第十四章企業所得稅法本章是歷年稅法考試的重點章，自身政策難度大，且與其他稅種計算關系密切，既可能單獨出題，也可能與其他稅種、征管法混合出題。本章考試易出單選、多選、判斷、計算等題型，也可能與其他稅種混合出綜合題型。在最近3年的考試中，內資企業所得稅一章的平均分值約為16分；涉外所得稅一章的平均分值約為12分。由于企業所得稅是注冊會計師執業活動涉及較多的稅種，這使得費用扣除規定、納稅調整、稅額計算（含與其他稅種的混合計算）以及稅收優惠政策在歷年考試中以不同題型出現。今年預計考試分值在16分左右。第一節企業所得稅概論（了解）一、企業所得稅的概念企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。二、企業所得稅的特點（一）將企業劃分為居民企業和非居民企業居民企業負無限納稅義務，非居民企業負有限納稅義務（二）征稅對象為應納稅所得額（三）征稅以量能負擔為原則（四）實行按年計征、分期預繳的辦法三、企業所得稅的立法原則（一）稅負公平原則統一稅率、統一稅前扣除標準、統一優惠政策。（二）科學發展觀原則有利于資源合理運用、有利于生態平衡、有利于環境保護。（三）發揮調控作用原則（四）參照國際慣例原則（五）有利于征管原則盡量簡單、易懂、利于操作和執行。第二節納稅義務人與征稅對象（熟悉）一、納稅義務人在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人。個人獨資企業、合伙企業不是企業所得稅的納稅人。繳納企業所得稅的企業分為居民企業和非居民企業，分別承擔不同的納稅責任。（一）居民企業居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國 （地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。（二）非居民企業非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。注意：我國新企業所得稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”兩個衡量標準，對居民企業和非居民企業做了明確界定。二、征稅對象包括企業的生產經營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業的征稅對象來源于中國境內、境外的所得。（二）非居民企業的征稅對象來源于境內，及發生在境外但與境內機構場所有聯系的所得。【例題】（判斷）新企業所得稅法規定，非居民企業發生在我國境外的所得一律不在我國繳納企業所得稅。【答案】X（三）所得來源的確定銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定。提供勞務所得，按照勞務發生地確定。轉讓財產所得。①不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。②動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、 場所所在地確定。③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定。股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定。利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。第三節稅率（掌握）企業所得稅的納稅人不同，使用的稅率也不同。納稅人稅收管轄權征稅對象稅率居民企業居民管轄權，就其世界范圍所得征稅。居民企業、非居民企業在華機構的生產經營所得和其他所得基本稅率25%非居民企在我國境內設立機取得所得與設立機構場所有聯系的地域管轄權，僅就其來自我國境內的所取得所得與設來源于我國的所低稅業構場所立機構場所沒有實際聯系的得征稅。得率20%（實際減按10%的稅率征收）未在我國境內設立機構場所，卻有來源于我國的所得。【例題】以下使用25%稅率的企業有（）在中國境內的居民企業在中國境內設有機構場所，且所得與機構場所有關聯的非居民企業在中國境內設有機構場所，但所得與機構場所沒有實際聯系的非居民企業在中國境內未設立機構場所的非居民企業【答案】【解析】25%勺稅率適用于居民企業和在中國境內設有機構場所，且所得與機構場所有關聯的非居民企業； 20%勺低稅率適用于在中國境內未設立機構場所的， 或者雖設立機構場所，但所得與機構場所沒有實際聯系的非居民企業。第四節應納稅所得額的計算（重點掌握）應納稅所得額基本計算公式：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項目-以前年度虧損一、收入總額（熟悉）企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；納稅人以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，這些非貨幣資產應當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。【例題】以下屬于企業所得稅貨幣形式收入的包括（）。應收票據 B.準備持有到期的債券投資C.債務的豁免D.不準備持有到期的債券投資【答案】【解析】實施條例將企業取得收入的貨幣形式，界定為取得的現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。【例題】企業按照公允價值確定收入的收入形式包括（）。債務的豁免 B.股權投資C.勞務 D .不準備持有到期的債券投資【答案】【解析】企業取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。由于取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標準折算為確定的金額。實施條例規定，企業以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。