財務預算1財務預算1

第一節財務預算概述第二節財務預算編制方法第三節財務預算編制[內容提要]本章主要闡述財務預算與全面預算的含義及其組成體系，預算管理的意義和作用，預算管理的流程，財務預算各種編制方法的原理和特點，在此基礎上結合實例闡述財務預算的編制。2第一節財務預算概述[內容提要]2財務上的全面預算制度管理方式，也即財務管理的全面預算化已經成為一個非常有效管理手段和方法并成為普遍規律。——金蝶軟件公司3財務上的全面預算制度管理方式，也即財務管理的全面預算化已經成案例：預算管理挽救了亞信有人說，如果不是她四年前來到亞信出任CFO，很可能亞信就已經成為最早的網絡經濟泡沫，夭折在中國互聯網高潮的前奏中了。韓穎入主亞信之前，亞信在發展的前三年中根本就沒有做過預算管理，這是韓穎萬萬沒有預料到的。1998年6月1日，當她跨入亞信的第一天，還滿懷興奮的向田溯寧(亞信當時的CEO)索取上一年度的財務報告，想了解一些公司的基本狀況。然而，田的回答令她吃驚，“這正是我們需要你的原因”。4案例：預算管理挽救了亞信有人說，如果不是她四年前來到亞信出任

“整個公司不斷有新項目，到處都顯得忙忙碌碌，看上去公司很賺錢”，韓穎對亞信最初的印象就是如此。但是，當所有賬目結果出來后卻讓她震驚，亞信賬面上幾乎都是庫存和應收賬款，亞信人眼中輝煌的1997年居然是虧損。究其原因，就是以前亞信根本沒做過預算。所以沒人知道花了多少錢，也沒人去想做這些事情能給亞信帶來什么、融來的1800萬美元什么時候花完、花完了怎么辦、能否給投資人帶來什么回報，以后能否吸引更好的投資等等這些問題，好像大家都忙得顧不上這些，但這些恰恰是企業運作中最核心的問題。韓穎“拯救”亞信，用的方法極其平常，就是連普通人都多少明白點兒的財務預算管理。案例：預算管理挽救了亞信5“整個公司不斷有新項目，到處都顯得忙忙預算是指以價值形式對企業未來的生產經營和財務活動所作的具體安排。預算管理是指對預算的編制、審批、執行、控制、調整、考核及監督等管理方式的總稱。一、預算含義第一節財務預算概述6預算是指以價值形式對企業未來的生產經營和財務活動所作的具體安預算與企業戰略目標第一節財務預算概述預算管理是一種系統的管理方法，用來分配企業的財務、實物及人力等資源，以實現企業既定的戰略目標。企業可以通過預算來監控戰略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業的現金流量與利潤。預算系統依附于企業總目標企業目標就是預算目標預算系統是實現企業目標的手段7預算與企業戰略目標第一節財務預算概述預算管理是一種系統的企業首先應具備明確的戰略規劃，即公司發展戰略與年度戰略行動計劃。預算具有戰略性，對企業戰略起著全方位的支持作用。企業戰略目標是企業對較長時期發展前景的預測及其實現使命過程中所追求的結果，是全局性的總體奮斗目標。它反映了企業在一定時期內經營活動的方向和所要達到的水平，具有具體的定量、詳細的定性和時間界限（一般為3至5年）三大方面的特征，主要包括企業一定時期內應達到的經濟規模、構建的產業布局、形成的產業優勢、運作的發展模式等內容。

企業預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內（一般為1年）資金取得和投放、各項收入和支出、企業經營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。企業預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。按照企業戰略管理的步驟，企業確定戰略目標后，就要進行戰略目標的實施、評價與控制，以確保戰略目標的實現。從企業日常管理的角度的來說，企業戰略管理的基礎就是預算管理，企業戰略管理的過程也就是以預算管理為主的過程。以上兩者關系的具體內容可以表述為：企業戰略目標期限較長，一般為3至5年，企業預算期限較短，一般為1年；企業戰略目標是戰略目標期限結束時應達到的最終結果，最終結果的實現是在分步實施過程中完成的。分步實施就是將企業戰略目標具體化為年度預算，通過執行、分析、調整、控制預算來達到實施、評價、控制企業戰略目標的目的，最終確保企業戰略目標的實現。

8企業首先應具備明確的戰略規劃，即公司發展戰略與年度戰第一節財務預算概述企業方針外部環境分析內部條件分析公司戰略中長期計劃短期計劃預算管理日常經營反饋控制資本預算預算與企業戰略目標企業戰略發展計劃年度預算9第一節財務預算概述企外部環境分析內部條件分析公中長期短期資源二次優化配置目標企業債權人初次資源配置投資者預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。預算是企業配置投入資源的手段第一節財務預算概述10資源二次優化配置目標企業債權人初次資源配置投資者預算管理是利·以貨幣計價的一切資源均為預算控制對象·只有納入預算的資源才可進入運作，不能有預算外·進入運作的資源應接受事先審核，要能證明為何給錢·跟蹤重要投入資源的過程和產出·預算編制過程就是資源配置過程·預算管理不是數據的羅列。11·以貨幣計價的一切資源均為預算控制對象11全面預算是以企業的戰略目標為出發點，以市場預測為依據，以銷售預算為起點，據以延伸到生產、成本、費用和資金收支等方面，最后編制出預計財務報表的預算體系。二、全面預算與財務預算第一節財務預算概述12全面預算是以企業的戰略目標為出發點，以市場預測為依據，以銷售第一節財務預算概述主要包括業務預算、專門決策預算和財務預算三個部分。業務預算：又叫經營預算，是企業為其供應、生產、銷售以及管理活動所編制的預算，包括：銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、期末產成品存貨預算、銷售與管理費用預算等。

專門決策預算：是針對企業在預算期內不經常發生的、一次性經濟活動所編制的預算，包括根據長期投資決策所編制的資本支出預算和一次性專門業務預算。財務預算：是反映企業預算期現金收支、經營成果和財務狀況的各項預算，包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表和預計現金流量表。

