第六章旅游企業負債核算第一節旅游企業流動負債核算第二節旅游企業長期負債核算1第一節旅游企業流動負債核算

負債是指旅游企業為了經營的需要所承擔的，能以貨幣計量的，需要以資產或勞務償還的債務。負債按其流動性劃分，分為流動負債、長期負債。2一、旅游企業流動負債概述（一）流動負債及特征1、流動負債是需要在一年內或超過一年的一個營業周期內償還的企業債務，主要包括短期借款、應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。流動負債除具有一般負債所具有的特點外，最顯著的特征是償還期限較短，在一年內與貸款方協議的時間里，用企業流動資產或新的流動負債隨時履行償還債務的義務。32、流動負債的分類（1）按形成的來源分類外部流動負債旅游企業與其他會計主體之間由于借貸、購銷、經營等原因形成的應付賬款、應付票據、短期借款、應交稅費等。內部流動負債旅游企業與會計主體內部的部門或個人之間由于暫借、參與經營活動等原因形成的其他應收款、應付職工薪酬等。4（2）按產生的原因分類融資活動中產生的流動負債旅游企業為了籌措短期資金從銀行或其他金融機構取得的各種短期借款，以及一年內到期的長期借款等。經營活動中產生的流動負債旅游企業在生產經營活動中由于賒購商品、材料、支付職工勞動報酬等形成的各種外部結算、內部結算關系，如應付賬款、應付票據、應交稅費、應付職工薪酬等。收益分配中產生的流動負債旅游企業按照有關法規對所實現的利潤進行分配所產生的應付股利、應交所得稅費用等。5（3）按金額是否確定劃分金額確定的流動負債流動負債形成時就已確定未來償還金額的負債。如短期借款、應付賬款、應付票據、應付職工薪酬等。金額視經營情況而定的流動負債未來償還金額必須到會計期末計算出經營成果后才能相應地計算未來償還金額的負債。如應交稅費、應付股利等。金額需要估計的流動負債負債無法確定，需要根據客觀資料、經驗或市場的行為來確定的債務，如預計負債。6二、旅游企業流動負債的核算（一）金額確定的流動負債的核算1、短期借款的核算短期借款是指旅游企業向銀行或其他金融機構借入的，期限在一年以下（含一年）的各種借款。為了總括地反映和監督旅游企業在經營中短期借款的取得和歸還情況，企業應設置“短期借款”科目。

短期借款的利息按季結算支付，利息支出較大的企業可采用預提費用核算的方法，按月預計發生的利息額計入各月的財務費用，于季末一次支付。7[例1]200x年3月3日，山水旅行社向工商銀行取得半年期貸款150000元，年利率4%。取得銀行貸款時：借：銀行存款150000貸：短期借款——工商銀行150000每月月末，計提利息時：借：財務費用500貸：預提費用5008季末支付利息時：借：預提費用1000

財務費用500

貸：銀行存款1500200x年9月3日借款期滿，歸還銀行本金時：借：短期借款—工商銀行150000貸：銀行存款15000092、應付賬款的核算應付賬款是指旅游企業在正常的經營過程中，由于購買原材料、商品或接受勞務供應而發生的債務。這是買賣雙方在經濟活動中，由于取得貨物或接受勞務供應與付款時間有一段間隔期而產生的負債。有些應付賬款由于債權人的原因而無法歸還，這些無法歸還的應付款項將其列入資本公積——其他資本公積處理。為核算旅游企業應付賬款發生及償還的情況，應設置“應付賬款”科目。10[例2]某旅游公司司購入旅游游商品一批批，價值100000元，已入庫庫未付款，，會計處理理為：借：庫存商商品100000貸：應付賬賬款10000011[例3]某飯店向棉棉紡織批發發公司購入入商品一批批，發票價價款100000元，付款條條件為2/10，N/30，會計處理理為：購貨時：借：庫存商商品100000貸：應付賬賬款10000010天內付付款時：借：應付賬賬款100000貸：銀行存存款98000財務費用200010天后付付款時：借：應付賬賬款100000貸：銀行存存款100000123、應付票據的的核算應付票據是由出票人人出票，委委托付款人人在指定日日期無條件件支付確定定的金額給給收款人或或者持票人人的票據。。應付票據據也是委托托付款人允允諾在一定定時期內支支付一定款款額的書面面證明。應付票據與與應付賬款款不同，雖雖然都是由由于交易而而引起的流流動負債，，但應付賬賬款是尚未未結清的債債務，而應付票據是是一種期票票，是延期期付款的證證明，有承承諾付款的的票據作為為憑據。