研發費用加計扣除與高新技術企業所得稅政策宣講蘇州工業園區國稅局政策法規處2013年12月研發費用加計扣除與高新技術企業所得稅政策宣講蘇州工業園區國稅1培訓的背景2013年財稅70號文頒布園區研發加計扣除金額連年攀升改變、優化政策輔導方式方法，結合近幾年管理實踐，注重風險點提示和細節培訓的背景2013年財稅70號文頒布2培訓大綱研發加計扣除申請流程新政變化研發費用會計核算如何填列年度申報表研發加計扣除研發加計扣除常見風險提示高新認定（復審）相關問題培訓大綱研發加計扣除申請流程3一、研發加計扣除申請流程項目確認項目登記加計扣除一、研發加計扣除申請流程項目確認項目登記加計扣除4項目確認項目確認：享受研究開發費用稅前加計扣除政策的項目，需經當地政府科技部門或經信委進行確認，并取得《企業研究開發項目確認書》企業園區科技局項目確認項目確認：享受研究開發費用稅前加計扣除政策的項目，需5項目確認流程企業申請登錄至園區科技創新網登記申報信息，并按照園區科技局的要求在線填寫相關表單后，提交資料科技局審核科技局對網上申報資料進行審核，審核通過后，企業在線打印《企業研究開項目確認書》企業報送資料地點及需要準備的資料參見科技局網站。出具項目確認意見科技局出具項目確認流程企業申請登錄至園區科技創新網登記申報信息，并按照6項目登記流程項目登記是指企業取得《企業研究開發項目確認書》后，經主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業研發項目登記信息告知書》（以下簡稱為“告知書”）。目前，經與科技局商定，為減少企業時間成本，企業在科技局網站下載《告知書》后，作為年度研發加計扣除備案組成資料，備案時由主管稅務機關在《告知書》中蓋章確認。項目登記流程項目登記是指企業取得《企業研究開發項目確認書》后7加計扣除流程加計扣除是指在企業所得稅年度納稅申報時，企業對已經登記的研發項目所發生的研發費用，備案后享受稅法規定的研發費用加計扣除優惠政策。企業提交資料截止時間資料齊全性稅局受理資料形式審核實質審核系統維護企業年度申報研發加計扣除情況歸集表（按項目）附表5加計扣除流程加計扣除是指在企業所得稅年度納稅申報時，企業對已8研發加計扣除年度備案資料清單研發加計扣除年度備案資料清單9實際發生100萬，申請50萬加計扣除，此處應該填寫50萬。實際發生100萬，申請50萬加計扣除，此處應該填寫50萬。10研發加計扣除年度備案資料清單研發加計扣除年度備案資料清單11問：研發加計扣除備案資料清單第7項，此處所指相關資料是否僅限于獨立第三方出具的資料，企業自己出具的新產品材料是否有效？答：第7項是指企業應當提供資料說明研究開發的實際效果。企業是否應當提供知識產權證書等第三方材料，應當視實際情況而定。如，對企業研發未成功，或未取得知識產權證書，則不需提供知識產權證書。問：研發加計扣除備案資料清單第7項，此處所指相關資料是否僅限12研發加計扣除年度備案時間納稅人享受備案類優惠，應在每年3月15日前向大廳備案并提交相關資料。——蘇國稅發[2009]93號（江蘇省國家稅務局企業所得稅稅收優惠管理辦法（試行））研發加計扣除年度備案時間納稅人享受備案類優惠，應在每年3月113稅局受理資料企業所得稅在國稅的企業，年度優惠備案均提交至一樓辦稅服務大廳（第六稅務分局）1、審核點：資料是否齊全2、我們建議：為提高效率，建議企業在備案資料中增加目錄（下頁舉例）。稅局受理資料企業所得稅在國稅的企業，年度優惠備案均提交至一樓14資料名稱校對頁碼1、企業所得稅優惠項目備案報告表；√P12、《企業研究開發項目確認書》；√P23、《企業研究開發項目登記信息告知書》；√P34、研究開發費預算，需說明資金來源；√P45、屬于委托、合作研究開發項目的，應提供合同或協議書；

6、自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；√P5-P67、自主、委托、合作研究開發項目當年可加計扣除研究開發費用情況歸集表；委托開發項目，需同時報送受托方提供的《研究開發費用支出明細表》；集中開發項目，同時報送研究開發費決算表、費用分攤表和實際分享收益比例等資料；√P7-P108、研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料，包括知識產權證書、生產批文，新產品或新技術證明（查新）材料、產品質量檢驗報告，以及其他相關證明材料；√P119、屬于高新技術企業、國家重點扶持的106戶試點企業集團的成員企業、省級技術中心，省自主創新“雙百工程”中的企業及項目的，提供相應的證書或證明文件；√P1210、中介機構鑒證報告√P13企業可以在封面增加該頁作為目錄，方便大廳工作人員快速進行資料完整性的審核，提高效率。