第四章交易性金融資產與可供出售金融資產1第四章交易性金融資產與可供出售金融資產1第一節交易性金融資產一、金融資產的概念與分類P97-98二、交易性金融資產的概念與特征P982第一節交易性金融資產一、金融資產的概念與分類P97三、交易性金融資產的會計處理（一）科目設置需要設置“交易性金融資產”和“公允價值變動損益”兩個一級科目。其中交易性金融資產下需要設置兩個明細項目：交易性金融資產——成本（公允價值）

——公允價值變動公允價值變動損益屬于待實現的損益。交易性金融資產的賬戶結構：3三、交易性金融資產的會計處理（一）科目設置3交易性金融資產①取得交易性金融資產的公允價值（成本）②資產負債表日交易性金融資產公允價值高于帳面價值的差額（公允價值變動）③出售交易性金融資產時公允價值變動項目的貸方余額①資產負債表日交易性金融資產公允價值低于帳面價值的差額（公允價值變動）②出售交易性金融資產的賬面余額（成本、公允價值變動項目的借方余額）余：持有的交易性金融資產的公允價值4交易性金融資產①取得交易性金融資產的公允價值（成本）①資產負公允價值變動損益①資產負債表日交易性金融資產公允價值低于帳面價值的差額②期末本科目的貸方余額轉入“本年利潤”科目的貸方①資產負債表日交易性金融資產公允價值高于帳面價值的差額②期末本科目的借方余額轉入“本年利潤”科目的借方5公允價值變動損益①資產負債表日交易性金融資產公允價值低于帳面二、交易性金融資產的會計處理借：交易性金融資產——成本（公允價值）投資收益（交易費用）應收利息或應收股利

貸：銀行存款（實際支付的全部價款）1.企業取得交易性金融資產時：包含在買價中的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告發放但尚未實際發放的現金股利。2.交易性金融資產持有期間取得的現金股利或債券利息，作投資收益處理。借：應收股利或應收利息貸：投資收益6二、交易性金融資產的會計處理借：交易性金融資產——成本（公允3.資產負債表日，結轉交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差額。交易性金融資產公允價值高于其賬面余額差額，借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益（變動收益）交易性金融資產公允價值低于其賬面余額差額（變動損失），做相反的會計分錄。4.出售交易性金融資產時，注銷其賬面余額，并確認實際實現的投資凈收益。73.資產負債表日，結轉交易性金融資產公允價值與其賬面余額的借：銀行存款或其他貨幣資金（實收金額）

或投資收益（出售損失）（平衡差）

或交易性金融資產——公允價值變動貸：交易性金融資產——成本——公允價值變動投資收益（出售收益）（平衡差）公允價值低于其賬面余額差額公允價值高于其賬面余額差額同時，將出售的交易性金融資產的公允價值變動損益（待實現的收益）轉為投資收益（已實現的收益）。8借：銀行存款或其他貨幣資金（實收金額）公允價值低于其賬面余額結轉公允價值變動損益的貸方余額時：借：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益（公允價值變動收益）貸：投資收益（已實現的收益）結轉公允價值變動損益的借方余額時：借：投資收益（已實現的損失）貸：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益（公允價值變動損失）9結轉公允價值變動損益的貸方余額時：借：公允價值變動損益——交5.期末將“公允價值變動損益”科目的余額轉入“本年利潤”科目。1）結轉公允價值變動損益的借方余額時，借：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益貸：本年利潤（公允價值變動凈收益）借：本年利潤（公允價值變動凈損失）貸：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益2）結轉公允價值變動損益的貸方余額時，105.期末將“公允價值變動損益”科目的余額轉入“本年利潤”科例：2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費6萬元。5月30日，甲公司收到現金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價為3.20元。2007年8月10日乙公司宣告分派現金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到現金股利。12月31日，該股票每股市價3.60元。2008年1月3日以630萬元出售該股票。假設公司每年6月30日和12月31日對外提供報表11例：2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未要求：1）編制上述經濟業務的會計分錄。

