個(gè)人所得稅納稅籌劃2022/12/20個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]個(gè)人所得稅納稅籌劃2022/12/16個(gè)人所得稅納稅籌劃[11一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路（一）提高職工福利水平，降低名義收入（二）收入均衡節(jié)稅法（三）將應(yīng)獲收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)投資的節(jié)稅法個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路（一）提高職工福利水平，降低2二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃

利用稅法對(duì)居民和非居民身份的認(rèn)定規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，主要是合理確定在中國的境內(nèi)居住和臨時(shí)離境的時(shí)間，避免成為中國的居民納稅人。籌劃的對(duì)象主要是針對(duì)跨國納稅人。利用居民和非居民身份減輕稅負(fù)的方法主要是：利用臨時(shí)離境的規(guī)定，恰當(dāng)安排離境時(shí)間，使自己成為非居民納稅人以減輕稅負(fù)。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃利用稅法對(duì)居民和非居民身份3二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃例1法國人邁可是美國一家高科技公司雇員，2002年12月27日被派遣到中國的合資公司工作。截至2003年12月31日，邁可在中國境內(nèi)工作了一個(gè)納稅年度。在2003納稅年度，邁可多次因公里境累計(jì)為85天，且每次都不超過30天。邁可在境外期間，從美國公司取得薪金折合人民幣85000元，從國內(nèi)公司取得薪金50000元。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃例1法國人邁可是美國一家高4二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃納稅策劃根據(jù)稅法規(guī)定，從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，仍應(yīng)被視為全年在境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。因此本例邁可應(yīng)被判定為居民納稅義務(wù)人，無論是來源于中國境內(nèi)還是境外任何地方，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃納稅策劃根據(jù)稅法規(guī)定，從公歷5二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃

稅法還規(guī)定：“在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上、5年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只由中國境內(nèi)公司\企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。因此上述兩項(xiàng)薪金收入雖然都來源于中國境外的所得，但是其從分支機(jī)構(gòu)取得的50000元應(yīng)當(dāng)在中國繳納個(gè)人所得稅，而從總公司取得的85000元?jiǎng)t可以經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不繳納個(gè)人所得稅。如果邁可多次因公離境累計(jì)再增加5天，即可成為非居民納稅人，可以僅就來源與中國境內(nèi)的收入繳納個(gè)人所得稅。上述兩項(xiàng)收入不繳納個(gè)人所得稅，只就在中國境內(nèi)工作期間取得的收入繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃稅法還規(guī)定：“在中國境內(nèi)無6二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃另外，如果邁可為中國公司的高級(jí)管理人員，即使非居民納稅人，取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金，不論個(gè)人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃另外，如果邁可為中國公司的7三、工資薪金的納稅籌劃（一）提高職工福利水平，降低名義收入例22005年7月，某單位招收了10名應(yīng)屆大學(xué)生。公司人力資源部在擬定勞動(dòng)合同時(shí)確定，每個(gè)學(xué)生第一年工資為1200元。同時(shí)由于公司集體宿舍已滿員，不能提供住房，這些學(xué)生又均為外地生源，根據(jù)當(dāng)時(shí)市場租金水平，決定每人每月再發(fā)放800元房租補(bǔ)貼。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（一）提高職工福利水平，降低名義收入個(gè)8三、工資薪金的納稅籌劃納稅策劃公司財(cái)務(wù)經(jīng)理在審核時(shí)提出不如由公司統(tǒng)一租用10間宿舍，月租金每間可以降至700元，每人每月工資可以定為1300元。策劃前，每名學(xué)生每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（2000-800）×10﹪-25=95（元）稅后可支配收入=2000-95-800=1105（元）策劃后，每名學(xué)生每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（1300-800）×5﹪=25（元）稅后可支配收入=1300-25=1275（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃納稅策劃公司財(cái)務(wù)經(jīng)理在審核時(shí)提出不如9三、工資薪金的納稅籌劃

可見，通過策劃，公司支出總數(shù)不變，學(xué)生個(gè)人也可以節(jié)約個(gè)人所得稅，增加稅后可支配收入。另外，如果該公司的人均工資水平高于企業(yè)所得稅法規(guī)定的人均每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)，這樣策劃后也可以使企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅額調(diào)增減少，對(duì)公司也有利。如果該案例的發(fā)生時(shí)間是在2006年1月1日后、2008年3月1日前（2008年3月1日起每月2000元），則策劃前，每名學(xué)生每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2000-1600）×5﹪=20（元）稅后可支配收入=2000-20-800=1180（元）策劃后，每名學(xué)生工資為1300元，低于工資薪金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，不交稅。通過策劃，學(xué)生稅后收入增加額=1300-1180=120（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃可見，通過策劃，公司支出總數(shù)不變，10三、工資薪金的納稅籌劃（二）年終獎(jiǎng)金支付方式與金額的選擇國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（二）年終獎(jiǎng)金支付方式與金額的選擇個(gè)人11三、工資薪金的納稅籌劃二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為12三、工資薪金的納稅籌劃（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性13三、工資薪金的納稅籌劃三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。四、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，14三、工資薪金的納稅籌劃六、對(duì)無住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]183號(hào)）計(jì)算納稅。七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]206號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1996]107號(hào)）同時(shí)廢止。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃六、對(duì)無住所個(gè)人取得本通知第五條所述的15三、工資薪金的納稅籌劃例32006年，某單位員工甲年終獎(jiǎng)為24000元，乙年終獎(jiǎng)為25000元，分別計(jì)算二人的稅后凈收入（該單位員工當(dāng)月工薪所得高于稅法規(guī)定1600元扣除限額）。納稅籌劃按照規(guī)定，其應(yīng)納稅額應(yīng)該用實(shí)際年終獎(jiǎng)除以12，再確定稅率和扣除額，因此，甲年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟?2個(gè)月后，相當(dāng)于每月收入2000元，按照稅法規(guī)定，月收入超過500元～2000元之間的，稅率為10%，扣除額為25元。應(yīng)交個(gè)人所得稅：24000×10％－25＝2375（元）稅后凈收入為：24000－2375＝21625（元）

