應同時具有以下幾個基本特征：（1）資產必須由過去的交易或事項所形成的。（2）資產是由企業所擁有或控制的。“擁有”是指企業對某項資產具有所有權，“控制”是指企業對某項資產具有支配權。（3）資產預期會給企業帶來經濟利益。這是資產最重要的特征。2、資產的分類

資產按照其在生產經營活動中的流動性，可分為流動資產和非流動資產。

【多選題】下列各項中，屬于流動資產的有（）。

A.庫存商品

B.固定資產

C.應收賬款

D.無形資產【答案】AC

【解析】固定資產和無形資產屬于非流動資產。【單選題】流動資產是指可以在（）內變現或耗用的資產。

A.一年

B.一個營業周期

C.一年或短于一年的一個營業周期

D.一年或超過一年的一個營業周期【答案】D

【解析】流動資產是指可以在一年或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產。【單選題】下列屬于企業資產的是（）。

A.應付賬款

B.融資租入的設備

C.預收賬款

D.即將購入的原材料【答案】B

【解析】應付賬款和預收賬款屬于負債，即將購入的原材料不滿足資產的定義，不屬于資產

負債：過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

1、負債的特征按照《企業會計制度》的規定，作為負債，一般應同時具有以下基本特征：（1）負債是企業過去的交易或事項所形成的結果（2）負債的清償預期會導致企業經濟利益的流出。（3）負債是企業承擔的現時義務。（二）負債【單選題】負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的（）。

A.過去義務

B.潛在義務

C.現時義務

D.未來義務【答案】C

【解析】負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。下列各項中，屬于非流動負債的有（）。A、長期借款B、應付債券C、應付票據D、應付職工薪酬

【答案】AB負債不僅指現時已經存在的債務責任，還包括某些將來可能發生的、偶爾事項形成的債務存在。（×）負債是指過去的交易、事項形成的現實義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。（）答案：×解析：現實義務≠現時義務

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益（即企業凈資產）。所有者權益在數量上表現為資產減去負債后的余額1、所有者權益的特征：相對負債而言，所有者權益具有以下特征：（1）不具有償還性。所有者權益不像負債那樣需要到期償還，除非企業減資、清算，企業不需要償還其所有者的投資。（2）企業破產清算時，負債優先清償。

即債權人權益>所有者權益（3）可分享企業利潤。所有者憑借所擁有的所有者權益能夠分享利潤，而債權人則不能參與利潤的分配。（三）所有者權益所有者權益的來源構成

主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。【單選題】下列項目屬于所有者權益的是（）。

A.固定資產

B.短期借款

C.資本公積

D.銀行存款【答案】C

【解析】固定資產屬于資產，短期借款屬于負債，銀行存款屬于資產。【判斷題】盈余公積金是指按照國家有關規定從資本中提取的公積金。（）【答案】×

【解析】盈余公積金是指按照國家有關規定從凈利潤中提取的公積金。（四）收入收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。1、收入的特征作為會計要素的收入具有如下的特征：（1）收入是從日常經營活動中產生的，而不是偶發交易或事項中產生的。（2）收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產（3）收入最終會導致企業所有者權益的增加。（4）收入只包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如銷售商品時收取的銷項稅額、代收利息等。2、收入的分類：按照企業經營業務的主次分類，可以把收入分為主營業務收入和其他業務收入。（1）主營業務收入，亦稱基本業務收入，是指企業從事主要經營活動取得的收入。如在工業企業主要是銷售產成品、自制半成品等取得的收入；商業企業主要是銷售商品取得的收入。（2）其他業務收入，亦稱為附營業務收入，是指企業從事主營業務以外的經營活動所取得的收入。如銷售材料、出租固定資產和包裝物、轉讓無形資產以及從事運輸等非工業性勞務取得的收入。【例】《企業會計準則—收入》規定，企業的日常經營收入不包括（）。

A.銷售商品的收入

B.提供勞務的收入

C.他人使用本企業資產取得的收入

D.出售固定資產的收入

[答案]D

[解析]出售固定資產不是企業的日常經營活動，因此出售固定資產的收入不屬于企業的日常經營收入【例】收入的特點之一是企業在日常活動中形成的經濟利益總流入，所以企業處置固定資產、無形資產產生的經濟利益流入均構成收入。（）[答案]×