2）計算該交易性金融資產的累積損益1）編制上述經濟業務的會計分錄。①2007年5月10日購入股票時，借：交易性金融資產—成本(乙公司)600應收股利——乙公司20投資收益——乙公司6貸：銀行存款626②2007年5月30日收到股利時，借：銀行存款或其他貨幣資金20貸：應收股利—乙公司2012要求：1）編制上述經濟業務的會計分錄。

③2007年6月30日確認公允價值變動，借：交易性金融資產——公允價值變動（乙公司）（200×3.2-600）40貸：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益（乙公司）40④2007年6月30日結轉“公允價值變動損益”科目的貸方余額40萬元，借：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益40貸：本年利潤4013③2007年6月30日確認公允價值變動，13⑤2007年8月10日宣告分派股利時，借：應收股利—乙公司（0.2×200）40貸：投資收益——乙公司40

⑥2007年8月20日收到股利時，借：銀行存款40貸：應收股利——乙公司40⑦2007年12月31日確認公允價值變動，借：交易性金融資產——公允價值變動(乙公司)（200×3.6-200×3.2）80貸：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益(乙公司)8014⑤2007年8月10日宣告分派股利時，14⑨2008年1月3日處置該股票時，交易性金融資產—成本——公允價值變動①600③40⑦80余：600余：120⑧2007年12月31日結轉“公允價值變動損益”科目的貸方余額80萬元，借：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益80貸：本年利潤8015⑨2008年1月3日處置該股票時，交易性金融資產—成本——公借：銀行存款630投資收益—乙公司（出售損失）90貸：交易性金融資產—成本(乙公司)600—公允價值變動(乙公司)120⑩將待實現的“公允價值變動損益”120萬元轉入“投資收益”科目的貸方，借：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益(乙公司)120貸：投資收益——乙公司12016借：銀行存款2）計算該交易性金融資產的累積損益。即：計算“投資收益”科目的余額。投資收益——乙公司①6⑤

40⑨

90⑩

120發生額：96發生額：160余額：64所以該交易性金融資產的累計收益為64萬元。172）計算該交易性金融資產的累積損益。投資收益——乙公司①練習1：A公司2007年4月5日從證券市場購入B公司發行在外的股票100萬股作為交易性金融資產，每股支付價款5元（含已宣告但尚未發放的現金股利1元），另外支付相關稅費8萬元，A公司交易性金融資產的入賬價值為（）萬元。A.408B.400C.500D.508入賬價值=（5-1）×100=400（萬元）交易費用計入當期損益。18練習1：A公司2007年4月5日從證券市場購入B公司發行在外練習2：A公司2007年5月15日從證券市場上購入B公司發行在外的股票200萬股作為交易性金融資產，每股支付價款10元，另支付相關稅費20萬元。2007年6月30日，這部分股票的公允價值為2085萬元，A公司2007年6月30日應確認的公允價值變動損益為（）萬元。A.損失85B.收益85C.收益65D.損失65公允價值變動=2085-10×200=85（萬元）19練習2：A公司2007年5月15日從證券市場上購入B公司發作業3：2007年5月8日甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產，另支付手續費10元。2007年6月30日該股票每股市價為7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分配現金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到現金股利。至12月31日甲公司仍然持有該交易性金融資產，期末市價為每股8.5元。2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。20作業3：2007年5月8日甲公司以480萬元購入乙公司股票6要求：（1）編制上述經濟業務的會計分錄。（2）計算該交易性金融資產的累計損益。（1）解答：①2007年5月8日購入股票時，借：交易性金融資產——成本480投資收益10貸：銀行存款490②2007年6月30日調整公允價值變動時，借：公允價值變動(480-60×7.5)3021要求：21貸：交易性金融資產——公允價值變動30③2007年8月10日宣告分派現金股利時，借：應收股利——乙公司(60×0.20)12貸：投資收益12④2007年8月20日收到現金股利時，借：銀行存款12貸：應收股利——乙公司12⑤2007年12月31日調整公允價值變動時，借：交易性金融資產——公允價值變動60【60×8.5-(480-30)=510-450=60】22貸：交易性金融資產——公允價值變動3022貸：公允價值變動損益60⑥2008年1月3日處置交易性金融資產時，借：銀行存款515公允價值變動損益(60-30)30貸：交易性金融資產——成本480交易性金融資產—公允價值變動30投資收益35（2）該交易性金融資產的累計損益：累計損益=-10+12+35=37萬元23貸：公允價值變動損益若處置投資業務分兩筆來做，則：借：銀行存款515貸：交易性金融資產——成本480交易性金融資產—公允價值變動30投資收益5借：公允價值變動損益(60-30)30貸：投資收益3024若處置投資業務分兩筆來做，則：24一、可供出售金融資產的定義P104是指初始確認時即被指定為可供出售金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。通常劃分為此類的金融資產應當在活躍的市場上有報價，因此企業從二級市場上購入的、有報價的股票、債券、基金等，可以劃分為可供出售金融資產。第二節可供出售金融資產25一、可供出售金融資產的定義P104第二節可供出售金二、可供出售金融資產的特征P104※三、可供出售金融資產的形成方式和入賬價值（一）可供出售金融資產的形成方式P104-105（二）可供出售金融資產的入賬價值P10526二、可供出售金融資產的特征P10426四、可供出售金融資產的會計處理（一）企業取得可供出售金融資產1.企業取得股票資產時，借：可供出售金融資產——成本

