第五章 會計賬簿一、會計賬簿及其種類（一）會計賬簿的概念是指由一定格式，相互聯系的賬頁組成，以經過審核無誤的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。（二）會計賬簿的種類會計賬簿（1）按其用途不同A、序時賬簿（如：現金日記賬）B、分類賬簿（如：總分類賬）C、備查賬簿（如：租入固定資產登記簿）（2）按賬頁格式不同A、二欄式（如：普通日記賬）B、三欄式（如：總分類賬）C、多欄式（如：收入明細賬）D、數量金額式（如；材料明細賬）（3）按其外形特征不同A、訂本式B、活頁式C、卡片式（如：現金日記賬）（如：各種明細分類賬）（如：固定資產登記卡）第五章 會計賬簿一、會計賬簿及其種類（一）會計賬簿的概念是指1會計賬簿與賬戶（一）賬戶的概念賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。賬戶以會計科目作為它的名稱，同時賬戶又具備一定的格式（即結構），只有如此，才能記錄經濟業務。（二）賬戶的分類1、賬戶按提供指標的詳細程序不同分類總分類賬戶和明細分類賬戶2、賬戶按經濟內容分類資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶會計賬簿與賬戶（一）賬戶的概念2會計賬簿與賬戶（續）（三）賬戶的基本結構在借貨記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，賬戶右方稱為“貸方”，一般來說，賬戶的基本結構包括以下內容：（P97表5-1基本格式和表5-2T型格式）（1）賬戶的名稱（即會計科目）（2）記錄經濟業務的日期（3）所依據記賬憑證編號（4）經濟業務摘要（5）增加和減少的金額（6）余額（包括期初余額和期末余額）會計賬簿與賬戶（續）（三）賬戶的基本結構3會計賬簿與賬戶（續）（四）賬簿與賬戶的關系賬戶是根據會計科目開設的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經濟業務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。所以說，賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，而開設于賬頁上的賬戶則是這個整體中的個別部分，因而，賬簿與賬戶的關系，是形式和內容的關系。會計賬簿與賬戶（續）（四）賬簿與賬戶的關系4第二節會計賬簿的內容、啟用與登記規則（一）會計賬簿的基本內容（見P98略）（1）封面，標明賬簿名稱和記賬單位名稱。（2）扉頁，填明啟用的日期和截止的日期；頁數；冊次；經管賬簿人員一覽表和簽章；會計主管簽章，賬戶目錄等。（3）賬頁，賬頁的基本內容包括：賬戶的名稱（一級科目、二級或明細科目）、記賬日期、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。第二節會計賬簿的內容、啟用與登記規則（一）會計賬簿的基本內5二、會計賬簿的啟用和記賬規則（一）賬簿的啟用賬簿啟用及交接表

賬簿啟用表貼印花處單位名稱

（加蓋公章）負責人職務姓名賬簿名稱賬簿第冊單位負責人賬簿號碼

第號啟用日期年月日單位主管財會工作負責人賬簿頁數

本賬簿共計頁會計機構負責人會計主管人員經管賬本人員一覽表記賬人員接管移交監交人員備注職務姓名蓋章年月日年月日職務姓名二、會計賬簿的啟用和記賬規則（一）賬簿的啟用賬簿啟用及交接表61----8（見課本99-101頁）（二）記賬規則1----8（見課本99-101頁）（二）記賬規則7第三節會計賬簿的格式和登記方法日記賬的格式和登記方法總分類賬的格式和登記方法明細分類賬的格式和登記方法第三節會計賬簿的格式和登記方法日記賬的格式和登記方法8會計賬簿的格式和登記方法（一）現金日記賬的格式和登記方法（銀行存款日記賬的格式和登記方法同現金）◆格式：三欄式現金日記賬多欄式現金日記賬◆登記方法：