目錄資料名稱校對頁碼1、企業所得稅優惠項目備案報告表；√P12、15大廳受理資料后，會快速傳遞至基層稅務分局。由基層分局進行資料的首次實質審核。根據加計扣除金額大小，會實行不同層級的專業化審核。初審分局專業化審核園區局專業化審核省局專業化審核審核完，會在征管系統進行優惠維護，企業方可進行研發加計扣除。注：園區局專業化審核、省局專業化審核并非必須，一般視加計扣除金額或分局申請。大廳受理資料后，會快速傳遞至基層稅務分局。由基層分局進行資料16征管系統維護研發加計扣除金額后，企業在附表5方可錄入數據。附表5截圖附表3截圖企業年度申報征管系統維護研發加計扣除金額后，企業在附表5方可錄入數據。附171企業科技局2國稅局大廳341、2項目確認；3項目登記、加計扣除備案受理；4備案的初步審核；5、6專業化審核或直接申報扣除；流程小結5專業化審核（可選）6系統維護企業申報51企業科技局2國稅局大廳341、2項目確認；3項目登記、加計18二、新政變化1、新政：財稅[2013]70號（《關于研究開發費用稅前加計扣除的政策問題的通知）（以下簡稱為“70號文”）2、亮點：增加了研發加計扣除稅前扣除的5個范圍；企業可聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具專項審計報告或鑒證報告。二、新政變化1、新政：財稅[2013]70號（《關于研究開發193、五個增加的稅前加計扣除范圍（一）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險（放心保）費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（二）專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）研發成果的鑒定費用。3、五個增加的稅前加計扣除范圍（一）企業依照國務院有關主管部204、新政背景國稅發[2008]116號（以下簡稱為“116號文”）執行過程反映爭議問題較多;財政部、國家稅務總局從2010年在中關村試點研發費用加計扣除政策；2013年起推廣至中關村、東湖、張江和合蕪蚌。70號文實際上是中關村研發加計扣除政策在全國的推廣。4、新政背景國稅發[2008]116號（以下簡稱為“116號215、哪些研發費用可以稅前加計扣除（116號、70號合并起來）編號扣除范圍（116號黑色字體、70號紅色字體）1新產品設計費、新工藝規程制定費、研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。2從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。“五險一金”。4專門用于研發活動的儀器、設備折舊費或租賃費以及運行維護、調整、檢驗、維修等費用。5、哪些研發費用可以稅前加計扣除（116號、70號合并起來）22編號扣除范圍（116號黑色字體、70號紅色字體）5專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。6專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。7勘探開發技術的現場試驗費。新藥研制的臨床試驗費。8研發成果的論證、鑒定、評審、驗收費用。編號扣除范圍（116號黑色字體、70號紅色字體）5專門用于研23三、研發費用會計核算1、研究開發費用稅前加計扣除對會計核算的要求116號第2條辦法適用對象——財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業116號第9條企業未設專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得加計扣除。三、研發費用會計核算1、研究開發費用稅前加計扣除對會計核算的24116號第10條企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集……企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。蘇國稅發[2009]41號第4條對企業研究開發費用的發生建立明細賬，將有效憑證和明細賬對應；對不同研發項目要設立專賬管理，實行以項目為成本對象歸集對象的會計核算；企業同時研究開發多個項目，或研發項目和其他項目共同使用資源，有關費用要在項目間進行合理分攤……116號第10條252、《企業會計制度》在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。