費用是指企業在日常活動發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

1、費用的特征費用是和收入相對應的，企業為取得營業收入必須付出代價，發生一定的耗費。（1）.費用是企業在日常活動中發生的經濟利益的總流出。

（2）.費用會導致企業所有者權益的減少。

（3）.費用與向投資者分配利潤無關。2、費用的分類直接材料記入產品成本的費用直接人工制造費用間接費用費用管理費用不記入產品成本的費用財務費用期間費用營業費用

（五）費用間接費用費用的分類：

主營業務成本

其他業務成本

營業稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用費用期間費用營業成本1.利潤：企業在一定期間生產經營活動的財務成果。它是收入與費用配比后的差額。利潤=日常活動+非日常活動利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。（六）利潤2.利潤的分類

3、利潤的計算營業利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用（其中：其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出）利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅資產、負債和所有者權益三項會計要素，是資金運動的靜態表現，反映企業財務狀況，是資產負債表的基本要素;收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態表現，反映企業的經營成果，是利潤表的基本要素。

【單選題】企業在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上取得的結果稱為（）。

A.財務狀況

B.盈利能力

C.經營業績

D.經營成果【答案】D

【解析】企業在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上取得的結果稱為經營成果。【單選題】下列各項中不符合收入類要素定義的是（）。

A.營業外收入

B.主營業務收入

C.其他業務收入

D.利息收入【答案】A【解析】營業外收入是非日常活動中產生的，不符合收入要素的定義。【單選題】期間費用是指企業在日常活動中發生的，應當計入當期損益的費用，不包括（）。

A.管理費用

B.銷售費用

C.財務費用

D.制造費用【答案】D【解析】制造費用屬于成本類科目。【多選題】利潤按構成可分為（）。

A.所得稅費用

B.營業利潤

C.利潤總額

D.凈利潤【答案】BCD【解析】利潤按構成可分為營業利潤、利潤總額及凈利潤。二、會計要素計量

會計計量是為了將符合條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定金額的過程。（一）歷史成本（過去的流出）又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物。不考慮隨后市場價格變動的影響。

（二）重置成本（現在的流出）

又稱為現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。

在實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產的計量等。

（三）可變現凈值（現在的流入）是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。

可變現凈值常應用于存貨等資產減值情況下的后續計量。

以原材料為例，假設期末甲材料的賬面價值為200萬元，該批甲材料加工成A產品估計將要發生的成本為40萬元，A產品市場銷售價為255萬元，估計銷售A產品需要發生銷售費用等相關稅費20萬元。

則期末甲材料可變現凈值為195萬元（195=255-40-20）

可變現凈值＝預計的（產品正常銷售售價－至完工的成本－銷售費用－相關稅費）（四）現值（將來的流入）是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。（五）公允價值

是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。

企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。【單選題】根據我國會計準則的規定，企業在對會計要素進行計量時，一般采用（），采用其他計量屬性的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量。

A.歷史成本B.重置成本C.公允價值D.現值【答案】A【解析】企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。【單選題】資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量的會計計量屬性是（）。

A.歷史成本B.重置成本C.公允價值D.現值【答案】B【解析】重置成本又稱為現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。【多選題】下列屬于會計計量屬性的有（）。