個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃例32006年，某單位員工甲年終獎(jiǎng)16三、工資薪金的納稅籌劃乙的年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟?2個(gè)月后，相當(dāng)于每月收入2083.33元，按照稅法規(guī)定，月收超過2000元～5000元之間的，稅率為15％，扣除額為125元。乙應(yīng)交個(gè)人所得稅：25000×15％－125＝3625（元）稅后凈收入為：25000－3625＝21375（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃乙的年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟?2個(gè)月后，相當(dāng)于每月17三、工資薪金的納稅籌劃結(jié)論可見，乙的年終獎(jiǎng)比甲的年終獎(jiǎng)多發(fā)了1000元，結(jié)果乙實(shí)際稅后所得還比甲少了250元。產(chǎn)生此現(xiàn)象的原因在于我國個(gè)稅稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)是恒定的，因此如果企業(yè)發(fā)的年終獎(jiǎng)剛剛處在兩檔之間的分隔點(diǎn)上，的確會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，企業(yè)應(yīng)根據(jù)這種情況適當(dāng)調(diào)整年終獎(jiǎng)的額度。個(gè)人所得稅的計(jì)算申報(bào)一般按月或按次進(jìn)行。合理確定工資薪金的支付時(shí)點(diǎn)和數(shù)額，確履行扣繳義務(wù)，不再是扣繳單位辦稅人員業(yè)務(wù)技能問題，而是扣繳單位決策和管理的重要內(nèi)容。它關(guān)系到工資薪金的預(yù)算、籌措、支付、賬務(wù)處理等諸多方面。特別是效益好、獎(jiǎng)金多的企業(yè)，決策者事前要“細(xì)思量”。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃結(jié)論可見，乙的年終獎(jiǎng)比甲的年終獎(jiǎng)18三、工資薪金的納稅籌劃（三）收入時(shí)間均衡法案例4興華廣告公司共有員工50人。2006年7月初，公司經(jīng)理鑒于該年生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯(cuò)，決定給每位職工發(fā)放半年獎(jiǎng)金15000元，于當(dāng)月發(fā)放工資時(shí)一并發(fā)放。如公司員工章某月工資為2000元，則該員工7月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：（15000＋2000－1600）×20％－375＝2705（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（三）收入時(shí)間均衡法個(gè)人所得稅納稅籌劃19三、工資薪金的納稅籌劃納稅籌劃如果該公司能夠?qū)?5000元半年獎(jiǎng)分三個(gè)月各月發(fā)放，即7、8、9三月每月發(fā)放5000元，則章某7、8、9三月的個(gè)人所得稅為：3×［（5000＋2000－1600）X20％-375］＝2115（元）結(jié)果采用按月均衡后，章某7、8、9三月可以節(jié)約的納稅支出為：｛2705＋2×［（2000－1600）×5％］｝－2155＝2745－2155＝630（元）結(jié)論如果企業(yè)能夠?qū)肽辍⒓径泉?jiǎng)金在平時(shí)分散地發(fā)給職工，使每月收入相對(duì)均衡，則能更節(jié)省稅款。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃納稅籌劃如果該公司能夠?qū)?5000元20三、工資薪金的納稅籌劃（四）提供完備的證明文件案例5北京某大學(xué)工商管理學(xué)院劉教授，是具有中國國籍、戶籍的納稅居民，他同時(shí)在美國一所大學(xué)任客座教授。2006年1月，劉教授從國內(nèi)大學(xué)取得工資收入6800元，同時(shí)又從美國大學(xué)獲得一定的收入，折合成人民幣10800元。幾天后，劉教授到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，自己計(jì)算如下：境內(nèi)所得應(yīng)納稅款：（6800-1600）×20%－375＝665（元）境外所得應(yīng)納稅款：（10800-4800）×20％－375＝825（元）境內(nèi)、境外所得共應(yīng)納稅額為：665+825＝1490（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（四）提供完備的證明文件個(gè)人所得稅納稅21四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（一）合理簽訂勞務(wù)合同，降低名義勞務(wù)費(fèi)用案例6錢教授是北京某名牌大學(xué)工商管理學(xué)院的教授，對(duì)企業(yè)管理頗有研究，經(jīng)常應(yīng)全國各地企業(yè)的邀請(qǐng)到各地講課。2003年5月，錢教授與海南一家中外合資企業(yè)簽約，雙方約定由錢教授給該合資企業(yè)的經(jīng)理層人員講課，講課時(shí)間五天。關(guān)于講課的勞務(wù)報(bào)酬，雙方在合同書上這樣寫道：甲方（企業(yè)）給乙方（錢教授）支付講課費(fèi)5萬元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由乙方自負(fù)。

個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（一）合理簽訂勞務(wù)合同，降低名義勞務(wù)費(fèi)22四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃5月20日，錢教授按期到海南授課。5月30日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員支付錢教授講課費(fèi)，并代扣代繳個(gè)人所得稅稅額為：50000X（1－20％）X30％－2000＝10000（元）錢教授5天以來的開銷為：往返飛機(jī)票3000元，住宿費(fèi)4000元，伙食費(fèi)1000元，其他費(fèi)用開支2000元，共計(jì)10000元。錢教授5天凈收入為30000元。(P426)個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃5月20日，錢教授按期到海南授課。5月23四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃納稅籌劃如果錢教授簽訂合同前對(duì)合同條款進(jìn)行修改，改為“甲方向乙方支付講課費(fèi)40000元，往返飛機(jī)票、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由甲方負(fù)責(zé)”。這樣，企業(yè)的支出仍為50000元。錢教授應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅為：40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）稅后凈收入為：4000－7600＝32400（元）結(jié)果比籌劃前多節(jié)約納稅支出2400元，稅后收入也相應(yīng)增加2400元，企業(yè)的支出總額也未增加。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃納稅籌劃如果錢教授簽訂合同前對(duì)合同條24四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（二）收入人員均衡法案例7張工程師為某公司設(shè)計(jì)一機(jī)械產(chǎn)品，取得了5000元的設(shè)計(jì)收入。在設(shè)計(jì)過程中，其上大學(xué)的兒子為了積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，參與了收集資料及制圖工作。納稅籌劃如果只算張工程師一人的收入，該筆勞務(wù)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：5000×（1－20％）×20％＝800（元）如果算兩個(gè)人各取得2500元報(bào)酬，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（2500－800）×20％×2＝680（元）節(jié)稅額為：800－680=120（元）

