作業成本法

作業成本法作業成本法的背景當企業的生產制造是勞動力密集型或機械密集型的連續加工的生產作業時，大部分的生產成本都體現為直接成本。間接成本包括工廠管理等都與人工或工時有密切的聯系，因此企業是按照人工工時或機器工時來分配間接成本的，這也就是傳統的完全成本法。隨著企業生產過程的日益自動化，生產制造從連續的大批量生產轉向小規模、客戶化的生產方式，從而產生了大量的間接成本包括生產計劃成本、質量控制成本等。這些間接成本都不是與工時/產量直接相關的，這樣就出現了與現代的制造環境相適應的作業成本法。作業成本法的背景當企業的生產制造是勞動力密集型或機械密集型的2作業成本法的起源作業成本法起源于美國，首先由科勒（Kohler,EricL.）提出。科勒發現水力發電生產過程中，直接成本比重很低、間接成本很高這就從根本上沖擊了傳統的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業革命以來，機器大生產中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。在會計史上，科勒的作業會計思想第一次把作業的觀念引入會計和管理之中，被認為是作業成本法的萌芽。后來，斯拖布斯（G.T.Staubus）對ABC理論做了進一步研究。20世紀末，由于計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定，導致了ABC研究的全面興起，代表者是哈佛大學的卡普蘭教授（RobertS.Kaplan）。作業成本法的起源作業成本法起源于美國，首先由科勒（Kohle3卡普蘭教授本人被認為是作業成本法的集大成者。其理論觀點有：1、產品成本是制造和運輸產品所需全部作業的成本總和，成本計算的最基本對象是作業，ABC賴以存在的基礎是產量耗用作業，作業耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源→作業→產品”的過程，而不是傳統的“資源→產品”的過程。2、認為作業成本法的本質就是以作業作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在作業成本法系統中變為可控。所以，作業成本法不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理手段。在其基礎上進行的企業成本控制和管理，稱為作業管理法（ActivityBasedManagement,以下簡稱ABM）。卡普蘭教授本人被認為是作業成本法的集大成者。其理論觀點有：4內容概述一、作業成本法的概念體系二、作業成本法的基本原理三、作業成本法的核算程序四、傳統成本核算法與作業成本核算法的比較五、案例分析六、作業成本法的應用內容概述一、作業成本法的概念體系5一、作業成本法的概念體系作業成本法作業作業中心資源成本對象資源動因作業動因一、作業成本法的概念體系作業成本法6作業成本法（Activity-basedCosting）簡稱ABC，指以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。

。作業成本法（Activity-basedCosting）簡7作業是企業提供產品或勞務過程中的各個工作程序或工作環節，即組織內為了某種目的所進行的消耗人力、技術、原材料、方法和環境等資源的活動。

作業中心，又稱“成本庫”，就是一系列相關作業的集合，它能提供每項作業的成本信息、每項作業所耗費資源的信息和作業執行狀態的信息。資源是指企業生產經營過程中，消耗的人力、物力、財力。就制造業而言，資源包括直接材料、直接人工、各種間接費用。作業是企業提供產品或勞務過程中的各個工作程序或工作環節，即組8成本對象是企業成本計算的對象,是成本歸集的最終點。作業成本法下產品成本的計算對象根據企業生產過程的不同需要分別而定，產品成本核算內容包括傳統成本法下直接材料、直接人工和制造費用以及產品設計費用、銷售費用、檢驗費用、辦公費用等。資源動因就是資源被各種作業消耗的方式和原因，它反映作業中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業中心的標準。作業動因就是各項作業被最終產品或勞務消耗的方式和原因。它反映產品消耗作業的情況，是作業中心（作業成本庫）的成本分配到產品中去的標準。成本對象是企業成本計算的對象,是成本歸集的最終點。作業成本法9

作業消耗了資源，產品又消耗了作業，即產品導致作業的發生，作業又導致成本的發生。強調的是成本的直接追溯和動因追溯（利用因果關系），以彌補傳統成本計算集中分配（基本上忽略了因果關系）的不足，如下圖所示：

二、作業成本法的基本原理

作業消耗了資源，產品又消耗了作業，即產品導致作業的發10三、作業成本法的核算程序（一）、確認作業、主要作業，劃分作業中心（二）、確定資源動因，以作業中心建立作業成本庫歸集費用（三）、確定作業動因，將作業成本庫的費用分配至成本計算對象（四）、作業成本核算總流程圖三、作業成本法的核算程序（一）、確認作業、主要作業，劃分作業11（一）、確認作業、主要作業，劃分作業中心