（一）一般收入的確認1．銷售貨物收入2．勞務收入3．轉讓財產收入【例題】企業所得稅法規定的轉讓財產收入包括轉讓（）無形資產B.存貨C.股權D.債權【答案】【解析】B屬于銷售貨物收入。4．股息紅利等權益性投資收益（股權投資收益）按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現。【例題】股息紅利等權益性投資收益確認收入實現的正確規定是（）。A.按照被投資方計算出利潤的日期確認收入的實現按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現按照被投資方賬面做出利潤分配處理的日期確認收入的實現按照投資方取得分回利潤的日期確認收入的實現【答案】B【解析】股息紅利等權益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現。5．利息收入（債權投資收益，含國債利息）利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。6．租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。7．特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。8．接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。【例題】某企業接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅發票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運費0.3萬元，則：該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7萬元受贈該批材料應納的企業所得稅=11.7X252.93萬元該批材料可抵扣進項稅=1.7+0.3X71.72萬元該批材料賬面成本=10+0.3X(1-7%)=10.28萬元假定該批受贈的是固定資產，則：該項固定資產入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7萬元受贈該項固定資產應納的企業所得稅=11.7X252.93萬元該項固定資產不可抵扣進項稅；該項固定資產賬面成本=10+1.7+0.3=12萬元【例題】以下關于企業所得稅收入確認時間的正確表述有()股息、紅利等權益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現。接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入的實現。【答案】【解析】股息、紅利等權益性投資收益，以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現；利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現；租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現；接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入的實現。9．其他收入包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。【例題】下列屬于企業所得稅法規定的“其他收入”的項目有（）。債務重組收入 B.補貼收入C.違約金收入 D.視同銷售收入【答案】【解析】D選項屬于企業所得稅法中的特殊收入（特殊情形的銷售收入）。（二）特殊收入的確認特殊收入形式確認收入規則1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現2.企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現間超過十二個月的3.米取產品分成方式取得收入以企業分得產品的時間確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。4.企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。【注意兩個問題】第一，所得稅的視同銷售規則與增值稅、消費稅等流轉稅的視同銷售規則不一樣。【例題】納稅人下列行為應視同銷售確認所得稅收入的有（）°將貨物用于投資將商品用于捐贈將產品用于職工福利將產品用于在建工程【答案】【解析】企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，但對于貨物在統一法人實體內部之間的轉移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不作銷售處理。第二，捐贈問題的稅務處理企業將貨物用于捐贈，一方面要視同銷售找出公允價與該資產成本之間的差額（視同毛利）計入計稅所得；另一方面按規定衡量該捐贈是公益性捐贈還是非公益性捐贈， 如果是公益性捐贈是否超過了規定的捐贈限額。這里考慮視同銷售收入和成本同時考慮捐贈限額的思路要在作綜合題的時候特別注意。【例題】某企業將自產貨物一批通過政府部門捐贈給貧困地區，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價格100萬元（不含稅）。則政策思路為：首先，看作視同銷售，該企業視同銷售收入 100萬元，視同銷售成本80萬元。這樣算出的視同銷售毛利 20萬元。其次，該企業應按照同類市場價格計算增值稅銷項稅 =100X1717萬元，計入營業外支出中的捐贈成本；再次，確定該企業捐贈總成本=80+17=97萬元，與捐贈限額（會計利潤總額的12%對比看是否超限額。第十四章企業所得稅法二、不征稅收入和免稅收入收入種類范圍