應付票據的的發生與償償付是通過過“應付票據據”賬戶進行會會計處理的的。13[例4]旅游飯店于于11月1日購買材材料，按合合同簽發面面值為500000元，期限為為3個月的的商業匯票票一張，并并向銀行辦辦理承兌手手續，按1%交納手手續費。辦理銀行承承兌手續時時：借：財務費費用5000貸：銀行存存款5000用票據購買買材料時：：借：原材料料500000貸：應付票票據——銀銀行承兌匯匯票500000到期支付票票據款時：：借：應付票票據——銀銀行承兌匯匯票500000貸：銀行存存款50000014若票據到期期企業無力力償還時，，銀行作為為承兌人無無條件支付付款項時，，將支付款款項轉為企企業短期借借款，旅游游企業收到到有關通知知時：借：應付票票據——銀銀行承兌匯匯票500000貸：短期借借款500000當旅游企業業10天后后償還銀行行承兌匯票票款項時，，每天按5‰支付罰罰息：借：短期借借款500000營業外支出出——罰沒沒支出25000貸：銀行存存款525000如果票據為為商業承兌兌匯票，到到期未能支支付時，付款單位應應將應付票票據連本帶帶息一并轉轉入應付賬賬款，并不再計提提利息。15[例5]12月1日旅游游公司購買買乙材料，，按合同簽簽發承兌給給利華公司司面值為200000元、期限為為2個月的的商業匯票票一張，票票面利率為為8.4%。以票據購買買材料時：：借：原材料料——乙材材料200000貸：應付票票據——商商業承兌匯匯票200000年度終了計計算應付利利息時：應計利息=200000x8.4%x1/12=1400借：財務費費用1400貸：應付票票據——商商業承兌匯匯票140016票據到期支支付本息時時：借：應付票票據——商商業承兌匯匯票201400財務費用1400貸：銀行存存款202800若票據到期期企業無力力償付時，，則記作：：借：應付票票據——商商業承兌匯匯票201400財務費用1400貸：應付賬款——利華公公司202800174、應付職工工薪酬的核核算：（應付工資資、應付福福利費）的的核算應付工資是旅游企業業對職工個個人的一種種負債，是是企業職工工為企業經經營付出知知識、技能能、時間和和精力后，，企業應當當給予職工工的一種物物質補償。。職工的工資資總額由標標準工資、、獎金、工工資性質的的津貼和補補貼、加班班加點工資資、特殊情情況下支付付工資等組組成。18應付工資的的核算是通通過設置“應付職工工薪酬---應付工資””科目來進行行的。凡包包括在工資資總額內的的各種工資資、資金、、津貼等，，不論當月月是否支付付，都應通通過本科目目核算。另外，離休、退職職人員的工工資，由于不構成成工資總額額，因此，，支付這些些人員的工工資，直接計入““管理費用用”。19[例6]旅游公司提提取現金100000元發放工資資。借：庫存現現金100000貸：銀行存存款100000借：應付職職工薪酬100000貸：庫存現現金10000020應付福利費費是旅游企業業從成本費費用中提取取的用于職職工福利方方面的資金金。我國企業中中按規定應應用于職工工福利方面面的資金來來源包括從從費用中提提取和稅后后利潤中提提取兩部分分。從費用中提提取主要用用于職工個個人福利，，核算時將將其作為一一項負債；；從稅后利潤潤中提取主主要用于集集體福利設設施，核算算時將其作作為所有者者權益。從費用中提提取的職工工福利費，，按職工工工資總額的的14%提取。為了反映和和監督應付付福利費的的提取和使使用情況，，應設置“應付職工工薪酬---應付福利費費”科目。215、其他應付款款的核算其他應付款款是指企業除除了應付票票據、應付付賬款、應應付職工薪薪酬等以外外的經營活活動中發生生的應付、、暫收款項項。主要包包括應付租租入固定資資產和包裝裝物的租金金、存入保保證金、應應付各類社社會保險費費、應付工工會經費、、應付統籌籌退休金以以及計算工工資過程中中的各種代代扣應付款款項等。其他應付款款項的核算算是通過“其他應付付款”科目進行的的。22[例7]宏華旅游公公司收到購購貨客戶租租用周轉包包裝物的押押金5000元，存入銀銀行。當租租賃期滿時時，購貨客客戶只退回回了4500元的包裝物物，其余500元的包裝物物已經損壞壞，不能收收回，企業業沒收其押押金500元，其余押押金退回。。