它是由出納人員根據同現金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日進行登記，并根據“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結出現金余額。會計賬簿的格式和登記方法（一）現金日記賬的格式和登記方法9假定A公司2004年9月份現金賬戶的期初余額為1200元，本月份發生下列經濟業務：（1）1日，從銀行提取現金600元備用。（2）2日，職工李偉預借差旅費500元，以現金支付。（3）3日，以現金80元支付市內運雜費。（4）3日，購買辦公用品775元，以現金支付。要求：根據上述資料，登記現金日記賬并結出本期發生額及期末余額。假定A公司2004年9月份現金賬戶的期初余額為1200元，本102004年憑證摘要月日種類號數現金日記賬借方貸方余額91期初余額12001銀付1提取現金60018002現付1預借差旅費50013003現付2付市內運雜費803現付3購辦公用品775445930本月合計60013554452004年憑證月日種類號數現金日記賬借方貸方余額91112、銀行存款日記賬的格式和登記方法（1）銀行存款日記賬的格式：采用借、貸、余三欄式。（2）銀行存款日記賬的登記方法：A、登記人員：出納人員。B、登記依據：銀行存款的收、付款憑證。C、登記舉例：假定A公司2004年9月1日銀行存款期初余額為3850元。本期發生下列經濟業務：（1）1日，收到某單位前欠貨款60000元存入銀行。（2）3日，從銀行提取現金1000元備用。（3）3日，以存款支付廣告費750元。（4）5日，以存款上繳稅金2000元。（5）5日，收到國家投入資金500000元。2、銀行存款日記賬的格式和登記方法（1）銀行存款日記賬的格式12要求：根據上述資料，登記銀行存款日記賬并結出本期發生額和期末余額。銀行存款日記賬2004年月日憑證種類編號摘要結算憑證種類號數借方貸方余額91期初余額38501銀收1收到前欠貨款無060000638503銀付1提取現金現16210003銀付2付廣告費轉206750621005銀付3交納稅金轉20720005銀收2收到國家投資500000560100930本月合計5600003750560100要求：根據上述資料，登記銀行存款日記賬并結出本期發生額和期末13會計賬簿的格式和登記方法（續）（二）總分類賬的格式和登記方法

總分類賬簡稱總賬，它是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。總賬中的賬頁是按總賬科目（一級科目）開設的總分類賬戶。◆格式：

三欄式◆登記方法：

總分類賬可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。會計賬簿的格式和登記方法（續）（二）總分類賬的格式和登記方法14（1）總分類賬的格式：采用借、貸、余三欄式。（2）登記方法依據和登記方法：取決于企業采用的賬務處理程序。A、在記賬憑證賬務處理程序下：根據記賬憑證逐筆登記。B、在科目匯總表賬務處理程序下：根據科目匯總表登記。C、在匯總記賬憑證賬務處理程序下：根據匯總記賬憑證登記。（3）登記舉例：（以記賬憑證賬務處理程序為例）（1）總分類賬的格式：采用借、貸、余三欄式。（2）登記方法依15（原材料）總賬2004年月日憑證種類號數摘要借方貸方借或貸余額81期初余額35000借3銀付2購入材料1000045000借4轉4領用材料1500030000借831本月合計750008000030000借（原材料）總賬2004年月日憑證種類號數摘要借方貸方借或貸余16知識點三——會計賬簿的格式和登記方法（續）（三）明細分類賬的格式和登記方法

明細分類帳是根據二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續地登記經濟業務以提供明細核算資料的賬簿。◆格式：