（公允價值+交易費用）

應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

貸：銀行存款等2.企業取得債券資產時，可供出售金融資產——成本（面值）——利息調整——應計利息——公允價值變動27四、可供出售金融資產的會計處理可供出售金融資產——成本（面值借：可供出售金融資產——成本（面值）應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)可供出售金融資產——利息調整

（借貸方差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）資產負債表日的會計處理28借：可供出售金融資產——成本（面值）281.債券投資的利息計算及折溢價攤銷處理借：應收利息——××債券（票面利息）

或可供出售金融資產——應計利息

（到期付息債券的票面利息）貸：投資收益（可供出售金融資產的攤余成本×實際利率）可供出售金融資產——利息調整

（折溢價攤銷，也可能在借方）291.債券投資的利息計算及折溢價攤銷處理292.資產負債表日調整公允價值變動1）公允價值上升時：借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積2）公允價值下降時：借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產——公允價值變動302.資產負債表日調整公允價值變動303.資產負債表日發生資產減值借：資產減值損失貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產——公允價值變動（借貸差額：不足沖減部分）注：不需設置資產減值準備科目。4.資產減值損失的轉回313.資產負債表日發生資產減值31對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在以后會計期間內公允價值上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原已確認的減值損失，借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資產減值損失但可供出售金融資產為股票等權益工具時借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積32對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在以后會計期間內公允價（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的核算在重分類日：借：可供出售金融資產（公允價值）貸：持有至到期投資（賬面余額）資本公積——其他資本公積（借貸差，也可能在借方）（四）轉讓可供出售金融資產的核算33（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的核算33借：銀行存款等（實收價款）貸：可供出售金融資產——成本——公允價值變動——利息調整——應計利息資本公積——其他資本公積（從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方）投資收益（借貸差，也可能在借方）34借：銀行存款等（實收價款）3例：2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為可供出售金融資產，另支付手續費10萬元。2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分配現金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到分配的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產，期末每股市價為8.5元，2008年1月11日以515萬元出售該可供出售金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務35例：2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股報告。要求：1、編制上述業務的會計分錄。2、計算該可供出售金融資產的累計損益。1、編制上述經濟業務的會計分錄1）2007年5月購入乙公司股票時，借：可供出售金融資產—成本(乙)490貸：銀行存款4902007年6月30日確認公允價值變動損益，公允價值變動損失=490-60×7.5=40萬元36報告。