第十三章稅收概論第十三章稅收概論1第一節稅收要素第一節稅收要素2稅收要素是指構成稅收制度的基本因素，也是稅收理論分析、政策制定、制度設計的基本工具。稅收制度的含義稅收制度是國家規定的稅收法令、條例和稅收辦法的總稱。稅收要素是指構成稅收制度的基本因素，也是稅收理論分析、政策制3一、納稅人納稅人（taxpayer）是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。負稅人（taxbearer）是實際承擔稅負的主體納稅人與負稅人的關系自然人納稅人法人納稅人個人企業（獨資、合伙）一、納稅人納稅人（taxpayer）是稅法規定的直接負有納4二、稅基稅基（taxbase）征稅的客觀基礎，表明對什么征稅。1、理論上的稅基是指潛在可能的稅基2、法律上的稅基是指由稅法明確規定的具體稅種的征稅基礎，又稱課稅對象。課稅對象的含義稅目的（taxitem）含義與作用收入消費財產二、稅基稅基（taxbase）征稅的客觀基礎，表明對什么征53、計稅上的稅基是計算稅額的課稅基礎，又稱計稅依據。例如，個人所得稅中工資薪金的計稅依據為：應稅所得額=月工資－免征額稅基與稅源的關系所得稅的稅基與稅源一致，商品稅、財產稅的稅基與稅源可能不一致。征稅的客觀基礎稅收收入的最終來源3、計稅上的稅基征稅的客觀基礎稅收收入的最終來源6三、稅率稅率（taxrate）是應納稅額與課稅對象之間的比例，說明征多少稅。稅率是稅制設計中心環節。（一）稅率形式1、累進稅率（progressivetaxrate）課稅對象的數額越大，稅率越高。全額累進稅率超額累進稅率三、稅率稅率（taxrate）是應納稅額與課稅對象之間的比72、比例稅率（proportionaltaxrate）無論課稅對象數額多少，均按同一比例課征的稅率。統一比例稅率差別比例稅率3、定額稅率（unittax）從量計征（根據課稅對象的自然單位）2、比例稅率（proportionaltaxrate）8（二）稅率分析方法

1、累進稅率與累退稅率（regressivetaxrate）分析稅收對收入再分配的效果。2、邊際稅率（marginaltaxrate）與平均稅率（averagetaxrate）分析稅率變動對納稅人經濟行為的影響。由于：變動邊際稅率替代效應為主變動平均稅率收入效應為主因此稅制改革中往往采用：變動邊際稅率保持平均稅率替代效應為主（二）稅率分析方法

1、累進稅率與累退稅率（regressi93、名義稅率（nominaltaxrate）與實際稅率（effectivetaxrate)分析納稅人的稅收負擔。名義稅率與實際稅率存在差異的原因。名義稅率與實際稅率差異過大的稅制不是好的稅制，說明稅制設計有問題：名義稅率過高、減免優惠過多，并且存在征管不嚴的問題。3、名義稅率（nominaltaxrate）與實際稅率（10四、課稅環節（impactpointsoftaxation）是稅法中規定的納稅人履行納稅義務的環節，它規定了征納行為發生在什么階段，以及單一環節征還是多環節課征。四、課稅環節（impactpointsoftaxati11五、附加、加成和減免附加、加成加重納稅人負擔減稅、免稅、規定起點和免征額減輕納稅人負擔起點與免征額的含義五、附加、加成和減免附加、加成加重納稅人12第二節稅收分類與稅制結構第二節稅收分類與稅制結構13一、稅收分類稅收分類的意義（一）按稅負能否轉嫁為標志分類直接稅間接稅研究稅收負擔的運動和稅負歸宿（稅負不易轉嫁）所得稅類財產稅類流轉稅類（稅負易轉嫁）一、稅收分類稅收分類的意義（稅負不易轉嫁）所得稅類財產稅類流14（二）按課稅對象的性質分類一般可分為：流轉稅、所得稅、財產稅三大類。1、流轉稅1）含義：以商品（非商品）流轉額為課稅對象的稅收統稱。2）特點：稅額多少與成本費用無關，僅與流轉額（價格×銷售量）有關；采用比例稅率。（二）按課稅對象的性質分類一般可分為：流轉稅、所得稅、財產稅15３)稅基(１)以交易額為課稅對象周轉稅以增值額為課稅對象增值稅(２)對所有商品課征的流轉稅一般商品稅對特定商品課征得流轉稅特定商品稅4)我國目前屬于流轉稅的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業稅、關稅、資源稅３)稅基16增值稅的優點增值稅的最大優點是可以避免重復征稅，其余的優點均基于此。產品稅（t=10%）增值稅（t=10%）全能企業專業化企業全能企業專業化企業原材料加工4044半成品生產7073產成品生產10010元10103合計10元21元10元10元增值稅的優點產品稅（t=10%）增值稅（t=10%）全能企業17增值稅的類型從理論上講，所謂增值額是指每次流轉過程的增加值，即c+v+m中的v+m部分。但各國對法定增值額的規定不同增值稅的稅基（1）v+m+固定資產生產型VAT（2）v+m+(固定資產-當期折舊)收入型VAT（3）v+m消費型VAT增值稅的類型增值稅的稅基（1）v+m+固定資產生產型18增值稅的計征方法（扣稅法）應納稅額=銷項稅額－進項稅額銷項稅額=銷售收入×增值稅率進項稅額允許抵扣不允許抵扣固定資產VTA發票海關完稅憑證特殊農產品采購（10％）運費（7％）廢舊物資收購增值稅的計征方法（扣稅法）應納稅額=銷項稅額－進項稅額允許抵19VAT的征收范圍及其與營業稅的分工VAT有形動產銷售加工、修理修配營業稅無形、不動產銷售其他服務業VAT的征收范圍及其與營業稅的分工VAT有形動產銷售加工、修20增值稅的納稅人從事增值稅業務的單位、個人一般納稅人小規模納稅人稅率基本稅率17%低稅率13%糧、油、水、氣、煤小規模納稅人6%(工業)4%（商業）增值稅的納稅人一般納稅人小規模納稅人稅率基本稅率17%低稅率21增值稅的改革（1）生產型消費型（2）擴大增值稅的征收范圍增值稅的改革22２、所得稅１）含義：以扣除為獲取所得所花費的成本，即純收益為課稅對象。