管理費用，是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括……研究與開發費、……企業可以設置“管理費用——研究與開發費——某項目”2、《企業會計制度》263、《小企業會計準則》設“研發支出”科目，核算小企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。月末將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”。借管理費用，貸記研發支出（費用化支出）。借方余額反映小企業正在進行的無形資產開發項目滿足資本化條件的支出。（什么情況下資本化？——與《企業會計準則》相同）企業可以設置科目“研發支出——某項目——費用化支出”及“研發支出——某項目——資本化支出”3、《小企業會計準則》274、《企業會計準則》企業內部研發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究階段支出應當于發生時計入當期損益。無法區分哪個階段就全部費用化。開發階段支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產（資本化的條件）：完成無形資產以使其使用或出售在技術上具有可行性；具有完成無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產生經濟利益；技術、資金或其他資源支持該無形資產完成開發，并有能力使用或出售；開發階段的支出能可靠計量。4、《企業會計準則》28研發支出下設費用化支出、資本化支出。發生支出時，借：研發支出——費用化支出

研發支出——資本化支出

貸：原材料，應付職工薪酬等期末，將研發支出——費用化支出轉至管理費用。如，研發的技術達到預定用途。可以將資本化支出轉至無形資產。企業可以設置科目“研發支出——某項目——費用化支出”及“研發支出——某項目——資本化支出”科目的具體設置及費用歸集。研發支出下設費用化支出、資本化支出。29四、年度申報如何填列研發加計扣除日期錄入、財務報表、信息核對表研究開發加計扣除情況歸集表不涉及的企業可不填寫，但申請加計扣除的必需填寫。多個項目要分項目填寫附表5填寫研發費用加計扣除金額附表3自動生成數據四、年度申報如何填列研發加計扣除日期錄入、財務報表、信息核對301、研究開發加計扣除情況歸集表70號文頒布后如何填列“研究開發費用加計扣除情況歸集表”需說明的是，由于2013年匯繳尚未開始，省局是否會對該表的結構進行調整尚不清楚。如調整，屆時會在匯繳培訓中介紹；如不調整，可以參考下面的展示。1、研究開發加計扣除情況歸集表70號文頒布后如何填列“研究開312、研發加計扣除在所得稅年度申報表的填列研究開發加計扣除情況歸集表附表五第10行：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用附表三第19行：加計扣除2、研發加計扣除在所得稅年度申報表的填列研究開發加計扣除情況32研發費用加計扣除與高新技術企業所得稅政策宣講33研發費用加計扣除與高新技術企業所得稅政策宣講341、不屬于加計扣除的項目（包括但不限于）已經掌握的技術方案或已經產業化；技術已經應用于產品生產；只改變尺寸、參數、排列實現的產品改型、工藝變更以及配方調整；設備維修、改裝、常規設計變更；一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應用活動;公開的成果直接應用。五、研發加計常見風險提示1、不屬于加計扣除的項目（包括但不限于）五、研發加計常見風險352、擴大研發加計扣除費用歸集范圍職工福利費、補充保險費、商業保險高層領導列示在研發人員名單中，未直接參與研發，工資全部納入研發費用不是研發專用設備、儀器的折舊費將正常生產用的模具作為專門用于中間試驗和產品試制的模具知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用……2、擴大研發加計扣除費用歸集范圍363、研究開發與正常生產混淆企業的研究開發一般經歷調研階段、研發設計階段、樣品（工藝、技術）制造（試驗）階段、樣品調試（測試、試驗）階段、調整階段、鑒定階段。研發成功后，可能會正式量產。現階段，少部分企業混淆研究開發階段與正常生產。調研研發設計樣品制造試驗樣品調試試驗調整鑒定階段3、研究開發與正常生產混淆調研研發設計樣品制造試驗樣品調試試374、申請研發加計扣除的企業很多是高新技術企業，為達到高新相關指標要求，出現“研發費用集中發生在下半年或年度”的情形。上半年下半年研發費用4、申請研發加計扣除的企業很多是高新技術企業，為達到高新相關385、企業財務與研發部門溝通協作不夠。企業財務對項目的研發進程、研發人員出勤情況、研發材料領用情況不清楚，由此帶來研發費用核算的混亂、差錯。5、企業財務與研發部門溝通協作不夠。