36借：資本公積——其他資本公積40貸：可供出售金融資產—公允價值變動403）2007年8月10日乙公司宣告分配股利時借：應收股利——乙公司(60×0.2)120貸：投資收益——股票投資收益1204）2007年8月20日收到現金股利時，借：銀行存款40貸：應收股利——乙公司405）2007年12月31日確認公允價值變動時，37借：資本公積——其他資本公積4037公允價值變動收益=60×8.5-450=60萬元借：可供出售金融資產—公允價值變動60貸：資本公積——其他資本公積606）2008年1月11日出售可供出售金融資產借：銀行存款515資本公積——其他資本公積20貸：可供出售金融資產——成本(乙)490—公允價值變動20投資收益——股票投資收益2538公允價值變動收益=60×8.5-450=60萬元382、計算該可供出售金融資產的累計損益該可供出售金融資產的累計損益=12+25=37可供出售金融資產1）490（成本）2）40（公允價值變動損失）5）60（公允價值變動收益）6）510（成本490,公允價值變動收益20）期末余額：510392、計算該可供出售金融資產的累計損益可供出售金融資產1）49例：2007年1月1日，甲保險公司支付價款1028.244萬元購入某公司發行的3年期公司債券，該公司債券的面值總額為1000萬元，票面利率為4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。2007年12月31日，該債券的市場價格為1000.094萬元假定不考慮交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的會計處理如下：40例：2007年1月1日，甲保險公司支付價款1028.244萬1）2007年1月1日，購入公司債券時，借：可供出售金融資產——成本1000——利息調整28.244貸：銀行存款1028.2442）2007年12月31日，收到利息、確認公允價值變動：應收利息=1000×4%=40萬元實際利息=1028.244×3%=30.847萬元應攤銷溢價金額=40-30.847=9.153萬元411）2007年1月1日，購入公司債券時，41年末債券的攤余成本=1028.244-9.153=1019.091萬元借：應收利息——××公司40貸：投資收益——債券投資收益30.847可供出售金融資產——利息調整9.1532007年末公允價值變動損失=1019.091-1000.094=18.997萬元借：資本公積——其他資本公積18.997貸：可供出售金融資產—公允價值變動18.99742年末債券的攤余成本=1028.244-9.15342五、可供出售金融資產的減值（一）確認減值發生的客觀證據資產負債表日企業對可供出售金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認資產減值損失，計提減值準備。這些證據P10843五、可供出售金融資產的減值43對于可供出售權益工具投資，其公允價值低于成本本身也不足以說明可供出售權益工具已經發生減值，而應當綜合相關因素判斷該投資公允價值下降是否嚴重（通常下降的幅度超過20%）或非暫時性（通常公允價值持續低于成本超過6個月）下跌的同時，企業應當從持有可供出售權益工具投資的整個期間來判斷。44對于可供出售權益工具投資，其公允價值低于成本本身也不足以說明（二）可供出售金融資產減值的有關規定1.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在以后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）。2.對于可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。應該通過“資本公積——其他資本公積”科目轉回。45（二）可供出售金融資產減值的有關規定45金融資產初始計量與后續計量類別初始計量后續計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產按公允價值計量交易費用計入當期損益按公允價值計量公允價值變動計入當期損益持有至到期投資按公允價值計量交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分按攤余成本計量貸款和應收款項按公允價值計量公允價值變動計入所言者權益可供出售金融資產46金融資產初始計量與后續計量類別初始計量后續計量以公允第四章交易性金融資產與可供出售金融資產47第四章交易性金融資產與可供出售金融資產1第一節交易性金融資產一、金融資產的概念與分類P97-98二、交易性金融資產的概念與特征P9848第一節交易性金融資產一、金融資產的概念與分類P97三、交易性金融資產的會計處理（一）科目設置需要設置“交易性金融資產”和“公允價值變動損益”兩個一級科目。其中交易性金融資產下需要設置兩個明細項目：交易性金融資產——成本（公允價值）

