戰略導向的成本會計本篇體現了現代成本會計以戰略為導向的“對內深化，對外擴展”。本篇包括：第十七章作業成本計算法第十八章作業管理第十九章技術經濟一體化成本管理工程第二十章質量成本會計第二十一章環境成本會計第二十二章戰略績效評價12/16/20221暨南大學第十七章作業成本計算法如前所述，現代成本會計在20世紀后期出現了許多重大變革，并取得引人注目的新進展。以“作業”（Activity）為核心的作業成本計算法（Activity-basedCosting，ＡＢＣ）便是其中之一。本章以社會經濟環境的變化為依托，在討論傳統成本計算方法局限性基礎上，討論作業成本計算法產生的時代背景、作業成本計算法基本原理及其與傳統成本計算方法的比較。12/16/20222暨南大學第一節作業成本計算法產生的時代背景12/16/20223暨南大學任何理論與方法的產生都不是偶然的，而是眾多因素綜合作用的結果。作業成本計算法的產生也不例外。20世紀70年代以來，世界科學技術和社會經濟環境發生了重大變化。這些變化對企業成本計算方法產生一定的影響。12/16/20224暨南大學一、技術背景20世紀70年代以來，世界科學技術發生了日新月異的發展。在高新技術蓬勃發展的新形勢下，以美國和日本等為代表的發達國家的企業面對日趨激烈的全球競爭壓力，紛紛將高新技術運用于生產領域。建立于高新技術基礎上的生產，其基本特征是在電子技術革命的基礎上形成的生產高度電腦化、自動化，包括電腦數控機床（ComputerNumericalControlMachines）、機器人（Robotics）、電腦輔助設計（Computer-AidedDesign，CAD）、電腦輔助制造（Computer-AidedManufacturing，CAM）的廣泛運用，以至電腦一體化制造系統的形成。12/16/20225暨南大學一、技術背景它從產品訂貨開始，直到設計、制造、銷售等所有階段，所使用的各種自動化系統綜合成一個整體，由計算機統一進行調控。上述高新技術在生產領域的廣泛運用改變了企業產品成本結構，使得直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造費用比重卻大幅度上升。如何合理地分配制造費用便成為一個重要問題。12/16/20226暨南大學二、社會背景高新技術在生產領域廣泛運用，極大地提高了社會生產力，促進了社會經濟的發展。隨著經濟的發展，經濟發達國家逐步進入富裕社會。在富裕社會中，人們可以支配的收入大大增加，人們對消費提出越來越高的要求，從而使消費者的行為變得更具有選擇性，從過去的崇尚時尚轉向標新立異、突出個性。12/16/20227暨南大學二、社會背景這種社會需求的重大變化必然要對企業提出新的、更高的要求，要求企業具有較高的靈活反應能力，及時向消費者提供多樣化和富有個性、日新月異的產品，以適應消費者多樣化和快速多變的需求。與此相適應，對消費者多樣化、日新月異的需求迅速做出反應的顧客化生產──柔性制造系統（FlexibleManufacturingSystem，FMS）取代傳統的、以追求“規模經濟”為目標的大批量生產就成為歷史的必然。12/16/20228暨南大學二、社會背景客觀地說，傳統成本計算法適應于產品品種單一化、常規化和大批量生產的企業。經濟的發展，富裕社會的形成，破壞了傳統成本計算法賴以存在的社會環境。12/16/20229暨南大學二、社會背景奠基于高新技術運用的現代生產系統的實質就是對動態的、高度變化的環境之靈活性和適應性，而柔性制造系統的實質就是在計算機的控制下，將仔細挑選過的設備、機器人和原材料處理系統有機地組合在一起，并同步協調地工作。現代生產系統和柔性制造系統使企業生產過程可以迅速地從生產某種產品轉向另一種產品或者應付產品需求多種變化或者小批量生產。12/16/202210暨南大學二、社社會背背景現代生生產系系統和和柔性性制造造系統統必須須相結結合。。柔性制制造系系統的的實施施，必必須以以當代代高新新技術術的蓬蓬勃發發展及及其在在生產產領域域的運運用為為前提提。