第07講非流動資產(chǎn)客觀題（二）3.固定資產(chǎn)關鍵考點及解析（1）關鍵考點①固定資產(chǎn)入賬成本的計算方式入賬成本的構成因素購入方式買價+場地整理費+裝卸費+運輸費+安裝費+專業(yè)人員服務費（員工培訓費列入當期損益,不得計入固定資產(chǎn)成本。）其中增值稅環(huán)節(jié)有四個關鍵考點：①買價匹配的增值稅是否計入成本；②運費的增值稅是否計入成本；③安裝設備時挪用的生產(chǎn)用原材料的進項稅能否抵扣；④領用產(chǎn)品用于安裝設備時是否作視同銷售一攬子購入多項固定資產(chǎn)的分拆標準自營工程方式①工程物資的增值稅能否抵扣②挪用生產(chǎn)用原材料的進項稅能否抵扣③挪用產(chǎn)品時是否作視同銷售④工程報廢損失的歸屬方向⑤竣工決算日與達到預定可使用狀態(tài)日的關系⑥試車凈收支的歸屬盤盈方式按前期重大差錯處理，以重置成本為入賬口徑②固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理:盤盈盤盈時：借：固定資產(chǎn)（重置成本）貸：以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積一一法定盈余公積利潤分配一一未分配利潤盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：其他應收款營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢③固定資產(chǎn)減值計提額及后續(xù)折舊額的計算;（直線法：年折舊=竽=2。4A公司2022年初開始折舊原價83萬凈殘值3萬J折舊期4年2022 2023 2024 2025雙倍余額83X,415X— 20：J5-3 ~T A y遞減法=41.5 =20.75 =8,875 =8.875A A4 3 ^2 I點數(shù)(83-3)X X-X-X-心和去U=32〉^ (^=24^0=16,C=8^)"

a.固定資產(chǎn)原價折舊b.預計凈殘值因素c.固定資產(chǎn)減值準備 d.固定資產(chǎn)的使用壽命折舊除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊:第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);氾國第二，單獨計價入賬的土地a.固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。舊意項

折注靶b.舊意項

折注靶c.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。d.固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。a.年限平均法（直線法）年折舊額=（原價一預計凈殘值）/預計使用年限=原價X（1—預計凈殘值/原價）/預計使用年限=原價X年折舊率注：預計凈殘值率=預計凈殘值/原價X100%b.工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價X（1-預計凈殘值率）/預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量X單位工作量折舊額c.雙倍余額遞減法前N—2年不考慮凈殘值，最后2年用直線法。年折舊率=2/預計使用年限X100%（是不考慮殘值率的直線法年折舊率的兩倍）折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X折舊率K 在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。方法d.年數(shù)總和法折舊率=尚可折舊額=（固已計提減值準計折舊和累計使用年限/預計使用年限的年數(shù)總和X100%定資產(chǎn)原值一預計凈殘值）X折舊率AzA/.士次+r?~r田flQ A/1inpJET小/古/RF1士次+川477KZx,+n申?2023?2024 120252026.3.31口折舊額2022.4.1\/ 32'241 16 1 82023.3.312024.3.312025.3.31I Iv32A24 16 8折舊賬務處理借：在建工程其他業(yè)務成本（出租）制造費用（基本生產(chǎn)車間）銷售費用（銷售部門）管理費用（管理部門含財務部門）研發(fā)支出（研發(fā)無形資產(chǎn)）貸：累計折舊

定產(chǎn)值理固定產(chǎn)值理固資減處手寫板圖示貸：固定資產(chǎn)減值準備

注意：減值損失確認后不得轉(zhuǎn)回手寫板圖示固定資產(chǎn)減累計折舊 c報表口徑折余價值^ \減固定資產(chǎn)減值準備△）賬面價值4 /④固定資產(chǎn)的后續(xù)支出修理費用通常費用化，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費用記入“制造費用”，行政用固定資產(chǎn)的修理費用記入“管理費用”，銷售用固定資產(chǎn)的修理費用記入“銷售費用"。大修理費用符合資本化條件時也允許資本化。新造H更改支原則通常資本化，如不符合資本化條件，應費用化賬務處理a.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時：借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)b.發(fā)生改擴建工程支出時：借：在建工程貸：銀行存款等c.替換原固定資產(chǎn)的某組成部分時：借：銀行存款或原材料（殘值價值）營業(yè)外支出（凈損失）貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）d.生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程e.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊⑤固定資產(chǎn)的處置a.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）b.發(fā)生的清理費用等借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款c.收回出售固定資產(chǎn)價款、殘料價值和變價收入借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理收取的銷項稅額借:銀行存款貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）d.保險賠償借：其他應收款貸：固定資產(chǎn)清理e.結(jié)轉(zhuǎn)出售凈損益的處理借:資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益f.