對個人所得往往采用累進稅率以調節收入差距。２）根據納稅人不同，所得稅可分為企業所得稅和個人所得稅。３）個人所得稅根據征收方式不同，可分為綜合所得稅（generalincometax）和分類所得稅（classifiedincometax）。４）我國目前屬于所得稅的稅種主要有：企業所得稅、個人所得稅。２、所得稅23３、財產稅１）含義：以各類動產和不動產的數量或價值為課稅對象的稅收總稱。２）財產稅分類３）我國目前屬于財產稅的稅種主要有：房產稅、車船使用稅（城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅）、契稅，擬開征物業稅。對財產持有的課征對財產轉讓的課征一般財產稅選擇性財產稅３、財產稅對財產持有的課征對財產轉讓的課征一般財產稅選擇性財24（三）按稅收管理權限分類１、稅收管理權限分稅制財政管理體制下各種稅的立法權、征管權、所有權。２、實行徹底分稅制的國家采用３、實行不徹底分稅制的國家采用中央稅地方稅中央稅中央地方共享稅地方稅（三）按稅收管理權限分類１、稅收管理權限中央稅地方稅中央稅中25（四）按稅收的計量標準分類1、從價稅（advaloremtax）2、從量稅（specifictax）（四）按稅收的計量標準分類1、從價稅（advalorem26（五）按稅收與價格的關系分類1、價內稅（含稅價格）（priceinclusivetax）計稅價格=成本+利潤+稅金2、價外稅（不含稅價格）（priceexclusivetax）計稅價格=成本+利潤不含稅價格＝含稅價格/（1＋稅率）（五）按稅收與價格的關系分類1、價內稅（含稅價格）（pric27二、稅制結構與稅制模式1、稅制結構與稅制模式的含義2、主體稅種的含義及其選擇的標準3、發達國家選擇所得稅為主體稅種的原因4、發展中國家選擇流轉稅為主體稅種的原因5、我國的主體稅種二、稅制結構與稅制模式1、稅制結構與稅制模式的含義28第三節稅收原則第三節稅收原則29討論稅收原則的意義：為制定稅收政策，設計稅制確定指導思想；為評價稅收政策，鑒別稅制優劣提供準則。討論稅收原則的意義：為制定稅收政策，設計稅制確定指導思想；為30不同歷史條件下稅收原則的特點與共性。不同歷史時期的財政職能范圍不同稅收原則側重點不同。由于稅收是籌集財政收入的基本手段共性。自由資本主義時期：稅收原則主要體現在稅務行政方面，以亞當.斯密的四原則為代表。自由資本主義向壟斷資本主義過渡時期，改良主義思潮出現，強調社會正義、稅收與經濟的關系，以瓦格納的四原則為代表?，F代稅收原則是建立在政府干預經濟的基礎上的。不同歷史條件下稅收原則的特點與共性。31一、效率原則資源配置效率（一）充分且有彈性（公共品與私人品之間）1、對充分的理解2、對有彈性的理解公共品與私人品之間私人品之間一、效率原則公共品與私人品之間私人品之間32（二）節約與便利稅收成本1、節約與便利的含義，及其實施措施2、節約與便利與其他稅收原則的權衡稅收超額負擔（excessburden）征納成本CompliancecostAdministrativecost（二）節約與便利稅收超額負擔（excessburden）征33（三）中性與校正性（私人品之間）由于征稅往往會改變相對價格納稅人為避稅而改變經濟決策影響資源配置效率1、維護稅收中性，減少稅收效率損失1）稅收中性的含義2）什么情況下應強調稅收中性（三）中性與校正性（私人品之間）由于征稅往往會改變相對價格342、發揮稅收校正性作用，提高資源配置效率。1）稅收校正性：通過征收差別稅，彌補市場缺陷2）采用稅收校正性的前提：市場資源配置存在低效率3、中性與校正性的關系二者目標一致：實現資源配置效率實踐中如何把握？根據市場資源配置狀況2、發揮稅收校正性作用，提高資源配置效率。35二、公平原則稅制如何設計符合公平原則稅收作為再分配手段糾正市場收入分配缺陷稅收作為公共提供的籌資手段公共提供成本如何分攤受益原則能力原則不符合規則起點公平不符合結果公平平等競爭原則能力原則橫向公平與縱向公平二、公平原則稅制如何設計稅收作為再分配手段糾正市場收入分配缺36（一）平等競爭原則通過稅收創造平等競爭環境。追求規則公平，起點公平。（二）受益原則遵循規則公平，在收入分配方面中性。特定受益稅（一）平等競爭原則37（三）能力原則追求結果公平，問題是以何種標準來衡量“能力”。1、客觀說能夠客觀觀察并衡量的指標1）收入2）消費3）財產每種指標都存在局限，因此現代國家均采用復稅制（三）能力原則追求結果公平，問題是以何種標準來衡量“能力”。382、主觀說由于收入相等的人對該收入的效用評價不同，因此個人的支付能力（納稅能力）不僅取決于客觀上可以衡量的指標，還取決于各人主觀的效用評價。主觀說在稅收政策制定中的意義：邊際效用曲線相同情況下，不同境遇的人稅負應有何區別？2、主觀說39主觀說的回答：（１）均等犧牲說（假設甲為窮人，乙為富人）含義兩種情況邊際效用曲線水平狀：＝邊際效用曲線負斜率狀：＜邊際效用曲線水平狀：＝邊際效用曲線負斜率狀：40（２）比例犧牲說含義兩種情況（３）最小犧牲說含義一種情況，邊際效用曲線呈負斜率狀：盡可能向高收入者征稅，直至稅后收入相等，即邊際效用相等。