如果沒沒有高高新技技術的的蓬勃勃發展展并運運用于于生產產領域域，柔柔性制制造系系統的的實施施就沒沒有相相應的的技術術基礎礎。12/11/202211暨南大大學三、傳傳統成成本計計算方方法難難以適適應新新的社社會經經濟環環境傳統成成本計計算方方法的的特征征是以以“產產品””（Product）為為中心心，進進行產產品成成本計計算，，就成成本論論成本本。在高新新技術術環境境下，，這種種成本本計算算方法法的適適應性性便成成為一一個重重要的的問題題。在高新新技術術環境境下，，制造造費用用的數數額和和重要要性大大大提提高。。眾所周周知，，生產產成本本包括括直接接材料料、直直接人人工和和制造造費用用三部部分。。其中中，制制造費費用是是一種種間接接費用用，必必須按按一定定標準準將它它分配配計入入有關關的產產品，，以便便合理理地計計算產產品成成本。。12/11/202212暨南大大學三、傳傳統成成本計計算方方法難難以適適應新新的社社會經經濟環環境傳統成成本計計算方方法通通常以以直接接人工工成本本、直直接人人工小小時、、機器器小時時等作作為制制造費費用的的分配配標準準。在20世紀紀初期期，成成本會會計發發展之之初，，企業業多數數是勞勞動密密集型型的，，直接接人工工成本本是產產品成成本的的主要要組成成部分分，制制造費費用數數額較較小。。由于于制造造費用用的發發生與與直接接人工工成本本具有有一定定的相相關性性，加加之直直接人人工成成本數數據易易于取取得，，因而而，直直接人人工成成本便便成為為制造造費用用的分分配標標準。。12/11/202213暨南大大學三、傳傳統成成本計計算方方法難難以適適應新新的社社會經經濟環環境20世世紀70年年代之之后，，高新新技術術的蓬蓬勃發發展并并廣泛泛地運運用于于生產產領域域，引引起生生產組組織的的革命命性變變革。。生產過程的高高度自動化、、電腦化，生生產成本中的的直接人工成成本部分大大大減少，而制制造費用部分分卻大大增加加，其重要性性也日益提高高。更為重要要的是制造費費用的發生與與直接人工成成本漸失相關關性。12/11/202214暨南大學三、傳統成本本計算方法難難以適應新的的社會經濟環環境例如，在高新新技術環境下下，出現一種種完全自動化化，所有的燈燈都可以熄滅滅的所謂“無無燈工廠”，，根本就沒有有直接人工成成本，取而代代之的是大量量的制造費用用。這時，不論從從提高產品成成本計算的相相關性，還是是從提高成本本控制的有效效性來看，都都要求把產品品成本計算工工作重點放在在制造費用的的分配上。12/11/202215暨南大學三、傳統成本本計算方法難難以適應新的的社會經濟環環境傳統成本計算算方法采用單單一標準分配配制造費用。。由此導致產品品產量大、技技術含量較低低的產品成本本偏高，而產產品產量小、、技術含量較較高的產品成成本偏低，形形成不同產品品之間的成本本轉移，從而而造成生產經經營決策的失失誤。12/11/202216暨南大學四、電子計算算技術的發展展為作業成本本計算法的實實踐運用奠定定了堅實的基基礎根據有關文獻獻，作業成本本計算法的基基本思想早在在20世紀30年代末40年代初就就形成了。但但是，作業成成本計算法真真正引起人們們關注卻在20世紀80年代。這是因為一種種新理論或方方法的創立不不僅要有其本本身內在的新新因素的成長長，而且還要要有鄰接學科科的配合以及及它賴以形成成的社會環境境和技術基礎礎。上述環境或條條件在當時是是不具備的。。12/11/202217暨南南大大學學四、、電電子子計計算算技技術術的的發發展展為為作作業業成成本本計計算算法法的的實實踐踐運運用用奠奠定定了了堅堅實實的的基基礎礎就成成本本計計算算技技術術而而言言，，作作業業成成本本計計算算法法與與傳傳統統成成本本計計算算法法不不同同之之處處主主要要在在于于采采用用多多元元化化的的制制造造費費用用分分配配標標準準。。