個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（二）收入人員均衡法個(gè)人所得稅納稅籌劃25四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃如果上述報(bào)酬能夠分給三個(gè)人，一人1000元，另二人每人2000元，則三人合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：(1000－800)×20％＋(2000－800）×20％×2＝520（元）比分?jǐn)偟蕉斯?jié)稅160元（680－520），比一人全部領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅280元（800－520）。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃如果上述報(bào)酬能夠分給三個(gè)人，一26四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（三）收入次數(shù)均衡法案例8某公司要完成一項(xiàng)工程，預(yù)計(jì)工期10個(gè)月，請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)師李先生在業(yè)余時(shí)問為其設(shè)計(jì)圖紙，預(yù)計(jì)花費(fèi)時(shí)間為1個(gè)月，談妥勞務(wù)報(bào)酬2.5萬元，公司還要請(qǐng)李先生在施工期間擔(dān)任顧問，但李先生要出國交流因而未答應(yīng)，但表示隨時(shí)可以為公司解答圖紙中的疑問。公司支付李先生設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)考慮到以后可能還要請(qǐng)他修改、解釋圖紙而實(shí)際支付了3萬元。按照稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬收入按照支付次數(shù)征稅，一次應(yīng)稅收入超過2萬元而低于5萬元的，稅率為30％，因此李先生此筆收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：30000×（1－20％)×30％－2000＝5200（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（三）收入次數(shù)均衡法個(gè)人所得稅納稅籌劃27四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃納稅籌劃如果李先生答應(yīng)為該工程擔(dān)任顧問，即使在國外期問，也可以為其進(jìn)行指導(dǎo)，而不要求該公司一次性支付報(bào)酬，而是以該項(xiàng)工程持續(xù)建設(shè)為名，將該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)分做10個(gè)月支付，每月支付3000元。按照稅法規(guī)定，4000元以下的勞務(wù)報(bào)酬收入一次可扣除800元計(jì)稅，則該筆報(bào)酬總應(yīng)納稅額為：（3000－800）×20％×10＝4400（元）結(jié)果節(jié)稅額為：5200－4400＝800（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃納稅籌劃如果李先生答應(yīng)為該工程擔(dān)任28四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃結(jié)論由此可見，勞務(wù)報(bào)酬收入采取按次納稅，而且對(duì)一次收入畸高的還要實(shí)行加征收，納稅人便可以將本該一次取得的收入分次取得。這樣既可以多扣除費(fèi)用，同時(shí)又能避免由于收入畸高而加成的稅收，在全部收入不減的情況下可以成功地降低個(gè)人所得稅稅額，實(shí)際等于凈收入的絕對(duì)提高。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃結(jié)論由此可見，勞務(wù)報(bào)酬收入采取按次29四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（四）勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金選擇的納稅籌劃案例9李某長期為一私營企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)備維修，與該私營企業(yè)老板約定有問題隨叫隨到，用每天按時(shí)上下班，年收入為20000元。與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系，李某感到不把握，于是向注冊(cè)稅務(wù)師討教。納稅籌劃注冊(cè)稅務(wù)師給他算了一筆賬：個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（四）勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金選擇的納稅籌劃30四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（20000÷12－1600）×5％=3.33（元）方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（20000÷12－800）×20％＝173.33（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工31四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃結(jié)論通過計(jì)算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)果是不同的，前者比后者要?jiǎng)澦恪＿M(jìn)一步分析還會(huì)發(fā)現(xiàn)：在計(jì)稅所得額比較小的時(shí)候，以雇傭的形式比勞務(wù)的形式繳納的個(gè)人所得稅少；而當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時(shí)候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是5％，最高稅率是45％；而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率為20％，最高稅率為40％（在20％的基礎(chǔ)上加成100%），二者在計(jì)算時(shí)速算扣除數(shù)不同。因此，我們?cè)诤炗営霉ず贤瑫r(shí)，就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃，決定是以雇傭形式拿工資，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬。當(dāng)然要以提供勞務(wù)的形式計(jì)稅，工作的性質(zhì)需要符合稅法對(duì)“勞務(wù)”的界定，此外還應(yīng)考慮到保險(xiǎn)、福利等因素。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃結(jié)論通過計(jì)算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)32五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃（一）稿酬所得的納稅籌劃1、稿酬所得計(jì)稅的相關(guān)規(guī)定2、籌劃思路案例10王教授出版了一本專著，取得了7000元的稿酬收入。在寫作過程中，其夫人提供了許多建議。并收集了資料，還承擔(dān)了其中一章的寫作和全部文字的潤色工作。這部作品既可以算他單獨(dú)完成，只署他的名字，也可以算他和夫人的共同作品。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃（一）稿酬所得的納稅籌劃個(gè)人33五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃如果只算王教授一人的作品，該筆稿酬將繳納個(gè)人所得稅：7000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝784（元）如果算兩個(gè)人的作品，該筆稿酬將繳納個(gè)人所得稅（分兩人計(jì)算）：（3500－800）×20％×（1－30％）×2=56（元）結(jié)果節(jié)稅額為：784－756＝28（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃如果只算王教授一人34五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃案例11社科院某經(jīng)濟(jì)研究所的陳研究員擬到我國東南沿海地區(qū)進(jìn)行3個(gè)月的實(shí)地考察，準(zhǔn)備創(chuàng)作一本關(guān)于我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡及東南部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的專著，考察過程中預(yù)計(jì)需花費(fèi)差旅費(fèi)等考察費(fèi)用5萬元。經(jīng)與某出版社協(xié)商，可采用兩種稿酬支付方式：一是支付稿酬10萬元；二是支付稿酬5萬元，報(bào)銷考察費(fèi)用5萬元。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃案例11社科院某經(jīng)濟(jì)研究所35五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃兩種支付方式的稅額計(jì)算如下：（1）出版社支付稿酬10萬元應(yīng)納稅額=100000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝11200（元）該本專著的凈收入=100000－50000－11200=38800(元)(P427)個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃兩種支付方式的稅額36五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃(2)支付稿酬5萬元，報(bào)銷考察費(fèi)用5萬元應(yīng)納稅額=50000×(1－20％)×20％×(1－30％)=5600(元)該本專著的凈收入=50000－5600=44400(元)第二種方法節(jié)稅：11200－5600=5600(元)作者的凈收入相應(yīng)增加：44400－38800=5600(元)結(jié)論采用出版社報(bào)銷考察費(fèi)用的方法，可以在出版社支出相等的情況下，使作者的凈收入增加5600元。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃(2)支付稿酬5萬元，報(bào)銷考37五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃案例12某雜志的王編輯，月工資為3200元，2003年5月撰寫了一部作品，不論是在本單位的雜志上發(fā)表還是在其他雜志上發(fā)表，其所得均為1500元。納稅籌劃如果在本單位的雜志上發(fā)表，應(yīng)與當(dāng)月工資合并繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅：(3200+1500－800)×15％－125=460(元)個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃案例12某雜志的王編輯，38五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃如果該編輯將作品在其他雜志上發(fā)表，取得的所得應(yīng)按稿酬所得繳納個(gè)人所得稅。稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅：(1500-800)×20％×(1-30％)=98(元)月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅：(3200-800)×15％-125=235(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)：98+235=333(元)個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃如果該編輯將作品在其他雜志上39五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃結(jié)論按稿酬之所以比按工資薪金繳納個(gè)人所得稅要少，一個(gè)重要原因是按稿酬所得計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)可享受按應(yīng)納稅額減征30％的稅收優(yōu)惠政策。所以在一般情況下，若其作品可在其他雜志上發(fā)表，應(yīng)盡可能不選擇在本單位的雜志上發(fā)表，以節(jié)約個(gè)人所得稅的支付。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃結(jié)論按稿酬之所以比按工資40五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃（二）利息、股息、紅利所得的納稅籌劃1、法律規(guī)定2、籌劃思路案例13成都一私人企業(yè)主，資產(chǎn)雄厚。他決定今后20年每年存45萬元，以備自己不測時(shí)為其親人做好打算。銀行1年期存款利息為2.25％，則他20年應(yīng)就利息繳納個(gè)人所得稅：45×2.25％×(20+19+18+…+1)×5％=10.6315(萬元)個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃（二）利息、股息、紅利所得的41五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃但最終他決定向中國平安保險(xiǎn)公司成都分公司投保，每年繳付保險(xiǎn)費(fèi)45萬元，共繳20年。