邊際效用曲線水平狀：邊際效用曲線負斜率狀（２）比例犧牲說邊際效用曲線水平狀：邊際效用曲線負斜率狀41第十四章稅負轉嫁與歸宿第十四章稅負轉嫁與歸宿42稅負轉嫁與歸宿實質上是收入分配問題，也是稅收公平問題。因為個人真實收入＝全部稅前收入－經濟稅負個人可能將其在法律上承擔的稅負轉嫁給他人，同時也不得不承擔別人轉嫁給他的稅負。因此研究稅收公平問題必須研究稅負轉嫁與歸宿問題。稅負轉嫁與歸宿實質上是收入分配問題，也是稅收公平問題。因為43第一節稅負轉嫁與歸宿的基本概念第一節稅負轉嫁與歸宿的基本概念44一、稅負轉嫁與歸宿的含義稅負轉嫁是指納稅人在市場交易過程中，通過變動價格的方式將其所繳納的稅款，部分或全部轉由他人負擔的一種經濟現象。稅負歸宿是指稅負轉嫁的最終歸著點。一、稅負轉嫁與歸宿的含義稅負轉嫁是指納稅人在市場交易過程中，45二、稅負轉嫁方式１、前轉賣方２、后轉買方３、稅收資本化（特殊的后轉嫁）在具有長期收益的資產交易中，買方將購入資產在以后年度所需支付的稅款按一定的折現率折成現值，在購入資產的價格中預先一次性扣除，即壓低購買價。提價買方壓價賣方二、稅負轉嫁方式提價買方壓價賣方46三、影響稅負轉嫁與歸宿的因素（一）供求彈性供求彈性對比是影響稅負轉嫁的主要因素。影響供給彈性的因素影響需求彈性的因素商品的生產周期調整固定投入量的難易必需品or非必需品有無替代品三、影響稅負轉嫁與歸宿的因素（一）供求彈性商品的生產周期調整47（二）價格決定模式市場定價公共定價壟斷市場競爭市場稅負轉嫁規律不同（二）價格決定模式市場定價公共定價壟斷市場競爭市場稅負轉嫁規48（三）稅收方式1、稅種2、課稅對象直接稅間接稅稅負轉嫁的難易程度不同非必需品必需品（三）稅收方式直接稅間接稅稅負轉嫁的難易程度不同非必需品必需493、課稅范圍（同類商品）4、計稅單位1）供求曲線移動方式不同2）在競爭市場上二者的轉嫁規律相同；在壟斷市場上二者的轉嫁規律不同。大易轉嫁小不易轉嫁從量從價大易轉嫁小不易轉50第二節競爭市場條件下的稅負轉嫁與歸宿第二節競爭市場條件下的稅負轉嫁與歸宿51局部均衡分析與一般均衡分析局部均衡分析僅僅分析稅收對單個商品或要素供求狀況的影響。一般均衡分析需分析稅收對各相關市場供求狀況的影響，以及對各生產要素的影響。例如：即：對建筑業征稅可能導致制造業工人受損，若制造業是資本密集型產業；也可能導致制造業投資者投資收益下降，若制造業是勞動密集型。對建筑業征稅建筑業的資本、勞動制造業資本家密集型勞動力過多，失業勞動密集型資本收益率局部均衡分析與一般均衡分析對建筑業征稅建筑業的資本、勞動制造52一、圖示法分析稅負轉嫁規律（一）無關性定理買方納稅還是賣方納稅不影響稅負轉嫁規律。（二）供求彈性相等，買賣雙方各負擔一半稅負。一、圖示法分析稅負轉嫁規律（一）無關性定理53（三）供求彈性不等，彈性小或無彈性的一方負擔較多或全部稅負；具有無限彈性的一方不負擔稅負。（四）競爭市場中從價稅與從量稅的稅負轉移規律相同（三）供求彈性不等，彈性小或無彈性的一方負擔較多或全部稅負；54二、數學分析稅負轉嫁規律二、數學分析稅負轉嫁規律551、求稅前的均衡產量與價格2、求稅后的產量與價格或結果相同1、求稅前的均衡產量與價格563、求稅后價格升幅（消費者承擔的稅負）4、求生產者承擔的稅負

消費者與生產者所承擔的稅負之比為需求曲線與供給曲線的斜率之比a/c3、求稅后價格升幅（消費者承擔的稅負）57第三節壟斷條件下的稅負轉嫁與歸宿第三節壟斷條件下的稅負轉嫁與歸宿58壟斷條件下討論稅負轉嫁僅限于需求曲線向右下方傾斜的情況。一、從量稅情況下的稅負轉嫁規律（一）邊際成本為常數1、圖示法表明一半稅負轉嫁給消費者2、代數法MU=-aQ+bMC=cMC’=c+T壟斷條件下討論稅負轉嫁僅限于需求曲線向右下方傾斜的情況。591）求稅前的產量與價格由于是由MC=MR決定的，因此需將MUMRMR＝(TR)’=(PQ)’=-2aQ+b-2aQ+b=c將代入ＭＵ２）求稅后產量與價格ＭＣ‘＝ＭＲ將代入ＭＵ1）求稅前的產量與價格60３）消費者承擔的稅負結論：邊際成本為常數在競爭條件下意味著供給具有無限彈性，稅負將全部由消費者負擔。而在壟斷條件下，生產者只能將一半稅負轉嫁給消費者。３）消費者承擔的稅負61（二）邊際成本遞增或遞減ＭＣ＝ｃＱ＋ｄＭＵ＝－ａＱ＋ｂ（消費者負擔的稅負）ｃ＞０，壟斷者負擔大部分稅負ｃ＜０，壟斷者負擔小部分稅負（二）邊際成本遞增或遞減ＭＣ＝ｃＱ＋ｄＭＵ＝－ａＱ＋ｂ62結論：壟斷并不能將稅負全部轉嫁給消費者，通常情況下，壟斷者將承擔大部分稅負。結論：壟斷并不能將稅負全部轉嫁給消費者，通常情況下，壟斷者將63二、從量稅與從價稅的比較１、從價稅與從量稅稅后產量、價格相同的情況下，從價稅稅收收入大于從量稅稅收收入，但消費者承擔部分相同，因此，從價稅情況下，壟斷者負擔的稅負較從量稅情況下大。２、如果要使兩種情況下稅收收入相同，就需降低從價稅率，從而導致消費者負擔部分下降。二、從量稅與從價稅的比較１、從價稅與從量稅稅后產量、價格相同64三、對壟斷利潤征稅情況下的稅負轉嫁問題對壟斷利潤征稅由于不會改變壟斷者根據ＭＲ＝ＭＣ定價，追求壟斷利潤的做法，因此，稅負將全部由壟斷者負擔。三、對壟斷利潤征稅情況下的稅負轉嫁問題對壟斷利潤征稅由于不會65第十五章稅收與效率本章討論政府如何征稅才能減少稅收效率損失第十五章稅收與效率本章討論政府如何征稅才能減少稅收66第一節稅收的超額負擔將私人的收入變為政府收入會產生兩種成本：征納成本稅收超額負擔第一節稅收的超額負擔將私人的收入變為政府收入會產生67一、稅收超額負擔的含義及產生的原因（一）收入效應與替代效應１．