企業所得稅納稅籌劃一、新企業所得稅法及條例的立法宗旨（一）確保稅率并軌后稅賦的適度

1、2008年開始，內外資企業的企業所得稅稅率統一為25％2、適度的稅率與國際平均稅賦趨同一、新企業所得稅法及條例的立法宗旨（二）確立稅法的兩定核心1、定性－－綱性特征2、定量－－明確性特征3、定式－－重新規范企業所得稅納稅申報表內容和格式（詳見附件）二、企業所得稅納稅籌劃的主要方法（一）納稅主體稅賦比較法1、稅法的基本規定（1）獨立法人屬于企業所得稅的獨立納稅主體——如果有2個或2個以上獨立的企業，無論股東是否屬于同一人，每個企業均應獨立申報計算繳納企業所得稅例如：某企業家擁有A、B共2家公司，A公司盈利100萬元，B公司虧損160萬元；若A公司無其他稅收優惠政策，則應按25%的稅率上繳25萬元的企業所得稅；B公司虧損暫不繳企業所得稅；2家公司的盈利和虧損不能相互抵銷。（2）國家對某一公司批準的稅收優惠，只能該公司獨立享受例如：某企業家擁有A、B共2家公司，A公司盈利100萬元，B公司盈利160萬元；若A公司被批準享受免稅的稅收優惠政策，則只有A公司不用上繳企業所得稅；B公司仍然按25%的稅率上繳企業所得稅；2家公司不能捆綁享受稅收優惠政策。（3）公司下設有分公司的，分公司可以與總公司合并繳納企業所得稅例如：甲公司擁有A、B共2家分公司，總部虧損30萬元，A分公司盈利100萬元，B分公司虧損60萬元；則盈虧抵銷之后按10萬元的25%的稅率上繳企業所得稅。（4）分公司在異地的，企業所得稅原則上在總部的注冊地繳納【提示】①稅法所指的分公司必須是不具有獨立法人資格的分支機構，如：分廠、分店、基建施工的項目部等；②在異地且經營規模較大的，分公司所在地稅務機關有權按一定比例對分公司預征企業所得稅，但是，分公司預繳的企業所得稅在總部計算所得稅時可以抵減；③每個分公司的流轉稅（如增值稅、消費稅、營業稅等）只能在分公司所在地繳納。2、納稅主體稅賦比較原則（1）面前經營不同產業有無單項稅收優惠——若有優惠，基于稅收優惠政策要求，應獨立存在（2）經營產業的盈利水平（3）企業的管理水平和管理成本控制運用舉例某商貿公司（以下簡稱甲公司）主要負責為大型超市供應貨物，在經營過程中，積累了一定的社會資源。為了充分利用資源，又單獨成立了物流公司（簡稱乙公司）、倉儲公司（簡稱丙公司）和廣告公司。單獨成立的3個公司主要為自己的商貿服務；同時，也承接一部分外部業務。某年經營狀況如下：（1）甲公司（商貿公司）全年銷售收入13000萬元，銷售成本11260萬元；發生運輸費用580萬元（全部由乙公司開來運輸發票）；發生倉儲費用400萬元（租用丙公司的房屋作倉儲，由丙公司開來發票）；發生其他相關支出638萬元（含相關附加稅金等），實現利潤計122萬元。稅務機關征收企業所得稅＝122×25%＝31萬元（2）乙公司全年營業收入共620萬元（其中為甲公司運貨收入580萬元），全年發生折舊、修理共300萬元，油料消耗等支出共240萬元；上繳營業稅及附加稅共21萬元，發生其他雜項支出共58萬元。當地稅務機關按收入的2%預征企業所得稅12萬元。該公司賬面實際盈利＝620－(300+240+58+21)＝1萬元扣除預交企業所得稅12萬元，實際虧損＝1－12＝—11萬元（3）倉儲公公司擁有土地地和房屋入賬賬價值2600萬元，年年計提折舊130萬元，，年發生維護護費用、人員員工資、管理理支出等210萬元；年租金收入400萬元（（甲公司租用用房屋等支付付）。①年上交營業稅及附加加稅＝400×5.5%＝＝22萬元②上交房產稅＝400×12%＝48萬元③年實現利潤＝400－(130+210+22+48)＝＝-10萬萬元④稅務機關關按收入的2%預征企業所得得稅＝400×2%＝8萬萬元以上3個公司司共交企業所得得稅＝31+12+8＝51萬元案例剖析（1）分設為為3個獨立公公司納稅情況況①上交企業所得稅＝31+12+8＝51萬元（注：甲31，乙12，，丙8）②上交營業稅及附加加稅＝21+22＝43萬元元③上交房產稅＝48萬元不考慮增值稅稅，共計上交稅稅金＝51+43+48＝142萬元由于乙公司司給甲公司司開具了運運費發票，，甲公司可以抵扣7%的增值值稅。