第六章長期股權投資財務會計（三版)高等教育出版社學習目的與要求

了解投資各方之間的關系熟悉長期股權投資成本法與權益法的應用條件掌握取得長期股權投資的初始投資成本的確定及其核算掌握長期股權投資的成本法與權益法的核算財務會計（三版)高等教育出版社1

財務會計(三版)高等教育出版社

學習指導-主要參考法規

◆《企業會計準則第2號-長期股權投資》

◆《企業會計準則-應用指南》

◆《企業會計準則解釋第3號》

◆《企業會計準則解釋第4號》

◆《企業會計準則第20號-企業合并》

◆《企業會計準則第8號-資產減值》

財務會計(三版)高等教育出版社2

財務會計(三版)高等教育出版社學習指導-學習要點

◆長期股權投資的概念及特點

◆投資企業與被投資企業之間的關系

◆長期股權投資初始投資成本的確定及其核算

◆長期股權投資成本法的應用條件及其核算

◆長期股權投資權益法的應用條件及其核算

財務會計(三版)高等教育出版社3

財務會計(三版)高等教育出版社

學習指導-重點、難點問題

◆長期股權投資初始投資成本的確定及其核算

◆長期股權投資的成本法及會計處理

◆長期股權投資的權益法及會計處理財務會計(三版)高等教育出版社4第一節長期股權投資概述

財務會計(三版)高等教育出版社

一、長期股權投資的概念及特點（一）長期股權投資的概念

指企業通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，準備長期持有，按所持股份的比例享有權益并承擔責任的投資。（二）長期股權投資的特點

●投資期限長，投資風險大

●不能隨意抽回投資

●按所持股份享有權利和承擔義務

●投資的目除獲取投資收益外，還謀求其他利益第一節長期股權投資概述財務會計(三版5

財務會計(三版)高等教育出版社

二、長期股權投資的類型（一）控制企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。有權決定被投資單位的財務和經營政策，并能據以從企業的經營活動中獲取利益。

◆直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本。

◆直接擁有被投資單位50%或以下的表決權資本，但具有實質控制權。如：

①擁有被投資單位50%以上表決權資本的控制權

②有權控制被投資單位的財務和經營政策

③有權任免被投資單位董事會等權力機構多數成員

④在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權財務會計(三版)高等教育出版社二、長期股權6

財務會計(三版)高等教育出版社

（二）共同控制企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資。共同控制指由兩個或多個企業共同投資建立的實體，該被投資單位的財務和經營政策必須由投資雙方或若干方共同決定，投資企業中任何一方都不能單獨做出決策。

財務會計(三版)高等教育出版社（二）共同控制7

財務會計(三版)高等教育出版社（三）重大影響

企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資。對被投資企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。直接擁有被投資單位20%或以上至50%表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。直接擁有被投資單位20%以下的表決權資本，但符合下列5種情況之一的，應確認為對被投資單位具有重大影響：（P136文字說明5條）財務會計(三版)高等教育出版社（三）重大影響8

財務會計(三版)高等教育出版社（四）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資

（1）投資企業直接擁有被投資單位20%以下的表決權資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。

（2）投資企業直接擁有被投資單位20%或以上的表決權資本，但實質上對被投資單位不具有共同控制或重大影響。

財務會計(三版)高等教育出版社（四）企業對被投9

財務會計(三版)高等教育出版社三、長期股權投資核算的賬戶設置

“長期股權投資”賬戶。核算企業持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。借方登記長期股權投資取得時的成本以及采用權益法核算時按被投資企業實現凈利潤計算的應分享的份額。貸方登記收回長期股權投資的價值或采用權益法核算時被投資單位宣告分派現金股利或利潤時企業按持股比例應享有的份額，及按被投資單位發生的凈虧損計算的應分擔的份額。期末借方余額，反映企業持有的長期股權投資的價值。“投資收益”賬戶財務會計(三版)高等教育出版社三、長期股權投資核算的賬10第二節長期股權投資的取得財務會計(三版)高等教育出版社