全面預算的構成13第一節財務預算概述主要包括業務預算、專門決策預算和財務預第一節財務預算概述全面預算體系14第一節財務預算概述全面預算體系14全面預算綜合反映企業不同層級、不同單位在預算期內應實現的目標和完成的任務，而公司不同層級、不同單位的工作必須協調一致地進行，才能保證企業總體目標和任務的實現。因此，全面預算是連接企業內部不同層級和單位之間溝通的橋梁，其指標的確定是它們之間相互協調配合的結果。財務預算是企業全面預算的一部分，它和其他預算是聯系在一起的，整個全面預算是一個數字相互銜接的整體。全面預算是由一系列預算構成的體系，各項預算之間相互聯系，構成了一個完整的預算體系。15全面預算綜合反映企業不同層級、不同單位在預算期內應實第一節財務預算概述業務預算和專門決策預算是財務預算的基礎，財務預算是依賴于業務預算和專門決策預算編制的，是整個預算預算的主體。財務預算作為全面預算體系中的最后環節，可以從價值方面總括地反映經營期決策預算與業務預算的結果。故又稱總預算。業務預算和專門決策預算又稱為分預算。銷售預算是全面預算的關鍵和起點。全面預算的構成16第一節財務預算概述業務預算和專門決策預算是財務預算的基礎三、預算管理的作用第一節財務預算概述1、明確工作目標細化和量化戰略目標2、內部溝通和協調

縱向和橫向溝通3、合理配置資源

優化財務與財務資源配置4、強化控制作為控制經濟活動的手段5、考評業績考核責任中心業績17三、預算管理的第一節財務預算概述1、明確工作目標明確工作目標：通過預算的編制，企業的各級職能部門可以認清本部門的具體奮斗目標，這樣有助于各部門了解本單位的經濟活動與整個企業經營目標之間的關系，明確今后自己的工作職責，包括在業務量、收入、成本等方面應達到的水平及其努力方向，促使各部門、各職工想方設法從各自的角度去完成企業總的戰略目標，并可以有效地避免因本位主義而產生忽視企業總體利益的現象。內部溝通和協調：要保證整個企業運轉的效率，每個部門的管理人員在了解自己所在部門的計劃之余還必須做到對其他部門的計劃心中有數。企業內部各級各部門由于其承擔任務的不同，職責不同，往往會出現許多不協調，如生產部門制定的生產計劃，銷售部門對產品卻無力推銷，銷售部門和生產部門認為最好的計劃，財務部門卻無法籌集必要資金等。而通過參與預算的編制和綜合平衡，可以促使各部門之間互相了解、協調，從而也可以最大限度地為實現企業總目標出力。合理配置資源：一個企業所擁有的資源是有限的，預算對有限資源在各種不同用途之間的分配預先做了合理的規劃，避免因出現“瓶頸”現象而影響企業的整體運營效率。強化控制：預算中制定的各指標是企業進行控制的標準，預算編制完成后就進行執行階段，各部門為執行預算，都必須提出相應的措施，使經濟活動符合預算要求，但往往由于各種原因，使實際執行情況與預算計劃產生不一致，為此必須及時進行計量、比較，確定差異，進行差異分析，并通過分析找出原因，采取相應的措施，進行必要調整，以確保預定目標的順利實現。考評業績：通過實際結果與預算數據的比較可以幫助企業管理人員評價個人、部門以至于整個企業的工作業績，對完成指標出色的部門實行獎勵，對未完成指標的部門或個人應查明原因，明確責任，給予懲處。同時促使每個企業成員努力工作爭取更出色的表現。18明確工作目標：通過預算的編制，企業的各級職能部門可以四、預算管理流程第一節財務預算概述19四、預算第一節財務預算概述19預算管理組織第一節財務預算概述20預算管理組織第一節財務預算概述20預算管理委員會主要職責董事長或總經理任主任，由財務總監、副總經理、主要職能部門負責人等人員組成。

審議通過有關預算管理制度；組織有關部門或聘請有關專家進行財務預測；

審議通過預算目標、預算編制方法和程序；審查整體預算方案及各部門編制的預算草案；協調和解決預算編制過程中的矛盾；將經過審查的預算提交董事會審批，董事會通過后下達正式預算；檢查、監督和分析預算執行情況，提出改善措施；