三欄式多欄式（適用于成本費用類）數量金額式◆登記方法：

一是根據原始憑證直接登記明細賬；二是根據匯總原始憑證登記明細分類賬；三是根據記賬憑證登記明細分類賬。在會計核算中，必須采用平行登記的方法登記總分類賬及其所屬的明細分類賬。（具體內容見P113）知識點三——會計賬簿的格式和登記方法（續）（三）明細分類賬17（1）明細分類賬的格式A、三欄式（借、貸、余）明細分類賬（應付賬款）明細分類賬2004年月日憑證種類號數摘要借方貸方借或貸余額71期初余額20000貸13銀付10償還欠款150005000貸731本月合計150005000貸用途：適用于債權、債務等只需要進行金額核算的明細分類賬戶的登記。（如：應收賬款、應付賬款、應交稅金、其他應收款、其他應付款等賬戶的登記。）（1）明細分類賬的格式A、三欄式（借、貸、余）明細分類賬（應18B、多欄式明細分類賬生產成本明細賬產品名稱：A產品2004年月日憑證編號摘要成本項目直接材料直接人工制造費用合計51期初余額21000200008002005轉8領用材料350003500031轉54生產工人工資8000800031轉55福利費用1120112031轉78分配制造費用4120412031轉88結轉完工產品成本43500330007260324031本月合計350009920432069240531期末余額257402200026601080B、多欄式明細分類賬生產成本明細賬產品名稱：A產品2004年19管理費用明細賬2004年月日憑證字號摘要借方（項目）工資折舊費水電費辦公費…合計貸方余額91購辦公用品8008008發放工資850085009付水電費95095030計提折舊1260012600930本月發生額85001260095080037680376800用途：適用于借方需要設置多個明細科目或明細項目的賬戶。如：生產成本、制造費用、管理費用、營業費用、財務費用等科目的明細分類核算。管理費用明細賬2004年月日憑證字號摘要借方（項目）工資折舊20C、數量金額式明細分類賬原材料明細賬類別：材料品名規格：甲材料計量單位：千克存放地點：2號庫編號：0126年月日憑證字號摘要借方貸方結余數單金額數單金額數單金額用途：適用于既進行金額核算，又進行實物數量核算的各種財產物資賬戶。如：原材料、庫存商品、產成品等賬戶。C、數量金額式明細分類賬原材料明細賬類別：材料品名規格：甲材21四、對賬（一）對賬的概念：就是對賬簿記錄進行核對。（115—116頁）（二）對賬的內容（1）賬證核對（2）賬賬核對（3）賬實核對五、錯賬的更正方法（一）劃線更正法。⊿、適用錯賬的情形：在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤時采用劃線更正法。例1：在賬簿中將3684元誤記為6384元。萬千百十元角分638400368400記賬人員蓋章四、對賬（一）對賬的概念：就是對賬簿記錄進行核對。（115—22（二）紅字更正法（適合于下列兩種錯誤情形的更正）1、記賬以后，在當年內發現記賬憑證中應借、應貸會計科目或記賬方向有錯誤而引起賬簿的錯誤，采用紅字更正法。例2、生產車間生產產品領用材料25000元，誤記為：借：制造費用 25000貸：原材料 25000并已登記入賬。更正如下：（1）先用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并登記入賬。借：制造費用貸：原材料2500025000（二）紅字更正法（適合于下列兩種錯誤情形的更正）1、記賬以后23（2）用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬。生產成本原材料借：貸：25000250002、記賬以后，發現記賬憑證應借、應貸會計科目和記賬方向沒有錯誤，只是所記金額大于應記正確金額的錯誤，采用紅字更正法。例3、車間一般耗用材料1000元，誤記為：借：制造費用 10000貸：原材料 10000并已登記入賬。更正如下：將多記金額填制一張紅字金額的記賬憑證，并登記入賬。借：制造費用 貸：原材料90009000（2）用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬。生產成24（三）補充登記法適用錯誤的情形：記賬以后，發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸和方向沒有錯誤，只是所記金額小于應記正確金額時，采用補充登記法。例4、收到A公司前欠的貨款100000元，誤記為：借：銀行存款 10000貸：應收賬款 10000更正如下：將少記的金額編制一張與記賬憑證應借、應貸和方向完全相同的記賬憑證，并據以登記入賬。借：銀行存款貸：應收賬款9000090000（三）補充登記法適用錯誤的情形：記賬以后，發現記賬憑證和賬簿25六、結賬就是把一定時期內所發生的經濟業務全部登記入賬的基礎上，按照規定的方法對該期內賬簿記錄進行小結，結算出本期發生額合計和期末余額，并將其余額結轉到下期或者轉入新賬。（一）結賬的程序（步驟）1、將本期發生的經濟業務事項全部登記入賬，并保證其正確性。2、根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。3、將損益類科目轉入“本年利潤”賬戶，結平所有損益類賬戶。六、結賬就是把一定時期內所發生的經濟業務全部登記入賬的基礎上26本年利潤主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益主營業務成本其他業務支出營業外支出主營業務稅金及附加管理費用營業費用財務費用所得稅500000100003000500002000007000200020000500030001000150000500000500000100001000030003000500005000020000020000070007000200020002000020000500050003000300010001000150000150000期末：175000本年利潤主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益主營業務成274、年度終了，要結算出資產、負債和所有者權益科目的的本期發生額和余額，并結轉下期。七、結賬的方法1、不需按月結計本期發生額的賬戶的結賬。（應付賬款）明細分類賬2004年月日憑證種類號數摘要借方貸方借或貸余額71期初余額貸13銀付10償還欠款15000貸2000050004、年度終了，要結算出資產、負債和所有者權益科目的的本期發生282、現金、銀行存款日記賬和需要結計發生額的收入、費用等明細賬的結賬。2004年憑證摘要月日種類號數現金日記賬借方貸方91期初余額12001銀付1提取現金6002現付1預借差旅費50013003現付2付市內運雜費803現付3購辦公用品775445930本月合計6001355445余額18002、現金、銀行存款日記賬和需要結計發生額的收入、費用等明細賬293、需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶的結賬。主營業務收入明細賬2004年月日憑證字號摘要貸方（項目）…合計余額借方A產品B產品C產品D產品1231本月合計1231本年累計3、需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶的結賬。主營業務收入304、總賬平時只需結出月末余額。固定資產總賬年月日憑證字號摘要借方貸方借或貸余額2004121期初余額5000000借1231本月合計20000100005010000借1231本年合計5000080000497000借4、總賬平時只需結出月末余額。固定資產總賬年月日憑證字號摘要315、年度終了結賬時，有余額賬戶的結轉。固定資產總賬年月日憑證字號摘要借方貸方借或貸2004121期初余額借1231本月合計2000010000借1231本年合計5000080000借5000000余額50100004970001231結轉下年借4970005、年度終了結賬時，有余額賬戶的結轉。固定資產總賬年月日憑證32結賬的方法（總結）