會計處理理如下：收到包裝物物押金時：：借：銀行存存款5000貸：其他應應付款—存入保證金金5000包裝物損壞壞，沒收押押金500元：借：其他應應付款—存入保證金金500貸：營業外外收入500退還剩余押押金時：借：其他應應付款—存入保證金金4500貸：銀行存存款4500236、預收賬款的的核算預收賬款是指旅游企企業因銷貨貨或提供勞勞務而預收收的款項。。如預收貨貨款、預收收租金、預預收服務費費等。預收收款項后一一般應在一一年或超過過一年的一一個營業周周期內交付付商品或完完成勞務。。如期交貨或或提供勞務務以后，預預收賬款就就轉化為收收入。如果果無法履行行合同，必必須如數退退還預收的的款項。因因此，企業業預先收取取款項時，，構成旅游游企業的一一項流動負負債。為了總括反反映和監督督預收款項項增減變動動與結余情情況，通常常設置“預收賬款款”科目。24[例8]某旅游公司司于2005年10月10日日與金島公公司簽訂金金額為117000元的勞務服服務合同。。并按合同同規定預收收50%款款項，余款款在本月20日提供供服務后收收取，會計計核算為：：預收款項時時：借：銀行存存款58500貸：預收賬賬款——金金島公司58500提供勞務并并收取其余余款項時：：借：銀行存存款58500預收賬款58500貸：營業收收入117000如果預收賬賬款業務不不多時，也也可以將預預收款項業業務并入““應收賬款款”科目進進行核算。。25（二）金額額視經營情情況而定的的流動負債債的核算下面以應付股利的的核算為例：股份制的旅旅游企業運運用投資者者投入的資資金需要給給予一定的的回報，作作為投資者者應該分享享的所得稅稅后的利潤潤分配，在在實際未支支付給投資資者之前，，形成了一一筆負債。。在會計核核算中是通通過“應付股利利”科目來進行行核算的。。26[例9]宏華股份旅旅游公司共共有外發普普通股183000股。2000年底，公司司宣布對外外派發普通通股每股0.8元的現金股股利。宣告分配股股利時：借：利潤分分配146400貸：應付股股利146400股利支付時時：借：應付股股利146400貸：庫存現現金14640027（三）金額額需要估計計的流動負負債的核算算下面以預計負債的的核算為例：預計負債是旅游企業業對外提供供信用但保保、未決訴訴訟、產品品質量保證證等很可能能產生或有有事項的負負債而預提提的一種費費用。會計核算為為，借記““管理費用用”、“營營業外支出出”，貸記記“預計負債債”；實際支付付時，借記記“預計負債債”，貸記“銀銀行存款””。28[例10]某旅行社于于2005年10月月份組團，，20人赴赴“新馬泰泰”旅游，，返程后，，該團遭到到旅游者集集體起訴，，起訴理由由是該團未未按事先的的承諾住宿宿五星級酒酒店、游玩玩規定景點點、服務態態度惡劣等等等，要求求該旅行社社予以賠償償，賠償金金額為200000元。該旅行社在在年末編制制會計報表表時，根據據法律訴訟訟的進展情情況以及律律師的意見見，認為對對原告予以以賠償的可可能性在50%以上上，最有可可能發生的的賠償金額額為100000元，分錄錄如下：29借：營業外外支出———未決訴訟訟100000貸：預計負負債——未未決訴訟100000實際支付時時：借：預計負負債——未未決訴訟100000貸：銀行存存款10000030第二節旅旅游企業長長期負債的的核算一、旅游企企業長期負負債的基本本特征長期負債與與短期負債債相比，其其基本特征征：一是可供旅旅游企業長長期使用的的借入資金金，不必在在短期內用用流動資金金來償付；；二是負債債的金額較較大，償還還期限較長長，利息費費用構成旅旅游企業長長期的固定定性支出，，企業的債債務負擔比比較重；三三是旅游企企業長期負負債的目的的是為了擴擴大經營規規模，在競競爭中擴大大實力，主主要用于增增添大型高高價設備、、購置場地地、增擴建建固定資產產等。根據長期負負債的特征征，旅游企企業必須加加強長期負負債的管理理，慎重選選擇長期負負債的方式式、渠道，，適度確定定舉債規模模，并加強強負債的核核算。31二、旅游企企業長期借借款的核算算長期借款是指旅游企企業向銀行行或其他金金融機構借借入的期限限在1年以以上（不含含1年）的的各項借款款。旅游企企業長期借借款的核算算主要包括括借款本金金、利息以以及外幣借借款匯兌損損益的核算算內容。為了總括括地反映映長期借借款的取取得、歸歸還、利利息的計計算等內內容，應應設置“長期借借款”科目。