收入效應相對價格不變，因收入水平變化而對個人福利水平產生的影響（圖示）政府無論征何種稅都會因納稅人收入的減少而產生收入效應只產生收入效應，不產生替代效應的稅被稱為總額稅(Lumpsumtax)，例如人頭稅，特點：納稅人無法通過改變經濟行為來避稅一、稅收超額負擔的含義及產生的原因（一）收入效應與替代效應68２．替代效應收入水平不變，因相對價格變化而產生的對個人福利水平的影響稅收改變相對價格納稅人為避稅改變經濟行為替代效應稅收超額負擔圖示：稅收的替代效應說明個人因稅收而導致的福利損失大于政府收到的稅，又稱無畏損失（deadweightloss），其產生于替代效應２．替代效應69（二）對稅收超額負擔的理解（兩種定義）１．同等稅后福利水平情況下，征收總額稅獲取的稅收收入大于差別稅收收入２．稅收收入相等情況下，征收總額稅稅后福利水平高于征收差別稅（二）對稅收超額負擔的理解（兩種定義）70（三）既然總額稅不存在效率損失，為什么各國稅制中很少出現總額稅１．有失公平２．不能起到彌補市場缺陷的作用（三）既然總額稅不存在效率損失，為什么各國稅制中很少出現總額71二、稅收超額負擔的計量（一）補償需求曲線（compensateddemandcurve）剔除收入效應只反映替代效應的需求曲線由于稅收超額負擔是替代效應所致，因此須通過補償需求曲線來計算（圖示）二、稅收超額負擔的計量（一）補償需求曲線（compensat72（二）運用補償需求曲線說明稅收超額負擔的含義及其計量圖示：稅收超額負擔及其計量計算哈伯格三角形面積（二）運用補償需求曲線說明稅收超額負擔的含義及其計量73三、影響稅收超額負擔量的因素從影響哈伯格三角形面積的因素考慮：１．補償需求曲線的斜率---課稅對象的需求彈性２．稅率的高低---稅收超額負擔呈幾何級數增長拉弗曲線：稅率與稅收收入的函數關系說明稅率對經濟進而對稅收收入的影響三、影響稅收超額負擔量的因素從影響哈伯格三角形面積的因素考慮74四、稅制設計中如何減少稅收超額負擔提高稅收效率1.盡可能采用中性稅收政策，避免對相對價格的干擾2.盡可能采用低稅率（低稅率、嚴征管、少減免）3.實施反彈性法則。即當各種商品的需求相互獨立時，對各種商品課征的各自的稅率應與該商品的自身價格彈性成反比四、稅制設計中如何減少稅收超額負擔提高稅收效率1.盡可能采用75上述措施中1與3存在矛盾，原因是由于不可能對休閑征稅，因此完全意義上的中性稅收幾乎不存在（圖示）假設沒有儲蓄，全部收入用于購買兩種商品統一的所得稅：工作與休閑之間非中性統一的商品稅：商品消費與休閑之間非中性

一個人的所有時間甲產品乙產品工作（收入）休閑說明：只有可能對休閑征稅才可能征收完全意義上的中性稅上述措施中1與3存在矛盾，原因是由于不可能對休閑征稅，因此完76上述措施與公平準則之間存在矛盾，因此當社會追求公平目標時偏離效率準則的稅制也是合理的。例如對必需品征低稅，對奢侈品征高稅上述措施與公平準則之間存在矛盾，因此當社會追求公平目標時偏離77第十九章公共定價第十九章公共定價78公共定價是指政府憑借行政權力規定商品（服務）的價格市場經濟中政府定價的原因：1.彌補市場缺陷2.獲取財政收入：如專賣收入自然壟斷信息不對稱蛛網市場（發散性蛛網）收入差距過大消費者偏好不合理公共定價是指政府憑借行政權力規定商品（服務）的價格自然壟斷79對自然壟斷行業的政府定價1.邊際成本定價MC=MUQ1、P1符合Pareto最優標準問題：1）由于AC>MC企業虧損（固定投入部分沒有得到補償），為彌補虧損需政府財政補貼稅收成本（尤其是稅收的效率損失）2）虧損補貼會引發產品使用者與納稅人之間的再分配問題對自然壟斷行業的政府定價802.平均成本定價AC=MUQ2、P2.企業不虧損但也不能獲得壟斷利潤。企業不虧損可以避免財政補貼所導致的稅收成本，同時也可避免收入再分配問題問題：由于沒有按邊際成本定價，產生了效率損失或者說消費者盈余減少，BCE.平均成本定價與邊際成本定價相比，政府傾向選擇平均成本定價（次優選擇）2.平均成本定價813.二部定價1）含義：一種可以避免上述兩種定價方法缺陷的定價法。即既可以對邊際成本定價，又可以避免虧損。收費=N/K+P1(Q)2）二部定價是否能改進效率？與邊際成本定價相比，由于固定成本得到補償，不存在虧損問題與平均成本定價相比，由于按邊際成本定價，避免了消費者盈余的減少固定費用邊際成本3.二部定價固定費用邊際成本823）二部定價存在的問題①若有消費者退出，即需求曲線內移，將使消費者盈余減少圖示：消費者退出的效率損失②存在再分配問題3）二部定價存在的問題83第二十章公債第二十章公債84公債是政府憑借國家（政府）信用籌集財政收入的一種形式公債一般具有自愿性、有償性公債的產生需具備兩個前提條件：1.財政的需要2.社會閑置資金的存在公債是政府憑借國家（政府）信用籌集財政收入的一種形式85一、公債的功能1.彌補財政赤字用發行公債的方式彌補財政赤字副作用較小：一般不會導致通貨膨脹但是如果長期大量發行公債就很難避免財政赤字---貨幣化財政赤字彌補向中央銀行透支央行財政性發行通貨膨脹發行公債央行購買企業、個人購買貨幣供應量過度購買力轉移一、公債的功能1.彌補財政赤字財政赤向中央銀行透支央行財政性862.調節經濟1）增加有效需求需擴張性貨幣政策配合2）調節經濟結構需緊縮性貨幣政策配合2.調節經濟87二、政府以公債籌資的效率界限（二期假設）（一）稅收籌資與公債籌資的對比分析稅收籌資使公共提供的受益與成本負擔處于同一時期，有助于限制支出過度膨脹。