企業財務對項目的研發進程396、將政府補助收入、母公司撥款用于研究開發，但是未從研發加計扣除費用中扣除。或者，取得不征稅收入（如軟件產品增值稅即征即退用于研發）用于研發，未從研發加計扣除費用中剔除。6、將政府補助收入、母公司撥款用于研究開發，但是未從研發加計407、與境外母公司合作研發，但是研發成果歸屬母公司。同時申請研發加計扣除。其實質是受托研發。8、公司為關聯公司從事加工制造，功能比較單一，現開始從事研究開發活動，并申請研發加計扣除。需關注其功能與收益。7、與境外母公司合作研發，但是研發成果歸屬母公司。同時申請研41六、高新認定（復審）相關問題1、高新認定（復審）過程中，對于幾個指標的把握：人員——企業科技人員（全年工作天數>183天），研發人員（全時工作人員看合同，其他如兼職、臨聘人員，工作天數>183天）勞務派遣問題——企業的相關工作人員如屬勞務派遣，如符合上述要求，在計算人員比例時，應將勞務派遣人員納入進來。舉例：公式=（正式員工數量+勞務派遣科技人員數量）/（公司全部員工數量）含勞務派遣人員六、高新認定（復審）相關問題1、高新認定（復審）過程中，對于42研究開發費用——委外研發按80%計算，境內研發要超過研發費用60%，研發費用中的其他費用如辦公、通訊等不超研發總額10%高品（服務）收入——占全年總收入60%，總收入包括企業取得的政府補助收入等各類營業外收入研究開發費用——委外研發按80%計算，境內研發要超過研發費用432、核心自主知識產權獲得途徑：自主研發、受讓、受贈、并購（近三年內）；五年以上的獨占許可（全球范圍）。獨占許可：排他性的，技術供應方和任何第三方不得使用。五年以上的期間應包括高企的有效期，并在中國法律的有效保護期。企業對主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權（與高品收入60%以上的要求相關）。2、核心自主知識產權443、高新技術企業的資格有效期自頒布證書之日起有效期為三年高企在資格期滿前三個月提出復審，通過復審前，只要在資格有效期，其當年企業所得稅暫按15%預繳3、高新技術企業的資格有效期454、高企發生重組、轉業等事項，應在15日內向認定管理機構報告。5、主管稅務機關在執行優惠政策過程中，發現企業不具備高新技術企業資格，應提請認定機構復核。復核期間，可暫停企業享受減免稅優惠。4、高企發生重組、轉業等事項，應在15日內向認定管理機構報告466、高新技術產品（服務）認定建議企業對高新技術產品（服務）進行認定。目前由園區科技局受理，最終由省科技廳進行認定。7、研發費用組成異常在高新備案審核中，一部分企業的研發費用主要由直接材料、折舊構成，有些甚至沒有領料，這些企業是后續管理對象。提醒企業應該按照文件的要求準確、合理歸集發生的研發費用。（參見下頁）6、高新技術產品（服務）認定47研發費用加計扣除與高新技術企業所得稅政策宣講488、人員身份問題在高新技術企業認定（復審）或者年度備案中，出現科技人員名單中包含前臺工作人員等。有些企業將高管納入其中（企業需要提供確鑿證據）。8、人員身份問題499、2012年財政部抽查中提出的問題2012年3月，財政部組織工作小組也對全國通過高新認定的企業進行了抽查，抽查企業范圍主要涉及到北京、上海、廣東、江蘇等省市，也是以大型企業為主。很多被抽查企業在知識產權、研發費用和高新收入等方面均存在不符合高新標準的問題，主要有以下幾個方面。9、2012年財政部抽查中提出的問題50知識產權證明材料存在瑕疵申請當年前三年每年的研發費用比例不滿足規定要求高新收入占全年收入比例未達到60%，填寫的電子材料中的高新產品收入總計與專項審計報告上的高新收入不符；其他在財務信息存在瑕疵的問題。知識產權證明材料存在瑕疵5110、研發項目過程管理缺乏財務人員對公司當前研發項目一問三不知研發費用分攤、人員比例不能準確歸集或計算建議：根據財政部《內部控制應用指引第10號——研究與開發》開展有效的研發項目過程控制，財務部門應對企業研發項目的立項、實施和結案進度有所了解。10、研發項目過程管理缺乏5211、生產和研發費用分攤問題“誰受益，誰承擔”原則人員方面，應做好工作日志（人事）機器運行，做好機器日志（生產或研發部門）11、生產和研發費用分攤問題53謝謝觀看！謝謝觀看！