按照保險(xiǎn)合同規(guī)定，該筆保單保險(xiǎn)金額達(dá)1300萬元，保險(xiǎn)范圍包括醫(yī)療、養(yǎng)老、意外、身故等，這樣，他以后從保險(xiǎn)金中取得的醫(yī)療、養(yǎng)老等等保險(xiǎn)給付均免征個(gè)人所得稅，也避免了存入銀行取得利息時(shí)應(yīng)繳納5％的個(gè)人所得稅。如果他身故，不論是意外還是正常死亡，其親人取得的保險(xiǎn)賠款還可以免繳未來開征的遺產(chǎn)稅。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃但最終他決定向中國42五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃（三）財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅籌劃1、法律規(guī)定2、籌劃思路案例14工程師張洋計(jì)劃將自己擁有的地處市中心的一處閑置平房(100平方米)出租，為了提高租金，張洋將房屋先進(jìn)行了簡單裝修，支付了裝修費(fèi)約5000元。2003年1月與個(gè)體戶小王簽訂了租賃合同，租期一年，每月租金5000元。出租房屋的財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅等。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃（三）財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅籌劃43五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5％=250(元)應(yīng)納城建稅=250×7％=17.5(元)應(yīng)交教育費(fèi)附加=250×3％=7.5(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5000－250－17.5－7.5)×(1－20％)×20％=756(元)全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=756×12=9072(元)個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5％=44五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃本例中由于裝修費(fèi)是發(fā)生在簽訂租賃合同之前，所以不能在稅前扣除。為了節(jié)約稅款，應(yīng)將裝修工作安排在簽訂合同的當(dāng)月或以后，這樣修繕費(fèi)用與該出租財(cái)產(chǎn)直接相關(guān)，可持有效憑證進(jìn)行抵扣。1－6月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5000－250－17.5－7.5－800)×(1－20％)×20％×6=3768(元)個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃本例中由于裝修費(fèi)是45五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃7月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5000－250－17.5－7.5－200)×(1－20％)×20％=724(元)8－12月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5000－250－17.5－7.5)×(1－20％)×20％×5=3780(元)全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=3768+724+3780=8272(元)結(jié)果按稅法規(guī)定如此籌劃后，納稅人可以少納稅800元(9072—8272)。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃7月應(yīng)納個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅46五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃結(jié)論可見納稅人出租房產(chǎn)交納個(gè)人所得稅時(shí)，如果有修理費(fèi)用支出，選擇維修時(shí)機(jī)可有效節(jié)稅。如果納稅人要對(duì)自己的租賃房產(chǎn)進(jìn)行維修，就應(yīng)該選擇在房產(chǎn)租賃期間進(jìn)行。而且維修費(fèi)用越大，就越應(yīng)提早進(jìn)行，這樣可以使得維修費(fèi)用充分地在稅前列支，從而減少應(yīng)交的稅款，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃結(jié)論可見納稅人出租房產(chǎn)交納47五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃（四）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利的納稅籌劃案例15一名醫(yī)學(xué)博士，學(xué)有所成，知識(shí)淵博。他通過多年的研究，發(fā)明了一種技術(shù)，使用該技術(shù)可以大大提高從藥用植物中提取有用物質(zhì)的效率。該技術(shù)獲得了國家專利，專利權(quán)屬個(gè)人所有。該專利公布后，引起了眾多藥廠的關(guān)注。他們紛紛要求該博士轉(zhuǎn)讓其專利使用權(quán)，有一家提出的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為500萬元。而另一效益很好的制藥股份有限公司則提出可以讓他持有該公司相同份額的股權(quán)，并讓他在公司中擔(dān)任副總經(jīng)理，主管藥品的研制、開發(fā)工作。在出售專利權(quán)和擁有公司股權(quán)兩項(xiàng)方案之間進(jìn)行選擇，該如何決斷?主要考慮的問題是直接轉(zhuǎn)讓專利獲取現(xiàn)金還是持有公司股票哪一個(gè)劃算。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃（四）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利的納稅籌劃48五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃方案一：選擇直接轉(zhuǎn)讓專利獲取現(xiàn)金，則可取得收入500萬元，但同時(shí)應(yīng)承擔(dān)以下稅負(fù)：(1)營業(yè)稅。按照營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，這里轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，營業(yè)稅免稅。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃個(gè)人所得稅納稅籌劃[49五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃(2)個(gè)人所得稅。按照個(gè)人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)收入以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因?yàn)樵摬┦恳淮问杖胍殉^4000元，應(yīng)減除20％的費(fèi)用，所以應(yīng)納稅為475×(1-20％)×20％=76萬元，繳納個(gè)人所得稅后他實(shí)際所得為399萬元(500-25-76)。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃(2)個(gè)人所得稅。按照個(gè)人所50五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃方案二：如果他選擇在公司擁有股權(quán)的話，他承擔(dān)的稅負(fù)如何?預(yù)期的收入可能有多少呢?按照營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。他將專利權(quán)提供給制藥公司，擁有公司的股權(quán)，因?yàn)樵摴蓹?quán)所實(shí)現(xiàn)的收益是不確定的，存在風(fēng)險(xiǎn)，屬于以無形資產(chǎn)投資入股，免繳營業(yè)稅，因此他不用負(fù)擔(dān)25萬元的營業(yè)稅。稅是不用繳了，那么，他的收益就得從他所擁有的股權(quán)中來。他每年可從公司稅后利潤中分得500萬元股權(quán)所對(duì)應(yīng)的利潤，至于到底是多少錢，則要看公司的稅后利潤有多少，以及500萬元的股權(quán)占公司全部股份的比例。只要公司存在，他不轉(zhuǎn)讓股權(quán)的話，這個(gè)收入是長期的。這部分收益作為擁有股權(quán)取得的股息、紅利，應(yīng)按20％的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃方案二：如果他選擇在公司擁有51五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃作為股份公司，該博士擁有的股權(quán)是以股份表現(xiàn)的，而股份通常表現(xiàn)為股票。目前該制藥公司還沒有上市，但因?yàn)樾б婧芎茫瑯O有希望上市。一旦上市，他能有兩方面的好處：一是所持股票極有可能升值，那就不只是500萬元了；二是上市后，所持股票較容易出手套現(xiàn)。雖然目前對(duì)公司管理層所持股票的流通尚有較多限制，但從發(fā)展趨勢(shì)看，允許流通是必然趨勢(shì)。根據(jù)個(gè)人所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股票目前免繳個(gè)人所得稅。因此，只要他持有的500萬元股份能夠保值，就比直接轉(zhuǎn)讓專利權(quán)劃算得多。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃作為股份公司，該博士擁有52五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃結(jié)論兩種方案的利弊是很明顯的。第一種方案，沒有什么風(fēng)險(xiǎn)，繳稅之后，可以實(shí)實(shí)在在地持有大量現(xiàn)金，用這些錢去做想做的事。但是，其所繳的稅太重，而且收入是固定的，沒出升值的希望。第二種方案繳稅少，有升值的可能性，但是風(fēng)險(xiǎn)也大，是不確定的。假如該博士想追求更大的利益，換一個(gè)工作環(huán)境，他將選擇第二個(gè)方案。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃結(jié)論兩種方案的利弊是很明顯53六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃（一）免稅、減稅的優(yōu)惠規(guī)定1、免稅項(xiàng)目2、減稅項(xiàng)目3、暫免征項(xiàng)目4、其他個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃（一）免稅、減稅的優(yōu)惠規(guī)定個(gè)人54六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃（二）根據(jù)個(gè)人所得稅免稅、減稅的優(yōu)惠規(guī)定1、外籍個(gè)人減免稅政策的利用案例16彼特先生應(yīng)聘將到中國的一家公司任高級(jí)管理人員。公司傳真的聘用合同注明：月薪150000元人民幣，每年報(bào)銷兩次探親費(fèi)，公司不再承擔(dān)其他任何費(fèi)用。年終根據(jù)業(yè)績情況發(fā)放年終獎(jiǎng)金。彼特先生是個(gè)謹(jǐn)慎的人，他將聘用合同傳真給他的中國朋友，請(qǐng)朋友介紹稅務(wù)咨詢?nèi)藛T以確定有無稅務(wù)方面需要考慮的地方。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃（二）根據(jù)個(gè)人所得稅免稅、減稅55六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃納稅籌劃稅務(wù)咨詢?nèi)藛T看了合同后建議，根據(jù)彼特到中國工作需要租房居住、子女需要就學(xué)等情況及支出估計(jì)，建議每月以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式報(bào)銷住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、子女教育費(fèi)等20000元，同時(shí)將月薪定為130000元人民幣。聘用合同經(jīng)上述改進(jìn)后，公司支出不變，彼特先生每月可以節(jié)約個(gè)人所得稅支出，計(jì)算過程如下：個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃納稅籌劃稅務(wù)咨詢?nèi)藛T看了合56六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃籌劃前，彼特先生每月個(gè)人所得稅=(150000-4800)×45％－15375=49965(元)籌劃后，彼特先生每月個(gè)人所得稅=(130000-4800)×45％－15375=40965(元)結(jié)果節(jié)稅額=49965－40965=9000(元)個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃籌劃前，彼特先生每月個(gè)人所得稅57六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃2、下崗職工優(yōu)惠政策的利用案例17程勇原系四川一國有大中型企業(yè)的正式職工，實(shí)行勞動(dòng)合同制以前便一直在該企業(yè)工作，2002年4月，因企業(yè)減員增效而下崗，接下來的兩個(gè)月內(nèi)，程勇在企業(yè)里沒有被安排上崗，因見國家下崗職工從事個(gè)體經(jīng)營有優(yōu)惠政策，程勇遂于2002年6月與原工作單位解除勞動(dòng)關(guān)系。同月，程勇自己開辦了一社區(qū)服務(wù)企業(yè)，專門從事嬰幼兒看護(hù)和教育服務(wù)業(yè)務(wù)。該個(gè)體企業(yè)的經(jīng)營效益很不錯(cuò)，第一個(gè)月的收入比在單位上班時(shí)多幾倍。