一、企業合并形成的長期股權投資（一）同一控制下的企業合并形成的長期股權投資1、初始投資成本確定

◆同一控制下的企業合并是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非是暫時性的。

◆同一控制下的企業合并，從最終控制方的角度看，合并前與合并后所擁有的資源并沒有發生變化，變化的只是集團的布局、結構及資金鏈條，合并的交易價格往往是不公允的。

◆同一控制下的企業合并取得的長期股權投資的初始投資成本不能用公允價值計量。第二節長期股權投資的取得財務會計(三版)11第二節長期股權投資的取得財務會計(三版)高等教育出版社①合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

第二節長期股權投資的取得財務會計(三版)12

財務會計(三版)高等教育出版社

②合并方以發行權益性證券作為合并對價的，在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。財務會計(三版)高等教育出版社②合并方以發13

財務會計(三版)高等教育出版社2、形成長期股權投資的核算

同一控制下企業合并形成長期股權投資，在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”賬戶，按享有被投資單位已宣告尚未發放現金股利或利潤，借記“應收股利”賬戶，按支付合并對價的賬面價值，貨記有關資產或借記有關負債賬戶，按其差額貸記“資本公積-資本（或股本）溢價；如為借方差額的，借記“資本公積-資本（或股本）溢價，資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配-未分配利潤”賬戶。

●業務核算舉例（P138【例6-1】【例6-2】）財務會計(三版)高等教育出版社2、形成長期股權14

財務會計(三版)高等教育出版社

（二）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資

1、初始投資成本確定

◆非同一控制下企業合并是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。

◆合并通常以市價為基礎，交易作價相對公平合理。

◆非同一控制下企業合并取得的長期股權投資的初始投資成本以公允價值為基礎計價。財務會計(三版)高等教育出版社（二）非同一控制下15財務會計(三版)高等教育出版社

◆購買方在購買日按照確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

◆合并成本主要是指購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債的公允價值。該公允價值與其付出的資產、發生或承擔的負債的賬面價值的差額，計入當期損益。

◆購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用計入合并成本。財務會計(三版)高等教育出版社16

財務會計(三版)高等教育出版社

2、形成長期股權投資的核算

◆合并日按合并成本借記“長期股權投資”賬戶，按享有被投資單位已宣告尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”賬戶，按支付合并對價的賬面價值貨記有關資產或借記有關負債賬戶，按發生的直接相關費用，貸記“銀行存款”賬戶，按其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等賬戶。

◆合并涉及庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業務收入”賬戶，同時結轉相關的成本。涉及增值稅的應進行相應處理。

◆業務核算舉例：P139【例6-3】【例6-4】【例6-5】財務會計(三版)高等教育出版社2、形成長17

財務會計(三版)高等教育出版社二、其他方式取得的長期股權投資（一）以支付現金取得的長期股權投資

◆按照實際支付購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

◆企業取得長期股權投資，實際支付價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收項目處理。

◆業務核算舉例（P140【例6-6】）財務會計(三版)高等教育出版社二、其他方式取18

財務會計(三版)高等教育出版社（二）以發行權益性證券取得的長期股權投資

◆按照發行權益性證券公允價值作為初始投資成本。為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

◆業務核算舉例（P140【例6-7】）（三）投資者投入的長期股權投資

◆按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，合同或協議約定價值不公允的除外。

◆業務核算舉例（P140

【例6-8】）財務會計(三版)高等教育出版社（二）以發行權益性19第三節長期股權投資的后續計量

財務會計(三版)高等教育出版社一、長期股權投資核算的成本法（一）成本法的概念成本法是指對長期股權投資按投資成本計價核算的方法。

（二）成本法的適用范圍成本法核算適用于以下情形：

◆對被投資企業能夠實施控制的長期股權投資

◆對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資第三節長期股權投資的后續計量財務會計(三版)高20