結(jié)轉(zhuǎn)報廢、毀損凈損益的處理借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入【拓展一】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的一般會計處理取得時①購入時借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款②自行營造、繁殖時借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：原材料銀行存款應付職工薪酬累計折舊折舊時①直線法、工作量法和產(chǎn)量法②會計分錄借：制造費用貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊減值時借：資產(chǎn)減值損失貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備此減值不得恢復【拓展二】使用權資產(chǎn)的一般會計處理借：使用權資產(chǎn)租入資產(chǎn)時租賃負債一一未確認融資費用貸：租賃負債——租賃付款額每期租賃付款時借：租賃負債一租賃付款額貸：銀行存款每期確認租賃費用時借：財務費用貸:租賃負債——未確認融資費用每期提取折舊時借：管理費用、制造費用等貸：使用權資產(chǎn)累計折舊（2）案例解析【單項選擇題】2020年4月1日，某企業(yè)購入無需安裝即可使用的設備一臺，價款40000元，增值稅稅額5200元，發(fā)生運費300元，增值稅稅額27元，均已取得增值稅專用發(fā)票，全部款項以銀行存款支付。不考慮其他因素，該企業(yè)購入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）元。4030040000C.45500D.45527「正確答案』A『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬價值=40000+300=40300（元）。會計分錄：借：固定資產(chǎn) （40000+300）40300應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（5200+27）5227貸：銀行存款45527【單項選擇題】下列各項中，制造業(yè)企業(yè)應作為固定資產(chǎn)核算的是（）.A.為建造廠房庫存的工程物資B.正在建設中的生產(chǎn)線C.行政管理部門使用的汽車D.生產(chǎn)完工準備出售的產(chǎn)品「正確答案』C「答案解析』選項A,通過“工程物資”科目核算；選項B,通過“在建工程”科目核算；選項D,通過“庫存商品”科目核算。【單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年8月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為40000元，增值稅稅額為5200元，支付的運輸費為1200元，增值稅稅額為108元，已取得增值稅專用發(fā)票。設備安裝時領用原材料價值1000元（不含稅），購進該批原材料的增值稅進項稅額為130元，設備安裝時支付有關人員工資薪酬2000元。該固定資產(chǎn)的入賬成本為（）元。A.44200B.42200C.41200D.41308「正確答案JA「答案解析』該固定資產(chǎn)的入賬成本=40000+1200+1000+2000=44200（元）。【單項選擇題】2022年1月1日甲公司對生產(chǎn)線進行擴建。該生產(chǎn)線于2019年4月1日購入，原價為1300萬元，已提折舊100萬元，擴建生產(chǎn)線時領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為200萬元，增值稅稅率為13%,計稅價格為300萬元，同時在擴建時處理賬面價值10萬元的舊零件，變價收入1萬元。擴建支出符合固定資產(chǎn)確定條件。不考慮其他因素，改擴建后生產(chǎn)線的入賬價值應為（）萬元。1441130013901205f正確答案』C［答案解析』該生產(chǎn)線擴建后的成本=（1300-100）+200-10=1390（萬元）。【單項選擇題】2020年4月1日甲公司購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為6500元，支付的運輸費為1500元，設備安裝時領用生產(chǎn)用材料價值1000元,購進該批工程用材料的增值稅為130元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。A.57500590005250059130［正確答案』C［答案解析］該固定資產(chǎn)的成本=50000+1500+1000=52500（元）。【單項選擇題】某企業(yè)2018年12月3日購入一臺不需要安裝的設備，原價60000元，預計凈殘值3000元，預計使用年限5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。不考慮其他因素，2019年12月31日該設備的賬面價值為（）元。A.48600B.36000C.41000D.54000「正確答案』Cf答案解析』該設備2019年計提折舊額=（60000-3000）X5/（1+2+3+4+5）=19000（元）；2019年12月31日該設備的賬面價值=固定資產(chǎn)原值一固定資產(chǎn)累計折舊=60000—19000=41000（元）。【單項選擇題】某企業(yè)2018年6月15日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為430萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，2018年該設備應計提的折舊額為（）萬元。70864284f正確答案』B『答案解析』2018年該設備應計提的折舊額=430X2+5X6+12=86（萬元）。【單項選擇題】2017年12月31日，某公司在對某項固定資產(chǎn)的賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)存在減值跡象。該固定資產(chǎn)的原價為500000元，累計折舊為50000元，固定資產(chǎn)減值準備為20000元，預計尚可使用年限為5年。根據(jù)2017年12月31日的市場情況，如果將該固定資產(chǎn)予以出售，預計可獲得的出售價款為440000元，清理費用30000元；如果繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)，未來5年可獲得的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為420000元。