個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃2、下崗職工優(yōu)惠政策的利用個(gè)人58六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃7月8日，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)通知程勇繳納個(gè)人所得稅。程勇不解，一再說明自己是下崗職工。在審查了程勇的各種證件后，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為程勇已經(jīng)不屬于下崗職工，不能享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)該就其經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅。結(jié)論程勇開辦的社區(qū)服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營范圍符合下崗職工享受稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的優(yōu)惠行業(yè)，但是程勇既和單位解除了勞動(dòng)合同，沒有下崗證明，更無法定的申請(qǐng)程序，因此不能享受免稅優(yōu)惠。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃7月8日，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)通知59個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）第二條凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：（一）年所得12萬元以上的；（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）第二條凡依據(jù)個(gè)人所得稅60個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）第三條本辦法第二條第一項(xiàng)年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）第三條本辦法第二條第一項(xiàng)61個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）第六條本辦法所稱年所得12萬元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得以下各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元：（一）工資、薪金所得；（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）第六條本辦法所稱年所得62個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）（四）勞務(wù)報(bào)酬所得；（五）稿酬所得；（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（七）利息、股息、紅利所得；（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（十）偶然所得；（十一）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）（四）勞務(wù)報(bào)酬所得；個(gè)人所63個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）第七條本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下所得：（一）個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得；（二）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。（三）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）第七條本辦法第六條規(guī)定64個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）第八條本辦法第六條所指各項(xiàng)所得的年所得按照下列方法計(jì)算：（一）工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用（每月1600元）及附加減除費(fèi)用（每月3200元）的收入額計(jì)算。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算。實(shí)行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計(jì)算；實(shí)行定期定額征收的，按照納稅人自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算，或者按照其自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅經(jīng)營額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）第八條本辦法第六條所指65個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按照每一納稅年度的收入總額計(jì)算，即按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者實(shí)際取得的經(jīng)營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得計(jì)算。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)66個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計(jì)算。（五）財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費(fèi)用的收入額計(jì)算。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所67個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）（六）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算。（七）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計(jì)算。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）（六）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)68個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）第十五條年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）第十五條年所得12萬元69個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）第四十三條本辦法第二條第一項(xiàng)年所得12萬元以上情形的納稅申報(bào)，按照第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議通過的《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》規(guī)定的施行時(shí)間，自2006年1月1日起執(zhí)行。第四十四條本辦法有關(guān)第二條第二項(xiàng)至第四項(xiàng)情形的納稅申報(bào)規(guī)定，自2007年1月1日起執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕077號(hào)）同時(shí)廢止。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）第四十三條本辦法第二條70《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》下發(fā)后，部分地區(qū)要求進(jìn)一步明確年所得12萬元以上的所得計(jì)算口徑。有關(guān)問題規(guī)定如下：