A.歷史成本

B.權責發生制

C.可變現凈值

D.公允價值【答案】ACD【解析】權責發生制是會計記賬基礎。會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。練習—單選1、下列各項中，通常采用可變現凈值計量屬性的是（）A以攤余成本計量的金融資產價值的確定B非流動資產可收回金額的計算C盤盈固定資產的計量D存貨資產減值情況下的后續計量2、下列關于歷史成本計量的表述中，不正確的是（）A在歷史成本計量下，負債按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額計量B在歷史成本計量下，資產按照當前市場條件重新取得同樣一項資產所需支付的金額計量C在歷史成本計量下，資產可以按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額計量D在歷史成本計量下，資產可以按照購置時所付出的的等價的公允價值計量3、下列關于負債的表述中，正確的是（）A負債是企業過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的未來義務B負債是企業現在的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務C負債是企業現在的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的未來義務D負債是企業過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務4、企業對會計要素進行計量時，一般應采用的計量屬性是（）A重置成本B現值C歷史成本D公允價值5、下列交易或事項中，應確認為流動負債的是（）A企業擬于3個月后購買設備一臺，款項未付B企業向銀行借入五年期借款，借款已到賬C企業擬銷售一批家電產品，預收貨款到賬D企業計劃購買A公司發行的五年期債券練習—單選練習—單選6、下列各項中，商品流通企業應計入“主營業務收入”科目核算的是（）A原材料銷售收入B固定資產銷售收入C商品銷售收入D接受捐贈利得7、下列各項中，不屬于收入的是（）A提供勞務的收入B營業外收入C固定資產租金收入D銷售材料的收入8、下列各項中，不應確認為費用的是（）A廣告宣傳費B管理費用C財務費用D固定資產凈損失9、下列各項中，應當確認為負債的是（）A因出售商品而應繳納的增值稅B因向A公司投資而已支付的款項C因違規而已支付的稅款滯納金D因購買生產設備而已支付的設備款練習—單選10、下列各項中，通常采用重置成本計量的是（）A盤盈的設備B外購的設備C分期付款購買的設備D盤虧的設備11、下列各項中，符合收入會計要素定義的是（）A出售專利權獲得的凈收益B出售材料收入C出售商品收取的增值稅銷項稅額D出售固定資產獲得的凈收益練習—多選1、下列會計科目中，反映流動負債的有（）A應付職工薪酬B應付賬款C預收賬款D應付債券2、下列表述中，正確的有（）A企業處置非流動資產發生的凈損失不能確認為企業的費用B收入最終會導致所有者權益的增加C企業向投資者分配利潤發生的現金流出不能確認為企業的費用D費用最終會導致所有者權益的減少3、下列各項中，應計入營業收入的有（）A商品銷售收入B無形資產使用費收入C原材料銷售收入D固定資產租金收入4、下列各項中，屬于收入的有（）A出售原材料收到的價款B出租固定資產收到的租金C出售舊資產收到的價款D簽訂合同時收到的定金5、企業發生費用時，可能影響到的會計要素有（）A收入B利潤C資產D負債6、下列關于歷史成本計量的表述中，正確的有（）A在歷史成本計量下，資產按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額計量B在歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或現金等價物的金額計量C歷史成本就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價D在歷史成本計量下，負債按照其應承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額計量7、下列關于所有者權益的表述中，正確的有（）A所有者權益的形成來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等B所有者權益表明企業歸誰所有C所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權D所有者權益是企業資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分練習—多選8、下列關于負債的特征表述中，正確的有（）A負債預期將由企業在未來某個時點予以清償B負債是企業承擔的預期會導致經濟利益流出企業的潛在義務C因清償債務預期會導致經濟利益流出企業D負債是由于過去的交易或事項所形成的9、下列各項中，應確認為收入的有（）A咨詢公司咨詢收入B出售商品取得收入C專利技術出租收入D專利技術出售收入10、下列關于會計要素的表述中，正確的有（）A公允價值，是指在公平交易中熟悉情況的買賣雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額B現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值C重置成本是指按照當前市場條件重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額D可變現凈值等于預計售價減去進一步加工成本和銷售費用以及相關稅費后的凈值練習—多選11、下列關于重置成本計量的表述中，正確的有（）A在重置成本計量下，資產按照現在購買相同資產所需要支付的現金或現金等價物的金額計量B在重置成本計量下，資產按照其對外銷售所能收到現金或現金等價物的金額計量C在重置成本計量下，資產按照其取得時支付的現金或現金等價物的金額計量D重置成本是現在時點的成本12、下列關于負債和所有者權益的表述中，正確的有（）A所有者權益是股東參與企業利潤分配的依據B債權人不能參與利潤分配C企業清算時，所有者具有優先清償權D負債是企業承擔的經濟責任，負有償還的義務13、下列各項中，應當確認為負債的有（）A因購買材料應付未付的款項B因銷售商品而應收的款項C向銀行借入的款項D因銷售商品而預收的定金練習—多選14、下列關于利潤的表述中，正確的有（）A通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加，業績得到了提升B利潤的確認只依賴于收入和費用的確認C利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失D利潤是企業在一定會計期間的經營成果15、下列關于現值計量的表述中，正確的有（）A在現值計量下，負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量B在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現值流入量的折現金額計量C在現值計量下，資產按照現在購買相同或相似資產所需要支付的現金或現金等價物的金額計量D在現值計量下，資產按照其取得時支付的現金或現金等價物的金額計量16、下列各項中，屬于非流動資產的有（）A無形資產B固定資產C工程物資D長期股權投資練習—多選17、下列會計科目中，反映流動資產的有（）A工程物資B原材料C庫存商品D存貨跌價準備18、下列各項中，屬于企業應收款項的有（）A應收賬款B應收票據C其他應收款D預收賬款練習—多選練習—判斷1、歷史成本又稱為現行成本，就是取得或者制造某項財產物資時所支付的現金或現金等價物（）2、費用是指企業發生經濟業務事項中導致經濟利益的總流出（）3、資本公積包括企業收到投資者投入的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等（）4、實收資本是指投資者按照企業章程或合同協議的規定，實際投入企業的資本（）5、收入按企業經營業務的主次分為主營業務收入、其他業務收入和營業外收入（）6、利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失（）7、企業收到投資者出資額超過其在注冊資本中所占份額的部分，應當計入盈余公積（）一、會計科目的概念