④甲公司司少交增值稅稅＝580××7%＝41萬元同時，由于于乙公司獨獨立核算，，獨立納稅稅，以營業業稅為納稅稅主體，無無法享受增增值稅一般般納稅人抵抵扣政策，，導致汽車車運輸耗用用油料不能能抵扣增值值稅⑤少抵扣增值值稅＝240÷÷(1+17%)××17%≈≈34萬元元以上④⑤兩兩項比較，，共少交增值值稅＝41－34＝7萬萬元但是，由于于乙公司獨獨立交納營營業稅，可能導致實實際稅收負負擔增加（2）若只只設1個貿貿易公司，，兼營臨時時外運和房房屋出租，，則納稅情情況為：①貿易收入＝13000萬元②臨時運輸收收入＝620-580＝＝40萬元元（不存在內內部之間的的運輸收入入580萬萬元和房屋屋租金收入入400萬萬元）同樣，貿易易公司少了了該部分支支出③導致多交增值稅稅＝7萬元④應交營業稅稅＝40×3.5%＝＝1.4萬萬元⑤收入總額＝13000+40＝13040萬元⑥原甲公司保留成本費用＝11260+638＝11898萬萬元⑦原乙公司保留成本費用＝300+240+58＝598萬元元⑧原丙公司保留成本費用＝130+210＝＝340萬萬元⑨成本費用總總額＝11898+598+340＝12836萬萬元⑩房屋和土土地變成自自用，按原原價80%的1.2%上交房產稅稅＝2600×80%×1.2%≈24.5萬元只設1個公公司的利潤潤、應交、、少交稅比比較①利潤潤＝13040-(12836+1.4+24.5)＝＝178萬萬元元②應交交企企業業所所得得稅稅＝178××25%＝＝44.5萬萬元元③少交交營營業業稅稅及及附附加加稅稅＝21+22-1.5＝＝41.5萬萬元元④少交交房房產產稅稅＝48-24.5＝＝23.5萬萬元元⑤少交交企企業業所所得得稅稅＝51-44.5＝＝6.5萬萬元元但要要多交交增增值值稅稅7萬萬元元以上上比比較較，，少交交稅稅＝41.5+23.5+6.5-7＝＝64.5萬元元二、、企企業業所所得得稅稅納稅稅籌籌劃劃的主主要要方方法法（二））稅收收優優惠惠績效效最最大大化化方方法法1、、公公司司享享受受綜綜合合性性企企業業所所得得稅稅優惠惠———如享享受受兩免免三三減減半半、、三三免免三三減減半半、、五五免免五五減減半半等（1））享受受綜合合性性企企業業所所得得稅稅優惠惠的行業業一般般必必須須具具有有生產產和制造造性性質質（2））具具體體表表現現為為：：生產產性性高新新技技術術企企業業、、或或者者是是節節能能、、環環保保等等創創新新性企業業2、、運用用的的基本本原原則則（1））企企業業必必須須與與生產產或制造造緊密密結結合合（2））單純純的商商貿貿公公司司或或服服務務性性公公司司，，無無法法享享受受以以上上稅稅收收優優惠惠（3））為為保保證證稅收收優優惠惠績績效效的的最最大大化化：對對于于生生產產銷銷售售一一體體化化的的企企業業而而言言，，若若單獨獨設設立立銷售售子子公公司司，，反而而加加重重了了稅稅賦賦3、、運運用用舉舉例例某公公司司以以高高端端精精密密設設備備的的生生產產、、銷銷售售為為主主，，年年經經營營額額約約9億億元元，，年年實實現現利利潤潤約約8000萬萬元元，，公公司司享享受受所所得得稅稅三免免三三減減半半。今年年是是享享受受免免稅稅的的第第1年年，，公司司董董事事會會決決定定：重重新新設設置置公公司司架架構構，，將將公公司司的的銷銷售售部部獨獨立立出出來來，，單獨獨設設立立銷銷售售子子公公司司。按照這一決策策要求，實施施結果為：母母公司實現利利潤約6500萬元，銷銷售子公司實實現利潤約1500萬元元；母公司免免交企業所得得稅，子公司司按25%的的稅率上交企企業所得稅約約380萬元元。公司認為稅務務機關對銷售售子公司征收收企業所得稅稅錯誤，申請稅務行政政復議。案例問題（1）為什么么稅務機關對對銷售子公司司征收企業所得稅？（2）單獨設設立銷售子公公司，在企業業管理中，犯了哪些習慣性認識錯錯誤？（3）按照現現有組織形式式，在哪些情情況下可以做做到免稅績效最大大化？