毫無無疑疑問問，，即即使使上上述述技技術術和和社社會會背背景景乃乃至至管管理理觀觀念念都都具具備備，，如如果果沒沒有有現現代代電電子子計計算算技技術術的的高高度度發發展展和和運運用用，，多多元元化化制制造造費費用用分分配配標標準準所所帶帶來來的的龐龐大大計計算算工工作作量量可可能能使使得得信信息息處處理理成成本本超超過過其其效效益益。。如如此此，，作作業業成成本本計計算算法法充充其其量量也也只只能能停停留留在在理理念念上上，，而而難難以以真真正正付付諸諸實實施施。。12/11/202218暨南南大大學學四、、電電子子計計算算技技術術的的發發展展為為作作業業成成本本計計算算法法的的實實踐踐運運用用奠奠定定了了堅堅實實的的基基礎礎進入入20世世紀紀80年年代代后后，，電電子子計計算算技技術術的的發發展展和和運運用用，，信信息息處處理理技技術術的的發發展展，，為為多多元元化化制制造造費費用用分分配配標標準準的的作作業業成成本本計計算算法法奠奠定定了了堅堅實實的的基基礎礎。。正是是在在上上述述因因素素的的綜綜合合作作用用下下，，一一種種以以““作作業業””為為基基礎礎的的成成本本計計算算方方法法────作作業業成成本本計計算算法法便便應應運運而而生生，，并并且且引引起起人人們們的的極極大大關關注注。。12/11/202219暨南南大大學學四、、電電子子計計算算技技術術的的發發展展為為作作業業成成本本計計算算法法的的實實踐踐運運用用奠奠定定了了堅堅實實的的基基礎礎先進進制制造造系系統統個個性性化化的的社社會會環環境境傳統統成成本本計計算算方方法法難難以以為為繼繼電子子計計算算技技術術的的發發展展作業業成成本本計計算算從從理理念念走走向向實實踐踐12/11/202220暨南南大大學學第二二節節作作業業成成本本計計算算法法基基本本概概念念12/11/202221暨南大學學作業成本本計算法法構建在在一系列列概念基基礎上。。這些概念念是理解解和掌握握作業成成本計算算法的前前提。12/11/202222暨南大學學一、作業業成本計計算法的的基本概概念作業成本本計算法法的基本本概念主主要包括括：（一）作作業作業（Activity）是企業業組織為為了特定定目的而而消耗資資源的活活動或事事項。它它代表企企業組織織實施的的工作，，連接資資源與成成本對象象的橋梁梁。作業業具有三三個特征征：（1）作業是是投入——產出因果果關系連連動的實實體；（2）作業貫貫穿企業業經營管管理全過過程，構構成包容容企業內內部和連連接外部部的作業業鏈；（3）作業是是可量化化的基準準。12/11/202223暨南大學學一、作業業成本計計算法的的基本概概念進一步看看，作業業是相關關的一系系列任務務（Task）的總稱稱。任務務是實施施每項作作業的詳詳細步驟驟，其作作用在于于理解作作業的構構成。例如：““發出訂訂貨單””作業是是由以下下任務構構成：使使用部門門收到購購買需求求信息；；索取供供應商報報價并評評估價格格；編制制比較分分析表；；認定或或選擇供供應商；；編制并并發出訂訂單。這些任務務也可以以視為作作業。當當然，作作業的細細分程度度取決于于企業組組織管理理的需要要及成本本效益原原則。12/11/202224暨南南大大學學一、、作作業業成成本本計計算算法法的的基基本本概概念念（二二））作作業業中中心心作業業中中心心（（Activitycenter））是是一一系系列列相相互互聯聯系系，，能能夠夠實實現現某某種種特特定定功功能能的的作作業業集集合合。。例如如，，在在原原材材料料采采購購作作業業中中，，材材料料采采購購、、材材料料檢檢驗驗、、材材料料入入庫庫、、材材料料倉倉儲儲保保管管等等都都是是相相互互聯聯系系的的，，且且都都可可以以歸歸類類于于材材料料處處理理作作業業中中心心。。（三三））成成本本庫庫如果果把把企企業業組組織織相相關關的的一一系系列列作作業業所所消消耗耗的的資資源源費費用用歸歸集集到到作作業業中中心心，，便便構構成成該該作作業業中中心心的的成成本本庫庫（（CostPool）。。實際際上上，，成成本本庫庫是是作作業業中中心心的的貨貨幣幣表表現現形形式式。。