該固定資產(chǎn)的預計凈殘值為10000元，按直線法計提折舊。則2018年該固定資產(chǎn)應提折舊額為（）元。A.80000B.83000C.82000D.82500f正確答案』C［答案解析［①2017年末該固定資產(chǎn)的預計處置凈額=440000-30000=410000（元）；②2017年末該固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)額=420000（元）；③2017年末該固定資產(chǎn)的可收回價值為420000（元）；@2017年末該固定資產(chǎn)的賬面價值=500000-50000-20000=430000（元）；⑤應補提減值準備10000元（=430000-420000）?@2018年該固定資產(chǎn)應提折舊額=（420000-10000）+5=82000（元）。【單項選擇題】下列各項中，企業(yè)處置報廢毀損固定資產(chǎn)時，通過“固定資產(chǎn)清理”科目借方核算的是（）。A.收到的變價收入B.結(jié)轉(zhuǎn)毀損凈損失C.應收過失人賠償款D.固定資產(chǎn)的賬面價值f正確答案』D［答案解析J會計分錄：將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)收回殘料變價收入時：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）應收過失人的賠償：借：其他應收款貸：固定資產(chǎn)清理支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理【單項選擇題】2019年5月1日甲公司對某生產(chǎn)線進行改良，工程開工當天，該生產(chǎn)線的賬面原價為500萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備為25萬元。改良工程共發(fā)生人工費30萬元，挪用生產(chǎn)用材料117萬元，對應的進項稅額為15.21萬元，領用本企業(yè)的產(chǎn)品一批，成本為100.4萬元，計稅價為120萬元，增值稅率為13%,拆下的舊零件賬面價值為26萬元，工程于2019年10月1日達到預定可使用狀態(tài)，改良后固定資產(chǎn)尚可使用壽命為4年，預計凈殘值為30萬元，采用年數(shù)總和法提取折舊，該生產(chǎn)線于2021年10月1日賣掉，售價為260萬元。假定無相關稅費，則此生產(chǎn)線的處置損益為（）萬元。85.0583.0890.0882.55「正確答案』C［答案解析［①2019年10月1日改良后的固定資產(chǎn)入賬成本=（500-200-25）+30+117+100.4-26=496.4（萬元）；②2019年11月1日至其出售時累計計提折舊額=（496.4-30）X（4+3）+（4+3+2+1）=326.48（萬元）：③2021年末該固定資產(chǎn)的處置損益額=260—（496.4-326.48）=90.08（萬元）。【多項選擇題】下列各項中，會引起固定資產(chǎn)賬面價值減少的有（）。A.固定資產(chǎn)計提折舊B.固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失C.固定資產(chǎn)發(fā)生報廢毀損D.盤虧固定資產(chǎn)［正確答案JABCDr答案解析』固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)的原價一計提的減值準備一計提的累計折舊。【多項選擇題】某公司年末進行固定資產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)上年購入的一臺設備未入賬，其重置成本為10000元，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素，下列各項中，該設備盤盈的會計處理正確的有（）。A.借：以前年度損益調(diào)整10000貸：盈余公積一一法定盈余公積 1000利潤分配一一未分配利潤 9000B.借：待處理財產(chǎn)損溢10000貸：營業(yè)外收入10000C.借：固定資產(chǎn) 10000貸：以前年度損益調(diào)整 10000D.借：固定資產(chǎn) 10000貸：待處理財產(chǎn)損溢 10000『正確答案』AC『答案解析』會計分錄：借：固定資產(chǎn)10000貸：以前年度損益調(diào)整10000借：以前年度損益調(diào)整10000貸：盈余公積——法定盈余公積 （10000X10%）1000利潤分配 未分配利潤 9000【多項選擇題】下列各項中，企業(yè)應計提折舊的資產(chǎn)有（）。A.日常維修停用的設備B.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的辦公樓C.已提足折舊仍繼續(xù)使用的廠房D.單獨計價入賬的土地f正確答案』AB『答案解析』選項C,固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；選項D,單獨計價入賬的土地，不計提折舊。【多項選擇題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素有（）。A.折舊的年限B.固定資產(chǎn)的原價C.固定資產(chǎn)的預計凈殘值D.已計提的固定資產(chǎn)減值準備［正確答案JABCD［答案解析』在計算固定資產(chǎn)折舊時，應考慮的因素有：固定資產(chǎn)的原價、固定資產(chǎn)的預計凈殘值、固定資產(chǎn)的使用壽命，如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值，還需要考慮固定資產(chǎn)的減值準備。【單項選擇題】2018年12月31日，某企業(yè)購入一臺生產(chǎn)設備并直接投入使用。該設備的入賬價值為121萬元，預計凈殘值為1萬元，預計使用壽命為4年，采用年數(shù)總和法計提折舊。不考慮其他因素，2020年該設備應計提的折舊金額為（）萬元。364836.330［正確答案』A［答案解析」2020年的年折舊率=3/（4+3+2+1）=30%,因此2020年該設備應計提的折舊金額=（121-1）X30%=36（萬元）?【判斷題】符合資本化確認條件的固定資產(chǎn)更新改造支出，應在發(fā)生時通過“在建工程”科目核算。（）『正確答案」V【判斷題】企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈固定資產(chǎn)的重置成本，應通過“營業(yè)外收入”科目核算。（）r正確答案』x『答案解析』盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。