實施作業成本法的基礎首先是確認作業，即對企業的生產經營的全過程進行作業分析，找出生產經營中的各項作業，并列入若干關鍵的作業屬性。作業的區分，理論上當然是越細越好，但基于成本效益的考慮，公司常根據重要性原則確認其主要作業，然后以主要作業為主體，將同質作業合并建立作業中心。

（一）、確認作業、主要作業，劃分作業中心12（二）、確定資源動因，以作業中心建立作業成本庫歸集費用

由作業成本法的原理可知，資源動因揭示了資源耗費分配給不同作業的基礎，是建立作業成本庫或明細賬的依據。故可根據資源動因，將所有間接成本歸集到所確認的成本中心，從而建立作業成本庫。其中需要注意的是在建立作業成本庫時，應保證庫內所歸集的成本的同質性，即庫內所歸集成本的變動可有共同的成本動因來解釋。

（二）、確定資源動因，以作業中心建立作業成本庫歸集費用13（三）、確定作業動因，將作業成本庫的費用分配至成本計算對象

同樣由作業成本法的原理可知，作業動因是將作業中心的成本分配到產品或勞務中的基礎，是將資源消耗與最終產出相溝通的中介。故根據作業動因，可將上一步驟作業成本庫歸集的費用分配至成本計算對象，從而計算出各種產品或勞務的價值。

（三）、確定作業動因，將作業成本庫的費用分配至成本計算對象14（四）、作業成本核算總流程圖

（四）、作業成本核算總流程圖15四、傳統成本核算法與作業成本核算法的比較四、傳統成本核算法與作業成本核算法的比較16作業成本法與傳統的完全成本法的聯系、區別

作業成本法與傳統的完全成本法的聯系、區別17作業成本法-課件18五、案例分析北方高科有限公司生產和銷售兩種打印機，有關資料如下：五、案例分析北方高科有限公司生產和銷售兩種打印機，有關資料如19作業及其動因作業及其動因20實際作業實際作業21傳統成本計算法下工廠間接成本分配直接人工小時分配率分配額($)普通型750001500000豪華型25000500000合計100000$20/DLH2000000單位間接成本：普通型：$1500000／15000＝$100豪華型：$500000/5000=$100傳統成本計算法下工廠間接成本分配直接人工小時分配率分配額($22傳統成本計算制下產品盈利能力分析豪華型普通型單位售價$400$200單位成本300180直接材料和人工20080工廠間接成本100100產品利潤$100$20傳統成本計算制下產品盈利能力分析豪華型普通型單位售價$40023作業成本計算（1）（2）（3）（4）=(2)/(3)作業動因成本作業消耗作業分配率工程作業時間$12500012500$10調整次數3000003001000機器小時150000015000010包裝單數量75000150005作業成本計算（1）（2）（3）（4）=(2)/(3)作業動因24間接成本分配豪華型打印機（1）（2）（3）（4）=(2)*(3)（5）作業動因分配率作業量間接成本單位間接成本工程作業時間$105000$50000$10調整次數100020020000040機器小時1050000500000100包裝單數量55000250005間接成本分配豪華型打印機（1）（2）（3）（4）=(2)*(25間接成本分配普通型打印機（1）（2）（3）（4）=(2)*(3)（5）作業動因分配率作業量間接成本單位間接成本工程作業時間$107500$75000$5.00調整次數10001001000006.67機器小時10100000100000066.67包裝單數量51000500003.33間接成本分配普通型打印機（1）（2）（3）（4）=(2)*(26ABC制下產品盈利能力分析豪華型普通型單位售價$400$200單位成本355161.67直接材料和人工$200$80工廠間接成本15581.67技術$10$5.00調整406.67機器運行10066.67包裝53.33利潤$45$38.33ABC制下產品盈利能力分析豪華型普通型單位售價$400$2027作業成本計算的實證結果在傳統的產品/服務成本制度下，往往會高估標準化、大批量生產的產品的成本，且往往會高估達5%-15%。相反地，小批量、顧客化產品或服務的成本則往往會被低估，且低估達50%。作業成本計算的實證結果在傳統的產品/服務成本制度下，28作業成本法的應用作業成本法的優勢不僅在于其可以精確地計算成本，而且在于它對于管理者如何才能降低成本、提高利潤提供很好的決策支持。作業成本法引導管理者關注的重點是作業——作業耗費資源，成本對象耗費作業，因此要減少成本就應該從減少資源耗費以及控制耗費的作業量兩個方面進行。這是一種更加科學的成本控制方法。