12/11/202225暨南南大大學學一、、作作業業成成本本計計算算法法的的基基本本概概念念（四四））成成本本動動因因成本本動動因因是是作作業業成成本本計計算算法法的的核核心心觀觀念念。。它它是是誘誘致致成成本本發發生生的的原原因因，，它它是是成成本本對對象象與與其其直直接接關關聯聯的的作作業業和和最最終終關關聯聯的的資資源源之之間間的的中中介介因因素素。。作業和成本本對象是其其起因，資資源消耗是是其結果。。成本動因是是作業成本本計算法的的核心問題題。12/11/202226暨南大學一、作業成本本計算法的基基本概念成本動因可以以進一步分為為：（1）資源動因（（Resourcedriver）。資源動因因是衡量資源源消耗量與作作業之間關系系的某種計量量標準。它反反映了資源消消耗的起因，，是資源消耗耗歸集到作業業的依據。資資源動因可以以用于評價作作業使用資源源的效率。（2）作業動因（（ActivityDriver）。作業動因因是引起作業業發生的原因因。它是將成成本庫的成本本分配到成本本對象的依據據，也是將資資源消耗與最最終產出連接接的橋梁。12/11/202227暨南大學一、作業成本本計算法的基基本概念（五）成本對對象成本對象（CostObjective）是是企業執行各各項作業的原原因。它是歸歸集成本的最最終點。根據企業組織織管理的需要要，成本對象象可以是產品品，也可以是是作業、部門門或生產線、、一個人，乃乃至整個企業業，甚至可以以是企業外部部顧客。12/11/202228暨南大學一、作業成本本計算法的基基本概念（六）資源資源（Resource）是支持作作業的成本或或費用來源。。它是作業執執行過程中所所需要花費的的代價。與某項作業直直接相關的資資源應該直接接計入該作業業。如果某項資源源支持多種作作業，就應該該通過一定標標準將資源分分配計入各項項相應的作業業。12/11/202229暨南大學二、作業的進進一步分類在作業成本計計算法下，還還有必要確認認在一個企業業組織中不同同作業層次所所“驅動”（（Driver）的各項成本本。例如，某些生生產成本主要要受到生產的的產品單位數數量的影響如如直接材料，，而某些成本本卻受到生產產線數量的影影響如生產經經理的工資。。因此，作業成成本計算法在在實踐中有時時需要對作業業進一步分類類：12/11/202230暨南大學學二、作業業的進一一步分類類（一）單單位作業業單位作業業（UnitLevelActivity））指每生生產一個個單位執執行一次次作業，，且各個個單位所所消耗的的資源數數量大致致相同的的作業如如直接人人工成本本、直接接材料成成本、按按產量法法計提的的折舊等等。其作業成成本一般般與產品品產量或或某種屬屬性（產產品重量量或長度度等）成成比例變變動。12/11/202231暨南大學學二、作業業的進一一步分類類（二）批批作業批作業（（BatchLevelActivity））指每生生產一批批產品執執行一次次的作業業。其資資源的消消耗反映映在與各各批相聯聯系的成成本動因因上如調調整過程程成本、、生產計計劃、批批檢驗成成本、材材料處理理和運送送成本等等。其作業成成本一般般與產品品批別成成比例變變動。12/11/202232暨南大學學二、作業業的進一一步分類類（三）產產品作業業產品作業業（ProductLevelActivity））指為了了維持某某特定生生產線存存在而執執行的作作業。它它通過生生產線與與資源的的消耗聯聯系起來來。諸如如顧客關關系、購購買和零零部件管管理、產產品分類類、產品品工藝設設計等作作業就是是批作業業。其作業成成本與產產品數量量或批數數無關，，與產品品種類成成比例變變動。12/11/202233暨南大學二、作業的的進一步分分類（四）能量量作業能量作業（（FacilityLevelActivity）指為了維維持企業的的整體生產產能力而執執行的作業業如工廠管管理、按直直線法計提提的折舊、、通用照明明、熱動力力、財產占占用、生產產協調等。。