[例11]某旅游公公司從廣廣發銀行行借入3年期、年年利率為為10%的基建建借款5000000元，用于于建造營營業大樓樓，計劃劃一年后后完工。。會計處處理為：：取得借款款時：借：銀行行存款5000000貸：長期期借款———廣發發銀行500000032支付工程程費用時時：借：在建建工程———營業業大樓5000000貸：銀行行存款5000000建造完工工前計算算應計入入工程成成本的應應付利息息500000元的會計計分錄：：借：在建建工程500000貸：長期期借款500000建造完工工后投入入使用時時的會計計分錄：：借：固定定資產5500000貸：在建建工程550000033工程完工工投入使使用后，，第二、、第三年年每年計計提應付付利息的的會計分分錄：借：財務務費用———利息息支出500000貸：長期期借款500000到期償還還銀行本本金時的的會計分分錄：借：長期期借款5000000貸：銀行行存款5000000支付該筆筆貸款利利息時的的會計分分錄：借：長期期借款1500000貸：銀行行存款150000034三、旅游游企業應應付債券券的核算算債券是旅旅游企業業籌集長長期資金金而發行行的一種種書面憑憑證。通通過憑證證上所記記載的利利率、期期限等，，表明發發行債券券企業允允諾在未未來某一一特定日日期還本本付息。。債券發行行價格由由于市場場利率與與票面利利率的不不同而形形成差異異，產生生不同的的發行形形式即平價發行行、溢價價發行、、折價發發行。旅游企業業發行的的長期債債券，設設置“應付債債券”科目核算算，在““應付債債券”下下設置““債券面面值”、、“債券券溢價””、“債債券折價價”、““應付利利息”四四個明細細科目。。35（一）平平價發行行債券的的會計核核算在債券的的票面利利率與市市場利率率相等的的情況下下，可采采用平價價發行。。實際收收到款項項時借記記“銀行行存款””，貸記記“應付付債券———債券券面值””。[例12]某旅游公公司2005年年1月1日發行行兩年期期長期債債券，用用于增加加流動資資金，債債券面值值總額為為2000000元，年年利率為為10%，到期期一次還還本付息息，面值值發行，，款項已已全部收收到，存存入銀行行。在發發行過程程中支付付印刷費費2000元元。收到發行行債券款款時：借：銀行行存款2000000貸：應付付債券———債券券面值2000000支付印刷刷費時：：借：財務務費用2000貸：銀行行存款200036（二）溢溢價發行行債券的的會計核核算在發行債債券的票票面利率率高于發發行時的的市場利利率時，，可采用用溢價發發行。發行時，，按實際際收到的的款項借借記“銀銀行存款款”、““庫存現現金”等等科目，，按債券券的面值值貸記““應付債債券———債券面面值”科科目，溢溢價部分分貸記““應付債債券———債券溢溢價”；；計提利利息時貸貸記“應應付債券券——應應計利息息”；到期還本本付息時時，借記記“應付付債券———債券券面值””、“應應付債券券——應應計利息息”，貸貸記“銀銀行存款款”、““庫存現現金”科科目。37[例13]北方旅游游公司于于2005年1月1日日發行5年期債債券，年年利率10%，，債券面面值1000000元，到期期后一次次還本付付息，當當時銀行行年利率率為8%，債券券實際售售價為1100000元，會計計分錄如如下：發行債券券收到款款項時：：借：銀行行存款1100000貸：應付付債券———債券券面值1000000——債券券溢價100000年末計提提利息，，攤銷溢溢價時：：借：財務務費用———利息息支出80000應付債券券——債債券溢價價20000貸：應付付債券———應計計利息10000038債券到期期前，每每年年末末作上述述會計分分錄到期還本本付息：：借：應付付債券———債券券面值1000000——應計計利息500000貸：銀行行存款150000039（三）折折價發行行債券的的會計核核算在發行債債券的票票面利率率低于發發行時的的市場利利率時可可采用折折價發行行。發行時，，按實際際收到的的款項借借記“銀銀行存款款”，折折價部分分借記““應付債債券———債券折折價”，，按債券券的面值值貸記““應付債債券———債券面面值”科科目；年末計提提利息時時，借記記“財務務費用””，貸記記“應付付債券———應計計利息””，““應付債債券———債券折折價”。。40[例14]某旅