財務會計(三版)高等教育出版社（三）成本法的核算1、長期股權投資的取得

◆企業取得長期股權投資，按《企業會計準則第2號-長期股權投資》、《企業會計準則第23號-企業合并》等規定，確定初始投資成本，進行相應會計處理。

◆（具體業務處理參見本章的第二節相關內容）

財務會計(三版)高等教育出版社（三）成本法的核算21

財務會計(三版)高等教育出版社

2、被投資單位宣告發放現金股利和利潤

◆兩種核算方法（現規定使用第二種核算方法）①將被投資單位宣告分派的現金股利或利潤區分為投資前產生的累積凈利潤的分配額和投資后產生的累積凈利潤的分配額兩部分，前者作為初始投資成本的收回，后者作為當期投資收益。②不將被投資單位宣告分派的現金股利或利潤區分為投資前產生的累積凈利潤的分配額和投資后產生的累積凈利潤的分配額兩部分。投資企業按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認當期投資收益。財務會計(三版)高等教育出版社2、被投資單位宣22

財務會計(三版)高等教育出版社

◆投資企業按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認當期投資收益，借記“應收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。實際收到被投資單位分派的現金股利或利潤時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收股利”賬戶。◆業務核算舉例：P142【例6-9】【例6-10】【例6-11】【例6-12】

財務會計(三版)高等教育出版社◆投資企業按照享23

財務會計(三版)高等教育出版社

長期股權投資減值

◆企業應當考慮長期股權投資是否發生減值。

◆判斷長期股權投資是否存在減值跡象時，應關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等情況。

◆按照《企業會計準則第8號-資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。財務會計(三版)高等教育出版社長期股權投資24

財務會計(三版)高等教育出版社二、長期股權投資權益法的核算（一）權益法的概念

◆權益法指對長期股權投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

◆在權益法下，長期股權投資賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，包括被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損以及其他所有者權益變動。

（二）權益法的適用范圍

①對被投資單位實施共同控制的權益性投資

②對被投資單位施加重大影響的權益性投資財務會計(三版)高等教育出版社二、長期股權25

財務會計(三版)高等教育出版社

（三）權益法的核算

◆賬戶設置長期股權投資--成本

--損益調整

--其他權益變動1、長期股權投資的取得

◆企業初始投資或追加投資時，按確認的初始投資成本借：長期股權投資—某單位（成本）***貸：銀行存款等*財務會計(三版)高等教育出版社（三）權益法的26

財務會計(三版)高等教育出版社

◆如果初始投資成本與其投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額不一致時，初始投資成本大于可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本；小于可辨認凈資產公允價值份額的，按其差額，借記“長期股權投資”賬戶（成本），貸記“營業外收入”科目。

◆業務核算舉例：P142【例6-13】【例6-14】【例6-15】

財務會計(三版)高等教育出版社◆如果初27

財務會計(三版)高等教育出版社2、長期股權投資的收益及股利收入

◆按被投資單位實現凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資”賬戶（損益調整），貸記“投資收益”賬戶。被投資單位發生凈虧損做相反方向的會計分錄。

◆企業分擔虧損份額超過長期股權投資賬面價值，以其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等賬戶的賬面價值減記至零為限。如按合同約定繼續承擔損失的，確認為預計負債。

◆發生虧損的被投資單位以后實現凈利潤，按上述相反方向順序處理。

財務會計(三版)高等教育出版社2、長期股權投資28

財務會計(三版)高等教育出版社

◆被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分，借記“應收股利”賬戶，貸記“長期股權投資”賬戶（損益調整）。

◆收到被投資單位發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

◆業務核算舉例：P145【例6-16】

3、所有者權益其他變動

◆根據被投資單位所有者權益變動額中屬于本企業的份額作為“資本公積--其他資本公積”入賬，同時調賬面價值，作為“長期股權投資--其他權益變動”入賬。

◆業務核算舉例：P146【例6-17】

財務會計(三版)高等教育出版社◆被投資單位29第四節長期股權投資的減值準備和處置財務會計(三版)高等教育出版社

一、長期股權投資的減值（一）按成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值

◆減值按以下規定處理：將投資的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

◆減值跡象判斷（147文字說明4條）

◆業務核算舉例：P147【例6-18】

第四節長期股權投資的財務會計(三版)高等教30

財務會計(三版)高等教育出版社

（二）除上述情況之外的其他長期股權投資的減值

◆企業應定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，如果其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，計提減值準備，確認為當期投資損失。