1、月結每月結賬時，應在各賬戶本月份最后一筆記錄下面劃一條通欄紅線，表示本月結束；然后，在紅線下面結出本月發生額和月末余額，如果沒有余額，在余額欄內寫上“平”或“0”。同時，在摘要欄內注明“本月合計”或“某月份發生額及余額”，最后再在下面劃一條通欄紅線，表示完成月結工作。2、季結季結的結賬方法與月結基本相同，但在摘要欄內注明“本季合計”或“第X季度發生額及余額”。3、年結辦理年結時，應在12月份下面結算填列全年12個月的月結發生額和年末余額，如果沒有余額，在余額欄內寫上“平”或“0”。并在摘要欄內注明“本年合計”或“年度發生額及余額”，然后，將年初借（貸）方余額抄列于下一行的借（貸）方欄內，并在摘要欄內注明“結轉下年”；最后，分別加計借貸方合計數，并在合計數下面劃通欄紅線表示封賬，完成了年結工作。結賬的方法（總結）

1、月結2、季結3、年結33一、會計賬簿的更換會計賬簿的更換是指在會計年度終了，將上年舊賬更換為次年新賬。更換新賬的程序是：年度終了，在本年有余額的賬戶“摘要”欄內注明“結轉下年”。在更換新賬時，注明各賬戶的年份，在第一行“日期”欄內寫明1月1日；“記賬憑證”欄空置不填；將各賬戶的年末余額直接抄入新賬余額欄內，并注明余額的借貸方向。過入新賬的有關賬余額的轉讓事項，不需要編制記賬憑證。在新的會計年度建賬并不是所有的賬簿都更換為新的。第七節、會計賬簿更換與保管Ｐ154