ABC法可以在我國一部分先進制造企業或其若干部門先行實施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實施ABC”，則會導致企業喪失快速發展的時機。

作業成本法的應用29企業推行ABC，必須結合自身的具體情況，具體包括：1、我國企業將來在運用ABC或ABM時，首先應通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。2、ABC系統必須取得企業最高管理層的支持。3、應用ABC的具體措施，一定要結合企業自身生產流程和經營環境特點。4、ABC系統本身是不斷改進的過程。既要吸收別人的經驗教訓，又要在企業親自嘗試ABC的實踐中不斷摸索，根據自身的成本特點和工藝特點去不斷完善ABC系統，不可企求一蹴而就、一步到位。5、推廣應用ABC，必須結合企業自身會計人員的素質狀況。企業推行ABC，必須結合自身的具體情況，具體包括：30謝謝！謝謝！31作業成本法

作業成本法作業成本法的背景當企業的生產制造是勞動力密集型或機械密集型的連續加工的生產作業時，大部分的生產成本都體現為直接成本。間接成本包括工廠管理等都與人工或工時有密切的聯系，因此企業是按照人工工時或機器工時來分配間接成本的，這也就是傳統的完全成本法。隨著企業生產過程的日益自動化，生產制造從連續的大批量生產轉向小規模、客戶化的生產方式，從而產生了大量的間接成本包括生產計劃成本、質量控制成本等。這些間接成本都不是與工時/產量直接相關的，這樣就出現了與現代的制造環境相適應的作業成本法。作業成本法的背景當企業的生產制造是勞動力密集型或機械密集型的33作業成本法的起源作業成本法起源于美國，首先由科勒（Kohler,EricL.）提出。科勒發現水力發電生產過程中，直接成本比重很低、間接成本很高這就從根本上沖擊了傳統的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業革命以來，機器大生產中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。在會計史上，科勒的作業會計思想第一次把作業的觀念引入會計和管理之中，被認為是作業成本法的萌芽。后來，斯拖布斯（G.T.Staubus）對ABC理論做了進一步研究。20世紀末，由于計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定，導致了ABC研究的全面興起，代表者是哈佛大學的卡普蘭教授（RobertS.Kaplan）。作業成本法的起源作業成本法起源于美國，首先由科勒（Kohle34卡普蘭教授本人被認為是作業成本法的集大成者。其理論觀點有：1、產品成本是制造和運輸產品所需全部作業的成本總和，成本計算的最基本對象是作業，ABC賴以存在的基礎是產量耗用作業，作業耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源→作業→產品”的過程，而不是傳統的“資源→產品”的過程。2、認為作業成本法的本質就是以作業作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在作業成本法系統中變為可控。所以，作業成本法不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理手段。在其基礎上進行的企業成本控制和管理，稱為作業管理法（ActivityBasedManagement,以下簡稱ABM）。卡普蘭教授本人被認為是作業成本法的集大成者。其理論觀點有：35內容概述一、作業成本法的概念體系二、作業成本法的基本原理三、作業成本法的核算程序四、傳統成本核算法與作業成本核算法的比較五、案例分析六、作業成本法的應用內容概述一、作業成本法的概念體系36一、作業成本法的概念體系作業成本法作業作業中心資源成本對象資源動因作業動因一、作業成本法的概念體系作業成本法37作業成本法（Activity-basedCosting）簡稱ABC，指以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。

。作業成本法（Activity-basedCosting）簡38作業是企業提供產品或勞務過程中的各個工作程序或工作環節，即組織內為了某種目的所進行的消耗人力、技術、原材料、方法和環境等資源的活動。

作業中心，又稱“成本庫”，就是一系列相關作業的集合，它能提供每項作業的成本信息、每項作業所耗費資源的信息和作業執行狀態的信息。資源是指企業生產經營過程中，消耗的人力、物力、財力。就制造業而言，資源包括直接材料、直接人工、各種間接費用。作業是企業提供產品或勞務過程中的各個工作程序或工作環節，即組39成本對象是企業成本計算的對象,是成本歸集的最終點。作業成本法下產品成本的計算對象根據企業生產過程的不同需要分別而定，產品成本核算內容包括傳統成本法下直接材料、直接人工和制造費用以及產品設計費用、銷售費用、檢驗費用、辦公費用等。資源動因就是資源被各種作業消耗的方式和原因，它反映作業中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業中心的標準。作業動因就是各項作業被最終產品或勞務消耗的方式和原因。它反映產品消耗作業的情況，是作業中心（作業成本庫）的成本分配到產品中去的標準。成本對象是企業成本計算的對象,是成本歸集的最終點。作業成本法40