它與產量、、批次、品品種數量無無關，與企企業組織規規模、結構構有關。12/11/202234暨南大學三、成本動動因的選擇擇問題在作業成本本計算法下下，最困難難、最富有有挑戰性的的工作便是是確定企業業的成本動動因。只有有明確企業業業務流程程（BusinessProcess）才能能確定成本本動因。這是一個充充滿企業化化和個性化化的工作。。成本動因的的選擇極為為重要，對對此必須審審慎考慮。。12/11/202235暨南大學三、成本動動因的選擇擇問題一般而言，，成本動因因由企業的的工程技術術人員和成成本會計師師等人員組組成的專門門小組討論論后確定。。在選擇成本本動因時，，必須注意意以下兩個個問題：（1）成本本動因應簡簡單易懂、、可計量，，容易從現現存的資料料分辯出來來，并與部部門的產出出存在直接接的關聯性性。（2）代表表性與全面面性相結合合。在選擇擇成本動因因時，為了了避免作業業成本計算算法過于復復雜，難以以執行而流流于形式，，不宜把面面鋪得太廣廣，既要挑挑選具有代代表性和重重要性的成成本動因，，又要注意意避免過于于簡陋。12/11/202236暨南大學三、成本動動因的選擇擇問題企業成本動動因的數量量多少與企企業生產經經營過程的的復雜程度度密切相關關。企業生生產經營過過程越復雜雜，其成本本動因就越越多。在高新技術術蓬勃發展展的今天，，成本動因因的數量也也日趨增加加。但是，，并非所有有的成本對對象都耗用用同樣數量量的作業量量，而且它它們的成本本動因也各各不相同。。這樣，在計計算成本時時，如果忽忽視這一點點，簡單地地以直接人人工成本等等作為制造造費用分配配標準，將將導致成本本信息的扭扭曲。12/11/202237暨南大大學第三節節作作業業成本本計算算法基基本原原理12/11/202238暨南大大學如前所所述，，作業業成本本計算算法是是時代代的產產物。。在明確確作業業成本本計算算法的的基本本概念念基礎礎上，，本節節進一一步討討論作作業成成本計計算法法基本本原理理及其其與傳傳統成成本計計算法法的比比較，，展示示成本本計算算方法法由““數量量基礎礎”到到“作作業基基礎””的最最新進進展，，揭示示成本本會計計的發發展趨趨勢。。12/11/202239暨南大大學一、作作業成成本計計算法法基本本原理理作業成成本計計算法法奠基基于““作業業消耗耗資源源，成成本對對象消消耗作作業””這兩個個前提提。根據這這樣的的前提提，作作業成成本計計算法法基本本原理理可以以概括括為：：依據據不同同成本本動因因分別別設置置成本本庫，，再分分別以以各種種成本本對象象所耗耗費的的作業業量分分攤其其在該該成本本庫中中的作作業成成本，，然后后，分分別匯匯總各各種成成本對對象的的作業業總成成本，，計算算各種種成本本對象象的總總成本本和單單位成成本。。12/11/202240暨南南大大學學一、、作作業業成成本本計計算算法法基基本本原原理理由此此可可見見，，作作業業成成本本計計算算法法將將著著眼眼點點放放在在作作業業上上，，以以作作業業為為核核算算對對象象，，依依據據作作業業對對資資源源的的消消耗耗情情況況將將資資源源的的成成本本分分配配到到作作業業，，再再由由作作業業依依據據成成本本動動因因追追蹤蹤到到成成本本對對象象的的形形成成和和積積累累過過程程（如如圖圖17-2所示示））。。12/11/202241暨南南大大學學一、、作作業業成成本本計計算算法法基基本本原原理理企業業內內部部市場場成成本本計計算算與與形形成成過過程程市市場場資源源動動因因作作業業動動因因外部部顧顧客客資資源源作作業業成成本本對對象象外外部部顧顧客客資源源的的消消耗耗過過程程在企企業業內內部部，，上上面面的的箭箭頭頭表表示示成成本本計計算算和和形形成成過過程程，，下下面面的的箭箭頭頭表表示示資資源源消消耗耗過過程程。。12/11/202242暨南南大大學學一、、作作業業成成本本計計算算法法基基本本原原理理根據據上上述述基基本本原原理理，，作作業業成成本本計計算算法法的的具具體體步步驟驟如如下下：：第一一步步，，確確認認主主要要作作業業和和作作業業中中心心。。