一、會計賬簿的更換第七節、會計賬簿更換與保管Ｐ15434

二、會計賬簿的保管（一）賬簿平時的管理要求（二）舊賬歸檔保管特別需要注意的是：總分類賬、明細分類賬、輔助賬、日記賬均應保存15年。其中：現金、銀行存款日記賬要保存25年，涉外和對私改造賬簿應永久保存。二、會計賬簿的保管35第六章 賬務處理程序賬務處理程序：是指會計憑證、會計賬簿和會計報表相結合的方式。又稱為會計核算組織程序或會計核算形式。一、賬務處理程序的種類及其內容（一）賬務處理程序的種類賬務處理程序1、記賬憑證賬務處理程序。特點：根據記賬憑證直接登記總分類賬。2、科目匯總表賬務處理程序。特點：根據科目匯總表直接登記總分類賬。3、匯總記賬憑證賬務處理程序。特點：根據匯總記賬憑證直接登記總分類賬。第六章 賬務處理程序賬務處理程序：是指會計憑證、會計賬簿和會36（二）賬務處理程序的內容1、記賬憑證賬務處理程序的內容（1）記賬憑證的選擇：通用記賬憑證。（2）賬簿的設置：日記賬現金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬三欄式（三欄式、多欄式、數量金額式）（3）記賬憑證賬務處理程序的一般程序（見下圖）（二）賬務處理程序的內容1、記賬憑證賬務處理程序的內容（1）37記賬憑證賬務處理程序圖原始憑證匯總原始憑證（1）記賬憑證收款付款轉賬（2）（3）日記賬現金銀行存款（4）明細分類賬（5）總分類賬（6）（6）（7）會計報表（舉例P118）記賬憑證賬務處理程序圖原始憑證匯總原始憑證（1）記賬憑證收款38記賬憑證賬務處理程序優點：直接根據記賬憑證登記總賬，簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況缺點：登記總分類賬的工作量較大。適用范圍：適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。記賬憑證賬務處理程序優點：393、匯總記賬憑證賬務處理程序的內容（1）記賬憑證的選擇A、收款憑證B、付款憑證C、轉賬憑證定期編制匯總收款憑證定期編制匯總付款憑證定期編制匯總轉賬憑證（2）賬簿的設置：（與記賬憑證賬務處理程序基本相同）（3）匯總記賬憑證賬務處理程序的一般程序3、匯總記賬憑證賬務處理程序的內容（1）記賬憑證的選擇A、收40匯總記賬憑證賬務處理程序圖原始憑證匯總原始憑證（1）（2）記賬憑證收款付款轉賬（3）現金銀行存款（4）明細分類賬匯總記賬憑證（5）匯收匯付匯轉總分類賬（6）（7）（7）日記賬（8）會計報表匯總記賬憑證賬務處理程序圖原始憑證匯總原始憑證（1）（2）記41匯總記賬憑證賬務處理程序優點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。缺點：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。適用范圍：適用于規模較大、經濟業務量較多的單位。匯總記賬憑證賬務處理程序優點：422、科目匯總表賬務處理程序的內容（1）記賬憑證的選擇：A、收款憑證B、付款憑證C、轉賬憑證（2）賬簿的設置：（與記賬憑證賬務處理程序基本相同）（3）科目匯總表賬務處理程序的一般程序：（見后圖）2、科目匯總表賬務處理程序的內容（1）記賬憑證的選擇：A、收43科目匯總表賬務處理程序圖原始憑證匯總原始憑證（1）（2）記賬憑證收款付款轉賬（3）日記賬現金銀行存款（4）（5）科目匯總表（6）總分類賬明細分類賬（7）（7）（8）會計報表科目匯總表賬務處理程序圖原始憑證匯總原始憑證（1）（2）記賬44科目匯總表2004年2月1—10日會計科目合計本期發生額借方貸方6700067000科匯1科目匯總表2004年2月1—10日會計科目合計本期發生額借方45科目匯總表賬務處理程序優點：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡、簡明易懂、方便易學。缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。適用范圍：適用經濟業務量較多的單位。科目匯總表賬務處理程序優點：46第五章 會計賬簿一、會計賬簿及其種類（一）會計賬簿的概念是指由一定格式，相互聯系的賬頁組成，以經過審核無誤的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。（二）會計賬簿的種類會計賬簿（1）按其用途不同A、序時賬簿（如：現金日記賬）B、分類賬簿（如：總分類賬）C、備查賬簿（如：租入固定資產登記簿）（2）按賬頁格式不同A、二欄式（如：普通日記賬）B、三欄式（如：總分類賬）C、多欄式（如：收入明細賬）D、數量金額式（如；材料明細賬）（3）按其外形特征不同A、訂本式B、活頁式C、卡片式（如：現金日記賬）（如：各種明細分類賬）（如：固定資產登記卡）第五章 會計賬簿一、會計賬簿及其種類（一）會計賬簿的概念是指47會計賬簿與賬戶（一）賬戶的概念賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。賬戶以會計科目作為它的名稱，同時賬戶又具備一定的格式（即結構），只有如此，才能記錄經濟業務。（二）賬戶的分類1、賬戶按提供指標的詳細程序不同分類總分類賬戶和明細分類賬戶2、賬戶按經濟內容分類資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶會計賬簿與賬戶（一）賬戶的概念48會計賬簿與賬戶（續）（三）賬戶的基本結構在借貨記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，賬戶右方稱為“貸方”，一般來說，賬戶的基本結構包括以下內容：（P97表5-1基本格式和表5-2T型格式）（1）賬戶的名稱（即會計科目）（2）記錄經濟業務的日期（3）所依據記賬憑證編號（4）經濟業務摘要（5）增加和減少的金額（6）余額（包括期初余額和期末余額）會計賬簿與賬戶（續）（三）賬戶的基本結構49會計賬簿與賬戶（續）（四）賬簿與賬戶的關系賬戶是根據會計科目開設的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經濟業務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。所以說，賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，而開設于賬頁上的賬戶則是這個整體中的個別部分，因而，賬簿與賬戶的關系，是形式和內容的關系。會計賬簿與賬戶（續）（四）賬簿與賬戶的關系50第二節會計賬簿的內容、啟用與登記規則（一）會計賬簿的基本內容（見P98略）（1）封面，標明賬簿名稱和記賬單位名稱。（2）扉頁，填明啟用的日期和截止的日期；頁數；冊次；經管賬簿人員一覽表和簽章；會計主管簽章，賬戶目錄等。（3）賬頁，賬頁的基本內容包括：賬戶的名稱（一級科目、二級或明細科目）、記賬日期、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。第二節會計賬簿的內容、啟用與登記規則（一）會計賬簿的基本內51二、會計賬簿的啟用和記賬規則（一）賬簿的啟用賬簿啟用及交接表