不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；國務院規定的其他不征稅收入。免稅收入企業的下列收入為免稅收入：1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入。（8項）【例題1】以下屬于企業所得稅收入不征稅的項目有（ ）企業根據法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益企業取得的，經國務院批準的國務院財政、稅務主管部門規定專項用途的財政性資金國債利息收入【答案】【解析】A是政府性基金；C是國務院規定的其他不征稅收入，均屬于不征稅收入的項目；屬于免稅收入范疇。【例題2】下列項目中，不計入應納稅所得額的項目有（）增值稅的出口退稅居民企業從非居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益非營利組織的營利性收入境內設立機構的非居民企業從居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益【答案】【解析】居民企業對非居民企業的權益性投資收益不屬于免稅收入；非營利組織必須是從事公益性或者非營利性活動的組織，從事營利活動的組織不能享受非營利組織的稅收優惠。三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項目的原則1．權責發生制原則。2．配比原則。3．相關性原則。4．確定性原則。5．合理性原則。【例題】以下不屬于企業所得稅稅前扣除原則的是（）A.合理性原則B.相關性原則C.穩健性原則 D.收付實現制原則【答案】CD【解析】企業所得稅稅前扣除項目的原則包括：權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項目的范圍企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。1．成本。是指企業銷售商品（產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產（包括技術轉讓）的成本。【注意兩個問題】第一，與出口退稅結合掌握，企業外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。【例題1】某出口實行先征后退政策的外貿企業收購一批貨物出口，收購時取得了增值稅的專用發票，注明價款100萬元，增值稅17萬元，該外貿企業出口收入（）折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少？【答案】該企業進項稅轉出數=100X（1713%=4萬元，其外銷成本是100+4=104萬元。【例題2】某出口實行免抵退稅政策的工業企業自產一批貨物出口，該企業該批貨物制造成本100萬元（不含出口須轉出的增值稅進項稅)，出口收入()折合人民幣 150萬元，貨物退稅率13%則其外銷成本是多少？【答案】該企業進項稅轉出數=150X(1713%=6萬元，其外銷成本是100+6=106萬元。第二，視同銷售收入要與視同銷售成本匹配2.費用可扣除的費用，是指企業在生產產品及提供勞務等過程中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。費用項目應重點關注問題銷售費用廣告費和業務宣傳費是否超支；管理費用招待費是否超支保險費是否符合標準(3)非居民企業支付給境外總機構的管理費是否符合手續規定(要有證明文件)財務費用利息費用是否超過標準(金融機構同類同期)；借款費用資本化與費用化的區分。3.稅金可扣除的稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業繳納的各種稅金和附加。 即企業按照規定交納的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值

稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、車輛購置稅等。所得稅前可扣除的稅金圖示:準予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發生當期扣除通過計入銷售稅金及附加在當期扣除消費稅、營業稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等銷售稅金及附加通過計入管理費用在當期扣除房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在發生當期計入相關資產的成本，在以后各期分攤扣除車輛購置稅、購置固定資產不得抵扣的增值稅等關于增值稅能否在所得稅前扣除是教材今年有微妙變化之處。即：增值稅能否在所得稅前扣除不能一概而論。 在此列表舉例說明：增值稅不可在所得稅前扣除的情況可在所得稅前扣除的情況

增值稅的進項稅外購貨物允許抵扣的增值稅進項稅，因價外稅原因不參與成本和損益計算，不可在所得稅前扣除。外購貨物不得抵扣而需計入相關資產成本的進項稅，如：（1） 購置固定資產不得抵扣的增值稅計入固定資產成本，隨固定資產的折舊在所得稅前扣除。（2） 出口貨物計算的不得免征和抵扣的進項稅計入外銷成本，可在所得稅前扣除。（3） 毀損貨物不得抵扣的進項稅（進項稅轉出），可隨財產損失在所得稅前扣除。增值稅的銷項稅向銷售方收取的增值稅銷項稅，因價外稅原因不參與收入和損益計算，不可在所得稅前扣除。自身承擔的增值稅銷項稅計入有關成本費用損失項目，參與損益計算，可在所得稅前扣除。女口：對外捐贈貨物視同銷售的銷項稅，即如捐贈成本，在整體捐贈成本沒有超過捐贈限額的情況下，隨捐贈成本在所得稅前扣除。增值稅的應納稅隨銷售計算出的不影響損益的應納增值稅計入相關資產的成本的應納增值稅【例題1】所得稅前準予扣除的稅金有兩種方式，一是在發生當期扣除；二是在發生當期計入相關資產的成本，在以后各期分攤扣除。（）【答案】"【解析】符合教材中關于稅前扣除稅金的描述。【例題2】不得在所得稅前扣除的稅金包括（）。A．允許抵扣的增值稅B．購置固定資產不得抵扣的增值稅C.出口關稅 D .