一一個個作作業業中中心心就就是是生生產產程程序序的的一一個個部部分分。。例如如，，檢檢驗驗部部門門就就是是一一個個作作業業中中心心。。按按照照作作業業中中心心披披露露成成本本信信息息，，便便于于企企業業管管理理層層控控制制作作業業，，評評估估績績效效。。如何何確確認認作作業業和和作作業業中中心心涉涉及及到到前前述述的的““作作業業””的的概概念念。。12/11/202243暨南大學一、作業成本本計算法基本本原理第二步，將歸歸集起來的投投入成本或資資源分配到每每個作業中心心的成本庫中中，每個成本本庫所代表的的是它所在的的那個中心所所執行的作業業。因此，該該步驟的成本本動因是要確確認每個成本本中心的資源源耗用量。這個步驟的分分配工作，反反映了作業成成本計算法的的基本前提：：作業量決定定資源耗用量量，資源耗用用量的高低與與最終的產出出量（成本對對象）沒有直直接的關系。。這種資源消消耗量與作業業量之間的關關系就是“資資源動因”。。12/11/202244暨南大學一、作業成本本計算法基本本原理“資源動因””是本步驟分分配的基礎。。例如，當“檢檢驗部門”被被定義為一個個作業中心時時，那么，““檢驗小時””就成為一個個資源動因。。這時，許多與與檢驗有關的的成本將會歸歸集到消耗該該項資源的作作業中心。12/11/202245暨南大學一、作業成本本計算法基本本原理第三步，將各各個作業中心心的成本分配配到成本對象象。例如，整備作作業的成本動動因是整備小小時或整備次次數；整備次次數假定每次次整備作業耗耗用的資源都都是相同的；；整備小時則則假定資源的的消耗量是隨隨著產品所需需要的整備時時數的變動而而變動。再如如，抽樣檢驗驗作業的成本本動因是生產產的批次；鋼鋼板打眼作業業的成本動因因是打出的眼眼數；組裝作作業的成本動動因是直接人人工小時。12/11/202246暨南大學學一、作業業成本計計算法基基本原理理這個步驟驟的分配配工作反反映了作作業成本本計算法法的基本本前提：：產出量量（成本本對象））決定作作業耗用用量。這種作業業消耗量量與企業業產出量量（成本本對象））之間的的關系就就是“作作業動因因”。12/11/202247暨南大學學一、作業業成本計計算法基基本原理理作業成本本計算步步驟圖示示：資源成本本資資源源成本資資源成成本作業A作作業B作作業C成本對象象A成成本對象象B成成本對象象C12/11/202248暨南大學二、作業成成本計算法法例解作業成本計計算法克服服了單純以以直接人工工成本等標標準分配制制造費用的的局限性，，縮小制造造費用的分分配范圍（（由整個企企業統一分分配改為由由若干個““成本庫””分別進行行分配），，增加制造造費用分配配標準（由由單一標準準改為多元元標準）即即按引起制制造費用發發生的各種種成本動因因進行分配配。由于所選擇擇的成本動動因最能代代表各成本本庫的作業業活動，因因而，可避避免成本對對象的成本本扭曲。12/11/202249暨南南大大學學二、、作作業業成成本本計計算算法法例例解解由于于生生產產成成本本中中的的直直接接材材料料成成本本和和直直接接人人工工成成本本屬屬于于直直接接成成本本，，因因而而，，作作業業成成本本計計算算法法對對直直接接材材料料成成本本和和直直接接人人工工成成本本的的核核算算方方法法與與傳傳統統的的成成本本計計算算方方法法并并無無不不同同。。其特特點點主主要要體體現現在在制制造造費費用用的的分分配配上上。。具體體例例解解參參見見[例例1]。12/11/202250暨南南大大學學三、、作作業業成成本本計計算算法法與與傳傳統統成成本本計計算算法法的的比比較較作業業成成本本計計算算與與傳傳統統成成本本計計算算的的區區別別主主要要體體現現在在制制造造費費用用分分配配上上。。傳統統成成本本計計算算法法通通過過兩兩個個層層次次分分配配間間接接費費用用。。