◆長期股權投資應按單項計提減值準備。

◆已確認損失的長期股權投資價值得以恢復，原確認的投資損失數額不得轉回。

◆業務核算舉例：P147【例6-19】財務會計(三版)高等教育出版社（二）除上述情況31

財務會計(三版)高等教育出版社二、長期股權投資的處置

◆處置長期股權投資時，按實際收到金額，借記“銀行存款”等賬戶，已計提減值準備的，借記“長期股權投資減值準備”賬戶，按其賬面余額，貸記“長期股權投資”賬戶，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。

◆處置采用權益法核算的長期股權投資，還應按處置長期股權投資的比例結轉原記入“資本公積--其他資本公積”賬戶的金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。

◆業務核算舉例：P148【例6-20】

財務會計(三版)高等教育出版社二、長期股權投資32

財務會計(三版)高等教育出版社本章配套練習

《財務會計-學習指導、習題與實訓》（第三版）

習題與實訓一、填空題（10題）二、判斷題（12題）三、單項選擇題（15題）四、多項選擇題（10題）五、名調解釋（3題）六、思考題（5題）七、實務操作題（實務操作6-1、6-2、6-3、6-4、6-5）財務會計(三版)高等教育出版社本章33第六章長期股權投資財務會計（三版)高等教育出版社學習目的與要求

了解投資各方之間的關系熟悉長期股權投資成本法與權益法的應用條件掌握取得長期股權投資的初始投資成本的確定及其核算掌握長期股權投資的成本法與權益法的核算財務會計（三版)高等教育出版社34

財務會計(三版)高等教育出版社

學習指導-主要參考法規

◆《企業會計準則第2號-長期股權投資》

◆《企業會計準則-應用指南》

◆《企業會計準則解釋第3號》

◆《企業會計準則解釋第4號》

◆《企業會計準則第20號-企業合并》

◆《企業會計準則第8號-資產減值》

財務會計(三版)高等教育出版社35

財務會計(三版)高等教育出版社學習指導-學習要點

◆長期股權投資的概念及特點

◆投資企業與被投資企業之間的關系

◆長期股權投資初始投資成本的確定及其核算

◆長期股權投資成本法的應用條件及其核算

◆長期股權投資權益法的應用條件及其核算

財務會計(三版)高等教育出版社36

財務會計(三版)高等教育出版社

學習指導-重點、難點問題

◆長期股權投資初始投資成本的確定及其核算

◆長期股權投資的成本法及會計處理

◆長期股權投資的權益法及會計處理財務會計(三版)高等教育出版社37第一節長期股權投資概述

財務會計(三版)高等教育出版社

一、長期股權投資的概念及特點（一）長期股權投資的概念

指企業通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，準備長期持有，按所持股份的比例享有權益并承擔責任的投資。（二）長期股權投資的特點

●投資期限長，投資風險大

●不能隨意抽回投資

●按所持股份享有權利和承擔義務

●投資的目除獲取投資收益外，還謀求其他利益第一節長期股權投資概述財務會計(三版38

財務會計(三版)高等教育出版社

二、長期股權投資的類型（一）控制企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。有權決定被投資單位的財務和經營政策，并能據以從企業的經營活動中獲取利益。

◆直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本。

◆直接擁有被投資單位50%或以下的表決權資本，但具有實質控制權。如：

①擁有被投資單位50%以上表決權資本的控制權

②有權控制被投資單位的財務和經營政策

③有權任免被投資單位董事會等權力機構多數成員

④在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權財務會計(三版)高等教育出版社二、長期股權39

財務會計(三版)高等教育出版社

（二）共同控制企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資。共同控制指由兩個或多個企業共同投資建立的實體，該被投資單位的財務和經營政策必須由投資雙方或若干方共同決定，投資企業中任何一方都不能單獨做出決策。