賬簿啟用表貼印花處單位名稱

（加蓋公章）負責人職務姓名賬簿名稱賬簿第冊單位負責人賬簿號碼

第號啟用日期年月日單位主管財會工作負責人賬簿頁數

本賬簿共計頁會計機構負責人會計主管人員經管賬本人員一覽表記賬人員接管移交監交人員備注職務姓名蓋章年月日年月日職務姓名二、會計賬簿的啟用和記賬規則（一）賬簿的啟用賬簿啟用及交接表521----8（見課本99-101頁）（二）記賬規則1----8（見課本99-101頁）（二）記賬規則53第三節會計賬簿的格式和登記方法日記賬的格式和登記方法總分類賬的格式和登記方法明細分類賬的格式和登記方法第三節會計賬簿的格式和登記方法日記賬的格式和登記方法54會計賬簿的格式和登記方法（一）現金日記賬的格式和登記方法（銀行存款日記賬的格式和登記方法同現金）◆格式：三欄式現金日記賬多欄式現金日記賬◆登記方法：

它是由出納人員根據同現金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日進行登記，并根據“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結出現金余額。會計賬簿的格式和登記方法（一）現金日記賬的格式和登記方法55假定A公司2004年9月份現金賬戶的期初余額為1200元，本月份發生下列經濟業務：（1）1日，從銀行提取現金600元備用。（2）2日，職工李偉預借差旅費500元，以現金支付。（3）3日，以現金80元支付市內運雜費。（4）3日，購買辦公用品775元，以現金支付。要求：根據上述資料，登記現金日記賬并結出本期發生額及期末余額。假定A公司2004年9月份現金賬戶的期初余額為1200元，本562004年憑證摘要月日種類號數現金日記賬借方貸方余額91期初余額12001銀付1提取現金60018002現付1預借差旅費50013003現付2付市內運雜費803現付3購辦公用品775445930本月合計60013554452004年憑證月日種類號數現金日記賬借方貸方余額91572、銀行存款日記賬的格式和登記方法（1）銀行存款日記賬的格式：采用借、貸、余三欄式。（2）銀行存款日記賬的登記方法：A、登記人員：出納人員。B、登記依據：銀行存款的收、付款憑證。C、登記舉例：假定A公司2004年9月1日銀行存款期初余額為3850元。本期發生下列經濟業務：（1）1日，收到某單位前欠貨款60000元存入銀行。（2）3日，從銀行提取現金1000元備用。（3）3日，以存款支付廣告費750元。（4）5日，以存款上繳稅金2000元。（5）5日，收到國家投入資金500000元。2、銀行存款日記賬的格式和登記方法（1）銀行存款日記賬的格式58要求：根據上述資料，登記銀行存款日記賬并結出本期發生額和期末余額。銀行存款日記賬2004年月日憑證種類編號摘要結算憑證種類號數借方貸方余額91期初余額38501銀收1收到前欠貨款無060000638503銀付1提取現金現16210003銀付2付廣告費轉206750621005銀付3交納稅金轉20720005銀收2收到國家投資500000560100930本月合計5600003750560100要求：根據上述資料，登記銀行存款日記賬并結出本期發生額和期末59會計賬簿的格式和登記方法（續）（二）總分類賬的格式和登記方法

總分類賬簡稱總賬，它是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。總賬中的賬頁是按總賬科目（一級科目）開設的總分類賬戶。◆格式：

三欄式◆登記方法：

總分類賬可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。會計賬簿的格式和登記方法（續）（二）總分類賬的格式和登記方法60（1）總分類賬的格式：采用借、貸、余三欄式。（2）登記方法依據和登記方法：取決于企業采用的賬務處理程序。A、在記賬憑證賬務處理程序下：根據記賬憑證逐筆登記。B、在科目匯總表賬務處理程序下：根據科目匯總表登記。C、在匯總記賬憑證賬務處理程序下：根據匯總記賬憑證登記。（3）登記舉例：（以記賬憑證賬務處理程序為例）（1）總分類賬的格式：采用借、貸、余三欄式。（2）登記方法依61（原材料）總賬2004年月日憑證種類號數摘要借方貸方借或貸余額81期初余額35000借3銀付2購入材料1000045000借4轉4領用材料1500030000借831本月合計750008000030000借（原材料）總賬2004年月日憑證種類號數摘要借方貸方借或貸余62知識點三——會計賬簿的格式和登記方法（續）（三）明細分類賬的格式和登記方法