企企業業發發生生的的間間接接費費用用（（主主要要是是制制造造費費用用））首首先先歸歸集集到到費費用用（（主主要要是是制制造造費費用用））賬賬戶戶，，然然后后，，再再根根據據一一定定標標準準分分配配到到產產品品。。這隱隱含含著著““產產品品消消耗耗資資源源””的的假假設設。。資資源源消消耗耗量量直直接接分分配配到到產產品品，，形形成成產產品品成成本本。。從從表表面面上上看看，，這這合合乎乎邏邏輯輯，，也也無無懈懈可可擊擊。。12/11/202251暨南南大大學學三、、作作業業成成本本計計算算法法與與傳傳統統成成本本計計算算法法的的比比較較其實實，，仔仔細細地地觀觀察察，，它它掩掩蓋蓋了了作作業業在在資資源源轉轉化化為為產產品品過過程程中中的的作作用用這這個個實實質質性性問問題題。。實實際際上上，，作作業業是是資資源源轉轉換換為為產產品品必必不不可可少少的的關關鍵鍵環環節節。。然而而，，在在傳傳統統成成本本計計算算方方法法下下，，這這卻卻是是一一個個““黑黑箱箱””。。盡盡管管作作業業成成本本計計算算法法也也采采用用兩兩個個層層次次分分配配間間接接費費用用（（除除了了制制造造費費用用之之外外，，還還包包括括其其他他間間接接費費用用）），，但但它它以以成成本本動動因因為為媒媒介介，，從從而而打打開開了了傳傳統統成成本本計計算算法法的的““黑黑箱箱””，，不不再再是是一一步步將將資資源源越越過過作作業業分分配配到到產產品品。。12/11/202252暨南大學三、作業成本本計算法與傳傳統成本計算算法的比較如前所述，傳傳統成本計算算法忽視了各各種產品生產產的復雜性和和技術含量不不同以及與此此相聯系的作作業量不同。。而作業成本本計算考慮了了引起間接費費用發生的各各種成本動因因，并以此為為基礎分配間間接費用，因因而，它能提提供較為相關關的成本信息息。可見，對比傳統成成本計算法，，作業成本計計算法提高了了成本信息的的相關性。12/11/202253暨南大學三、作業成本本計算法與傳傳統成本計算算法的比較然而，作業成成本計算法的的意義遠不止止于此。更為重要的是是，傳統成本本計算只是為為了存貨估價價而將已發生生的費用分配配到成本計算算對象，而作作業成本計算算法則是為了了管理決策，，改進企業經經營過程而將將已發生的費費用分配到成成本對象。這點可以從作作業成本計算算法的“二維維”觀念得到到進一步說明明。作業成本計算算法是一個““二維”的觀觀念：成本分分配觀（Costassignmentview）和流程分析析觀（Processview）。12/11/202254暨南大學三、作業成本本計算法與傳傳統成本計算算法的比較成本分配觀資源流程分析觀成本動因作作業績績效評價價成本對象12/11/202255暨南大學學三、作業業成本計計算法與與傳統成成本計算算法的比比較上圖的垂垂直部分分，反映映了成本本分配觀觀。它說明成成本對象象引起作作業需求求，而作作業需求求又引起起資源的的需求。。這是成成本分配配的“資資源流動動”。成本分配配觀的““成本流流動”卻卻恰好相相反，它它從資源源到作業業，而后后從作業業到成本本對象。。成本分配配觀從““成本流流動”與與“資源源流動””兩個側側面全面面地提供供有關資資源、作作業和成成本對象象的信息息。12/11/202256暨南大學學三、作業業成本計計算法與與傳統成成本計算算法的比比較上圖的水水平部分分，反映映了流程程分析觀觀。它為企業業提供有有關何種種原因引引起作業業（成本本動因））以及作作業完成成得如何何（績效效評價））的信息息。企業利用用這些信信息，可可以改進進作業鏈鏈，提高高從企業業外部顧顧客獲得得的價值值。作業成本本計算法法從縱橫橫兩個側側面為企企業改進進作業鏈鏈，減少少作業耗耗費，提提高作業業的效益益提供信信息。12/11/202257暨南大學學三、作業業成本計計算法與與傳統成成本計算算法的比比較綜合上述述，作業業成本計計算法從從以“產產品”為為中心轉轉移到以以“作業業”為中中心上來來，不僅僅能克服服傳統成成本計算算方法的的許多固固有缺陷陷，提供供較合理理的成本本信息，，而且更更為重要要的是作作業成本