二、企業所得得稅納稅籌劃的主要方法（三）單項稅收優惠惠專業對口化1、新稅法對對不同行業規規定了很多專業性稅收優優惠（1）這些優優惠有特殊的的行業要求（2））在管管理上上有特特殊的的程序序要求求（3））在核核算上上有特特殊的的制度度要求求（4））在納納稅申申報上上有特特殊的的格式式要求求（5））在具具體計計算上上有具具體的的標準準要求求2、公公司董事長長或總經理理，必須須要了了解這這些要要求的的嚴格格性和和特殊殊性（1））摒棄棄依靠靠財務務單純純實施施的傳傳統錯錯誤指指導思思想（2））應由由公司司主要要領導導人牽牽頭，，由公公司技技術、、生產產、營營銷、、財務務等部部門緊緊密協協作，，才能能把單單項稅稅收優優惠落落實到到實處處（3））保證證各部部門按按照業業務口口徑要要求，，創造符符合稅稅收優優惠的的單項項條件件三、企企業所所得稅稅稅率率及優優惠的的主要要內容容（一））稅率率1、內內外資資企業業稅率率統一一為25%非居民民企業業取得得的所所得，，適用用稅率率為20%。非居民民企業業，是是指依依照外外國（（地區區）法法律成成立且且實際際管理理機構構不在在中國國境內內，但但在中中國境境內設設立機機構、、場所所的，，或者者在中中國境境內未未設立立機構構、場場所，，但有有來源源于中中國境境內所所得的的企業業。符合條條件的的小型型微利利企業業，減減按20%的稅率率征收收企業業所得得稅。。國家需需要重重點扶扶持的的高新新技術術企業業，減減按15%的稅率率征收收企業所所得稅稅。2、從從2008年年初實施，，同時時照顧顧現實實，5年過渡期期（1）自2008年1月1日起起，原享受受低稅率優優惠政策的的企業，在在新稅法施施行后5年年內逐步過過渡到法定定稅率。原執行24%稅率的企業業，2008年起按按25%稅率執行。（2）繼續續執行西部部大開發稅稅收優惠政政策根據國務院院實施西部部大開發有有關文件精精神，財政政部、稅務務總局和海海關總署聯聯合下發的的《財政部部、國家稅稅務總局、、海關總署署關于西部部大開發稅稅收優惠政政策問題的的通知》（（財稅〔2001〕〕202號號）中規定定的西部大大開發企業業所得稅優優惠政策繼繼續執行。。（3）實實施企業業稅收過過渡優惠惠政策的的其他規規定享受企業業所得稅稅過渡優優惠政策策的企業業，應按按照新稅稅法和實實施條例例中有關關收入和和扣除的的規定計計算應納納稅所得得額，并并按本通通知第一一部分規規定計算算享受稅稅收優惠惠。【提示】】企業所所得稅過過渡優惠惠政策與與新稅法法及實施施條例規規定的優優惠政策策存在交交叉的，，由企業業選擇最最優惠的的政策執執行，不不得疊加加享受，，且一經經選擇，，不得改變變。3、經濟特區區的過渡渡優惠對經濟特特區和上上海浦東東新區內內在2008年1月月1日（含）之之后完成成登記注注冊的國國家需要要重點扶扶持的高高新技術術企業（（以下簡簡稱新設設高新技技術企業業），在在經濟特特區和上上海浦東東新區內內取得的的所得，，自取得第第一筆生生產經營營收入所所屬納稅稅年度起起，第一一年至第第二年免免征企業業所得稅稅，第三三年至第第五年按按照25%的法法定稅率率減半征征收企業業所得稅稅。國家需要要重點扶扶持的高高新技術術企業，，是指擁擁有核心心自主知知識產權權，同時時符合《《中華人人民共和和國企業業所得稅稅法實施施條例》》第九十十三條規規定的條條件，并并按照《《高新技技術企業業認定管管理辦法法》認定定的高新技術術企業。【特別提提示】目前對于于高新技技術企業業資格的認定方方法改為為：（1）由由稅務局局和科技技局聯合合辦公，，一次性性認定，，改變了了過去分分2步走走的方法法；（2）凡凡取得高高新技術術企業資格的前提條條件是，，必須擁擁有自主主知識產產權，或或者是企企業申請請的專利利權證書書，或者者是企業業購買的的專利權權證書；；（3）一一旦通過過高新技技術企業業資格認定后，，可以立立即享受受相關的的企業所得稅優優惠。（二）主主要內容容1、擴大費用用抵扣范圍圍具體包括括：擴大稅前費用用抵扣的的范圍取消部分費用用的列支支限額提高稅前費用用列支的的限額2、鼓勵勵單項優惠惠與產業方方向由地域優惠轉向向為行業優惠由籠統的企業優優惠轉化化為具體體的實質優惠突出對高科技和環保的優惠體現科學的發發展觀3、放水養魚魚、提高競爭爭力（三）提提示性說說明1、母公公司對子子公司投投資，子子公司享享受企業業所得稅稅優惠，，若母公公司不分分回利潤潤，稅收收對母公公司無影影響；若若從子公公司分回回利潤，，則分回回的利潤潤部分按按照母公公司的稅稅率補繳繳企業所所得稅。。例如：甲甲公司對對乙公司司控股70%，，甲公司司適用25%的的稅率，，乙公司司適用10%的的稅率，，乙公司司實現利利潤1000萬萬元，上上繳企業業所得稅稅100萬元，，實現凈凈利潤900萬萬元。