公債本質上是延期的稅收，使公共提供的受益與成本負擔處于不同時期，較易導致支出過度膨脹。但并不能因此而否定公債籌資，因為根據代際公平原則，對于后代人也能受益的支出項目，后代人也有義務承擔相應成本。二、政府以公債籌資的效率界限（二期假設）（一）稅收籌資與公債88（二）稅收籌資與公債籌資的理論界限稅收籌資的界限=經常性支出+投資性支出中本期受益部分公債籌資的界限=投資性支出中后代受益的部分（二）稅收籌資與公債籌資的理論界限89（三）增稅與舉債的抉擇如果增支是必需的，采用增稅/舉債？1.考慮代際負擔公平原則2.考慮效率原則一次性增稅較多會產生較大的稅收超額負擔，若采用舉債可將稅負分解為若干年來承擔（三）增稅與舉債的抉擇90三、公債限度與財政風險公債限度是指公債的適度規模衡量公債規模的相對量指標：1.公債負擔率=當年公債余額/當年GDP2.公債依存度=當年公債發行額/當年財政支出3.公債償債率=當年還本付息額/財政收入一國的財政風險不能僅看預算內的債務規模，對于發展中國家而言尤其如此。三、公債限度與財政風險公債限度是指公債的適度規模91政府負債的風險矩陣政府債務直接負債（在任何情況下都存在的負債）或有負債（只在特定事件發生時才產生的負債）顯性負債：法律或合同所規定的政府負債國外和國內主權借款（中央政府的合同貸款和其發行的有價證券）有預算法律規定的支出受長期法律約束的預算支出（公務員工資和公務員養老金）政府對非主權借款和地方政府、公共部門和私營部門實體（如開發銀行）債務的擔保對不同類型貸款（諸如抵押貸款、對學習農業的學生的貸款和小型企業貸款）的保護性政府擔保對貿易與匯率、國外主權政府借款、私人投資的政府擔保有關存款、私營養老金基金最低收益、農作物、水災、戰爭風險的政府保險體系隱性負債：主要反映公眾期望和利益集團壓力的政府道義上的債務公共投資項目的未來經常性費用如果法律未作規定的未來公共養老金（而不是公務員的養老金）法律未作規定的未來社會保障計劃法律未作規定的未來醫療保健籌資地方政府和公共或私營實體的非擔保債務和其他負債的違約對私營化實體負債的清理銀行倒閉（處于政府保險的范圍之外）非擔保養老金基金、就業基金、社會保障基金（對小投資者的社會保護）的投資失敗中央銀行不能履行其職責（外匯合約、保衛幣值、國際收支穩定）環境災害后果的清理、救災、軍事籌資等政府負債的風險矩陣政府債務直接負債（在任何情況下都存在的負債92第十三章稅收概論第十三章稅收概論93第一節稅收要素第一節稅收要素94稅收要素是指構成稅收制度的基本因素，也是稅收理論分析、政策制定、制度設計的基本工具。稅收制度的含義稅收制度是國家規定的稅收法令、條例和稅收辦法的總稱。稅收要素是指構成稅收制度的基本因素，也是稅收理論分析、政策制95一、納稅人納稅人（taxpayer）是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。負稅人（taxbearer）是實際承擔稅負的主體納稅人與負稅人的關系自然人納稅人法人納稅人個人企業（獨資、合伙）一、納稅人納稅人（taxpayer）是稅法規定的直接負有納96二、稅基稅基（taxbase）征稅的客觀基礎，表明對什么征稅。1、理論上的稅基是指潛在可能的稅基2、法律上的稅基是指由稅法明確規定的具體稅種的征稅基礎，又稱課稅對象。課稅對象的含義稅目的（taxitem）含義與作用收入消費財產二、稅基稅基（taxbase）征稅的客觀基礎，表明對什么征973、計稅上的稅基是計算稅額的課稅基礎，又稱計稅依據。例如，個人所得稅中工資薪金的計稅依據為：應稅所得額=月工資－免征額稅基與稅源的關系所得稅的稅基與稅源一致，商品稅、財產稅的稅基與稅源可能不一致。征稅的客觀基礎稅收收入的最終來源3、計稅上的稅基征稅的客觀基礎稅收收入的最終來源98三、稅率稅率（taxrate）是應納稅額與課稅對象之間的比例，說明征多少稅。稅率是稅制設計中心環節。（一）稅率形式1、累進稅率（progressivetaxrate）課稅對象的數額越大，稅率越高。全額累進稅率超額累進稅率三、稅率稅率（taxrate）是應納稅額與課稅對象之間的比992、比例稅率（proportionaltaxrate）無論課稅對象數額多少，均按同一比例課征的稅率。統一比例稅率差別比例稅率3、定額稅率（unittax）從量計征（根據課稅對象的自然單位）2、比例稅率（proportionaltaxrate）100（二）稅率分析方法

1、累進稅率與累退稅率（regressivetaxrate）分析稅收對收入再分配的效果。2、邊際稅率（marginaltaxrate）與平均稅率（averagetaxrate）分析稅率變動對納稅人經濟行為的影響。由于：變動邊際稅率替代效應為主變動平均稅率收入效應為主因此稅制改革中往往采用：變動邊際稅率保持平均稅率替代效應為主（二）稅率分析方法