財務會計(三版)高等教育出版社（二）共同控制40

財務會計(三版)高等教育出版社（三）重大影響

企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資。對被投資企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。直接擁有被投資單位20%或以上至50%表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。直接擁有被投資單位20%以下的表決權資本，但符合下列5種情況之一的，應確認為對被投資單位具有重大影響：（P136文字說明5條）財務會計(三版)高等教育出版社（三）重大影響41

財務會計(三版)高等教育出版社（四）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資

（1）投資企業直接擁有被投資單位20%以下的表決權資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。

（2）投資企業直接擁有被投資單位20%或以上的表決權資本，但實質上對被投資單位不具有共同控制或重大影響。

財務會計(三版)高等教育出版社（四）企業對被投42

財務會計(三版)高等教育出版社三、長期股權投資核算的賬戶設置

“長期股權投資”賬戶。核算企業持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。借方登記長期股權投資取得時的成本以及采用權益法核算時按被投資企業實現凈利潤計算的應分享的份額。貸方登記收回長期股權投資的價值或采用權益法核算時被投資單位宣告分派現金股利或利潤時企業按持股比例應享有的份額，及按被投資單位發生的凈虧損計算的應分擔的份額。期末借方余額，反映企業持有的長期股權投資的價值。“投資收益”賬戶財務會計(三版)高等教育出版社三、長期股權投資核算的賬43第二節長期股權投資的取得財務會計(三版)高等教育出版社

一、企業合并形成的長期股權投資（一）同一控制下的企業合并形成的長期股權投資1、初始投資成本確定

◆同一控制下的企業合并是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非是暫時性的。

◆同一控制下的企業合并，從最終控制方的角度看，合并前與合并后所擁有的資源并沒有發生變化，變化的只是集團的布局、結構及資金鏈條，合并的交易價格往往是不公允的。

◆同一控制下的企業合并取得的長期股權投資的初始投資成本不能用公允價值計量。第二節長期股權投資的取得財務會計(三版)44第二節長期股權投資的取得財務會計(三版)高等教育出版社①合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

第二節長期股權投資的取得財務會計(三版)45

財務會計(三版)高等教育出版社

②合并方以發行權益性證券作為合并對價的，在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。財務會計(三版)高等教育出版社②合并方以發46

財務會計(三版)高等教育出版社2、形成長期股權投資的核算

同一控制下企業合并形成長期股權投資，在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”賬戶，按享有被投資單位已宣告尚未發放現金股利或利潤，借記“應收股利”賬戶，按支付合并對價的賬面價值，貨記有關資產或借記有關負債賬戶，按其差額貸記“資本公積-資本（或股本）溢價；如為借方差額的，借記“資本公積-資本（或股本）溢價，資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配-未分配利潤”賬戶。

●業務核算舉例（P138【例6-1】【例6-2】）財務會計(三版)高等教育出版社2、形成長期股權47

財務會計(三版)高等教育出版社

（二）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資

1、初始投資成本確定

◆非同一控制下企業合并是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。

◆合并通常以市價為基礎，交易作價相對公平合理。

◆非同一控制下企業合并取得的長期股權投資的初始投資成本以公允價值為基礎計價。財務會計(三版)高等教育出版社（二）非同一控制下48財務會計(三版)高等教育出版社

◆購買方在購買日按照確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

◆合并成本主要是指購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債的公允價值。該公允價值與其付出的資產、發生或承擔的負債的賬面價值的差額，計入當期損益。

◆購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用計入合并成本。財務會計(三版)高等教育出版社49

財務會計(三版)高等教育出版社

2、形成長期股權投資的核算

◆合并日按合并成本借記“長期股權投資”賬戶，按享有被投資單位已宣告尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”賬戶，按支付合并對價的賬面價值貨記有關資產或借記有關負債賬戶，按發生的直接相關費用，貸記“銀行存款”賬戶，按其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等賬戶。

◆合并涉及庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業務收入”賬戶，同時結轉相關的成本。涉及增值稅的應進行相應處理。