甲甲公司實實現利潤潤為0元元。（1）若若甲公司司不從乙公公司分回回利潤，甲公司司不用繳繳納企業業所得稅稅；（2）若若甲公司司從乙公司司分回利利潤450萬萬元，則則甲公司司應補繳繳企業所所得稅＝450÷(1－10%)××(25%－－10%)＝＝75萬元2、我國國企業所所得稅的的計算方方法有2種（1）核核定征收收（主要要用于小小型企業業）應繳企業業所得稅稅＝收入入總額××應稅所所得率××企業所所得稅稅稅率例如：某某企業年年收入200萬萬元，稅稅務機關關核定的的行業應應稅所得得率為12%，，則該企企業應繳繳企業所所得稅應繳企業業所得稅稅＝200萬元元×12%×25%＝200萬元元×3%＝6萬萬元（這種方方法就是是實踐中中常見的的：直接按收收入比例例征收企企業所得得稅的方法））（2）查查賬征收收方法應繳企業業所得稅稅＝應納納稅所得得額×企企業所得得稅稅率率【提示】】應納稅稅所得額額≠利潤總總額因為兩者者：①計算依據據的法律基礎礎不同②計算算的口徑和標準不同以下部分分詳細介介紹這些些區別和和具體稅收收優惠運運用（四）不征稅收收入的內容1.財政政撥款；；財政撥款款，是指各各級人民民政府對對納入預預算管理理的事業業單位、、社會團團體等組組織撥付付的財政政資金。。2.依法法收取并并納入財財政管理理的行政政事業性性收費、、政府性性基金；；行政事業業性收費費，是指依依照法律律法規等等有關規規定，按按照國務務院規定定程序批批準，在在實施社社會公共共管理，，以及在在向公民民、法人人或者其其他組織織提供特特定公共共服務過過程中，，向特定定對象收收取并納納入財政政管理的的費用。。政府性基基金，是指企企業依照照法律、、行政法法規等有有關規定定，代政政府收取取的具有有專項用用途的財財政資金金。3.國務務院規定定的其他他不征稅收收入。（五）免免稅收入入的內容容企業的下下列收入入為免稅稅收入：：1.國債債利息收收入；2.符合合條件的的居民企企業之間間的股息息、紅利利等權益益性投資資收益；；【提示】】符合合條條件件是指指從從被被投投資資方方取取得得的的收收益益屬屬于于稅稅后后利利潤潤，，且且被被投投資資方方使使用用的的企企業業所所得得稅稅稅稅率率等等于于或或高高于于投投資資企企業業。。3.在在中中國國境境內內設設立立機機構構、、場場所所的的非非居居民民企企業業從從居居民民企企業業取取得得與與該該機機構構、、場場所所有有實實際際聯聯系系的的股股息息、、紅紅利利等等權權益益性性投投資資收收益益；；4.符符合合條條件件的的非營營利利組組織織的的收收入入。（六六））對于于應應稅稅收收入入適適用用稅稅率率的的特特別別規規定定非居居民民企企業業委委托托營營業業代代理理人人在在中中國國境境內內從從事事生生產產經經營營活活動動的的，，包包括括委委托托單單位位或或者者個個人人經經常常代代其其簽簽訂訂合合同同，，或或者者儲儲存存、、交交付付貨貨物物等等，，該該營營業業代代理理人人視視為為非非居居民民企企業業在在中中國國境境內內設設立立的的機機構構、、場場所所。。適用20％％的稅率例題－－：非居民民企業業應納納所得得稅的計算算法國某某公司司在中中國境境內未未設立立機構構場所所，但但2008年從從中國國境內內取得得以下下2項項收入入：（1））從國國內A公司司取得得特許權權使用用費所得80萬萬元；；（2）將將在中國國境內擁擁有的房屋出售售，取得收收入340萬元元；轉讓讓前該房房屋的賬賬面凈值值200萬元。。則以上所所得應交交企業所所得稅＝（80＋340－200）××20％＝44萬元四、捐贈贈及扣除除標準的的調整（重大變化化）（一）原原則將捐贈分分為公益性捐捐贈和非公益性性捐贈兩類：1、只有有公益性捐捐贈才能在企業所得稅稅前前扣除2、非公益性性捐贈不能在企業所得稅前前扣除（二）公公益性捐捐贈的內內容公益性捐捐贈，是是指企業業通過縣縣級以上上人民政政府及其其部門，，以及省省級以上上部門認認定的公公益性社社會團體體用于下下列公益益事業的的捐贈：：1、救助災害害、救濟濟貧困、、扶助殘殘疾人等困難的的社會群群體和個個人的活活動；2、教育、科科學、文文化、衛衛生、體體育事業業；3、環境保護護、社會會公共設設施建設設；4、促進進社會發發展和進進步的其他社會會公共和和福利事事業。