提出修訂和調整預算的建議，對于預算執行中出現的矛盾進行調解和仲裁；審定公司年度決算，并提出考核獎懲意見。第一節財務預算概述21預算管理委員會主要職責董事長或總經理任主任，由財務總監、副總預算管理部主要職責獨立設置或在財務部內設置（1）傳達預算的編制方針、程序、具體指導分廠、部門預算案的編制；（2）根據預算編制方針，對分廠、部門編制預算草案進行初步審查、協調和平衡、匯總后編制集團公司的預算案，一并報全面預算管理委員會審查；（3）在預算執行過程中，監督、控制分廠、部門的預算執行情況；（4）每期預算執行完畢，及時形成預算執行報告和預算差異分析報告，交全面預算管理委員會審議；（5）遇有特殊情況時，向全面預算管理委員會提出預算修正建議；（6）協助全面預算管理委員會協調、處理預算執行過程中出現的一些問題。第一節財務預算概述22預算管理部主要職責獨立設置或在財務部內設置（1）傳達預算的編責任中心主要職責投資中心利潤中心成本費用中心各責任中心第一負責人對本中心預算承擔第一責任。（1）提供編制預算的各項基礎資料；（2）編制本責任中心預算草案；（3）監督本單位／部門預算的執行情況并及時反饋；（4）根據內部和外部環境變化提出預算調整申請；（5）協調本單位／部門內部資源及單位／部門之間的預算關系；（6）定期分析和考核本單位／部門預算執行情況。第一節財務預算概述23責任中心主要職責投資中心各責任中心第一負責人對本中心預算承擔預算編制程序第一節財務預算概述24預算編制程序第一節財務預算概述24程序工作要點下達目標財務部門預測分析，向董事會提出預算目標；董事會批準預算目標及編制政策；下達預算目標和編制政策。編制上報各職能部門進行預算執行情況分析；研究預算總目標和編制政策；分析影響預算各種因素；提出部門預算目標及確定依據，并編制部門預算；上報預算方案。審查平衡財務部門分析、審查、匯總、平衡各部門預算，提出調整建議；召開預算會議討論、修改預算方案，然后匯總上報。審議批準上報公司董事會審議批準。下達執行公司財務部門分解預算指標，逐級下達預算。自上而下，自下而上，上下結合，分級編制，逐級匯總第一節財務預算概述25程序工作要點下達目標財務部門預測分析，向董事會提出預算目標；自下而上程序的反對者認為它不能產生連貫的戰略，以至于企業會出現混亂、無效的管理。自下而下程序的反對者認為它過分夸大了高級管理者的作用，經常會出現較差的投資決策并易于錯過一些機會，因為高級管理者可能會對“基層”事項不太熟悉。事實上，這兩種程序是互補的，一個好的計劃需要二者有機地結合。26自下而上程序的反對者認為它不能產生連貫的戰略，以至于第二節財務預算編制方法1、固定預算也稱靜態預算，它是根據預算期內正常的可實現的某一業務量水平編制的預算。2、固定預算的特點是：不考慮預算期內業務活動水平可能發生的變動，只按預算期內所規定的某一業務量水平確定預算額。3、固定預算的基本公式為：銷售收入預算=預計銷售量×預計單位售價成本預算=預計產量×預計全部單位成本利潤預算=預計銷售量×（預計單位售價-預計全部單位成本）一、固定預算27第二節財務預算編制方法1、固第二節財務預算編制方法[例]某企業預計生產甲產品2000件，單位成本為20元/件，其中直接材料12元/件，直接人工4元/件，制造費用4元/件。要求：按固定預算法編制成本預算表。成本預算（固定預算法）產量：2000件2001年度單位：元成本項目總成本（元）單位成本（元/件）直接材料2400012直接人工80004制造費用80004合計400002028第二節財務預算編制方法[例]某企第二節財務預算編制方法二、彈性預算1、彈性預算：也稱“變動預算”，是指企業根據可以預見的不同業務活動水平，分別規定相應的數據，使編制的預算隨著生產經營活動的變動而變動。

2、彈性預算的特點：是事先按不同業務活動水平確定不同預算額，待實際業務量發生后，將實際指標與實際業務量下的預算額進行比較，使之具有可比的基礎，以便更好地發揮預算對生產經營活動進行分析控制的作用。

3、編制彈性預算的程序：選擇業務量計量標準確定預算的業務量范圍確定產品成本的性態選定用來編制預算的業務量水平，開始編制預算29第二節財務預算編制方法二、彈性預算第二節財務預算編制方法

4.彈性預算的編制：彈性預算可用于編制成本預算和利潤預算。

(1)彈性成本預算的編制：編制彈性成本預算時，以成本性態分析為基礎，事先確定單位業務量變動成本定額（標準）和固定成本預算總額，采用列表法、公式法和圖解法形成彈性成本預算。

[例]某公司擬編制2001年度的制造費用彈性預算，其確定的業務量單位和范圍是4000-6000工時，間隔區間為10%。要求：編制該公司制造費用彈性預算。30第二節財務預算編制方法4.第二節財務預算編制方法制造費用彈性預算2001年度

生產能力水平下的費用額（元）

費用項目

80%90%100%110%120%4000工時4500工時5000工時5500工時6000工時變動費用800900100011001200混合費用780790800810820固定費用500500500500500合計2080219023002410252031第二節財務預算編制方法制造費用彈性預算31第二節財務預算編制方法（2）彈性利潤預算的編制：彈性利潤預算反映了企業在預算期內各種業務量水平上應該獲得的利潤指標。

[例]某公司產品單位售價為35元/件，單位變動成本為21元/件。要求：根據業務量變動情況，編制彈性利潤預算。彈性利潤預算2001年度單價：35元/件銷售量（件）40006000800010000銷售收入（元）140000210000280000350000變動成本（元）84000126000168000210000貢獻毛益（元）5600084000112000140000固定成本（元）15000150001500015000稅前凈利（元）410006900097000125000

32第二節財務預算編制方法（2）彈性利潤預算的編制：彈性利潤三、增量預算增量預算在基期實際數據的基礎上，考慮未來的變化情況，確定預算指標。某項預算指標＝基期實際指標×（1＋/－％）例：某公司銷售部門2000年實際支出印刷費50000元，考慮2001年業務量增加20％和節約10％的因素，則2001年印刷費費預算為：50000×（1＋20％）×90％＝54000元第二節財務預算編制方法33三、增量增量預算在基期實際數據的基礎上，考慮未來的變化情況，四、零基預算零基預算是在編制預算時，對預算支出均以零為基礎，從實際需要與可能出發，逐項審核各項費用開支的必要性、合理性及數額大小，從而確定預算成本費用的一種預算方法。零基預算是對增量預算的改進。第二節財務預算編制方法34四、零基零基預算是在編制預算時，對預算支出均以零為基零基預算法的運用：A.確定預算目標B.對預算指標進行必要性分析C.進行成本效益分析（排序）D.分配資金，確定預算指標例：某公司在編制費用預算時，初步預計各項費用為：辦公費3000元，租金5000元，財產稅6000元，廣告費9000元，旅差費3000元，培訓費6000元，研發費5500元。上述費用中辦公費、租金和財產稅是不可避免的支出，其余四項費用可以有所增減。預計計劃期內可用于這些費用支出的資金為25000元。第二節財務預算編制方法35零基預算法的運用：第二節財務預算編制方法35項目初步預計可用資金分配比例分配資金差異廣告費９００００.４３４７３０-4270旅差費３００００.１９２０９０-910培訓費６００００.２４２６４０-3360研發費５５０００.１４１５４０-3960合計２３５００１１０００１１１０００-12500成本－效益分析：廣告費：１：９旅差費１：４培訓費１：５研發費１：３預算資金分配：可用資金＝２５０００－３０００－５０００－６０００＝１１０００元分配比例：廣告費＝９／（９＋４＋５＋３）＝０．４３旅差費＝４／（９＋４＋５＋３）＝０．１９培訓費＝５／（９＋４＋５＋３）＝０．２４研發費＝３／（９＋４＋５＋３）＝０．１４第二節財務預算編制方法36項目初步預計可用資金分配比例分配資金差異廣告費９００００.４第二節財務預算編制方法1、滾動預算：是用于長期預算的一種預算編制方法，又稱連續預算或永續預算。