——公允價值變動公允價值變動損益屬于待實現的損益。交易性金融資產的賬戶結構：49三、交易性金融資產的會計處理（一）科目設置3交易性金融資產①取得交易性金融資產的公允價值（成本）②資產負債表日交易性金融資產公允價值高于帳面價值的差額（公允價值變動）③出售交易性金融資產時公允價值變動項目的貸方余額①資產負債表日交易性金融資產公允價值低于帳面價值的差額（公允價值變動）②出售交易性金融資產的賬面余額（成本、公允價值變動項目的借方余額）余：持有的交易性金融資產的公允價值50交易性金融資產①取得交易性金融資產的公允價值（成本）①資產負公允價值變動損益①資產負債表日交易性金融資產公允價值低于帳面價值的差額②期末本科目的貸方余額轉入“本年利潤”科目的貸方①資產負債表日交易性金融資產公允價值高于帳面價值的差額②期末本科目的借方余額轉入“本年利潤”科目的借方51公允價值變動損益①資產負債表日交易性金融資產公允價值低于帳面二、交易性金融資產的會計處理借：交易性金融資產——成本（公允價值）投資收益（交易費用）應收利息或應收股利

貸：銀行存款（實際支付的全部價款）1.企業取得交易性金融資產時：包含在買價中的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告發放但尚未實際發放的現金股利。2.交易性金融資產持有期間取得的現金股利或債券利息，作投資收益處理。借：應收股利或應收利息貸：投資收益52二、交易性金融資產的會計處理借：交易性金融資產——成本（公允3.資產負債表日，結轉交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差額。交易性金融資產公允價值高于其賬面余額差額，借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益（變動收益）交易性金融資產公允價值低于其賬面余額差額（變動損失），做相反的會計分錄。4.出售交易性金融資產時，注銷其賬面余額，并確認實際實現的投資凈收益。533.資產負債表日，結轉交易性金融資產公允價值與其賬面余額的借：銀行存款或其他貨幣資金（實收金額）

或投資收益（出售損失）（平衡差）

或交易性金融資產——公允價值變動貸：交易性金融資產——成本——公允價值變動投資收益（出售收益）（平衡差）公允價值低于其賬面余額差額公允價值高于其賬面余額差額同時，將出售的交易性金融資產的公允價值變動損益（待實現的收益）轉為投資收益（已實現的收益）。54借：銀行存款或其他貨幣資金（實收金額）公允價值低于其賬面余額結轉公允價值變動損益的貸方余額時：借：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益（公允價值變動收益）貸：投資收益（已實現的收益）結轉公允價值變動損益的借方余額時：借：投資收益（已實現的損失）貸：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益（公允價值變動損失）55結轉公允價值變動損益的貸方余額時：借：公允價值變動損益——交5.期末將“公允價值變動損益”科目的余額轉入“本年利潤”科目。1）結轉公允價值變動損益的借方余額時，借：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益貸：本年利潤（公允價值變動凈收益）借：本年利潤（公允價值變動凈損失）貸：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益2）結轉公允價值變動損益的貸方余額時，565.期末將“公允價值變動損益”科目的余額轉入“本年利潤”科例：2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費6萬元。5月30日，甲公司收到現金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價為3.20元。2007年8月10日乙公司宣告分派現金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到現金股利。12月31日，該股票每股市價3.60元。2008年1月3日以630萬元出售該股票。假設公司每年6月30日和12月31日對外提供報表57例：2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未要求：1）編制上述經濟業務的會計分錄。

2）計算該交易性金融資產的累積損益1）編制上述經濟業務的會計分錄。①2007年5月10日購入股票時，借：交易性金融資產—成本(乙公司)600應收股利——乙公司20投資收益——乙公司6貸：銀行存款626②2007年5月30日收到股利時，借：銀行存款或其他貨幣資金20貸：應收股利—乙公司2058要求：1）編制上述經濟業務的會計分錄。