（三）公公益性社社會團體體的法定定條件（（9個）公益性社社會團體體，是指指同時符符合下列列條件的的基金會會、慈善善組織等等社會團團體：1、依法法成立,具有社團法人人資格；2、以發展公益事業為宗旨，并不以營利為目目的；3、全部資產產及其增值為為公益法人所有有；4、收益和營運結結余主要用于所創創設目的的事事業；5、終止或解解散時，剩余財產不歸歸屬任何個人或營營利組織；6、不經營與其設設立公益目的的無關的業務務；7、有健全的財務務會計制度；8、具有不為私人謀利利的組織機構；；9、捐贈者不以任何形式參與公益性社會團團體的分配，也沒有對該組織財產產的所有權。（四）允許稅稅前扣除的限限額標準1、企業當期實際發生生的公益性捐贈贈支出在年度度利潤總額12%以內（（含）的，準予扣除除。2、年度利潤總額額，是指企業按按照國家統一一會計制度的的規定計算的的年度會計利潤潤。3、該項變化化對企業業績績的雙項影響響（1）大大放放寬了公益性性捐贈的標準準（2）同時改改變了計算的的基礎導致的結果是：一方面捐贈額額越大，會計計利潤越小；；另一方面捐贈贈額不得超過過當年利潤總額額的12％。4、實物捐捐贈的計算算問題（1）視同銷售應繳納增值值稅、消費費稅等流轉轉稅和附加加稅（2）視同銷售收收入與其成本、、費用和相相關流轉稅稅等的差額部分，應調整為為應納稅所所得額，計計算繳納企業所得稅稅。（3）根據據捐贈的性性質，決定定其捐贈額額能否在所所得稅前列列支，以及及列支是否否超過12％的限額規定。實例某企業2008年對對外發生3項捐贈（1）自制制的A產品品100件件，通過民民政局捐贈贈給老年福福利院，每每件成本2000元元，每件正正常含增值值稅售價4680元元，增值稅稅稅率17％，消費費稅稅率30％。（2）用自自制的B產產品200件，直接接捐贈給災災區，每件件成本3000元，，每件正常常含增值稅稅售價5850元，，增值稅稅稅率17％％。（3）用自自制的C產產品500件，直接接捐贈給其其他企業，，每件成本本700元元，每件正正常含增值值稅售價1170元元，增值稅稅稅率17％。該企業屬于于增值稅一一般納稅人人，城建稅稅稅率7％％，教育費費附加為3％。【提示】該該企業對以以上捐贈直直接按成本本轉賬，計計入營業外支出出。按稅法規定定，以上捐捐贈應交稅稅金的稅種種和計算方方法如下：以上捐贈應補交增值值稅＝（4680×100＋5850×200＋1170××500））÷（1＋＋17％））×17％％＝22.3萬元以上捐贈應補交消費費稅＝4680×100÷（（1＋17％）×30％＝12萬元以上捐贈應補交城建建稅及教育育費附加＝（22.3＋12）×（（7％＋3％）＝＝3.43萬元以上捐贈應調增應納納稅所得額額＝（4680×100＋5850××200＋＋1170×500）÷（1＋17％％）－120000－34300－2000××100－－3000×200－800×500＝54.53萬元元第（2）（（3）兩項項捐贈不能能在稅前列列支，應調增應納納稅所得額額＝3000×200＋800×500＝100萬元五、招待費費與廣告費費（簡化計算算方法與標標準）（一）招待待費企業發生的的與生產經營活活動有關的業務招待費費支出，按照照發生額的的60%扣除，但最最高不得超超過當年銷銷售（營業業）收入的的5‰。【提示】（1）按二二者標準較較低者計算算（2）此項項變化對部部分行業可可能不利例題：某企企業2008年全年年的銷售收收入20000萬元元，全年實實際發生的的招待費支支出180萬元，則則按60％的的列支標準準＝180×60％％＝108萬元按最高限額額標準＝20000×5‰＝＝100萬萬元實際稅前允許列列支＝100萬萬元（二）廣告告費1、企業每每一納稅年年度實際發生的符合條件的廣告支出出，不超過過當年銷售（營業業）收入15%（含含）的部分準予予扣除，超超過部分準準予在以后后年度結轉扣除。2、廣告性贊助助支出，按廣告費標標準計算并并處理。例如：甲公公司2008年銷售售收入20000萬萬元，實際際發生媒體體廣告支出出2700萬元，行行業形象宣宣傳贊助支支出500萬元。