會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

二、會計科目的分類

（一）按其歸屬的會計要素分類第二節

會計科目

1.資產類科目

按資產的流動性分為反映流動資產的科目和反映非流動資產的科目。2.負債類科目

按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映長期負債的科目。3.所有者權益類科目

按所有者權益的形成和性質可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。4.成本類科目

按成本的不同內容和性質可分為反映制造成本的科目和反映勞務成本的科目。5.損益類科目

按損益的不同內容可分為反映收入的科目和反映費用的科目。（二）按提供信息的詳細程度分類

1.總分類科目

又稱一級科目或總賬科目，它是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。

2.明細分類科目

又稱明細科目，是對總分類科目進一步分類、提供更詳細和更具體會計信息的科目。對于明細科目較多的總分類科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。原材料各級科目舉例

一級科目

二級科目

明細科目

原材料

原料及主要材料

甲材料\乙材料

輔助材料

油漆\潤滑油

燃料

汽油\煙煤

3.總分類科目和明細分類科目的關系

（1）總分類科目對其所屬的明細科目具有統馭和控制作用；

（2）明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明；

（3）總分類科目及其所屬明細科目，共同反映經濟業務既總括又詳細的情況。三、會計科目的設置

（一）會計科目的設置原則

1.合法性原則。指所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。總分類科目原則上由財政部統一規定。

明細分類科目：除會計制度規定設置的以外，可以根據本單位經濟管理的需要和經濟業務的具體內容自行設置。

2.相關性原則。指所設置的會計科目應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。

3.實用性原則。指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。

【多選題】下列關于會計科目的表述中，正確的是（）。

A.會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目

B.會計科目按照其所屬會計要素不同，可分為七大類科目

C.會計科目按其所提供的詳細程度及其統馭關系不同，可分為總賬科目和明細科目

D.設置會計科目應努力做到科學、合理、實用【答案】ACD【解析】會計科目按照其所屬會計要素不同，可分為五大類科目：資產類科目、負債類科目、所有者權益類科目、成本類科目、損益類科目。【多選題】下列屬于成本類科目的是（）。

A.生產成本

B.主營業務成本

C.制造費用

D.銷售費用【答案】AC【解析】生產成本和制造費用屬于成本類科目，主營業務成本與銷售費用屬于損益類費用科目。

【多選題】下列屬于負債類科目的有（）。

A.短期借款

B.長期借款

C.長期待攤費用

D.應交稅費【答案】ABD【解析】長期待攤費用屬于資產類科目。【多選題】下列屬于資產類會計科目的有（）。

A.應收賬款

B.在途物資

C.預收賬款

D.預付賬款【答案】ABD【解析】預收賬款是負債類科目。【多選題】下列項目中，屬于所有者權益類科目是（）。

A.實收資本

B.盈余公積

C.利潤分配

D.本年利潤【答案】ABCD【解析】所有者權益類科目分為資本科目和留存收益科目，資本科目有實收資本和資本公積，留存收益科目包括盈余公積、本年利潤和利潤分配。【多選題】下列會計科目中，屬于損益類科目的有（）。

A.營業外支出

B.本年利潤

C.銷售費用

D.營業稅金及附加【答案】ACD【解析】本年利潤是所有者權益類科目。【多選題】總分類賬戶與明細分類賬戶的關系說法正確的有（）。

A.總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控制作用

B.明細分類賬戶所提供的明細核算資料是對其總分類賬戶資料的具體化

C.明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用

D.總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等【答案】ABCD【解析】總分類賬戶與明細分類賬戶的關系：總分類科目對其所屬的明細科目具有統馭和控制作用；明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明；總分類科目及其所屬明細科目，共同反映經濟業務既總括又詳細的情況。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶反映的對象是一樣的，所以在金額上應該相等。

【單選題】所設置的會計科目應當為提供有關各方所需用的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求，這一點符合（）原則。

A.相關性

B.合法性

C.謹慎性

D.實用性【答案】A【解析】相關性原則。指所設置的會計科目應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。【多選題】以下有關明細分類科目的表述中，正確的有（）。

A.能提供更加詳細更加具體會計信息的科目

B.除國家統一會計制度規定設置的以外，各單位可以根據實際需要自行設置

C.也稱一級會計科目

D.是對總分類科目作進一步分類的科目【答案】ABD【解析】總分類會計科目稱一級會計科目。【單選題】總分類會計科目一般按（）進行設置。