個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）71一、年所得12萬元以上的納稅人，除按照《辦法》第六條、第七條、第八條規(guī)定計(jì)算年所得以外，還應(yīng)同時(shí)按以下規(guī)定計(jì)算年所得數(shù)額：

（一）勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)。

（二）財(cái)產(chǎn)租賃所得。不得減除納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)；對(duì)于納稅人一次取得跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得的，全部視為實(shí)際取得所得年度的所得。

（三）個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所得。采取核定征收個(gè)人所得稅的，按照實(shí)際征收率（１％、２％、３％）分別換算為應(yīng)稅所得率（５％、１０％、１５％），據(jù)此計(jì)算年所得。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]一、年所得12萬元以上的納稅人，除按照《辦法》第六條、第七72（四）個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。全部視為納稅人實(shí)際取得所得年度的所得。（五）對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者，按照征收率核定個(gè)人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對(duì)于同時(shí)參與兩個(gè)以上企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。

（六）股票轉(zhuǎn)讓所得。以一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項(xiàng)所得按“零”填寫。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]（四）個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。全部視為納稅人73二、上述年所得計(jì)算口徑主要是為了方便納稅人履行自行申報(bào)義務(wù)，僅適用于個(gè)人年所得12萬元以上的年度自行申報(bào)，不適用于個(gè)人計(jì)算繳納稅款。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要向社會(huì)廣泛宣傳解釋12萬元以上自行申報(bào)年所得的計(jì)算口徑。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]二、上述年所得計(jì)算口徑主要是為了方便納稅人履行自行申報(bào)義務(wù)，74三、按照《辦法》第二十四條規(guī)定：“納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)”。年所得12萬元以上的納稅人，在自愿委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)（以下簡稱中介機(jī)構(gòu)）、扣繳義務(wù)人或其他個(gè)人代為辦理自行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)簽訂委托辦理個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)協(xié)議（合同），同時(shí)，納稅人還應(yīng)將其納稅年度內(nèi)所有應(yīng)稅所得項(xiàng)目、所得額、稅額等，告知受托人，由受托人將其各項(xiàng)所得合并后進(jìn)行申報(bào)，并附報(bào)委托協(xié)議（合同）。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、按照《辦法》第二十四條規(guī)定：“納稅人可以委托有稅務(wù)代理資75演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain2022/12/20個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain202276個(gè)人所得稅納稅籌劃2022/12/20個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]個(gè)人所得稅納稅籌劃2022/12/16個(gè)人所得稅納稅籌劃[177一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路（一）提高職工福利水平，降低名義收入（二）收入均衡節(jié)稅法（三）將應(yīng)獲收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)投資的節(jié)稅法個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路（一）提高職工福利水平，降低78二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃

利用稅法對(duì)居民和非居民身份的認(rèn)定規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，主要是合理確定在中國的境內(nèi)居住和臨時(shí)離境的時(shí)間，避免成為中國的居民納稅人。籌劃的對(duì)象主要是針對(duì)跨國納稅人。利用居民和非居民身份減輕稅負(fù)的方法主要是：利用臨時(shí)離境的規(guī)定，恰當(dāng)安排離境時(shí)間，使自己成為非居民納稅人以減輕稅負(fù)。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃利用稅法對(duì)居民和非居民身份79二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃例1法國人邁可是美國一家高科技公司雇員，2002年12月27日被派遣到中國的合資公司工作。截至2003年12月31日，邁可在中國境內(nèi)工作了一個(gè)納稅年度。在2003納稅年度，邁可多次因公里境累計(jì)為85天，且每次都不超過30天。邁可在境外期間，從美國公司取得薪金折合人民幣85000元，從國內(nèi)公司取得薪金50000元。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃例1法國人邁可是美國一家高80二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃納稅策劃根據(jù)稅法規(guī)定，從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，仍應(yīng)被視為全年在境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。因此本例邁可應(yīng)被判定為居民納稅義務(wù)人，無論是來源于中國境內(nèi)還是境外任何地方，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃納稅策劃根據(jù)稅法規(guī)定，從公歷81二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃

稅法還規(guī)定：“在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上、5年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只由中國境內(nèi)公司\企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。因此上述兩項(xiàng)薪金收入雖然都來源于中國境外的所得，但是其從分支機(jī)構(gòu)取得的50000元應(yīng)當(dāng)在中國繳納個(gè)人所得稅，而從總公司取得的85000元?jiǎng)t可以經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不繳納個(gè)人所得稅。如果邁可多次因公離境累計(jì)再增加5天，即可成為非居民納稅人，可以僅就來源與中國境內(nèi)的收入繳納個(gè)人所得稅。上述兩項(xiàng)收入不繳納個(gè)人所得稅，只就在中國境內(nèi)工作期間取得的收入繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃稅法還規(guī)定：“在中國境內(nèi)無82二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃另外，如果邁可為中國公司的高級(jí)管理人員，即使非居民納稅人，取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金，不論個(gè)人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃另外，如果邁可為中國公司的83三、工資薪金的納稅籌劃（一）提高職工福利水平，降低名義收入例22005年7月，某單位招收了10名應(yīng)屆大學(xué)生。公司人力資源部在擬定勞動(dòng)合同時(shí)確定，每個(gè)學(xué)生第一年工資為1200元。同時(shí)由于公司集體宿舍已滿員，不能提供住房，這些學(xué)生又均為外地生源，根據(jù)當(dāng)時(shí)市場租金水平，決定每人每月再發(fā)放800元房租補(bǔ)貼。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（一）提高職工福利水平，降低名義收入個(gè)84三、工資薪金的納稅籌劃納稅策劃公司財(cái)務(wù)經(jīng)理在審核時(shí)提出不如由公司統(tǒng)一租用10間宿舍，月租金每間可以降至700元，每人每月工資可以定為1300元。策劃前，每名學(xué)生每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（2000-800）×10﹪-25=95（元）稅后可支配收入=2000-95-800=1105（元）策劃后，每名學(xué)生每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（1300-800）×5﹪=25（元）稅后可支配收入=1300-25=1275（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃納稅策劃公司財(cái)務(wù)經(jīng)理在審核時(shí)提出不如85三、工資薪金的納稅籌劃

可見，通過策劃，公司支出總數(shù)不變，學(xué)生個(gè)人也可以節(jié)約個(gè)人所得稅，增加稅后可支配收入。另外，如果該公司的人均工資水平高于企業(yè)所得稅法規(guī)定的人均每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)，這樣策劃后也可以使企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅額調(diào)增減少，對(duì)公司也有利。如果該案例的發(fā)生時(shí)間是在2006年1月1日后、2008年3月1日前（2008年3月1日起每月2000元），則策劃前，每名學(xué)生每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2000-1600）×5﹪=20（元）稅后可支配收入=2000-20-800=1180（元）策劃后，每名學(xué)生工資為1300元，低于工資薪金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，不交稅。通過策劃，學(xué)生稅后收入增加額=1300-1180=120（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃可見，通過策劃，公司支出總數(shù)不變，86三、工資薪金的納稅籌劃（二）年終獎(jiǎng)金支付方式與金額的選擇國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（二）年終獎(jiǎng)金支付方式與金額的選擇個(gè)人87三、工資薪金的納稅籌劃二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為88三、工資薪金的納稅籌劃（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性89三、工資薪金的納稅籌劃三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。四、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，90三、工資薪金的納稅籌劃六、對(duì)無住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]183號(hào)）計(jì)算納稅。七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]206號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1996]107號(hào)）同時(shí)廢止。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃六、對(duì)無住所個(gè)人取得本通知第五條所述的91三、工資薪金的納稅籌劃例32006年，某單位員工甲年終獎(jiǎng)為24000元，乙年終獎(jiǎng)為25000元，分別計(jì)算二人的稅后凈收入（該單位員工當(dāng)月工薪所得高于稅法規(guī)定1600元扣除限額）。納稅籌劃按照規(guī)定，其應(yīng)納稅額應(yīng)該用實(shí)際年終獎(jiǎng)除以12，再確定稅率和扣除額，因此，甲年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟?2個(gè)月后，相當(dāng)于每月收入2000元，按照稅法規(guī)定，月收入超過500元～2000元之間的，稅率為10%，扣除額為25元。應(yīng)交個(gè)人所得稅：24000×10％－25＝2375（元）稅后凈收入為：24000－2375＝21625（元）