【判斷題】企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，按管理權限報經(jīng)批準前，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。（）［正確答案』X『答案解析J企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權限報經(jīng)批準前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。【多項選擇題】下列各項中，企業(yè)對固定資產(chǎn)會計處理表述正確的有（）。A.固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回B.達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按估計價值計提折舊C.專設銷售機構固定資產(chǎn)的日常維護費用應計入管理費用D.盤虧的固定資產(chǎn)當月仍應計提折舊f正確答案』ABD［答案解析』選項C,專設銷售機構固定資產(chǎn)的日常維護費用應計入銷售費用。【單項選擇題】下列各項中，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)凈損失時，應借記的會計科目是（）。A.資產(chǎn)處置損益B.固定資產(chǎn)清理C.營業(yè)外支出D.管理費用f正確答案JC［答案解析J結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)凈損失，相關賬務處理為：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理【判斷題】固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。（）f正確答案JV［答案解析』固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，同時，計提相應的資產(chǎn)減值準備，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。【判斷題】企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)應當以建造該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為固定資產(chǎn)的成本。（）『正確答案』V【判斷題】已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應計提折舊。（）［正確答案』V「答案解析』已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。【判斷題】企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費，應通過“制造費用”科目核算。（）「正確答案』Xf答案解析』企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費，應通過“管理費用”科目核算。【判斷題】企業(yè)因經(jīng)營業(yè)務調(diào)整出售固定資產(chǎn)而發(fā)生的處置凈損失，應記入“營業(yè)外支出”科目。（）f正確答案1X『答案解析』企業(yè)出售固定資產(chǎn)的凈損失，應記入“資產(chǎn)處置損益”科目。【判斷題】企業(yè)出售閑置不用的設備形成的資產(chǎn)處置收益將導致企業(yè)當期營業(yè)利潤變動。（）f正確答案』V『答案解析』固定資產(chǎn)處置凈收益通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算，影響當期營業(yè)利潤。【判斷題】企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（）f正確答案】VI1答案解析」會計分錄：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整【判斷題】企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈利得應計入營業(yè)外收入。（）［正確答案JX［答案解析』企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。報經(jīng)批準后，由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應交稅費——應交所得稅"，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入留存收益時，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。4.無形資產(chǎn)及長期待攤費用關鍵考點及解析（1）關鍵考點①無形資產(chǎn)入賬成本的計算a.外購方式其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。b.自行研發(fā)注：如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應將其發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化,計入當期損益。②無形資產(chǎn)的攤銷a.使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。b.對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。c.借：管理費用（企業(yè)自用）其他業(yè)務成本（出租）制造費用（生產(chǎn)的產(chǎn)品）貸：累計攤銷③無形資產(chǎn)的處置借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)處置損益（虧）貸：無形資產(chǎn)應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）（商標權、特許經(jīng)營權及版權征6%增值稅；土地使用權征9%增值稅）資產(chǎn)處置損益（賺）④如為報廢，則計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入【注】轉(zhuǎn)讓專利權、專用技術所有權時不征增值稅.⑤無形資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備［注］無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。⑥長期待攤費用（租賃方式租入使用權資產(chǎn)的改良支出）的會計處理。a.