1、累進稅率與累退稅率（regressi1013、名義稅率（nominaltaxrate）與實際稅率（effectivetaxrate)分析納稅人的稅收負擔。名義稅率與實際稅率存在差異的原因。名義稅率與實際稅率差異過大的稅制不是好的稅制，說明稅制設計有問題：名義稅率過高、減免優惠過多，并且存在征管不嚴的問題。3、名義稅率（nominaltaxrate）與實際稅率（102四、課稅環節（impactpointsoftaxation）是稅法中規定的納稅人履行納稅義務的環節，它規定了征納行為發生在什么階段，以及單一環節征還是多環節課征。四、課稅環節（impactpointsoftaxati103五、附加、加成和減免附加、加成加重納稅人負擔減稅、免稅、規定起點和免征額減輕納稅人負擔起點與免征額的含義五、附加、加成和減免附加、加成加重納稅人104第二節稅收分類與稅制結構第二節稅收分類與稅制結構105一、稅收分類稅收分類的意義（一）按稅負能否轉嫁為標志分類直接稅間接稅研究稅收負擔的運動和稅負歸宿（稅負不易轉嫁）所得稅類財產稅類流轉稅類（稅負易轉嫁）一、稅收分類稅收分類的意義（稅負不易轉嫁）所得稅類財產稅類流106（二）按課稅對象的性質分類一般可分為：流轉稅、所得稅、財產稅三大類。1、流轉稅1）含義：以商品（非商品）流轉額為課稅對象的稅收統稱。2）特點：稅額多少與成本費用無關，僅與流轉額（價格×銷售量）有關；采用比例稅率。（二）按課稅對象的性質分類一般可分為：流轉稅、所得稅、財產稅107３)稅基(１)以交易額為課稅對象周轉稅以增值額為課稅對象增值稅(２)對所有商品課征的流轉稅一般商品稅對特定商品課征得流轉稅特定商品稅4)我國目前屬于流轉稅的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業稅、關稅、資源稅３)稅基108增值稅的優點增值稅的最大優點是可以避免重復征稅，其余的優點均基于此。產品稅（t=10%）增值稅（t=10%）全能企業專業化企業全能企業專業化企業原材料加工4044半成品生產7073產成品生產10010元10103合計10元21元10元10元增值稅的優點產品稅（t=10%）增值稅（t=10%）全能企業109增值稅的類型從理論上講，所謂增值額是指每次流轉過程的增加值，即c+v+m中的v+m部分。但各國對法定增值額的規定不同增值稅的稅基（1）v+m+固定資產生產型VAT（2）v+m+(固定資產-當期折舊)收入型VAT（3）v+m消費型VAT增值稅的類型增值稅的稅基（1）v+m+固定資產生產型110增值稅的計征方法（扣稅法）應納稅額=銷項稅額－進項稅額銷項稅額=銷售收入×增值稅率進項稅額允許抵扣不允許抵扣固定資產VTA發票海關完稅憑證特殊農產品采購（10％）運費（7％）廢舊物資收購增值稅的計征方法（扣稅法）應納稅額=銷項稅額－進項稅額允許抵111VAT的征收范圍及其與營業稅的分工VAT有形動產銷售加工、修理修配營業稅無形、不動產銷售其他服務業VAT的征收范圍及其與營業稅的分工VAT有形動產銷售加工、修112增值稅的納稅人從事增值稅業務的單位、個人一般納稅人小規模納稅人稅率基本稅率17%低稅率13%糧、油、水、氣、煤小規模納稅人6%(工業)4%（商業）增值稅的納稅人一般納稅人小規模納稅人稅率基本稅率17%低稅率113增值稅的改革（1）生產型消費型（2）擴大增值稅的征收范圍增值稅的改革114２、所得稅１）含義：以扣除為獲取所得所花費的成本，即純收益為課稅對象。對個人所得往往采用累進稅率以調節收入差距。２）根據納稅人不同，所得稅可分為企業所得稅和個人所得稅。３）個人所得稅根據征收方式不同，可分為綜合所得稅（generalincometax）和分類所得稅（classifiedincometax）。４）我國目前屬于所得稅的稅種主要有：企業所得稅、個人所得稅。２、所得稅115３、財產稅１）含義：以各類動產和不動產的數量或價值為課稅對象的稅收總稱。２）財產稅分類３）我國目前屬于財產稅的稅種主要有：房產稅、車船使用稅（城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅）、契稅，擬開征物業稅。對財產持有的課征對財產轉讓的課征一般財產稅選擇性財產稅３、財產稅對財產持有的課征對財產轉讓的課征一般財產稅選擇性財116（三）按稅收管理權限分類１、稅收管理權限分稅制財政管理體制下各種稅的立法權、征管權、所有權。２、實行徹底分稅制的國家采用３、實行不徹底分稅制的國家采用中央稅地方稅中央稅中央地方共享稅地方稅（三）按稅收管理權限分類１、稅收管理權限中央稅地方稅中央稅中117（四）按稅收的計量標準分類1、從價稅（advaloremtax）2、從量稅（specifictax）（四）按稅收的計量標準分類1、從價稅（advalorem118（五）按稅收與價格的關系分類1、價內稅（含稅價格）（priceinclusivetax）計稅價格=成本+利潤+稅金2、價外稅（不含稅價格）（priceexclusivetax）計稅價格=成本+利潤不含稅價格＝含稅價格/（1＋稅率）（五）按稅收與價格的關系分類1、價內稅（含稅價格）（pric119二、稅制結構與稅制模式1、稅制結構與稅制模式的含義2、主體稅種的含義及其選擇的標準3、發達國家選擇所得稅為主體稅種的原因4、發展中國家選擇流轉稅為主體稅種的原因5、我國的主體稅種二、稅制結構與稅制模式1、稅制結構與稅制模式的含義120第三節稅收原則第三節稅收原則121討論稅收原則的意義：為制定稅收政策，設計稅制確定指導思想；為評價稅收政策，鑒別稅制優劣提供準則。討論稅收原則的意義：為制定稅收政策，設計稅制確定指導思想；為122不同歷史條件下稅收原則的特點與共性。不同歷史時期的財政職能范圍不同稅收原則側重點不同。由于稅收是籌集財政收入的基本手段共性。自由資本主義時期：稅收原則主要體現在稅務行政方面，以亞當.斯密的四原則為代表。自由資本主義向壟斷資本主義過渡時期，改良主義思潮出現，強調社會正義、稅收與經濟的關系，以瓦格納的四原則為代表。現代稅收原則是建立在政府干預經濟的基礎上的。不同歷史條件下稅收原則的特點與共性。