2、滾動預算的特點：每期都要制定預算，不斷地調整和延伸，每執行完一期預算，就將該期去掉，增補一期。每期預算執行期末、新預算執行期伊始都要編制一次預算，其整個預算的編制期始終不變，但其具體執行期卻隨著時間的推移而逐期向后滾動。

3、滾動預算的優點：能夠使預算適應實際情況發展的需要；由于每期都要進行一次預算的編制和調整，使各期不相適應的項目得到修訂，因而各期預算能保持協調一致。

4、滾動預算的編制：具體編制方法可見下頁圖示說明。五、定期預算與滾動預算37第二節財務預算編制方法1、滾動預算

2001年度預算第一季度1月2月3月第二季度第三季度第四季度預算預算預算執行分析調整（第一季度實際數）

2001年度預算2002年

第二季度4月5月6月第三季度第四季度第一季度預算預算預算執行分析調整（第二季度實際數）

2001年度預算2002年

第三季度7月8月9月第四季度第一季度第二季度預算預算預算執行分析調整第一次滾動第二次滾動第三次滾動第二節財務預算編制方法382001年度預算第一季度第二季度第三方法適用范圍應用說明固定預算適用于固定成本費用預算的編制固定成本費用的劃分彈性預算適用于變動成本費用預算的編制變動成本費用的劃分，對于某些選擇性固定成本費用預算也可也考慮用這種方法編制增量預算適用于影響因素簡單和以前年度基本合理的預算指標編制合理使用增量法，可以減少預算編制的工作量，但應詳細說明增減變動原因零基預算適用于以前年度可能存在不合理或潛力比較大的預算指標編制使用周期不宜過短，否則會增加工作量定期預算適用于固定資產、部門費用、咨詢費、保險費、廣告費等預算的編制合理使用定期預算，可以減少預算編制的工作量滾動預算適用于定期預算以外的指標預算的編制通常按季度滾動，每季度第三個月中旬著手滾動預算工作第二節財務預算編制方法39方法適用范圍應用說明固定預算適用于固定成本費用預算的編制固定第三節財務預算編制業務預算和專門決策預算是財務預算的基礎，財務預算是在業務預算和專門決策預算的基礎上編制的。財務預算包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表和預計現金流量表。

40第三節財務預算編制業務預算和專門決策預算是財務預算的基礎一、銷售預算項目說明編制依據銷售預算是企業生產經營預算編制的起點。銷售預算是指在銷售預測的基礎上，根據企業年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價等參數編制的。預算表按品種編制的銷售預算表（按季度或月份編制）按地區、客戶編制的銷售預算表（按季度或月份編制）預計現金收入表（按季度或月份編制）計算銷售預算=預計銷售量×預計銷售單價應收帳款預算=期初余額+本期賒銷額－本期收款額預測方法銷售量：市場預測法、量本利法銷售單價：競爭定價法、量本利法第三節財務預算編制41一、銷售項目說明編制依據銷售預算銷售預測的主要依據是各種產品歷史銷售量的分析，結合市場預測中各種產品發展前景等資料，先按產品、地區、顧客和其他項目分別加以編制，然后再加以匯總。銷售單價采用一定的方法確定。42銷售預測的主要依據是各種產品歷史銷售量的分析，結合市盈利區虧損區固定成本收入或成本銷售量變動成本銷售額第三節財務預算編制量本利示意圖保本點43盈利區虧損區固定成本收入或成本銷售量變動成本銷售額第三節費用總額＝固定費用＋業務額×變動費用率業務額－業務額×變動費用率－固定費用＝０或目標利潤

保本點：固定費用1－變動費用率

保利點：固定費用＋目標利潤1－變動費用率例：某公司預計200４年目標利潤為５０００萬元，固定費用800萬元，變動費用率60％，計算保本點和保利點：保本點＝８００/（１－６０%）＝２０００萬元邊際利潤＝２０００×４０%＝８００萬元保利點＝（８００＋５０００）/（１－６０%）＝１４５００萬元邊際利潤＝１４５００×４０%＝５８００萬元第三節財務預算編制44費用總額＝固定費用＋業務額×變動費用率保利點例：某公司Ａ產品定價分析表如下：單位售價銷售量單位變動成本單位邊際利潤邊際利潤２００１０００１４０６０６００００１９０１１００１３３５７６２７００增１８０１２００１２６５４６４８００最高１７０１２５０１１９５１６３７５０減１６０１３１０１１２４８６２８８０減１５０１３８０１０５４５６２１００減１４０１４２０９８４２５９６４０減第三節財務預算編制45例：某公司Ａ產品定價分析表如下：單位售價銷售量單位變動成本單

銷售收入預算平衡修正市場預測量本利分析因素分析銷售預算第三節財務預算編制46銷售收入預算平衡修正市場預測量本利分析因素分析銷第三節財務預算編制為了方便現金預算的編制，在銷售預算編制完畢后，應編制“預計現金收入計算表”，附在銷售預算表的下端。