發(fā)生長期待攤費用時借：長期待攤費用應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款原材料應付職工薪酬b.攤銷長期待攤費用時借：管理費用銷售費用貸：長期待攤費用（2）案例解析【單項選擇題】下列各項中，企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的無法可靠區(qū)分研究開發(fā)階段的支出，期末應轉(zhuǎn)入的會計科目是（）。A.制造費用B.管理費用C.無形資產(chǎn)D.其他業(yè)務成本r正確答案』b［答案解析」企業(yè)如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益，記入''管理費用”科目的借方。【多項選擇題】下列各項中，應計入企業(yè)自行研究開發(fā)專利權入賬價值的有（）。A.專利權申請過程中發(fā)生的專利登記費B.專利權申請過程中發(fā)生的律師費C.滿足資本化條件的專利研發(fā)支出D.無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的專利研發(fā)支出『正確答案』ABCI1答案解析』選項D,企業(yè)如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益，記入“管理費用”科目的借方。【多項選擇題】下列各項中，關于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理表述正確的有（）。A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，處置當月繼續(xù)攤銷B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，按照估計壽命進行攤銷C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，達到預定用途的當月起開始攤銷D.出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本f正確答案JCD『答案解析』選項A,無形資產(chǎn)自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷：選項B,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。【單項選擇題】企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權發(fā)生的凈損益應記入的會計科目是（）。A.財務費用B.管理費用C.其他業(yè)務成本D.資產(chǎn)處置損益f正確答案』D［答案解析』企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權（即出售無形資產(chǎn)）發(fā)生的凈損益應記入“資產(chǎn)處置損益”科目。【單項選擇題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入一項管理用特許權確認為無形資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4800000元、增值稅稅額為288000元。該特許權受益年限為10年，采用年限平均法按月攤銷無形資產(chǎn)。不考慮其他因素，購入當月攤銷特許權會計處理正確的是（）。A.借：管理費用40000貸：累計攤銷40000B.借：其他業(yè)務成本42400貸：累計攤銷42400C.借：其他業(yè)務成本40000貸：累計攤銷40000D.借：管理費用42400貸：累計攤銷42400f正確答案』A『答案解析』會計分錄：購入無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn) 4800000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 288000貸：銀行存款5088000計提每月無形資產(chǎn)攤銷時：借：管理費用（4800000+10+12）40000貸：累計攤銷40000【單項選擇題】下列各項中，關于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的表述不正確的是（）oA.行政管理用無形資產(chǎn)的攤銷額計入管理費用B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷C.無形資產(chǎn)攤銷方法應反映其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)處置當月應進行攤銷［正確答案JD［答案解析』選項D,無形資產(chǎn)自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。【單項選擇題】2013年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為80萬元，累計開發(fā)支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元），但使用壽命不能合理確定。2013年12月31日，該項非專利技術的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備為（）萬元。2070100150［正確答案』A［答案解析』由題意，研究支出全部確認為費用，不計入無形資產(chǎn)的成本，而開發(fā)支出中符合資本化條件的支出計入到無形資產(chǎn)的成本，所以無形資產(chǎn)的成本為200萬元。因為該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進行攤銷，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備=200—180=20（萬元）。【單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)將一項專利權轉(zhuǎn)讓給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為40萬元，增值稅稅額為2.4萬元。該專利權成本為30萬元，己累計攤銷15萬元。不考慮其他因素，轉(zhuǎn)讓該項專利權應確認的處置凈損益為（）萬元。12.427.41025［正確答案』D［答案解析』會計分錄：借：銀行存款等 42.4累計攤銷15貸：無形資產(chǎn)30應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）...2.4資產(chǎn)處置損益（倒擠）25【單項選擇題】甲公司出售一項無形資產(chǎn)，取得收入800萬元，增值稅