企業所得稅【答案】【解析】不得在所得稅前扣除的稅金包括企業所得稅和允許抵扣的增值稅。【例題3】某企業當期銷售貨物實際交納增值稅 20萬元、消費稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費附加1.05萬元，還交納房產稅1萬元、城鎮土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，企業當期所得稅前可扣除的稅金是多少？【答案】企業當期所得稅前可扣除的稅金合計為：15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6萬元其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除15+2.45+1.05=18.5萬元隨管理費在所得稅前扣除1+0.5+0.6=2.1萬元4．損失可扣除的損失，是指企業經營活動中實際發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失及國務院財政、稅務主管部門規定的其他損失。企業發生的資產盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，準予扣除。企業已作為損失處理的資產，在以后納稅年度全部或部分收回時，應計入收回年度的應納稅所得額。5．扣除的其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業經營活動中發生的有關的、合理的支出，以及符合國務院財政、稅務主管部門規定的其他支出。（三）扣除項目的標準1．工資薪金支出企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。工資、薪金支出是企業每一納稅年度支付給本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關的其他支出。職工福利費、工會經費、職工教育經費上述三項費用不是采用預提的方法支出，而采用的是據實開支、限度控制的方法。規定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。其中教育經費超支的，可結轉下年，用以后年份未用完的限度扣除。項目準予扣除的限度超過規定比例部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分不得扣除工會經費不超過工資薪金總額2%的部分不得扣除職工教育經費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予在以后納稅年度結轉扣除【例題】某企業2008年為本企業雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區補貼20萬元，家庭財產保險10萬元，假定該企業工資薪金支出符合合理標準，當年職工福利費、工會經費和職工教育經費可在所得稅前列支的限額是多少？【答案及解析】其當年工資總額為：300+40+20=360（萬元）其當年可在所得稅前列支的職工福利費限額為： 360X1450.4（萬元）其當年可在所得稅前列支的職工工會經費限額為： 360X27.2（萬元）其當年可在所得稅前列支的職工教育經費限額為： 360X2.59（萬元）保險費保險費的扣除如下圖：廠 符合標準的社會保險 五險一金（可扣除）I r 經營財險和責任險（可扣除）保險費 “財險* 個人家庭財險（不可扣除）商業保險{ 符合標準的補充社保（可扣除）壽險其他壽險（不可扣除）【例題】以下保險費可在企業所得稅前扣除的有（ ）企業為其投資者或者職工支付的國務院稅務主管部門規定的補充養老保險費企業為其投資者或者職工支付省級政府規定標準的基本醫療保險費企業為其投資者或者職工支付的商業養老分紅型保險費企業為其投資者或者職工支付的家庭財產保險費【答案】解析】企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為其投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。除企業按照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為其投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。4．利息費用（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出：可據實扣除。（2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出：不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。【例題】某公司2008年度“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向本企業職工借入與銀行同期的生產用100萬元資金的借款利息。該公司2008年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少？答案】可在計算應納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300X8%^12X9=18萬元；向本企業職工借入款項可扣除的利息費用限額=100X8%^12X9=6萬元，該企業支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2008年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是18+6=24萬元5．借款費用（1） 企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2） 企業為購置、建造同定資產、無形資產和經過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。【例題】某企業向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2008年10月31日達到可使用狀態交付使用，11月30日做完完工結算，該企業當年稅前可扣除的利息費用是多少？【答案】固定資產購建期間的合理的利息費用應予以資本化，交付使用后發生的利息，可在發生當期扣除。該企業當年稅前可扣除的利息費用 =32一12X2=5.33（萬元）6．匯兌損失第十四章企業所得稅法