[例]某企業生產銷售某種產品，需要編制2001年全面預算，其中的銷售預算編制如下表所示。據估計，該產品每季度中有60%能于當季收到現金，其余40%要在下季收訖。47第三節財務預算編制為了方便現金預算的編制，在銷季度一二三四全年預計銷售量（件）10001500200015006000銷售單價（元）8080808080銷售收入（元）80000120000160000120000480000銷售預算2001年度全年每季度實收數一二三四期初余額2500025000第一季度銷售收入800004800032000第二季度銷售收入1200007200048000第三季度銷售收入1600009600064000第四季度銷售收入7200072000合計45700073000104000144000136000預計現金收入表2001年度單位：元第三節財務預算編制48季度一二三四全年預計銷售量（件）1000150020001項目說明編制依據生產預算是安排預算期生產規模的計劃，它以銷售預算為基礎，為進一步編制成本費用預算提供依據。銷售預算一經編制完成，即可開始編制生產預算。生產預算的編制要以銷售量和預計產成品存貨為基礎。一是要預計銷售量；二是要預計產成品存貨；二是要預計期末產成品存貨。預算表按品種編制的生產預算表（分季度）按品種分步驟的生產進度日程表（分月、日）計算預計生產量＝（預計銷售量＋預計期末產成品存貨）－預計期初產成品存貨關注問題銷售、庫存、生產環節的協調生產規劃：能力、排產、質量等二、生產預算第三節財務預算編制49項目說明編制依據生產預算是安排預季度一二三四全年預計銷售量加：期末存貨10001501500200200015015001106000110合計減：期初存貨11501001700150215020016101506110100預計生產量10501550195014606010生產預算2001年度單位：件[例]根據上例企業編制2001年度的生產預算。假定各季末產成品的存貨量按下季度銷售量的10%計算，第四季度期末存貨估計數為110。第三節財務預算編制50季度一二三四全年預計銷售量1000150020001500三、直接材料預算項目說明編制依據直接材料預算包括直接材料成本、材料采購和應付帳款預算。主要依據生產預算、材料單耗量定額、存貨預算、采購成本預算等指標確定。預算表按品種編制的直接材料預算表（分季度或月份）按品種編制的采購和庫存預算表（分季度或月份）應付帳款預算表（分季度或月份）計算直接材料預算：材料耗用量＝預計生產量×單件消耗量采購量預計材料采購數量＝預計生產量×單位產品的材料需用量＋預計期末存貨－預計期初存貨預計材料采購額＝預計材料采購量×單價關注問題材料消耗定額的制定材料采購成本合理確定采購、庫存、生產的銜接采購資金的安排第三節財務預算編制51項目說明編制依據直接材料預算包括季度一二三四全年預計生產量（元）10501550195014606010單耗（千克/件）22222材料耗用量（千克）210031003900292012020加：期末庫存（千克）620780584460460減：期初庫存（千克）420620780584420預計材料采購量（千克）230032603704279612060單位采購成本（元/千克）55555預計采購金額（元）1150016300185201398060300直接材料預算2001年度金額單位：元第三節財務預算編制[例]假定上例企業每季末材料存貨量為下季度生產用量的20%，第四季度末材料存貨量為460千克。52季度一二三四全年預計生產量（元）1050155019501全年每季度實付數一二三四期初余額60006000第一季度材料采購1150046006900第二季度材料采購1630065209780第三季度材料采購18520740811112第四季度材料采購55925592合計5791210600134201718816704預計現金支出表2001年度單位：元第三節財務預算編制為了便于以后編制預算,一般要預計各季度材料采購的現金支出，其數額包括償還上期應付賬款和本期應付的采購貨款。[例]假定上例企業材料采購款有40%在本季度內付清，另外60%于下季度支付。53全年每季度實付數一二三四期初余額60006000第一季度材料四、直接人工預算項目說明編制依據主要依據生產預算、工時定額和工資水平等指標確定預算表按品種編制的直接人工預算表（分季度或月份）人工成本明細預算表計算預計直接人工總工時＝預計產量×單位產品直接人工小時預期直接人工費＝預計直接人工總工時×預計小時工資關注問題工時定額薪酬制度第三節財務預算編制54項目說明編制依據主要依據生產預算季度一二三四全年預計生產量（件）10501550195014606010單位產品直接人工（小時）55555預計工時525077509750730030050小時工資率55555直接人工成本26250387504875036500150250直接人工預算2001年度金額單位：元第三節財務預算編制[例]根據上例企業編制的直接人工成本預算。55季度一二三四全年預計生產量（件）1050155019501項目說明編制依據編制制造費用預算應將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩大類分別進行編制。其中，變動制造費用應根據預算產量或工時需要量和變動制造費用分配率計算確定，固定制造費用應按絕對額預計，采用增量法或零基預算法等確定。預算表制造費用預算表（分季度或月份）制造費用明細預算表計算預計制造費用＝預計直接人工小時×變動性費用分配率＋固定性制造費用預計需用現金支付的制造費用＝預計制造費用－折舊等關注問題變動費用分配率的合理性各種固定費用具體計算方法（區別對待）五、制造費用預算第三節財務預算編制56項目說明編制依據編制制造費用預算季度一二三四全年變動部分預計工時525077509750730030050費用分配率22222金額1050015500195001460060100固定部分2000020000200002000080000合計30500355003950034600140100減：折舊375037503750375015000以現金支付費用26750317503575030850125100制造費用預算2001年度金額單位：元第三節財務預算編制[例]根據上例企業編制的制造費用預算，由于固定資產折舊是不需要用現金支出的項目，所以計算制造費用預期現金支出時，應將折舊項目扣除。57季度一二三四全年變動部分預計工時5250775097507成本項目單耗數量金額（單價）單位成本直接材料2千克5元/千克10直接人工5小時5元/小時25變動制造費用5小時2元/小時10本年投入單位產品變動制造成本45產品成本預算2001年度金額單位：元加權平均單位變動制造費用＝（4500+6010×45）＋（100+6010）＝45（元）預計年末產成品庫存成本＝110×45＝4950（元）六、產品成本預算第三節財務預算編制為了正確計算預計利潤表中的產品銷售成本和預計資產負債表中的期末產品存貨，要確定產品成本預算，其內容包括單位成本和總成本。[例]根據上例企業編制2001年度的產品成本預算。假定該企業采用變動成本法計算損益，固定制造費用作為期間費用計計入當期損益，年初產成品庫存成本為4500元。58成本項目單耗數量金額（單價）單位成本直接材料2千克5元/千克七、銷售及管理費用預算第三節財務預算編制銷售及管理費用預算是指預算期內除制造業務外因銷售業務和日常管理活動所發生的各項費用預算。[例]根據上例企業編制的2001年度銷售及管理費用預算。季度一二三四全年預計銷售量（件）10001500200015006000單位變動費用（元/件）55555變動費用（元）5000750010000750030000固定費用（元）1050010500105001050042000合計（元）1550018000205001800072000銷售及管理費用預算2001年度金額單位：元59七、銷售及第三節財務預算編制銷售及管理費用預算是指預算期八、現金預算現金預算是反映預算期內由于營業和資本支出而引起的企業現金流轉狀況的預算。現金預算由以下四個部分內容組成：