個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃例32006年，某單位員工甲年終獎(jiǎng)92三、工資薪金的納稅籌劃乙的年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟?2個(gè)月后，相當(dāng)于每月收入2083.33元，按照稅法規(guī)定，月收超過2000元～5000元之間的，稅率為15％，扣除額為125元。乙應(yīng)交個(gè)人所得稅：25000×15％－125＝3625（元）稅后凈收入為：25000－3625＝21375（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃乙的年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟?2個(gè)月后，相當(dāng)于每月93三、工資薪金的納稅籌劃結(jié)論可見，乙的年終獎(jiǎng)比甲的年終獎(jiǎng)多發(fā)了1000元，結(jié)果乙實(shí)際稅后所得還比甲少了250元。產(chǎn)生此現(xiàn)象的原因在于我國個(gè)稅稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)是恒定的，因此如果企業(yè)發(fā)的年終獎(jiǎng)剛剛處在兩檔之間的分隔點(diǎn)上，的確會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，企業(yè)應(yīng)根據(jù)這種情況適當(dāng)調(diào)整年終獎(jiǎng)的額度。個(gè)人所得稅的計(jì)算申報(bào)一般按月或按次進(jìn)行。合理確定工資薪金的支付時(shí)點(diǎn)和數(shù)額，確履行扣繳義務(wù)，不再是扣繳單位辦稅人員業(yè)務(wù)技能問題，而是扣繳單位決策和管理的重要內(nèi)容。它關(guān)系到工資薪金的預(yù)算、籌措、支付、賬務(wù)處理等諸多方面。特別是效益好、獎(jiǎng)金多的企業(yè)，決策者事前要“細(xì)思量”。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃結(jié)論可見，乙的年終獎(jiǎng)比甲的年終獎(jiǎng)94三、工資薪金的納稅籌劃（三）收入時(shí)間均衡法案例4興華廣告公司共有員工50人。2006年7月初，公司經(jīng)理鑒于該年生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯(cuò)，決定給每位職工發(fā)放半年獎(jiǎng)金15000元，于當(dāng)月發(fā)放工資時(shí)一并發(fā)放。如公司員工章某月工資為2000元，則該員工7月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：（15000＋2000－1600）×20％－375＝2705（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（三）收入時(shí)間均衡法個(gè)人所得稅納稅籌劃95三、工資薪金的納稅籌劃納稅籌劃如果該公司能夠?qū)?5000元半年獎(jiǎng)分三個(gè)月各月發(fā)放，即7、8、9三月每月發(fā)放5000元，則章某7、8、9三月的個(gè)人所得稅為：3×［（5000＋2000－1600）X20％-375］＝2115（元）結(jié)果采用按月均衡后，章某7、8、9三月可以節(jié)約的納稅支出為：｛2705＋2×［（2000－1600）×5％］｝－2155＝2745－2155＝630（元）結(jié)論如果企業(yè)能夠?qū)肽辍⒓径泉?jiǎng)金在平時(shí)分散地發(fā)給職工，使每月收入相對(duì)均衡，則能更節(jié)省稅款。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃納稅籌劃如果該公司能夠?qū)?5000元96三、工資薪金的納稅籌劃（四）提供完備的證明文件案例5北京某大學(xué)工商管理學(xué)院劉教授，是具有中國國籍、戶籍的納稅居民，他同時(shí)在美國一所大學(xué)任客座教授。2006年1月，劉教授從國內(nèi)大學(xué)取得工資收入6800元，同時(shí)又從美國大學(xué)獲得一定的收入，折合成人民幣10800元。幾天后，劉教授到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，自己計(jì)算如下：境內(nèi)所得應(yīng)納稅款：（6800-1600）×20%－375＝665（元）境外所得應(yīng)納稅款：（10800-4800）×20％－375＝825（元）境內(nèi)、境外所得共應(yīng)納稅額為：665+825＝1490（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（四）提供完備的證明文件個(gè)人所得稅納稅97四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（一）合理簽訂勞務(wù)合同，降低名義勞務(wù)費(fèi)用案例6錢教授是北京某名牌大學(xué)工商管理學(xué)院的教授，對(duì)企業(yè)管理頗有研究，經(jīng)常應(yīng)全國各地企業(yè)的邀請(qǐng)到各地講課。2003年5月，錢教授與海南一家中外合資企業(yè)簽約，雙方約定由錢教授給該合資企業(yè)的經(jīng)理層人員講課，講課時(shí)間五天。關(guān)于講課的勞務(wù)報(bào)酬，雙方在合同書上這樣寫道：甲方（企業(yè)）給乙方（錢教授）支付講課費(fèi)5萬元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由乙方自負(fù)。

個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（一）合理簽訂勞務(wù)合同，降低名義勞務(wù)費(fèi)98四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃5月20日，錢教授按期到海南授課。5月30日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員支付錢教授講課費(fèi)，并代扣代繳個(gè)人所得稅稅額為：50000X（1－20％）X30％－2000＝10000（元）錢教授5天以來的開銷為：往返飛機(jī)票3000元，住宿費(fèi)4000元，伙食費(fèi)1000元，其他費(fèi)用開支2000元，共計(jì)10000元。錢教授5天凈收入為30000元。(P426)個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃5月20日，錢教授按期到海南授課。5月99四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃納稅籌劃如果錢教授簽訂合同前對(duì)合同條款進(jìn)行修改，改為“甲方向乙方支付講課費(fèi)40000元，往返飛機(jī)票、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由甲方負(fù)責(zé)”。這樣，企業(yè)的支出仍為50000元。錢教授應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅為：40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）稅后凈收入為：4000－7600＝32400（元）結(jié)果比籌劃前多節(jié)約納稅支出2400元，稅后收入也相應(yīng)增加2400元，企業(yè)的支出總額也未增加。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃納稅籌劃如果錢教授簽訂合同前對(duì)合同條100四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（二）收入人員均衡法案例7張工程師為某公司設(shè)計(jì)一機(jī)械產(chǎn)品，取得了5000元的設(shè)計(jì)收入。在設(shè)計(jì)過程中，其上大學(xué)的兒子為了積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，參與了收集資料及制圖工作。納稅籌劃如果只算張工程師一人的收入，該筆勞務(wù)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：5000×（1－20％）×20％＝800（元）如果算兩個(gè)人各取得2500元報(bào)酬，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（2500－800）×20％×2＝680（元）節(jié)稅額為：800－680=120（元）