(1)本年年實際發生生廣告支出出＝2700＋500＝＝3200萬元(2)本年年允許稅前前列支廣告告支出＝20000×15％＝3000萬元元(3)結轉到以后年度的的廣告支出＝＝3200－3000＝200萬元[提示]過去對《求求是》雜志志社等單位位廣告費和和業務宣傳傳費所得稅稅前全額扣扣除的優惠惠一律取消六、環保等等專項基金金及費用的的扣除（增加）（一）專項項資金支出出企業按照國國家法律、、行政法規規有關規定定提取的用用于環境境保保護護、、生生態態恢恢復復等方方面面的的專專項項資資金金，，準準予予扣扣除除；；上上述述專項項資資金金提提取取后后改改變變用用途途的，，不不得得扣扣除除。。（二二））財財產產保保險險支支出出企業業參參加加財財產產保保險險，，按按照照規規定定繳繳納納的的保保險險費費，，準準予予扣扣除除。。（三三））勞勞保保費費用用支支出出企業業實際際發發生生的的合合理理的的勞動動保保護護支支出出，準準予予扣扣除除。。勞動動保保護護支支出出是是指指確確因因工工作作需需要要為為雇雇員員配配備備或或提供供工工作作服服、、手手套套、、安安全全保保護護用用品品、、防防暑暑降降溫溫用用品品等所所發發生生的的支支出出。。七、、折折舊舊與與相相關關長長期期資資產產的的攤攤銷銷（一一））固固定定資資產產折折舊舊1、、最短短折折舊舊年年限限規規定定（1））房房屋屋、、建建筑筑物物，，為為20年年；（2））飛飛機機、、火火車車、、輪輪船船、、機機器器、、機機械械和和其其他他生生產產設設備備，，為為10年年；（3））與與生生產產經經營營活活動動有有關關的的器器具具、、工工具具、、家家具具等等，，為為5年年；（4））飛飛機機、、火火車車、、輪輪船船以以外外的的運運輸輸工工具具，，為為4年年；（5））電電子子設設備備，，為為3年。2、折舊方法法（1）固固定資產產按照直線法計算的折折舊，準準予扣除除。（2）經經稅務機機關批準準的，方方能采用用加速折舊舊法——年數數總和法法、雙倍倍余額遞遞減法；；否則，，只能采采用直線線法。（3）企企業應當當根據固固定資產產的性質質和使用用情況，，合理確定定固定資產產的預計計凈殘值值。固定定資產的的預計凈凈殘值一一經確定定，不得變變更。思考題題折舊年年限的的轉換換方法法如何何確定定1、甲甲公司司2005年底底購入入一輛輛全新新小汽汽車，，入賬賬價值值61萬元元，預預計凈凈殘值值1萬萬元。。2006年開開始按按直線線法計計提折折舊，，截止止2007年底底，累累計已已計提提折舊舊12萬元元，則則從2008年年開始始，剩剩余折折舊年年限為為多少少年？？2、若上例例中，其他他條件不變變，小汽車車的購入時時間為2000年底底，截止2007年年底，累計計已計提折折舊42萬萬元，則從從2008年開始，，剩余折舊舊年限為多少年？3、縮短折折舊年限或或者采取加加速折舊的的特別規定定可以采取縮縮短折舊年年限或者采采取加速折折舊的方法法的固定資資產，包括括：（1）由于于技術進步步，產品更更新換代較較快的固定定資產；（2）常年年處于強震震動、高腐腐蝕狀態的的固定資產產。（3）采取取縮短折舊舊年限方法法的，最低低折舊年限限不得低于于法定最低低折舊年限限的60%；采取加速速折舊方法法的，可以以采取雙倍余額遞遞減法或者年數總和法法。（二）折耗耗從事開采石油、、天然氣等礦產資源源的企業，，在開始商商業性生產產前發生的的費用和有有關固定資資產的折耗耗、折舊方方法，由國國務院財政政、稅務主主管部門另另行規定。。【原因】行行業的特殊殊性【內容】主主要指礦區區權益和勘探費用（三）生產產性生物資資產的折舊舊1、定義生產性生物物資產，是是指為產出出農產品、、提供勞務務或出租等等目的而持持有的生物物資產，包包括經濟林林、薪炭林林、產畜和和役畜等。。2、最低折舊年限（1）林木木類生產性性生物資產產為10年；（2）畜類類生產性生生物資產為為3年。3、折舊方法———直線法4、凈殘值值的估計方方法及折舊舊起止時間間的規定與與固定資產產相同【目的】涵涵蓋各行各各業，體現現法律的完完整性（四）無形形資產1、無形資資產按照直線法計算的攤銷銷費用，準準予扣除。。2、無形資資產的攤銷銷年限不得少于10年。3、作為投投資或者受受讓的無形形資產，在在有關法律律或協議、、合同中規規定使用年年限的，可可依其規定定使用年限限分期計算算攤銷。