（1）現金收入（2）現金支出（3）現金多余或不足（4）資金的籌集與運用

第三節財務預算編制60現金預算是反映預算期內由于營業和資本支出而引起的企業現金流轉第三節財務預算編制

[例]根據上例企業編制2001年度的現金預算，假定該企業各季度末至少備有現金余額10000元。另與銀行商定，企業如需借款，在季度初借入；若擬償還借款，則在季末進行。本季度末支付的利息數額，按上季度末累計借款額計算。八、現金預算61第三節財務預算編制[例]根據上例企業編制2001年度的季度一二三四全年期初余額本期收入120007300010000104000108501040001071513600012000457000小計85000114000154850146715469000本期支出：材料采購1060013420171881670457912直接人工26250387504875036500150250制造費用26750317503575030850125100銷售及管理費用1550018000205001800072000預計所得稅額500050005000500020000預計購置設備2000020000預計支付股息20002000200020008000小計106100108920129188109054453262收支相抵現金結余（或不足）-211005080256623766115738銀行借款311006547.537647.5償還借款1400623641537647.5支付利息（年利率10%）777.59415912309.5期末余額10000108501071513428.513428.5現金預算2001年度單位：元62季度一二三四全年期初余額12000100001085010第三節財務預算編制預計利潤表又稱利潤計劃，它是反映預算期內全部業務活動及其經營成果的預計利潤表。[例]根據前述有關預算，編制該企業的預計利潤表。九、預計利潤表63第三節財務預算編制預計利潤表又稱利潤計劃，它是反映預算期季度一二三四全年銷售收入80000120000160000120000480000變動成本：期初庫存45006750900067504500本期投入47250697508775065700270450期末庫存67509000675049504950制造成本45000675009000067500270000銷售及管理費用5000750010000750030000邊際貢獻30000450006000045000180000固定成本：制造費用2000020000200002000080000銷售及管理費用1050010500105001050042000營業利潤-50014500295001450058000減：利息費用777.59415912309.5稅前利潤-50013722.5285591390955690.5減：所得稅500050005000500020000稅后利潤-55008722.523559890935690.5預計利潤表（變動成本法）2001年度

單位：元64季度一二三四全年銷售收入80000120000160000第三節財務預算編制該表反映企業預算期末預計財務狀況的預算，它是以預算期初的資產負債表和全面預算中的其他各項預算為基礎編制的。[例]根據上例企業的期初資產負債表和上述各項預算數據可編制該企業2001年度的預計資產負債表。十、預計資產負債表65第三節財務預算編制該表反映企業預算期末預計財務狀況的預算資產年初數年末數負債及所有者權益年初數年末數現金1200013428.5應付賬款60008388應收帳款2500048000流動負債小計60008388庫存材料21002300普通股4000040000庫存產成品45004950保留盈余5760085290.5流動資產小計4360068678.5股東權益97600125290.5固定資產原值100000120000減：累計折舊4000055000固定資產凈值6000065000合計103600133678.5合計103600133678.5

預計資產負債2001年12月31日第三節財務預算編制66資產年初數年末數負債及所有者權益年初數年末數現金120001財務預算67財務預算1

第一節財務預算概述第二節財務預算編制方法第三節財務預算編制[內容提要]本章主要闡述財務預算與全面預算的含義及其組成體系，預算管理的意義和作用，預算管理的流程，財務預算各種編制方法的原理和特點，在此基礎上結合實例闡述財務預算的編制。68第一節財務預算概述[內容提要]2財務上的全面預算制度管理方式，也即財務管理的全面預算化已經成為一個非常有效管理手段和方法并成為普遍規律。——金蝶軟件公司69財務上的全面預算制度管理方式，也即財務管理的全面預算化已經成案例：預算管理挽救了亞信有人說，如果不是她四年前來到亞信出任CFO，很可能亞信就已經成為最早的網絡經濟泡沫，夭折在中國互聯網高潮的前奏中了。韓穎入主亞信之前，亞信在發展的前三年中根本就沒有做過預算管理，這是韓穎萬萬沒有預料到的。1998年6月1日，當她跨入亞信的第一天，還滿懷興奮的向田溯寧(亞信當時的CEO)索取上一年度的財務報告，想了解一些公司的基本狀況。然而，田的回答令她吃驚，“這正是我們需要你的原因”。70案例：預算管理挽救了亞信有人說，如果不是她四年前來到亞信出任

“整個公司不斷有新項目，到處都顯得忙忙碌碌，看上去公司很賺錢”，韓穎對亞信最初的印象就是如此。但是，當所有賬目結果出來后卻讓她震驚，亞信賬面上幾乎都是庫存和應收賬款，亞信人眼中輝煌的1997年居然是虧損。究其原因，就是以前亞信根本沒做過預算。所以沒人知道花了多少錢，也沒人去想做這些事情能給亞信帶來什么、融來的1800萬美元什么時候花完、花完了怎么辦、能否給投資人帶來什么回報，以后能否吸引更好的投資等等這些問題，好像大家都忙得顧不上這些，但這些恰恰是企業運作中最核心的問題。韓穎“拯救”亞信，用的方法極其平常，就是連普通人都多少明白點兒的財務預算管理。案例：預算管理挽救了亞信71“整個公司不斷有新項目，到處都顯得忙忙預算是指以價值形式對企業未來的生產經營和財務活動所作的具體安排。預算管理是指對預算的編制、審批、執行、控制、調整、考核及監督等管理方式的總稱。一、預算含義第一節財務預算概述72預算是指以價值形式對企業未來的生產經營和財務活動所作的具體安預算與企業戰略目標第一節財務預算概述預算管理是一種系統的管理方法，用來分配企業的財務、實物及人力等資源，以實現企業既定的戰略目標。企業可以通過預算來監控戰略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業的現金流量與利潤。預算系統依附于企業總目標企業目標就是預算目標預算系統是實現企業目標的手段73預算與企業戰略目標第一節財務預算概述預算管理是一種系統的企業首先應具備明確的戰略規劃，即公司發展戰略與年度戰略行動計劃。預算具有戰略性，對企業戰略起著全方位的支持作用。企業戰略目標是企業對較長時期發展前景的預測及其實現使命過程中所追求的結果，是全局性的總體奮斗目標。它反映了企業在一定時期內經營活動的方向和所要達到的水平，具有具體的定量、詳細的定性和時間界限（一般為3至5年）三大方面的特征，主要包括企業一定時期內應達到的經濟規模、構建的產業布局、形成的產業優勢、運作的發展模式等內容。