54研發費用加計扣除與高新技術企業所得稅政策宣講蘇州工業園區國稅局政策法規處2013年12月研發費用加計扣除與高新技術企業所得稅政策宣講蘇州工業園區國稅55培訓的背景2013年財稅70號文頒布園區研發加計扣除金額連年攀升改變、優化政策輔導方式方法，結合近幾年管理實踐，注重風險點提示和細節培訓的背景2013年財稅70號文頒布56培訓大綱研發加計扣除申請流程新政變化研發費用會計核算如何填列年度申報表研發加計扣除研發加計扣除常見風險提示高新認定（復審）相關問題培訓大綱研發加計扣除申請流程57一、研發加計扣除申請流程項目確認項目登記加計扣除一、研發加計扣除申請流程項目確認項目登記加計扣除58項目確認項目確認：享受研究開發費用稅前加計扣除政策的項目，需經當地政府科技部門或經信委進行確認，并取得《企業研究開發項目確認書》企業園區科技局項目確認項目確認：享受研究開發費用稅前加計扣除政策的項目，需59項目確認流程企業申請登錄至園區科技創新網登記申報信息，并按照園區科技局的要求在線填寫相關表單后，提交資料科技局審核科技局對網上申報資料進行審核，審核通過后，企業在線打印《企業研究開項目確認書》企業報送資料地點及需要準備的資料參見科技局網站。出具項目確認意見科技局出具項目確認流程企業申請登錄至園區科技創新網登記申報信息，并按照60項目登記流程項目登記是指企業取得《企業研究開發項目確認書》后，經主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業研發項目登記信息告知書》（以下簡稱為“告知書”）。目前，經與科技局商定，為減少企業時間成本，企業在科技局網站下載《告知書》后，作為年度研發加計扣除備案組成資料，備案時由主管稅務機關在《告知書》中蓋章確認。項目登記流程項目登記是指企業取得《企業研究開發項目確認書》后61加計扣除流程加計扣除是指在企業所得稅年度納稅申報時，企業對已經登記的研發項目所發生的研發費用，備案后享受稅法規定的研發費用加計扣除優惠政策。企業提交資料截止時間資料齊全性稅局受理資料形式審核實質審核系統維護企業年度申報研發加計扣除情況歸集表（按項目）附表5加計扣除流程加計扣除是指在企業所得稅年度納稅申報時，企業對已62研發加計扣除年度備案資料清單研發加計扣除年度備案資料清單63實際發生100萬，申請50萬加計扣除，此處應該填寫50萬。實際發生100萬，申請50萬加計扣除，此處應該填寫50萬。64研發加計扣除年度備案資料清單研發加計扣除年度備案資料清單65問：研發加計扣除備案資料清單第7項，此處所指相關資料是否僅限于獨立第三方出具的資料，企業自己出具的新產品材料是否有效？答：第7項是指企業應當提供資料說明研究開發的實際效果。企業是否應當提供知識產權證書等第三方材料，應當視實際情況而定。如，對企業研發未成功，或未取得知識產權證書，則不需提供知識產權證書。問：研發加計扣除備案資料清單第7項，此處所指相關資料是否僅限66研發加計扣除年度備案時間納稅人享受備案類優惠，應在每年3月15日前向大廳備案并提交相關資料。——蘇國稅發[2009]93號（江蘇省國家稅務局企業所得稅稅收優惠管理辦法（試行））研發加計扣除年度備案時間納稅人享受備案類優惠，應在每年3月167稅局受理資料企業所得稅在國稅的企業，年度優惠備案均提交至一樓辦稅服務大廳（第六稅務分局）1、審核點：資料是否齊全2、我們建議：為提高效率，建議企業在備案資料中增加目錄（下頁舉例）。稅局受理資料企業所得稅在國稅的企業，年度優惠備案均提交至一樓68資料名稱校對頁碼1、企業所得稅優惠項目備案報告表；√P12、《企業研究開發項目確認書》；√P23、《企業研究開發項目登記信息告知書》；√P34、研究開發費預算，需說明資金來源；√P45、屬于委托、合作研究開發項目的，應提供合同或協議書；

6、自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；√P5-P67、自主、委托、合作研究開發項目當年可加計扣除研究開發費用情況歸集表；委托開發項目，需同時報送受托方提供的《研究開發費用支出明細表》；集中開發項目，同時報送研究開發費決算表、費用分攤表和實際分享收益比例等資料；√P7-P108、研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料，包括知識產權證書、生產批文，新產品或新技術證明（查新）材料、產品質量檢驗報告，以及其他相關證明材料；√P119、屬于高新技術企業、國家重點扶持的106戶試點企業集團的成員企業、省級技術中心，省自主創新“雙百工程”中的企業及項目的，提供相應的證書或證明文件；√P1210、中介機構鑒證報告√P13企業可以在封面增加該頁作為目錄，方便大廳工作人員快速進行資料完整性的審核，提高效率。目錄資料名稱校對頁碼1、企業所得稅優惠項目備案報告表；√P12、69大廳受理資料后，會快速傳遞至基層稅務分局。由基層分局進行資料的首次實質審核。根據加計扣除金額大小，會實行不同層級的專業化審核。初審分局專業化審核園區局專業化審核省局專業化審核審核完，會在征管系統進行優惠維護，企業方可進行研發加計扣除。注：園區局專業化審核、省局專業化審核并非必須，一般視加計扣除金額或分局申請。大廳受理資料后，會快速傳遞至基層稅務分局。由基層分局進行資料70征管系統維護研發加計扣除金額后，企業在附表5方可錄入數據。