4、外購商商譽的支出出，在企業業整體轉讓或清算時，準予扣扣除【目的】對對不同無形形資產區別別對待（五）固定定資產大修修理支出視視同改良支支出的特別別規定企業發生的的符合下列列條件的大大修支出，，作為改良良支出處理理1、發生的的支出達到到取得固定定資產的計稅基礎50%以上；2、發生修修理后固定定資產的使用壽命延延長2年以以上；3、發生生修理后后的固定定資產生生產的產產品性能能得到實質性改改進或市場售價價明顯提提高、生生產成本本顯著降降低；4、其他他情況表表明發生生修理后后的固定定資產性性能得到到實質性改改進，能夠夠為企企業帶來經經濟利利益的增加加。【目的的】嚴嚴格區區分大大修理理支出出與改改良支支出（六））長期期待攤攤費用用（不包括開開辦費費）———期限限縮短短1、長長期待待攤費費用，，從費費用發發生的的次月起起，分分期攤攤銷，攤銷期期限不不得少少于3年。2、在在計算算應納納稅所所得額額時，，企業業發生生的下下列支支出作作為長長期待待攤費費用，，按照照規定定攤銷銷的，，準予予扣除除：（1））已足足額提提取折折舊的的固定定資產產的改改建支支出；；（2））租入入固定定資產產的改改建支支出；；（3））固定定資產產的大大修理理支出出；（4））其他他應當當作為為長期待待攤費費用的支出出。（七））突出出公允允價值值的地地位1、通通過捐捐贈、、投資資、非非貨幣幣性資資產交交換、、債務務重組組等方方式取取得的的固定資資產、、生產性性生物物資產產、無無形資資產，以該該資產產的公允價價值和支付付的相相關稅稅費為為計稅稅基礎礎；2、通通過支支付現現金以以外的的方式式取得得的投資資資產，以該該資產產的公允價價值和支付付的相相關稅稅費為為成本本。【目的的】與與新會會計準準則的的規定定保持持一致致八、研研究開開發支支出的的扣除除規定定（簡化化計算算標準準）1、企企業為開發發新技技術、、新產產品、、新工工藝發發生的研究開開發費費用，未形形成無無形資資產計計入當當期損損益的的，在在按規規定實實行100%扣除基基礎上上，按按研究究開發發費用用的50%加計扣扣除；；形成成無形形資產產的，，按無無形資資產成成本的的150%進行攤攤銷。。2、新技術術、新新產品品、新新工藝藝，是是指國國內尚未形形成研究開開發成成果的的技術術、產產品和和工藝藝。3、企業的的研究究開發發費用用，包包括新新產品品設計計費、、工藝藝規程程制定定費、、設備備調整整費、、原材材料和和半成成品的的試驗驗費、、技術術圖書書資料料費、、未納納入國國家計計劃的的中間間試驗驗費、、研究究機構構人員員的工工資、、研究究設備備的折折舊、、與新新產品品的試試制、、技術術研究究有關關的其其他經經費以以及委委托其其他單單位進進行科研試試制的的費用用。九、吸吸收安安置殘殘廢人人企業業的特特別優優惠（一））專項項資金金支出出企業安安置殘殘疾人人員的的，按按實際支支付給給殘疾疾職工工工資資的100%加加計扣扣除。殘疾人人員是是指經認定定的視視力、、聽力力、言言語、、肢體體、智智力和精神殘殘疾人人員。十、技技術轉轉讓所所得的的稅收收優惠惠技術轉轉讓所所得，500萬元元以內內的部分分免征企業所所得稅稅，500萬元元以上的部分分減半征征收企業所所得稅稅。關聯方方之間間發生技技術轉轉讓所所取得得的技術轉轉讓所所得，不適適用以以上規規定。。十一、、專用用設備備的所所得稅稅抵扣扣優惠惠（一））環保保設備備企業購置并并實際際使用用的環境保保護專專用設設備，，其設備投投資額額的10%可從企企業當當年的的應納納所得得稅額額中抵免。當年年不足足抵免免的，，可以以在以以后5個納納稅年年度結轉抵抵免。。環境保保護專專用設設備，，是指指《環境境保護護專用用設備備企業業所得得稅優優惠目目錄》》內的設設備。。（二））節能能節水水設備備企業業購置置并并實實際際使使用用的的節能能節節水水專專用用設設備備，，其其設備備投投資資額額的的10%可從從企企業業當當年年的的應應納納所所得得稅稅額額中中抵免免。當當年年不不足足抵抵免免的的，，可可以以在在以以后后5個納稅稅年度結轉抵免免。節能節水水專用設設備，是指《節能節節水專用用設備企企業所得得稅優惠惠目錄》》內的設備備。（三）安安全生產產設備企業購置并實實際使用用的安全生產產專用設設備，其其設備投資資額的10%可從企業業當年的的應納所所得稅額額中抵免免。當年年不足抵抵免的，，可以在在以后5個納稅稅年度結結轉抵免免。