第四節應納稅所得額的計算7．業務招待費企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的 5%。。【例題】某企業2008年銷售收入3000萬元，年實際發生業務招待費30萬元，該企業當可在所得稅前列支的業務招待費金額是多少？【答案及解析】發生額6折：30X6018（萬元）；限度：3000X5%=15（萬元）。兩數據比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業務招待費金額是15萬元【知識點】扣除原則和范圍【例題】某企業2008年銷售收入4000萬元，年實際發生業務招待費30萬元，該企業當可在所得稅前列支的業務招待費金額是多少？【答案及解析】發生額6折:30X6018（萬元）；限度：4000X5%=20（萬元）。兩數據比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業務招待費金額是18萬元【知識點】扣除原則和范圍8．廣告費和業務宣傳費企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。【注意三個問題】第一，廣告費和業務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的永久性差異。第二，業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算基數都是銷售（營業）收入。銷售（營業）收入包括基本業務收入、其他業務收入、視同銷售收入。不含投資收益和營業外收入。第三，注意廣告費、業務宣傳費與贊助費的區別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構制作；已支付費用并取得相應發票；通過一定媒體傳播。非廣告性質的贊助費在所得稅前不得列支。【例題】下列各項中收入，能作為業務招待費稅、廣告費和業務宣傳費前扣除限額計提依據的是（）。A.讓渡無形資產使用權的收入 B.讓渡商標權所有權的收入C.轉讓固定資產的收入 D .接受捐贈的收入【答案】A【解析】A屬于其他業務收入，可作為招待費等的計提基數；屬于營業外收入不可作為招待費等的計提基數。【知識點】扣除原則和范圍9．環境保護專項資金依照法律、行政法規有關規定提取的用于環保、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。——強調專款專用，改變用途的不得扣除。10．保險費11．租賃費企業根據生產、經營需要租入固定資產所支付租賃費的扣除，按下列辦法處理：（1） 以經營租賃方式租入固定資產而發生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除。（2） 融資租賃發生的租賃費不得直接扣除，按規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用 ,分期扣除。【例題】某企業自2008年5月1日起租入一幢門面房用作產品展示廳，一次支付12個月的租金24萬元，則計入2008年成本費用的租金額是多少？【答案及解析】按照受益期，2008年有8個月租用該房屋，則計入2008年成本費用的租金額是24萬元+12個月X8個月=16萬元。【知識點】扣除原則和范圍12．勞動保護費企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。13．公益性捐贈支出（1）捐贈分為公益性捐贈和非公益性捐贈兩大類。這里所說的公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。對象。所謂公益性捐贈，是指企業通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體用于公益事業的捐贈。渠道。縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體。（2）捐贈在所得稅前扣除的規定非公益性捐贈在企業所得稅前不得列支。企業實際發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。這里的年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。【例題】某企業按照政府統一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年營業外支出40萬元，均為捐贈支出，其中當年直接給受災災民發放慰問金10萬元，通過政府機關對受災地區捐贈30萬元，其當年捐贈支出的納稅調整金額是多少？【答案及解析】其當年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為： 300x1236（萬元）承認其實際發生的30萬元公益性捐贈支出；直接給災民的10萬元不符合公益性捐贈的條件。該企業當年捐贈支出納稅調整金額為 10萬元【知識點】扣除原則和范圍【注意兩個問題】第一，按照新的企業所得稅法，公益性捐贈只有 12%的比例扣除規定，沒有全額扣除的規定。第二，企業將外購或自產的貨物用于捐贈，應分解為按公允價值銷售貨物（視同銷售）和捐贈兩項業務進行所得稅處理。14．有關資產的費用企業轉讓固定資產發生的費用、按規定計算的固定資產折舊、無形資產攤銷，準予在計算應納稅所得額時扣除。15．總機構分攤的費用——要求有證明、合理。