③2007年6月30日確認公允價值變動，借：交易性金融資產——公允價值變動（乙公司）（200×3.2-600）40貸：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益（乙公司）40④2007年6月30日結轉“公允價值變動損益”科目的貸方余額40萬元，借：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益40貸：本年利潤4059③2007年6月30日確認公允價值變動，13⑤2007年8月10日宣告分派股利時，借：應收股利—乙公司（0.2×200）40貸：投資收益——乙公司40

⑥2007年8月20日收到股利時，借：銀行存款40貸：應收股利——乙公司40⑦2007年12月31日確認公允價值變動，借：交易性金融資產——公允價值變動(乙公司)（200×3.6-200×3.2）80貸：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益(乙公司)8060⑤2007年8月10日宣告分派股利時，14⑨2008年1月3日處置該股票時，交易性金融資產—成本——公允價值變動①600③40⑦80余：600余：120⑧2007年12月31日結轉“公允價值變動損益”科目的貸方余額80萬元，借：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益80貸：本年利潤8061⑨2008年1月3日處置該股票時，交易性金融資產—成本——公借：銀行存款630投資收益—乙公司（出售損失）90貸：交易性金融資產—成本(乙公司)600—公允價值變動(乙公司)120⑩將待實現的“公允價值變動損益”120萬元轉入“投資收益”科目的貸方，借：公允價值變動損益——交易性金融資產變動損益(乙公司)120貸：投資收益——乙公司12062借：銀行存款2）計算該交易性金融資產的累積損益。即：計算“投資收益”科目的余額。投資收益——乙公司①6⑤

40⑨

90⑩

120發生額：96發生額：160余額：64所以該交易性金融資產的累計收益為64萬元。632）計算該交易性金融資產的累積損益。投資收益——乙公司①練習1：A公司2007年4月5日從證券市場購入B公司發行在外的股票100萬股作為交易性金融資產，每股支付價款5元（含已宣告但尚未發放的現金股利1元），另外支付相關稅費8萬元，A公司交易性金融資產的入賬價值為（）萬元。A.408B.400C.500D.508入賬價值=（5-1）×100=400（萬元）交易費用計入當期損益。64練習1：A公司2007年4月5日從證券市場購入B公司發行在外練習2：A公司2007年5月15日從證券市場上購入B公司發行在外的股票200萬股作為交易性金融資產，每股支付價款10元，另支付相關稅費20萬元。2007年6月30日，這部分股票的公允價值為2085萬元，A公司2007年6月30日應確認的公允價值變動損益為（）萬元。A.損失85B.收益85C.收益65D.損失65公允價值變動=2085-10×200=85（萬元）65練習2：A公司2007年5月15日從證券市場上購入B公司發作業3：2007年5月8日甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產，另支付手續費10元。2007年6月30日該股票每股市價為7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分配現金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到現金股利。至12月31日甲公司仍然持有該交易性金融資產，期末市價為每股8.5元。2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。66作業3：2007年5月8日甲公司以480萬元購入乙公司股票6要求：（1）編制上述經濟業務的會計分錄。（2）計算該交易性金融資產的累計損益。（1）解答：①2007年5月8日購入股票時，借：交易性金融資產——成本480投資收益10貸：銀行存款490②2007年6月30日調整公允價值變動時，借：公允價值變動(480-60×7.5)3067要求：21貸：交易性金融資產——公允價值變動30③2007年8月10日宣告分派現金股利時，借：應收股利——乙公司(60×0.20)12貸：投資收益12④2007年8月20日收到現金股利時，借：銀行存款12貸：應收股利——乙公司12⑤2007年12月31日調整公允價值變動時，借：交易性金融資產——公允價值變動60【60×8.5-(480-30)=510-450=60】68貸：交易性金融資產——公允價值變動3022貸：公允價值變動損益60⑥2008年1月3日處置交易性金融資產時，借：銀行存款515公允價值變動損益(60-30)30貸：交易性金融資產——成本480交易性金融資產—公允價值變動30投資收益35（2）該交易性金融資產的累計損益：累計損益=-10+12+35=37萬元69貸：公允價值變動損益若處置投資業務分兩筆來做，則：借：銀行存款515貸：交易性金融資產——成本480交易性金融資產—公允價值變動30投資收益5借：公允價值變動損益(60-30)30貸：投資收益3070若處置投資業務分兩筆來做，則：24一、可供出售金融資產的定義P104是指初始確認時即被指定為可供出售金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。通常劃分為此類的金融資產應當在活躍的市場上有報價，因此企業從二級市場上購入的、有報價的股票、債券、基金等，可以劃分為可供出售金融資產。第二節可供出售金融資產71一、可供出售金融資產的定義P104第二節可供出售金二、可供出售金融資產的特征P104※三、可供出售金融資產的形成方式和入賬價值（一）可供出售金融資產的形成方式P104-105（二）可供出售金融資產的入賬價值P10572二、可供出售金融資產的特征P10426四、可供出售金融資產的會計處理（一）企業取得可供出售金融資產1.企業取得股票資產時，借：可供出售金融資產——成本