◆業務核算舉例：P139【例6-3】【例6-4】【例6-5】財務會計(三版)高等教育出版社2、形成長50

財務會計(三版)高等教育出版社二、其他方式取得的長期股權投資（一）以支付現金取得的長期股權投資

◆按照實際支付購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

◆企業取得長期股權投資，實際支付價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收項目處理。

◆業務核算舉例（P140【例6-6】）財務會計(三版)高等教育出版社二、其他方式取51

財務會計(三版)高等教育出版社（二）以發行權益性證券取得的長期股權投資

◆按照發行權益性證券公允價值作為初始投資成本。為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

◆業務核算舉例（P140【例6-7】）（三）投資者投入的長期股權投資

◆按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，合同或協議約定價值不公允的除外。

◆業務核算舉例（P140

【例6-8】）財務會計(三版)高等教育出版社（二）以發行權益性52第三節長期股權投資的后續計量

財務會計(三版)高等教育出版社一、長期股權投資核算的成本法（一）成本法的概念成本法是指對長期股權投資按投資成本計價核算的方法。

（二）成本法的適用范圍成本法核算適用于以下情形：

◆對被投資企業能夠實施控制的長期股權投資

◆對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資第三節長期股權投資的后續計量財務會計(三版)高53

財務會計(三版)高等教育出版社（三）成本法的核算1、長期股權投資的取得

◆企業取得長期股權投資，按《企業會計準則第2號-長期股權投資》、《企業會計準則第23號-企業合并》等規定，確定初始投資成本，進行相應會計處理。

◆（具體業務處理參見本章的第二節相關內容）

財務會計(三版)高等教育出版社（三）成本法的核算54

財務會計(三版)高等教育出版社

2、被投資單位宣告發放現金股利和利潤

◆兩種核算方法（現規定使用第二種核算方法）①將被投資單位宣告分派的現金股利或利潤區分為投資前產生的累積凈利潤的分配額和投資后產生的累積凈利潤的分配額兩部分，前者作為初始投資成本的收回，后者作為當期投資收益。②不將被投資單位宣告分派的現金股利或利潤區分為投資前產生的累積凈利潤的分配額和投資后產生的累積凈利潤的分配額兩部分。投資企業按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認當期投資收益。財務會計(三版)高等教育出版社2、被投資單位宣55

財務會計(三版)高等教育出版社

◆投資企業按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認當期投資收益，借記“應收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。實際收到被投資單位分派的現金股利或利潤時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收股利”賬戶。◆業務核算舉例：P142【例6-9】【例6-10】【例6-11】【例6-12】

財務會計(三版)高等教育出版社◆投資企業按照享56

財務會計(三版)高等教育出版社

長期股權投資減值

◆企業應當考慮長期股權投資是否發生減值。

◆判斷長期股權投資是否存在減值跡象時，應關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等情況。

◆按照《企業會計準則第8號-資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。財務會計(三版)高等教育出版社長期股權投資57

財務會計(三版)高等教育出版社二、長期股權投資權益法的核算（一）權益法的概念

◆權益法指對長期股權投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

◆在權益法下，長期股權投資賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，包括被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損以及其他所有者權益變動。

（二）權益法的適用范圍

①對被投資單位實施共同控制的權益性投資

②對被投資單位施加重大影響的權益性投資財務會計(三版)高等教育出版社二、長期股權58

財務會計(三版)高等教育出版社

（三）權益法的核算

◆賬戶設置長期股權投資--成本

--損益調整

--其他權益變動1、長期股權投資的取得

◆企業初始投資或追加投資時，按確認的初始投資成本借：長期股權投資—某單位（成本）***貸：銀行存款等*財務會計(三版)高等教育出版社（三）權益法的59

財務會計(三版)高等教育出版社

◆如果初始投資成本與其投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額不一致時，初始投資成本大于可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本；小于可辨認凈資產公允價值份額的，按其差額，借記“長期股權投資”賬戶（成本），貸記“營業外收入”科目。

◆業務核算舉例：P142【例6-13】【例6-14】【例6-15】

財務會計(三版)高等教育出版社◆如果初60

財務會計(三版)高等教育出版社2、長期股權投資的收益及股利收入

◆