123一、效率原則資源配置效率（一）充分且有彈性（公共品與私人品之間）1、對充分的理解2、對有彈性的理解公共品與私人品之間私人品之間一、效率原則公共品與私人品之間私人品之間124（二）節約與便利稅收成本1、節約與便利的含義，及其實施措施2、節約與便利與其他稅收原則的權衡稅收超額負擔（excessburden）征納成本CompliancecostAdministrativecost（二）節約與便利稅收超額負擔（excessburden）征125（三）中性與校正性（私人品之間）由于征稅往往會改變相對價格納稅人為避稅而改變經濟決策影響資源配置效率1、維護稅收中性，減少稅收效率損失1）稅收中性的含義2）什么情況下應強調稅收中性（三）中性與校正性（私人品之間）由于征稅往往會改變相對價格1262、發揮稅收校正性作用，提高資源配置效率。1）稅收校正性：通過征收差別稅，彌補市場缺陷2）采用稅收校正性的前提：市場資源配置存在低效率3、中性與校正性的關系二者目標一致：實現資源配置效率實踐中如何把握？根據市場資源配置狀況2、發揮稅收校正性作用，提高資源配置效率。127二、公平原則稅制如何設計符合公平原則稅收作為再分配手段糾正市場收入分配缺陷稅收作為公共提供的籌資手段公共提供成本如何分攤受益原則能力原則不符合規則起點公平不符合結果公平平等競爭原則能力原則橫向公平與縱向公平二、公平原則稅制如何設計稅收作為再分配手段糾正市場收入分配缺128（一）平等競爭原則通過稅收創造平等競爭環境。追求規則公平，起點公平。（二）受益原則遵循規則公平，在收入分配方面中性。特定受益稅（一）平等競爭原則129（三）能力原則追求結果公平，問題是以何種標準來衡量“能力”。1、客觀說能夠客觀觀察并衡量的指標1）收入2）消費3）財產每種指標都存在局限，因此現代國家均采用復稅制（三）能力原則追求結果公平，問題是以何種標準來衡量“能力”。1302、主觀說由于收入相等的人對該收入的效用評價不同，因此個人的支付能力（納稅能力）不僅取決于客觀上可以衡量的指標，還取決于各人主觀的效用評價。主觀說在稅收政策制定中的意義：邊際效用曲線相同情況下，不同境遇的人稅負應有何區別？2、主觀說131主觀說的回答：（１）均等犧牲說（假設甲為窮人，乙為富人）含義兩種情況邊際效用曲線水平狀：＝邊際效用曲線負斜率狀：＜邊際效用曲線水平狀：＝邊際效用曲線負斜率狀：132（２）比例犧牲說含義兩種情況（３）最小犧牲說含義一種情況，邊際效用曲線呈負斜率狀：盡可能向高收入者征稅，直至稅后收入相等，即邊際效用相等。邊際效用曲線水平狀：邊際效用曲線負斜率狀（２）比例犧牲說邊際效用曲線水平狀：邊際效用曲線負斜率狀133第十四章稅負轉嫁與歸宿第十四章稅負轉嫁與歸宿134稅負轉嫁與歸宿實質上是收入分配問題，也是稅收公平問題。因為個人真實收入＝全部稅前收入－經濟稅負個人可能將其在法律上承擔的稅負轉嫁給他人，同時也不得不承擔別人轉嫁給他的稅負。因此研究稅收公平問題必須研究稅負轉嫁與歸宿問題。稅負轉嫁與歸宿實質上是收入分配問題，也是稅收公平問題。因為135第一節稅負轉嫁與歸宿的基本概念第一節稅負轉嫁與歸宿的基本概念136一、稅負轉嫁與歸宿的含義稅負轉嫁是指納稅人在市場交易過程中，通過變動價格的方式將其所繳納的稅款，部分或全部轉由他人負擔的一種經濟現象。稅負歸宿是指稅負轉嫁的最終歸著點。一、稅負轉嫁與歸宿的含義稅負轉嫁是指納稅人在市場交易過程中，137二、稅負轉嫁方式１、前轉賣方２、后轉買方３、稅收資本化（特殊的后轉嫁）在具有長期收益的資產交易中，買方將購入資產在以后年度所需支付的稅款按一定的折現率折成現值，在購入資產的價格中預先一次性扣除，即壓低購買價。提價買方壓價賣方二、稅負轉嫁方式提價買方壓價賣方138三、影響稅負轉嫁與歸宿的因素（一）供求彈性供求彈性對比是影響稅負轉嫁的主要因素。影響供給彈性的因素影響需求彈性的因素商品的生產周期調整固定投入量的難易必需品or非必需品有無替代品三、影響稅負轉嫁與歸宿的因素（一）供求彈性商品的生產周期調整139（二）價格決定模式市場定價公共定價壟斷市場競爭市場稅負轉嫁規律不同（二）價格決定模式市場定價公共定價壟斷市場競爭市場稅負轉嫁規140（三）稅收方式1、稅種2、課稅對象直接稅間接稅稅負轉嫁的難易程度不同非必需品必需品（三）稅收方式直接稅間接稅稅負轉嫁的難易程度不同非必需品必需1413、課稅范圍（同類商品）4、計稅單位1）供求曲線移動方式不同2）在競爭市場上二者的轉嫁規律相同；在壟斷市場上二者的轉嫁規律不同。大易轉嫁小不易轉嫁從量從價大易轉嫁小不易轉142第二節競爭市場條件下的稅負轉嫁與歸宿第二節競爭市場條件下的稅負轉嫁與歸宿143局部均衡分析與一般均衡分析局部均衡分析僅僅分析稅收對單個商品或要素供求狀況的影響。一般均衡分析需分析稅收對各相關市場供求狀況的影響，以及對各生產要素的影響。例如：即：對建筑業征稅可能導致制造業工人受損，若制造業是資本密集型產業；也可能導致制造業投資者投資收益下降，若制造業是勞動密集型。對建筑業征稅建筑業的資本、勞動制造業資本家密集型勞動力過多，失業勞動密集型資本收益率局部均衡分析與一般均衡分析對建筑業征稅建筑業的資本、勞動制造144一、圖示法分析稅負轉嫁規律（一）無關性定理買方納稅還是賣方納稅不影響稅負轉嫁規律。（二）供求彈性相等，買賣雙方各負擔一半稅負。一、圖示法分析稅負轉嫁規律（一）無關性定理145（三）供求彈性不等，彈性小或無彈性的一方負擔較多或全部稅負；具有無限彈性的一方不負擔稅負。（四）競爭市場中從價稅與從量稅的稅負轉移規律相同（三）供求彈性不等，彈性小或無彈性的一方負擔較多或全部稅負；146二、數學分析稅負轉嫁規律二、數學分析稅負轉嫁規律1471、求稅前的均衡產量與價格2、求稅后的產量與價格或結果相同1、求稅前的均衡產量與價格1483、求稅后價格升幅（消費者承擔的稅負）4、求生產者承擔的稅負