企業預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內（一般為1年）資金取得和投放、各項收入和支出、企業經營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。企業預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。按照企業戰略管理的步驟，企業確定戰略目標后，就要進行戰略目標的實施、評價與控制，以確保戰略目標的實現。從企業日常管理的角度的來說，企業戰略管理的基礎就是預算管理，企業戰略管理的過程也就是以預算管理為主的過程。以上兩者關系的具體內容可以表述為：企業戰略目標期限較長，一般為3至5年，企業預算期限較短，一般為1年；企業戰略目標是戰略目標期限結束時應達到的最終結果，最終結果的實現是在分步實施過程中完成的。分步實施就是將企業戰略目標具體化為年度預算，通過執行、分析、調整、控制預算來達到實施、評價、控制企業戰略目標的目的，最終確保企業戰略目標的實現。

74企業首先應具備明確的戰略規劃，即公司發展戰略與年度戰第一節財務預算概述企業方針外部環境分析內部條件分析公司戰略中長期計劃短期計劃預算管理日常經營反饋控制資本預算預算與企業戰略目標企業戰略發展計劃年度預算75第一節財務預算概述企外部環境分析內部條件分析公中長期短期資源二次優化配置目標企業債權人初次資源配置投資者預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。預算是企業配置投入資源的手段第一節財務預算概述76資源二次優化配置目標企業債權人初次資源配置投資者預算管理是利·以貨幣計價的一切資源均為預算控制對象·只有納入預算的資源才可進入運作，不能有預算外·進入運作的資源應接受事先審核，要能證明為何給錢·跟蹤重要投入資源的過程和產出·預算編制過程就是資源配置過程·預算管理不是數據的羅列。77·以貨幣計價的一切資源均為預算控制對象11全面預算是以企業的戰略目標為出發點，以市場預測為依據，以銷售預算為起點，據以延伸到生產、成本、費用和資金收支等方面，最后編制出預計財務報表的預算體系。二、全面預算與財務預算第一節財務預算概述78全面預算是以企業的戰略目標為出發點，以市場預測為依據，以銷售第一節財務預算概述主要包括業務預算、專門決策預算和財務預算三個部分。業務預算：又叫經營預算，是企業為其供應、生產、銷售以及管理活動所編制的預算，包括：銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、期末產成品存貨預算、銷售與管理費用預算等。

專門決策預算：是針對企業在預算期內不經常發生的、一次性經濟活動所編制的預算，包括根據長期投資決策所編制的資本支出預算和一次性專門業務預算。財務預算：是反映企業預算期現金收支、經營成果和財務狀況的各項預算，包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表和預計現金流量表。

全面預算的構成79第一節財務預算概述主要包括業務預算、專門決策預算和財務預第一節財務預算概述全面預算體系80第一節財務預算概述全面預算體系14全面預算綜合反映企業不同層級、不同單位在預算期內應實現的目標和完成的任務，而公司不同層級、不同單位的工作必須協調一致地進行，才能保證企業總體目標和任務的實現。因此，全面預算是連接企業內部不同層級和單位之間溝通的橋梁，其指標的確定是它們之間相互協調配合的結果。財務預算是企業全面預算的一部分，它和其他預算是聯系在一起的，整個全面預算是一個數字相互銜接的整體。全面預算是由一系列預算構成的體系，各項預算之間相互聯系，構成了一個完整的預算體系。81全面預算綜合反映企業不同層級、不同單位在預算期內應實第一節財務預算概述業務預算和專門決策預算是財務預算的基礎，財務預算是依賴于業務預算和專門決策預算編制的，是整個預算預算的主體。財務預算作為全面預算體系中的最后環節，可以從價值方面總括地反映經營期決策預算與業務預算的結果。故又稱總預算。業務預算和專門決策預算又稱為分預算。銷售預算是全面預算的關鍵和起點。全面預算的構成82第一節財務預算概述業務預算和專門決策預算是財務預算的基礎三、預算管理的作用第一節財務預算概述1、明確工作目標細化和量化戰略目標2、內部溝通和協調