前款所稱稱安全生生產專用用設備，，是指《《安全生產產專用設設備企業業所得稅稅優惠目目錄》內的設設備。（四）特特別提示示企業享受受稅額抵抵免優惠惠的環境境保護、、節能節節水、安安全生產產等專用用設備，，應是企企業實際購置置并自身身實際投投入使用用的設備備，企業購置置上述設設備在五年內轉讓、出出租的，，應停止執行行相應稅稅收優惠惠政策并并補繳已已抵免稅稅款。關于執行行環境保保護專用用設備企企業所得得稅優惠惠、節能能節水專專用設備備企業所所得稅優優惠和安安全生產產專用設設備企業業所得稅稅優惠的的有關規規定（1）企企業自2008年1月月l日起起購置并并實際使使用列入入《目錄錄》范圍圍內的環環境保護護、節能能節水和和安全生生產專用用設備，，可以按按專用設設備投資資額的10％抵抵免當年年企業所所得稅應應納稅額額；企業業當年應應納稅額額不足抵抵免的，，可以向向以后年年度結轉轉，但結結轉期不不得超過過5個納納稅年度度。（2）專用用設備投資資額，是指指購買專用用設備發票票價稅合計計價格，但但不包括按按有關規定定退還的增增值稅稅款款以及設備備運輸、安安裝和調試試等費用。（3）當年年應納稅額額，是指企企業當年的的應納稅所所得額乘以以適用稅率率，扣除依依照企業所所得稅法和和國務院有有關稅收優優惠規定以以及稅收過過渡優惠規規定減征、、免征稅額額后的余額額。（4）企業業利用自籌籌資金和銀銀行貸款購購置專用設設備的投資資額，可以以按企業所所得稅法的的規定抵免免企業應納納所得稅額額；企業利利用財政撥撥款購置專專用設備的的投資額，，不得抵免免企業應納納所得稅額額。（5）企業業購置并實實際投入適適用、已開開始享受稅稅收優惠的的專用設備備，如從購購置之日起起5個納稅稅年度內轉轉讓、出租租的，應在在該專用設設備停止使使用當月停停止享受企企業所得稅稅優惠，并并補繳已經經抵免的企企業所得稅稅稅款。轉轉讓的受讓讓方可以按按照該專用用設備投資資額的10％抵免當當年企業所所得稅應納納稅額；當當年應納稅稅額不足抵抵免的，可可以在以后后5個納稅稅年度結轉抵免。十二、資源源綜合利用用的稅收優優惠企業以《資資源綜合利利用企業所所得稅優惠惠目錄》內內的資源作作為主要原材料料，生產非國家限定定并符合國家和行業相關標標準的產品所取取得的收入入，減按90%計入收入入總額。前款所稱主主要原材料料，是指利利用的資源源材料占生生產產品材材料比例不低于于《資源綜合合利用企業業所得稅優優惠目錄》》所規定標準準的原材料料。關于執行資資源綜合利利用企業所所得稅優惠惠目錄有關關規定（1）企業業自2008年1月月1日起以以《目錄》》中所列資資源為主要要原材材料，生產產《目錄》》內符合國國家或行業業相關標準準的產品取取得的收入入，在計算算應納稅所所得額時，，減按90％計入當當年收入總總額。享受受上述稅收收優惠時，，《目錄》》內所列資資源占產品品原料的比比例應符合合《目錄》》規定的技技術標準。。（2）企業業同時從事事其他項目目而取得的的非資源綜綜合利用收收入，應與與資源綜合合利用收入入分開核算算，沒有分分開核算的的，不得享享受優惠政政策。十三、綜合合減免稅的的稅收優惠惠（及早努力力）（一）企業業從事下列列項目的所所得，免征征企業所得得稅：1．蔬菜、、谷物、薯薯類、油料料、豆類、、棉花、麻麻類、糖料料、水果、、堅果的種種植；2．農作物新品品種的選育育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種種植；5．牲畜、家禽禽的飼養；6．林產品的采集；7．灌溉、農產產品初加工工、獸醫、、農技推廣廣、農機作作業和維修修等農、林、、牧、漁服服務業項目目；8．遠洋捕撈。（二）企業從事下下列項目的的所得，減減半征收企企業所得稅稅1．花卉、、茶以及其其他飲料作作物和香料料作物的種種植；2．海水養養殖、內陸陸養殖。企業從事國國家限制和和禁止發展展的項目，，不得享受受本條規定定的企業所所得稅優惠惠。（三）國家家重點扶持持行業的優優惠國家重點扶扶持的公共共基礎設施施項目，是是指港口碼碼頭、機場場、鐵路、、公路、城城市公共交交通、電力力、水利等等項目。企業從事前前款規定的的國家重點點扶持的公公共基礎設設施項目的的投資經營營的所得，，自項目取得得第一筆生生產經營收收入所屬納納稅年度起起，第一年年至第三年年免征企業業所得稅，，第四年至至