附表5截圖附表3截圖企業年度申報征管系統維護研發加計扣除金額后，企業在附表5方可錄入數據。附711企業科技局2國稅局大廳341、2項目確認；3項目登記、加計扣除備案受理；4備案的初步審核；5、6專業化審核或直接申報扣除；流程小結5專業化審核（可選）6系統維護企業申報51企業科技局2國稅局大廳341、2項目確認；3項目登記、加計72二、新政變化1、新政：財稅[2013]70號（《關于研究開發費用稅前加計扣除的政策問題的通知）（以下簡稱為“70號文”）2、亮點：增加了研發加計扣除稅前扣除的5個范圍；企業可聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具專項審計報告或鑒證報告。二、新政變化1、新政：財稅[2013]70號（《關于研究開發733、五個增加的稅前加計扣除范圍（一）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險（放心保）費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（二）專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）研發成果的鑒定費用。3、五個增加的稅前加計扣除范圍（一）企業依照國務院有關主管部744、新政背景國稅發[2008]116號（以下簡稱為“116號文”）執行過程反映爭議問題較多;財政部、國家稅務總局從2010年在中關村試點研發費用加計扣除政策；2013年起推廣至中關村、東湖、張江和合蕪蚌。70號文實際上是中關村研發加計扣除政策在全國的推廣。4、新政背景國稅發[2008]116號（以下簡稱為“116號755、哪些研發費用可以稅前加計扣除（116號、70號合并起來）編號扣除范圍（116號黑色字體、70號紅色字體）1新產品設計費、新工藝規程制定費、研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。2從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。“五險一金”。4專門用于研發活動的儀器、設備折舊費或租賃費以及運行維護、調整、檢驗、維修等費用。5、哪些研發費用可以稅前加計扣除（116號、70號合并起來）76編號扣除范圍（116號黑色字體、70號紅色字體）5專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。6專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。7勘探開發技術的現場試驗費。新藥研制的臨床試驗費。8研發成果的論證、鑒定、評審、驗收費用。編號扣除范圍（116號黑色字體、70號紅色字體）5專門用于研77三、研發費用會計核算1、研究開發費用稅前加計扣除對會計核算的要求116號第2條辦法適用對象——財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業116號第9條企業未設專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得加計扣除。三、研發費用會計核算1、研究開發費用稅前加計扣除對會計核算的78116號第10條企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集……企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。蘇國稅發[2009]41號第4條對企業研究開發費用的發生建立明細賬，將有效憑證和明細賬對應；對不同研發項目要設立專賬管理，實行以項目為成本對象歸集對象的會計核算；企業同時研究開發多個項目，或研發項目和其他項目共同使用資源，有關費用要在項目間進行合理分攤……116號第10條792、《企業會計制度》在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。管理費用，是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括……研究與開發費、……企業可以設置“管理費用——研究與開發費——某項目”2、《企業會計制度》803、《小企業會計準則》設“研發支出”科目，核算小企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。月末將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”。借管理費用，貸記研發支出（費用化支出）。借方余額反映小企業正在進行的無形資產開發項目滿足資本化條件的支出。（什么情況下資本化？