非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與本機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。16．資產損失企業當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業財產損失，準予于存貨損失一起在所得稅前按規定扣除。【例題】某企業2008年毀損一批庫存材料，賬面成本10139.5元（含運費139.5元），該企業的損失得到稅務機關的審核和確認，在所得稅前可扣除的損失金額為（）A．10139.5元B．11850元C．10863.22元D.10900元【答案】B【解析】不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定扣除。不得抵扣的進項稅=（10139.5-139.5）X17139.5/（1-7%）X71710.5（元）在所得稅前可扣除的損失金額為：10139.5+1710.5=11850（元）【知識點】扣除原則和范圍17.其它扣除項目——準予扣除會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。四、不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。企業所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；輔助講解為了幫您更好的理解這部分知識，請您仔細閱讀以下內容：罰款分為經營性罰款和行政性罰款兩類， 對于經營性罰款，都是企業間在經營活動中的罰款（如：合同違約金、逾期歸還銀超過規定標準的捐贈支出；贊助支出（指企業發生的各種非廣告性質的贊助支出） ；未經核定的準備金支出（指企業未經國務院財政、稅務主管部門核定而提取的各項資產減值準備、風險準備等準備金）；企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除；與取得收入無關的其他支出【例題】在計算應納稅所得額時不得扣除的項目是（ ）。為企業子女入托支付給幼兒園的贊助支出利潤分紅支出企業違反銷售協議被采購方索取的罰款違反食品衛生法被政府處以的罰款【答案】【解析】C屬于企業間經營罰款，具有違約金性質，可以在所得稅前扣除；均不得在所得稅前扣除。【知識點】不得扣除的項目五、虧損彌補這里虧損不是會計上的虧損概念，指的是應納稅所得額的負數。虧損是指企業依照企業所得稅法和暫行條例的規定， 將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。（即：企業境外經營的虧損不能用境內經營的所得彌補）【例題】下表為經稅務機關審定的某國有企業7年應納稅所得額情況，假設該企業一直執行5年虧損彌補規定，則該企業7年間須繳納企業所得稅是（）單位：萬元年度2002200320042005200620072008應納稅所得-1010-2030203060額情況0【答案及解析】2003至2007年，所得彌補2002年虧損，未彌補完但已到5年抵虧期滿；2008年所得彌補2004年虧損后還有余額40萬元，要計算納稅，應納稅額=40X2510萬元【知識點】虧損彌補第五節資產的稅務處理（熟悉）資產的稅務處理涉及資產的計價、折舊、攤銷等問題。“計稅基礎”是一個與“計稅成本”相類似的概念。稅法強調將歷史成本作為企業各項資產的計稅基礎。一、固定資產的稅務處理固定資產的概念只強調使用時間，不強調價值。（一）固定資產的計稅基礎固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。1．外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途產生的其他支出為計稅基礎。2．自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。其中包含固定資產所需的原材料費用、人工費、管理費、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用（不應資本化而應費用化的借款費用不在其中）3．融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。4．盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。5．通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。6．改建的固定資產，除已足額提取折舊的固定資產和租入的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。（二）固定資產折舊的范圍在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：1．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；2．以經營租賃方式租入的固定資產；3．以融資租賃方式租出的固定資產；4．已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；5．與經營活動無關的固定資產；6．單獨估價作為固定資產入賬的土地；7．其他不得計算折舊扣除的固定資產。【例題】下列固定資產不得計算折舊扣除的是（）企業購置的尚未投入使用的設備以融資租賃方式租入的固定資產已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產以經營租賃方式租入的固定資產【答案】【解析】均為稅法規定不得提取折舊的固定資產； B作為自有固定資產管理，可提取折舊。【知識點】固定資產的稅務處理（三） 固定資產折舊的計提方法企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。（四） 固定資產折舊的計提年限房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為 10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為 5年；4．飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；5．電子設備，為3年。【例題】以下各項中，最低折舊年限為5年的固定資產是()A．建筑物B.生產設備 C.家具D.電子設備【答案】C【解析】家具的最低折舊年限為5年；建筑物最低折舊年限為20年；生產設備的最低折舊年限為10年；電子設備的最低折舊年限為3年。【知識點】固定資產的稅務處理【例題】某企業2008年3月5日購進一臺生產用設備，取得增值稅發票，注明價款100萬元，增值稅17萬元，企業發生運雜費及安裝費3萬元，該設備于當月投入使用。企業將該項固定資產全部成本一次性計入費用在所得稅前作了扣除。假定該企業固定資產預計凈殘值率 5%，該企業此項業務應當調整的納稅所得額是多少？【答案】該項固定資產帳面成本=100+17+3=120（萬元）依照稅法規定可扣除的折舊額為 120X（1-5%）一10-12X9個月=8.55（萬元）此項業務應調增的應納稅所得額= 120-8.55=111.45（萬元）【知識點】固定資產的稅務處理二、生物資產分為消耗型生物資產、生產型生物資產和公益型生物資產。三、無形資產的稅務處理（一）無形資產的計稅基礎無形資產按照以下方法確定計稅基礎：1．外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費，以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。2．自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。3．通過捐贈、投資、非貨幣性交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。（二）無形資產攤銷的范圍下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：1．自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。2．自創商譽。3．與經營活動無關的無形資產。4．其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。（三）無形資產的攤銷方法及年限無形資產的攤銷采取直線法計算。無形資產的攤銷不得低于10年。外購商譽，在企業整體轉讓或者清算時準予扣除。第五節資產的稅務處理（熟悉）四、長期待攤費用的稅務處理長期待攤費用，是指企業發生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。1．已足額提取折舊的固定資產的改建支出。2．租入固定資產的改建支出。3．固定資產的大修理支出。4．其他應當作為長期待攤費用的支出。【注意】固定資產的修理支出不等同于固定資產的大修理支出。固定資產的修理支出可在發生當期直接扣除；固定資產的大修理支出，則要按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。企業所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎 50%以上。（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產、租入固定資產的改建支出外，其他的固定資產發生改建支出，應當適當延長折舊年限。其他應當作為長期待攤費用的支出，自發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。五、存貨的稅務處理存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的計稅基礎存貨按照以下方法確定成本：1．通過支付現金方式取得的存貨——購買價款+支付的相關稅費2．通過支付現金以外的方式取得的存貨——該存貨的公允價值+支付的相關稅費3.生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。（二）存貨的成本計算方法不能使用后進先出。企業轉讓以上資產，在計算企業應納稅所得額時，資產的凈值允許扣除。其中，資產凈值是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。六、投資資產的稅務處理投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。（一）投資資產的成本1．通過支付現金方式取得的投資資產——購買價款2．通過支付現金以外的方式取得的投資資產——公允價值 +支付的相關稅費（二）投資資產成本的扣除方法企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。七、稅法規定與會計規定差異的處理1．企業不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。2．企業依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規定繳納企業所得稅。所謂清算所得，是指企業清算時的全部資產或者財產扣除各項清算費用、損失、負債、企業未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。3．稅會出現差異，要按照稅法規定計算繳納所得稅。第六節應納稅額的計算一、居民企業應納稅額的計算基本公式：應納稅額=應納稅所得額X適用稅率-減免稅額-抵免稅額公式中應納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。（一） 直接計算法的應納稅所得額計算公式應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損（二） 間接計算法的應納稅所得額計算公式應納稅所得額=利潤總額土納稅調整項目金額【注意】由于新的企業所得稅法中有需要使用利潤總額為基數的計算項目，如公益救濟性捐贈支出，所以考試題目很有可能要求運用間接計算法公式計算應納稅所得額。