消費者與生產者所承擔的稅負之比為需求曲線與供給曲線的斜率之比a/c3、求稅后價格升幅（消費者承擔的稅負）149第三節壟斷條件下的稅負轉嫁與歸宿第三節壟斷條件下的稅負轉嫁與歸宿150壟斷條件下討論稅負轉嫁僅限于需求曲線向右下方傾斜的情況。一、從量稅情況下的稅負轉嫁規律（一）邊際成本為常數1、圖示法表明一半稅負轉嫁給消費者2、代數法MU=-aQ+bMC=cMC’=c+T壟斷條件下討論稅負轉嫁僅限于需求曲線向右下方傾斜的情況。1511）求稅前的產量與價格由于是由MC=MR決定的，因此需將MUMRMR＝(TR)’=(PQ)’=-2aQ+b-2aQ+b=c將代入ＭＵ２）求稅后產量與價格ＭＣ‘＝ＭＲ將代入ＭＵ1）求稅前的產量與價格152３）消費者承擔的稅負結論：邊際成本為常數在競爭條件下意味著供給具有無限彈性，稅負將全部由消費者負擔。而在壟斷條件下，生產者只能將一半稅負轉嫁給消費者。３）消費者承擔的稅負153（二）邊際成本遞增或遞減ＭＣ＝ｃＱ＋ｄＭＵ＝－ａＱ＋ｂ（消費者負擔的稅負）ｃ＞０，壟斷者負擔大部分稅負ｃ＜０，壟斷者負擔小部分稅負（二）邊際成本遞增或遞減ＭＣ＝ｃＱ＋ｄＭＵ＝－ａＱ＋ｂ154結論：壟斷并不能將稅負全部轉嫁給消費者，通常情況下，壟斷者將承擔大部分稅負。結論：壟斷并不能將稅負全部轉嫁給消費者，通常情況下，壟斷者將155二、從量稅與從價稅的比較１、從價稅與從量稅稅后產量、價格相同的情況下，從價稅稅收收入大于從量稅稅收收入，但消費者承擔部分相同，因此，從價稅情況下，壟斷者負擔的稅負較從量稅情況下大。２、如果要使兩種情況下稅收收入相同，就需降低從價稅率，從而導致消費者負擔部分下降。二、從量稅與從價稅的比較１、從價稅與從量稅稅后產量、價格相同156三、對壟斷利潤征稅情況下的稅負轉嫁問題對壟斷利潤征稅由于不會改變壟斷者根據ＭＲ＝ＭＣ定價，追求壟斷利潤的做法，因此，稅負將全部由壟斷者負擔。三、對壟斷利潤征稅情況下的稅負轉嫁問題對壟斷利潤征稅由于不會157第十五章稅收與效率本章討論政府如何征稅才能減少稅收效率損失第十五章稅收與效率本章討論政府如何征稅才能減少稅收158第一節稅收的超額負擔將私人的收入變為政府收入會產生兩種成本：征納成本稅收超額負擔第一節稅收的超額負擔將私人的收入變為政府收入會產生159一、稅收超額負擔的含義及產生的原因（一）收入效應與替代效應１．收入效應相對價格不變，因收入水平變化而對個人福利水平產生的影響（圖示）政府無論征何種稅都會因納稅人收入的減少而產生收入效應只產生收入效應，不產生替代效應的稅被稱為總額稅(Lumpsumtax)，例如人頭稅，特點：納稅人無法通過改變經濟行為來避稅一、稅收超額負擔的含義及產生的原因（一）收入效應與替代效應160２．替代效應收入水平不變，因相對價格變化而產生的對個人福利水平的影響稅收改變相對價格納稅人為避稅改變經濟行為替代效應稅收超額負擔圖示：稅收的替代效應說明個人因稅收而導致的福利損失大于政府收到的稅，又稱無畏損失（deadweightloss），其產生于替代效應２．替代效應161（二）對稅收超額負擔的理解（兩種定義）１．同等稅后福利水平情況下，征收總額稅獲取的稅收收入大于差別稅收收入２．稅收收入相等情況下，征收總額稅稅后福利水平高于征收差別稅（二）對稅收超額負擔的理解（兩種定義）162（三）既然總額稅不存在效率損失，為什么各國稅制中很少出現總額稅１．有失公平２．不能起到彌補市場缺陷的作用（三）既然總額稅不存在效率損失，為什么各國稅制中很少出現總額163二、稅收超額負擔的計量（一）補償需求曲線（compensateddemandcurve）剔除收入效應只反映替代效應的需求曲線由于稅收超額負擔是替代效應所致，因此須通過補償需求曲線來計算（圖示）二、稅收超額負擔的計量（一）補償需求曲線（compensat164（二）運用補償需求曲線說明稅收超額負擔的含義及其計量圖示：稅收超額負擔及其計量計算哈伯格三角形面積（二）運用補償需求曲線說明稅收超額負擔的含義及其計量165三、影響稅收超額負擔量的因素從影響哈伯格三角形面積的因素考慮：１．補償需求曲線的斜率---課稅對象的需求彈性２．稅率的高低---稅收超額負擔呈幾何級數增長拉弗曲線：稅率與稅收收入的函數關系說明稅率對經濟進而對稅收收入的影響三、影響稅收超額負擔量的因素從影響哈伯格三角形面積的因素考慮166四、稅制設計中如何減少稅收超額負擔提高稅收效率1.盡可能采用中性稅收政策，避免對相對價格的干擾2.盡可能采用低稅率（低稅率、嚴征管、少減免）3.實施反彈性法則。即當各種商品的需求相互獨立時，對各種商品課征的各自的稅率應與該商品的自身價格彈性成反比四、稅制設計中如何減少稅收超額負擔提高稅收效率1.盡可能采用167上述措施中1與3存在矛盾，原因是由于不可能對休閑征稅，因此完全意義上的中性稅收幾乎不存在（圖示）假設沒有儲蓄，全部收入用于購買兩種商品統一的所得稅：工作與休閑之間非中性統一的商品稅：商品消費與休閑之間非中性

一個人的所有時間甲產品乙產品工作（收入）休閑說明：只有可能對休閑征稅才可能征收完全意義上的中性稅上述措施中1與3存在矛盾，原因是由于不可能對休閑征稅，因此完168上述措施與公平準則之間存在矛盾，因此當社會追求公平目標時偏離效率準則的稅制也是合理的。例如對必需品征低稅，對奢侈品征高稅上