（公允價值+交易費用）

應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

貸：銀行存款等2.企業取得債券資產時，可供出售金融資產——成本（面值）——利息調整——應計利息——公允價值變動73四、可供出售金融資產的會計處理可供出售金融資產——成本（面值借：可供出售金融資產——成本（面值）應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)可供出售金融資產——利息調整

（借貸方差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）資產負債表日的會計處理74借：可供出售金融資產——成本（面值）281.債券投資的利息計算及折溢價攤銷處理借：應收利息——××債券（票面利息）

或可供出售金融資產——應計利息

（到期付息債券的票面利息）貸：投資收益（可供出售金融資產的攤余成本×實際利率）可供出售金融資產——利息調整

（折溢價攤銷，也可能在借方）751.債券投資的利息計算及折溢價攤銷處理292.資產負債表日調整公允價值變動1）公允價值上升時：借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積2）公允價值下降時：借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產——公允價值變動762.資產負債表日調整公允價值變動303.資產負債表日發生資產減值借：資產減值損失貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產——公允價值變動（借貸差額：不足沖減部分）注：不需設置資產減值準備科目。4.資產減值損失的轉回773.資產負債表日發生資產減值31對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在以后會計期間內公允價值上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原已確認的減值損失，借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資產減值損失但可供出售金融資產為股票等權益工具時借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積78對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在以后會計期間內公允價（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的核算在重分類日：借：可供出售金融資產（公允價值）貸：持有至到期投資（賬面余額）資本公積——其他資本公積（借貸差，也可能在借方）（四）轉讓可供出售金融資產的核算79（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的核算33借：銀行存款等（實收價款）貸：可供出售金融資產——成本——公允價值變動——利息調整——應計利息資本公積——其他資本公積（從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方）投資收益（借貸差，也可能在借方）80借：銀行存款等（實收價款）3例：2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為可供出售金融資產，另支付手續費10萬元。2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分配現金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到分配的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產，期末每股市價為8.5元，2008年1月11日以515萬元出售該可供出售金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務81例：2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股報告。要求：1、編制上述業務的會計分錄。2、計算該可供出售金融資產的累計損益。1、編制上述經濟業務的會計分錄1）2007年5月購入乙公司股票時，借：可供出售金融資產—成本(乙)490貸：銀行存款4902007年6月30日確認公允價值變動損益，公允價值變動損失=490-60×7.5=40萬元82報告。36借：資本公積——其他資本公積40貸：可供出售金融資產—公允價值變動403）2007年8月10日乙公司宣告分配股利時借：應收股利——乙公司(60×0.2)120貸：投資收益——股票投資收益1204）2007年