縱向和橫向溝通3、合理配置資源

優化財務與財務資源配置4、強化控制作為控制經濟活動的手段5、考評業績考核責任中心業績83三、預算管理的第一節財務預算概述1、明確工作目標明確工作目標：通過預算的編制，企業的各級職能部門可以認清本部門的具體奮斗目標，這樣有助于各部門了解本單位的經濟活動與整個企業經營目標之間的關系，明確今后自己的工作職責，包括在業務量、收入、成本等方面應達到的水平及其努力方向，促使各部門、各職工想方設法從各自的角度去完成企業總的戰略目標，并可以有效地避免因本位主義而產生忽視企業總體利益的現象。內部溝通和協調：要保證整個企業運轉的效率，每個部門的管理人員在了解自己所在部門的計劃之余還必須做到對其他部門的計劃心中有數。企業內部各級各部門由于其承擔任務的不同，職責不同，往往會出現許多不協調，如生產部門制定的生產計劃，銷售部門對產品卻無力推銷，銷售部門和生產部門認為最好的計劃，財務部門卻無法籌集必要資金等。而通過參與預算的編制和綜合平衡，可以促使各部門之間互相了解、協調，從而也可以最大限度地為實現企業總目標出力。合理配置資源：一個企業所擁有的資源是有限的，預算對有限資源在各種不同用途之間的分配預先做了合理的規劃，避免因出現“瓶頸”現象而影響企業的整體運營效率。強化控制：預算中制定的各指標是企業進行控制的標準，預算編制完成后就進行執行階段，各部門為執行預算，都必須提出相應的措施，使經濟活動符合預算要求，但往往由于各種原因，使實際執行情況與預算計劃產生不一致，為此必須及時進行計量、比較，確定差異，進行差異分析，并通過分析找出原因，采取相應的措施，進行必要調整，以確保預定目標的順利實現。考評業績：通過實際結果與預算數據的比較可以幫助企業管理人員評價個人、部門以至于整個企業的工作業績，對完成指標出色的部門實行獎勵，對未完成指標的部門或個人應查明原因，明確責任，給予懲處。同時促使每個企業成員努力工作爭取更出色的表現。84明確工作目標：通過預算的編制，企業的各級職能部門可以四、預算管理流程第一節財務預算概述85四、預算第一節財務預算概述19預算管理組織第一節財務預算概述86預算管理組織第一節財務預算概述20預算管理委員會主要職責董事長或總經理任主任，由財務總監、副總經理、主要職能部門負責人等人員組成。

審議通過有關預算管理制度；組織有關部門或聘請有關專家進行財務預測；

審議通過預算目標、預算編制方法和程序；審查整體預算方案及各部門編制的預算草案；協調和解決預算編制過程中的矛盾；將經過審查的預算提交董事會審批，董事會通過后下達正式預算；檢查、監督和分析預算執行情況，提出改善措施；

提出修訂和調整預算的建議，對于預算執行中出現的矛盾進行調解和仲裁；審定公司年度決算，并提出考核獎懲意見。第一節財務預算概述87預算管理委員會主要職責董事長或總經理任主任，由財務總監、副總預算管理部主要職責獨立設置或在財務部內設置（1）傳達預算的編制方針、程序、具體指導分廠、部門預算案的編制；（2）根據預算編制方針，對分廠、部門編制預算草案進行初步審查、協調和平衡、匯總后編制集團公司的預算案，一并報全面預算管理委員會審查；（3）在預算執行過程中，監督、控制分廠、部門的預算執行情況；（4）每期預算執行完畢，及時形成預算執行報告和預算差異分析報告，交全面預算管理委員會審議；（5）遇有特殊情況時，向全面預算管理委員會提出預算修正建議；（6）協助全面預算管理委員會協調、處理預算執行過程中出現的一些問題。第一節財務預算概述88預算管理部主要職責獨立設置或在財務部內設置（1）傳達預算的編責任中心主要職責投資中心利潤中心成本費用中心各責任中心第一負責人對本中心預算承擔第一責任。（1）提供編制預算的各項基礎資料；（2）編制本責任中心預算草案；（3）監督本單位／部門預算的執行情況并及時反饋；（4）根據內部和外部環境變化提出預算調整申請；（5）協調本單位／部門內部資源及單位／部門之間的預算關系；（6）定期分析和考核本單位／部門預算執行情況。第一節財務預算概述89責任中心主要職責投資中心各責任中心第一負責人對本中心預算承擔預算編制程序第一節財務預算概述90預算編制程序第一節財務預算概述24程序工作要點下達目標財務部門預測分析，向董事會提出預算目標；董事會批準預算目標及編制政策；下達預算目標和編制政策。編制上報各職能部門進行預算執行情況分析；研究預算總目標和編制政策；分析影響預算各種因素；提出部門預算目標及確定依據，并編制部門預算；上報預算方案。審查平衡財務部門分析、審查、匯總、平衡各部門預算，提出調整建議；召開預算會議討論、修改預算方案，然后匯總上報。審議批準上報公司董事會審議批準。下達執行公司財務部門分解預算指標，逐級下達預算。自上而下，自下而上，上下結合，分級編制，逐級匯總第一節財務預算概述91程序工作要點下達目標財務部門預測分析，向董事會提出預算目標；自下而上程序的反對者認為它不能產生連貫的戰略，以至于企業會出現混亂、無效的管理。自下而下程序的反對者認為它過分夸大了高級管理者的作用，經常會出現較差的投資決策并易于錯過一些機會，因為高級管理者可能會對“基層”事項不太熟悉。事實上，這兩種程序是互補的，一個好的計劃需要二者有機地結合。92自下而上程序的反對者認為它不能產生連貫的戰略，以至于第二節財務預算編制方法1、固定預算也稱靜態預算，它是根據預算期內正常的可實現的某一業務量水平編制的預算。2、固定預算的特點是：不考慮預算期內業務活動水平可能發生的變動，只按預算期內所規定的某一業務量水平確定預算額。3、固定預算的基本公式為：銷售收入預算=預計銷售量×預計單位售價成本預算=預計產量×預計全部單位成本利潤預算=預計銷售量×（預計單位售價-預計全部單位成本）一、固定預算93第二節財務預算編制方法1、固第二節財務預算編制方法[例]某企業預計生產甲產品2000件，單位成本為20元/件，其中直接材料12元/件，直接人工4元/件，制造費用4元/件。要求：按固定預算法編制成本預算表。成本預算（固定預算法）產量：2000件2001年度單位：元成本項目總成本（元）單位成本（元/件）直接材料2400012直接人工80004制造費用80004合計400002094第二節財務預算編制方法[例]某企第二節財務預算編制方法二、彈性預算1、彈性預算：也稱“變動預算”，是指企業根據可以預見的不同業務活動水平，分別規定相應的數據，使編制的預算隨著生產經營活動的變動而變動。

2、彈性預算的特點：是事先按不同業務活動水平確定不同預算額，待實際業務量發生后，將實際指標與實際業務量下的預算額進行比較，使之具有可比的基礎，以便更好地發揮預算對生產經營活動進行分析控制的作用。

3、編制彈性預算的程序：選擇業務量計量標準確定預算的業務量范圍確定產品成本的性態選定用來編制預算的業務量水平，開始編制預算95第二節財務預算編制方法二、彈性預算第二節財務預算編制方法