明細分類帳是根據二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續地登記經濟業務以提供明細核算資料的賬簿。◆格式：

三欄式多欄式（適用于成本費用類）數量金額式◆登記方法：

一是根據原始憑證直接登記明細賬；二是根據匯總原始憑證登記明細分類賬；三是根據記賬憑證登記明細分類賬。在會計核算中，必須采用平行登記的方法登記總分類賬及其所屬的明細分類賬。（具體內容見P113）知識點三——會計賬簿的格式和登記方法（續）（三）明細分類賬63（1）明細分類賬的格式A、三欄式（借、貸、余）明細分類賬（應付賬款）明細分類賬2004年月日憑證種類號數摘要借方貸方借或貸余額71期初余額20000貸13銀付10償還欠款150005000貸731本月合計150005000貸用途：適用于債權、債務等只需要進行金額核算的明細分類賬戶的登記。（如：應收賬款、應付賬款、應交稅金、其他應收款、其他應付款等賬戶的登記。）（1）明細分類賬的格式A、三欄式（借、貸、余）明細分類賬（應64B、多欄式明細分類賬生產成本明細賬產品名稱：A產品2004年月日憑證編號摘要成本項目直接材料直接人工制造費用合計51期初余額21000200008002005轉8領用材料350003500031轉54生產工人工資8000800031轉55福利費用1120112031轉78分配制造費用4120412031轉88結轉完工產品成本43500330007260324031本月合計350009920432069240531期末余額257402200026601080B、多欄式明細分類賬生產成本明細賬產品名稱：A產品2004年65管理費用明細賬2004年月日憑證字號摘要借方（項目）工資折舊費水電費辦公費…合計貸方余額91購辦公用品8008008發放工資850085009付水電費95095030計提折舊1260012600930本月發生額85001260095080037680376800用途：適用于借方需要設置多個明細科目或明細項目的賬戶。如：生產成本、制造費用、管理費用、營業費用、財務費用等科目的明細分類核算。管理費用明細賬2004年月日憑證字號摘要借方（項目）工資折舊66C、數量金額式明細分類賬原材料明細賬類別：材料品名規格：甲材料計量單位：千克存放地點：2號庫編號：0126年月日憑證字號摘要借方貸方結余數單金額數單金額數單金額用途：適用于既進行金額核算，又進行實物數量核算的各種財產物資賬戶。如：原材料、庫存商品、產成品等賬戶。C、數量金額式明細分類賬原材料明細賬類別：材料品名規格：甲材67四、對賬（一）對賬的概念：就是對賬簿記錄進行核對。（115—116頁）（二）對賬的內容（1）賬證核對（2）賬賬核對（3）賬實核對五、錯賬的更正方法（一）劃線更正法。⊿、適用錯賬的情形：在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤時采用劃線更正法。例1：在賬簿中將3684元誤記為6384元。萬千百十元角分638400368400記賬人員蓋章四、對賬（一）對賬的概念：就是對賬簿記錄進行核對。（115—68（二）紅字更正法（適合于下列兩種錯誤情形的更正）1、記賬以后，在當年內發現記賬憑證中應借、應貸會計科目或記賬方向有錯誤而引起賬簿的錯誤，采用紅字更正法。例2、生產車間生產產品領用材料25000元，誤記為：借：制造費用 25000貸：原材料 25000并已登記入賬。更正如下：（1）先用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并登記入賬。借：制造費用貸：原材料2500025000（二）紅字更正法（適合于下列兩種錯誤情形的更正）1、記賬以后69（2）用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬。生產成本原材料借：貸：25000250002、記賬以后，發現記賬憑證應借、應貸會計科目和記賬方向沒有錯誤，只是所記金額大于應記正確金額的錯誤，采用紅字更正法。例3、車間一般耗用材料1000元，誤記為：借：制造費用 10000貸：原材料 10000并已登記入賬。更正如下：將多記金額填制一張紅字金額的記賬憑證，并登記入賬。借：制造費用 貸：原材料90009000（2）用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬。生產成70（三）補充登記法適用錯誤的情形：記賬以后，發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸和方向沒有錯誤，只是所記金額小于應記正確金額時，采用補充登記法。例4、收到A公司前欠的貨款100000元，誤記為：借：銀行存款 10000貸：應收賬款 10000更正如下：將少記的金額編制一張與記賬憑證應借、應貸和方向完全相同的記賬憑證，并據以登記入賬。借：銀行存款貸：應收賬款9000090000（三）補充登記法適用錯誤的情形：記賬以后，發現記賬憑證和賬簿71六、結賬就是把一定時期內所發生的經濟業務全部登記入賬的基礎上，按照規定的方法對該期內賬簿記錄進行小結，結算出本期發生額合計和期末余額，并將其余額結轉到下期或者轉入新賬。（一）結賬的程序（步驟）1、將本期發生的經濟業務事項全部登記入賬，并保證其正確性。2、根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。3、將損益類科目轉入“本年利潤”賬戶，結平所有損益類賬戶。六、結賬就是把一定時期內所發生的經濟業務全部登記入賬的基礎上72本年利潤主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益主營業務成本其他業務支出營業外支出主營業務稅金及附加管理費用營業費用財務費用所得稅500000100003000500002000007000200020000500030001000150000500000500000100001000030003000500005000020000020000070007000200020002000020000500050003000300010001000150000150000期末：175000本年利潤主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益主營業務成734、年度終了，要結算出資產、負債和所有者權益科目的的本期發生額和余額，并結轉下期。七、結賬的方法1、不需按月結計本期發生額的賬戶的結賬。（應付賬款）明細分類賬2004年月日憑證種類號數摘要借方貸方借或貸余額71期初余額貸13銀付10償還欠款15000貸2000050004、年度終了，要結算出資產、負債和所有者權益科目的的本期發生742、現金、銀行存款日記賬和需要結計發生額的收入、費用等明細賬的結賬。2004年憑證摘要月日種類號數現金日記賬借方貸方91期初余額12001銀付1提取現金6002現付1預借差旅費50013003現付2付市內運雜費803現付3購辦公用品775445930本月合計6001355445余額18002、現金、銀行存款日記賬和需要結計發生額的收入、費用等明細賬753、需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶的結賬。主營業務收入明細賬2004年月日憑證字號摘要貸方（項目）…合計余額借方A產品B產品C產品D產品1231本月合計1231本年累計3、需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶的結賬。主營業務收入764、總賬平時只需結出月末余額。固定資產總賬年月日憑證字號摘要借方貸方借或貸余額2004121期初余額5000000借1231本月合計20000100005010000借1231本年合計5000080000497000借4、總賬平時只需結出月末余額。固定資產總賬年月日憑證字號摘要775、年度終了結賬時，有余額賬戶的結轉。固定資產總賬年月日憑證字號摘要借方貸方借或貸2004121期初余額借1231本月合計2000010000借1231本年合計5000080000借5000000余額50100004970001231結轉下年借4970005、年度終了結賬時，有余額賬戶的結轉。固定資產總賬年月日憑證78結賬的方法（總結）