——與《企業會計準則》相同）企業可以設置科目“研發支出——某項目——費用化支出”及“研發支出——某項目——資本化支出”3、《小企業會計準則》814、《企業會計準則》企業內部研發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究階段支出應當于發生時計入當期損益。無法區分哪個階段就全部費用化。開發階段支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產（資本化的條件）：完成無形資產以使其使用或出售在技術上具有可行性；具有完成無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產生經濟利益；技術、資金或其他資源支持該無形資產完成開發，并有能力使用或出售；開發階段的支出能可靠計量。4、《企業會計準則》82研發支出下設費用化支出、資本化支出。發生支出時，借：研發支出——費用化支出

研發支出——資本化支出

貸：原材料，應付職工薪酬等期末，將研發支出——費用化支出轉至管理費用。如，研發的技術達到預定用途。可以將資本化支出轉至無形資產。企業可以設置科目“研發支出——某項目——費用化支出”及“研發支出——某項目——資本化支出”科目的具體設置及費用歸集。研發支出下設費用化支出、資本化支出。83四、年度申報如何填列研發加計扣除日期錄入、財務報表、信息核對表研究開發加計扣除情況歸集表不涉及的企業可不填寫，但申請加計扣除的必需填寫。多個項目要分項目填寫附表5填寫研發費用加計扣除金額附表3自動生成數據四、年度申報如何填列研發加計扣除日期錄入、財務報表、信息核對841、研究開發加計扣除情況歸集表70號文頒布后如何填列“研究開發費用加計扣除情況歸集表”需說明的是，由于2013年匯繳尚未開始，省局是否會對該表的結構進行調整尚不清楚。如調整，屆時會在匯繳培訓中介紹；如不調整，可以參考下面的展示。1、研究開發加計扣除情況歸集表70號文頒布后如何填列“研究開852、研發加計扣除在所得稅年度申報表的填列研究開發加計扣除情況歸集表附表五第10行：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用附表三第19行：加計扣除2、研發加計扣除在所得稅年度申報表的填列研究開發加計扣除情況86研發費用加計扣除與高新技術企業所得稅政策宣講87研發費用加計扣除與高新技術企業所得稅政策宣講881、不屬于加計扣除的項目（包括但不限于）已經掌握的技術方案或已經產業化；技術已經應用于產品生產；只改變尺寸、參數、排列實現的產品改型、工藝變更以及配方調整；設備維修、改裝、常規設計變更；一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應用活動;公開的成果直接應用。五、研發加計常見風險提示1、不屬于加計扣除的項目（包括但不限于）五、研發加計常見風險892、擴大研發加計扣除費用歸集范圍職工福利費、補充保險費、商業保險高層領導列示在研發人員名單中，未直接參與研發，工資全部納入研發費用不是研發專用設備、儀器的折舊費將正常生產用的模具作為專門用于中間試驗和產品試制的模具知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用……2、擴大研發加計扣除費用歸集范圍903、研究開發與正常生產混淆企業的研究開發一般經歷調研階段、研發設計階段、樣品（工藝、技術）制造（試驗）階段、樣品調試（測試、試驗）階段、調整階段、鑒定階段。研發成功后，可能會正式量產。現階段，少部分企業混淆研究開發階段與正常生產。調研研發設計樣品制造試驗樣品調試試驗調整鑒定階段3、研究開發與正常生產混淆調研研發設計樣品制造試驗樣品調試試914、申請研發加計扣除的企業很多是高新技術企業，為達到高新相關指標要求，出現“研發費用集中發生在下半年或年度”的情形。上半年下半年研發費用4、申請研發加計扣除的企業很多是高新技術企業，為達到高新相關925、企業財務與研發部門溝通協作不夠。企業財務對項目的研發進程、研發人員出勤情況、研發材料領用情況不清楚，由此帶來研發費用核算的混亂、差錯。5、企業財務與研發部門溝通協作不夠。企業財務對項目的研發進程936、將政府補助收入、母公司撥款用于研究開發，但是未從研發加計扣除費用中扣除。或者，取得不征稅收入（如軟件產品增值稅即征即退用于研發）用于研發，未從研發加計扣除費用中剔除。6、將政府補助收入、母公司撥款用于研究開發，但是未從研發加計947、與境外母公司合作研發，但是研發成果歸屬母公司。同時申請研發加計扣除。其實質是受托研發。8、公司為關聯公司從事加工制造，功能比較單一，現開始從事研究開發活動，并申請研發加計扣除。需關注其功能與收益。7、與境外母公司合作研發，但是研發成果歸屬母公司。同時申請研