作業消耗了資源，產品又消耗了作業，即產品導致作業的發生，作業又導致成本的發生。強調的是成本的直接追溯和動因追溯（利用因果關系），以彌補傳統成本計算集中分配（基本上忽略了因果關系）的不足，如下圖所示：

二、作業成本法的基本原理

作業消耗了資源，產品又消耗了作業，即產品導致作業的發41三、作業成本法的核算程序（一）、確認作業、主要作業，劃分作業中心（二）、確定資源動因，以作業中心建立作業成本庫歸集費用（三）、確定作業動因，將作業成本庫的費用分配至成本計算對象（四）、作業成本核算總流程圖三、作業成本法的核算程序（一）、確認作業、主要作業，劃分作業42（一）、確認作業、主要作業，劃分作業中心

實施作業成本法的基礎首先是確認作業，即對企業的生產經營的全過程進行作業分析，找出生產經營中的各項作業，并列入若干關鍵的作業屬性。作業的區分，理論上當然是越細越好，但基于成本效益的考慮，公司常根據重要性原則確認其主要作業，然后以主要作業為主體，將同質作業合并建立作業中心。

（一）、確認作業、主要作業，劃分作業中心43（二）、確定資源動因，以作業中心建立作業成本庫歸集費用

由作業成本法的原理可知，資源動因揭示了資源耗費分配給不同作業的基礎，是建立作業成本庫或明細賬的依據。故可根據資源動因，將所有間接成本歸集到所確認的成本中心，從而建立作業成本庫。其中需要注意的是在建立作業成本庫時，應保證庫內所歸集的成本的同質性，即庫內所歸集成本的變動可有共同的成本動因來解釋。

（二）、確定資源動因，以作業中心建立作業成本庫歸集費用44（三）、確定作業動因，將作業成本庫的費用分配至成本計算對象

同樣由作業成本法的原理可知，作業動因是將作業中心的成本分配到產品或勞務中的基礎，是將資源消耗與最終產出相溝通的中介。故根據作業動因，可將上一步驟作業成本庫歸集的費用分配至成本計算對象，從而計算出各種產品或勞務的價值。

（三）、確定作業動因，將作業成本庫的費用分配至成本計算對象45（四）、作業成本核算總流程圖

（四）、作業成本核算總流程圖46四、傳統成本核算法與作業成本核算法的比較四、傳統成本核算法與作業成本核算法的比較47作業成本法與傳統的完全成本法的聯系、區別

作業成本法與傳統的完全成本法的聯系、區別48作業成本法-課件49五、案例分析北方高科有限公司生產和銷售兩種打印機，有關資料如下：五、案例分析北方高科有限公司生產和銷售兩種打印機，有關資料如50作業及其動因作業及其動因51實際作業實際作業52傳統成本計算法下工廠間接成本分配直接人工小時分配率分配額($)普通型750001500000豪華型25000500000合計100000$20/DLH2000000單位間接成本：普通型：$1500000／15000＝$100豪華型：$500000/5000=$100傳統成本計算法下工廠間接成本分配直接人工小時分配率分配額($53傳統成本計算制下產品盈利能力分析豪華型普通型單位售價$400$200單位成本300180直接材料和人工20080工廠間接成本100100產品利潤$100$20傳統成本計算制下產品盈利能力分析豪華型普通型單位售價$40054作業成本計算（1）（2）（3）（4）=(2)/(3)作業動因成本作業消耗作業分配率工程作業時間$12500012500$10調整次數3000003001000機器小時150000015000010包裝單數量75000150005作業成本計算（1）（2）（3）（4）=(2)/(3)作業動因55間接成本分配豪華型打印機（1）（2）（3）（4）=(2)*(3)（5）作業動因分配率作業量間接成本單位間接成本工程作業時間$105000$50000$10調整次數100020020000040機器小時1050000500000100包裝單數量55000250005間接成本分配豪華型打印機（1）（2）（3）（4）=(2)*(56間接成本分配普通型打印機（1）（2）（3）（4）=(2)*(3)（5）作業動因分配率作業量間接成本單位間接成本工程作業時間$107500$75000$5.00調整次數10001001000006.67機器小時10100000100000066.67包裝單數量51000500003.33間接成本分配普通型打印機（1）（2）（3）（4）=(2)*(57ABC制下產品盈利能力分析豪華型普通型單位售價$400$200單位成本355161.67直接材料和人工$200$80工廠間接成本15581.67技術