1、月結每月結賬時，應在各賬戶本月份最后一筆記錄下面劃一條通欄紅線，表示本月結束；然后，在紅線下面結出本月發生額和月末余額，如果沒有余額，在余額欄內寫上“平”或“0”。同時，在摘要欄內注明“本月合計”或“某月份發生額及余額”，最后再在下面劃一條通欄紅線，表示完成月結工作。2、季結季結的結賬方法與月結基本相同，但在摘要欄內注明“本季合計”或“第X季度發生額及余額”。3、年結辦理年結時，應在12月份下面結算填列全年12個月的月結發生額和年末余額，如果沒有余額，在余額欄內寫上“平”或“0”。并在摘要欄內注明“本年合計”或“年度發生額及余額”，然后，將年初借（貸）方余額抄列于下一行的借（貸）方欄內，并在摘要欄內注明“結轉下年”；最后，分別加計借貸方合計數，并在合計數下面劃通欄紅線表示封賬，完成了年結工作。結賬的方法（總結）

1、月結2、季結3、年結79一、會計賬簿的更換會計賬簿的更換是指在會計年度終了，將上年舊賬更換為次年新賬。更換新賬的程序是：年度終了，在本年有余額的賬戶“摘要”欄內注明“結轉下年”。在更換新賬時，注明各賬戶的年份，在第一行“日期”欄內寫明1月1日；“記賬憑證”欄空置不填；將各賬戶的年末余額直接抄入新賬余額欄內，并注明余額的借貸方向。過