輔助講解：為了幫助您的理解請您詳細閱讀下面的內容：如果有捐贈計算的步驟，肯定要先算會計利潤，看題目要求，很可能按照“應納稅所得額=利潤總額土納稅調整項目金額”的公式計算所得額和所得稅。但是如果沒有捐贈限額計算冋【例l4-1】假定某企業為居民企業，2008年經營業務如下：（1）取得銷售收入2500萬元。（2）銷售成本1100萬元。（3）發生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業務招待費15萬元）；財務費用60萬元。（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）。（5）營業外收入70萬元，營業外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計入成本、費用中的實發工資總額 150萬元、撥繳職工工會經費3萬元、支出職工福利費和職工教育經費 29萬元。要求：計算該企業2008年度實際應納的企業所得稅。【答案】（1） 會計利潤總額=2500+70-1100-670—480—60-40-50=170（萬元）（2）廣告費和業務宣傳費調增所得額= 450—2500X15%=450-375=75（萬元）（3）業務招待費調增所得額=15—15X60%=15—9=6（萬元）2500X5%。=12.5（萬元）〉15X60%=9（萬元）（4） 捐贈支出應調增所得額=30—170X12%=9.6（萬元）“三費”應調增所得額=3+29—150X18.5%=4.25(萬元)(6)應納稅所得額=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85(萬元)2008年應繳企業所得稅=270.85X25%=67.71(萬元)【例題】某企業2008年發生下列業務：(1)銷售產品收入2000萬元；(2)接受捐贈材料一批，取得贈出方開具的增值稅發票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；企業找一運輸公司將該批材料運回企業，支付運雜費0.3萬元；(3)轉讓一項商標所有權，取得營業外收入 60萬元；(4)收取當年讓渡資產使用權的專利實施許可費，取得其他業務收入10萬元；(5)取得國債利息2萬元；(6)全年銷售成本1000萬元；(7)全年銷售費用500萬元，含廣告費400萬元；全年管理費用300萬元，含招待費80萬元，新產品開發費用70萬元；全年財務費用50萬元；(8)全年營業外支出40萬元，含通過政府部門對災區捐款20萬元；直接對私立小學捐款10萬元；違反政府規定被工商局罰款2萬元；要求計算：(1)該企業的會計利潤總額（2）該企業對收入的納稅調整額（3）該企業對廣告費用的納稅調整額（4）該企業對招待費、三新費用的納稅調整額合計數（5）該企業對營業外支出的納稅調整額（6）該企業應納稅所得額（7）該企業應納所得稅額【答案及解析】（1）該企業的會計利潤總額企業賬面利潤=2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40=193.7（萬元）（2）該企業對收入的納稅調整額2萬元國債利息屬于免稅收入（3）該企業對廣告費用的納稅調整額以銷售營業收入（2000+10）萬元為基數，不能包括營業外收入。廣告費限額=（2000+10）x15301.5萬元；廣告費超支400-301.5=98.5（萬元）調增應納稅所得額98.5萬元（4）該企業對招待費、三新費用的納稅調整額合計招待費限額計算：①80X6048萬元；笑（2000+10）X5%。=10.05萬元招待費限額為10.05萬元，超支69.95萬元三新費用加扣所得70X5035萬元；合計調增應納稅所得額69.95-35=34.95萬元（5） 該企業對營業外支出的納稅調整額捐贈限額=193.7X1223.21（萬元）該企業20萬元公益性捐贈可以扣除；直接對私立小學的捐贈不得扣除；行政罰款不得扣除。對營業外支出的納稅調整額12萬元（6） 該企業應納稅所得額193.7-2+98.5+34.95+12=337.15（萬元）（7）該企業應納所得稅額337.15X2584.29（萬元）二、境外所得抵扣稅額的計算企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以期從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：1．居民企業來源于中國境外的應稅所得。2．非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在企業所得稅法稅法規定的抵免限額內抵免。上述所稱直接控制，是指居民企業直接持有外國企業20%以上股份（直接投資關系）。上述所稱間接控制，是指居民企業以間接持股方式持有外國企業20%以上股份（間接投資關系），具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。【例題】A企業擁有B企業100%勺股份，B企業擁有C企業30%勺股份，則A企業對C企業間接持股30%勺股份，假定C企業境外已納所得稅40萬元，稅后全部分紅，B企業將C企業分紅如數分配給投資人，則A企業境外實際已納稅款可看作40X3012萬元，能否扣除需要與抵扣限額相比較。（間接投資關系命題勺可能很小）抵免限額，是指企業來源于中國境外勺所得，依照企業所得稅法和條例勺規定計算勺應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國（地區）不分項計算，計算公式為：抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法和條例規定計算的應納稅總額x來源于某國（地區）的應納稅所得額一中國境內、境外應納稅所得額總額【注意兩個問題】第一，公式中的所得額總額是稅前所得（含稅所得）。考試時要注意