個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（二）收入人員均衡法個(gè)人所得稅納稅籌劃101四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃如果上述報(bào)酬能夠分給三個(gè)人，一人1000元，另二人每人2000元，則三人合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：(1000－800)×20％＋(2000－800）×20％×2＝520（元）比分?jǐn)偟蕉斯?jié)稅160元（680－520），比一人全部領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅280元（800－520）。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃如果上述報(bào)酬能夠分給三個(gè)人，一102四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（三）收入次數(shù)均衡法案例8某公司要完成一項(xiàng)工程，預(yù)計(jì)工期10個(gè)月，請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)師李先生在業(yè)余時(shí)問為其設(shè)計(jì)圖紙，預(yù)計(jì)花費(fèi)時(shí)間為1個(gè)月，談妥勞務(wù)報(bào)酬2.5萬元，公司還要請(qǐng)李先生在施工期間擔(dān)任顧問，但李先生要出國交流因而未答應(yīng)，但表示隨時(shí)可以為公司解答圖紙中的疑問。公司支付李先生設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)考慮到以后可能還要請(qǐng)他修改、解釋圖紙而實(shí)際支付了3萬元。按照稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬收入按照支付次數(shù)征稅，一次應(yīng)稅收入超過2萬元而低于5萬元的，稅率為30％，因此李先生此筆收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：30000×（1－20％)×30％－2000＝5200（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（三）收入次數(shù)均衡法個(gè)人所得稅納稅籌劃103四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃納稅籌劃如果李先生答應(yīng)為該工程擔(dān)任顧問，即使在國外期問，也可以為其進(jìn)行指導(dǎo)，而不要求該公司一次性支付報(bào)酬，而是以該項(xiàng)工程持續(xù)建設(shè)為名，將該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)分做10個(gè)月支付，每月支付3000元。按照稅法規(guī)定，4000元以下的勞務(wù)報(bào)酬收入一次可扣除800元計(jì)稅，則該筆報(bào)酬總應(yīng)納稅額為：（3000－800）×20％×10＝4400（元）結(jié)果節(jié)稅額為：5200－4400＝800（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃納稅籌劃如果李先生答應(yīng)為該工程擔(dān)任104四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃結(jié)論由此可見，勞務(wù)報(bào)酬收入采取按次納稅，而且對(duì)一次收入畸高的還要實(shí)行加征收，納稅人便可以將本該一次取得的收入分次取得。這樣既可以多扣除費(fèi)用，同時(shí)又能避免由于收入畸高而加成的稅收，在全部收入不減的情況下可以成功地降低個(gè)人所得稅稅額，實(shí)際等于凈收入的絕對(duì)提高。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃結(jié)論由此可見，勞務(wù)報(bào)酬收入采取按次105四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（四）勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金選擇的納稅籌劃案例9李某長期為一私營企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)備維修，與該私營企業(yè)老板約定有問題隨叫隨到，用每天按時(shí)上下班，年收入為20000元。與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系，李某感到不把握，于是向注冊(cè)稅務(wù)師討教。納稅籌劃注冊(cè)稅務(wù)師給他算了一筆賬：個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（四）勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金選擇的納稅籌劃106四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（20000÷12－1600）×5％=3.33（元）方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（20000÷12－800）×20％＝173.33（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工107四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃結(jié)論通過計(jì)算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)果是不同的，前者比后者要?jiǎng)澦恪＿M(jìn)一步分析還會(huì)發(fā)現(xiàn)：在計(jì)稅所得額比較小的時(shí)候，以雇傭的形式比勞務(wù)的形式繳納的個(gè)人所得稅少；而當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時(shí)候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是5％，最高稅率是45％；而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率為20％，最高稅率為40％（在20％的基礎(chǔ)上加成100%），二者在計(jì)算時(shí)速算扣除數(shù)不同。因此，我們?cè)诤炗営霉ず贤瑫r(shí)，就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃，決定是以雇傭形式拿工資，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬。當(dāng)然要以提供勞務(wù)的形式計(jì)稅，工作的性質(zhì)需要符合稅法對(duì)“勞務(wù)”的界定，此外還應(yīng)考慮到保險(xiǎn)、福利等因素。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃結(jié)論通過計(jì)算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)108五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃（一）稿酬所得的納稅籌劃1、稿酬所得計(jì)稅的相關(guān)規(guī)定2、籌劃思路案例10王教授出版了一本專著，取得了7000元的稿酬收入。在寫作過程中，其夫人提供了許多建議。并收集了資料，還承擔(dān)了其中一章的寫作和全部文字的潤色工作。這部作品既可以算他單獨(dú)完成，只署他的名字，也可以算他和夫人的共同作品。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃（一）稿酬所得的納稅籌劃個(gè)人109五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃如果只算王教授一人的作品，該筆稿酬將繳納個(gè)人所得稅：7000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝784（元）如果算兩個(gè)人的作品，該筆稿酬將繳納個(gè)人所得稅（分兩人計(jì)算）：（3500－800）×20％×（1－30％）×2=56（元）結(jié)果節(jié)稅額為：784－756＝28（元）個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃如果只算王教授一人110五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃案例11社科院某經(jīng)濟(jì)研究所的陳研究員擬到我國東南沿海地區(qū)進(jìn)行3個(gè)月的實(shí)地考察，準(zhǔn)備創(chuàng)作一本關(guān)于我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡及東南部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的專著，考察過程中預(yù)計(jì)需花費(fèi)差旅費(fèi)等考察費(fèi)用5萬元。經(jīng)與某出版社協(xié)商，可采用兩種稿酬支付方式：一是支付稿酬10萬元；二是支付稿酬5萬元，報(bào)銷考察費(fèi)用5萬元。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃案例11社科院某經(jīng)濟(jì)研究所111五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃兩種支付方式的稅額計(jì)算如下：（1）出版社支付稿酬10萬元應(yīng)納稅額=100000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝11200（元）該本專著的凈收入=100000－50000－11200=38800(元)(P427)個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃兩種支付方式的稅額112五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃(2)支付稿酬5萬元，報(bào)銷考察費(fèi)用5萬元應(yīng)納稅額=50000×(1－20％)×20％×(1－30％)=5600(元)該本專著的凈收入=50000－5600=44400(元)第二種方法節(jié)稅：11200－5600=5600(元)作者的凈收入相應(yīng)增加：44400－38800=5600(元)結(jié)論采用出版社報(bào)銷考察費(fèi)用的方法，可以在出版社支出相等的情況下，使作者的凈收入增加5600元。個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃(2)支付稿酬5萬元，報(bào)銷考113五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃案例12某雜志的王編輯，月工資為3200元，2003年5月撰寫了一部作品，不論是在本單位的雜志上發(fā)表還是在其他雜志上發(fā)表，其所得均為1500元。納稅籌劃如果在本單位的雜志上發(fā)表，應(yīng)與當(dāng)月工資合并繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅：(3200+1500－800)×15％－125=460(元)個(gè)人所得稅納稅籌劃[1]五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃案例12某雜志的王編輯，114五、個(gè)人所得稅其他所得的納稅籌劃如果該編輯將作品在其他雜志上發(fā)表，取得的所得應(yīng)按稿酬所得繳納個(gè)人所得稅。稿酬