第四章成本計算分步法第一節分步成本計算法的特點和成本流程第二節逐步結轉分步成本計算法第三節平行結轉分步成本計算法第四章成本計算分步法1第一節分步法的適用范圍與特點一、范圍：大量大批多步驟生產的制造企業二、特點：1、成本計算對象：生產步驟—按產品的生產步驟設置生產成本明細賬。2、成本計算期：按月計算完工產品成本，成本計算期與會計報告期一致3、月末生產費用分配：月末，生產費用需要在完工產品與在產品之間進行分配。4、半成品的結轉：對連續式多步驟生產型的企業，需要結轉各步驟的半成品成本的價值第一節分步法的適用范圍與特點2三、分類在采用分步法時，由于各個企業生產的具體情況和對于步驟成本管理的要求不同，以及出于簡化成本核算工作的考慮，分步法在結轉各個步驟的成本時，又有逐步結轉和平行結轉兩種做法。三、分類3

綜合結轉逐步結轉分項結轉分步法平行結轉

4第二節逐步結轉分步法

定義：逐步結轉分步法是按照產品加工的先后順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后一個步驟計算出產成品成本的一種方法。按照自制半成品結轉到下一步驟的方法，又可以分為綜合結轉法和分項結轉法。第二節逐步結轉分步法定義：逐步結轉分步法是按照產品5一、綜合結轉法定義：綜合結轉法是指各生產步驟對耗用上一步驟的半成品成本，不分成本項目，而統以“自制半成品”項目，綜合轉入各該步驟的產品成本計算單中。綜合結轉的成本可以是實際成本，也可以是計劃成本（或定額成本）。一、綜合結轉法6逐步結轉分步法程序圖（綜合結轉）逐步結轉分步法程序圖（綜合結轉）71、各步驟成本項目的設置對于第一步驟，成本項目的設置與品種法、分批法相同，設置三個基本成本項目。對于第一步驟以后的各步驟，需要增加一個成本項目“半成品”2、月末各步驟生產費用在完工產品與在產品的分配各步驟在產品成本可以采用定額成本計價、定額比例法計價或采用約當產量法在完工產品（半成品）與在產品分配生產費用。1、各步驟成本項目的設置83、對于各步驟的半成品第一種情況：通過半成品庫收發的核算各步驟生產的半成品交半成品庫，下步驟生產需要耗用半成品從半成品庫領用。第二種情況：不通過半成品庫核算各步驟生產的半成品，按轉出的價值直接計下步驟的“半成品”項目3、對于各步驟的半成品9綜合結轉分步法應用舉例例1：某企業生產A產品，有二個車間分為二個步驟連續加工，企業采用綜合結轉分步法進行成本核算。第一車間生產的A半成品，驗收后交半成品庫，第二車間根據需要才倉庫領用A半成品。A半成品按實際成本計價，發出的A半成品核算按先進先出法。該企業20××年9月份兩個生產步驟的“月初在產品成本”和“本月發生的費用”及“A半成品”資料如下：綜合結轉分步法應用舉例例1：某企業生產A產品，有二個車間分為10基本生產成本明細帳

產品名稱：A

生產步驟：一車間單位：元

××年摘要產量（件）直接材料直接人工制造費用合計月日930月初在產品成本2056008500730021400930本月發生費用8029000360001650081500930生產費用合計100346004450023800102900930完工產品成本（A半成品）5026000340001800078000930單位成本5206803601560930月末在產品成本（定額）50860010500580024900

11編制會計分錄：借自制半成品——A半成品78000

貸生產成本78000

自制半成品明細帳

產品名稱：A半成品單位：元

××年摘要借方發生額貸方發生額余額月日數量單位成本實際成本數量單位成本實際成本數量單位成本實際成本91月初20167033400930入庫50156078000930領用2020167015606460030156046800編制會計分錄：借自制半成品——A半成品7800012編制會計分錄：借生產成本——二車間（A半成品）64600

貸自制半成品——A半成品64600

基本生產成本明細帳

產品名稱：A

生產步驟：二車間單位：元××年摘要產量（件）半成品直接材料直接人工制造費用合計月日930月初在產品成本101320068002700180024500930本月發生費用406460032000130008500118100930生產費用合計5077800388001570010300142600930完工產品成本（A產成品）2039600185009700630074100930單位成本19809254853153705930月末在產品成本（定額）3038200203006000400068500編制會計分錄：借生產成本——二車間（A半成品）6413編制會計分錄：借產成品——A74100

貸生產成本——二車間74100

編制會計分錄：14沿用例1的有關資料例2：某企業生產A產品，有二個車間分為二個步驟連續加工，企業采用綜合結轉分步法進行成本核算。第一車間生產的A半成品，不經過半成品庫，直接交第二車間進行加工。各步驟生產費用采用約當產量法在完工產品和在產品之間進行分配，原材料在每道工序開始時一次投入，在產品完工程度第一步驟為60%，第一步驟為40%.該企業20××年9月份兩個生產步驟的“月初在產品成本”和“本月發生的費用”資料如下：沿用例1的有關資料例2：某企業生產A產品，有二個車間分為二15基本生產成本明細帳

產品名稱：A

生產步驟：一車間單位：元××年摘要產量（件）直接材料直接人工制造費用合計月日930月初在產品成本2056008500730021400930本月發生費用8029000360001650081500930生產費用合計100346004450023800102900930完工產品成本（A半成品）501730027812.51487559987.5930單位成本346556.25297.51199.75930月末在產品成本501730016687.5892542912.5基本生產成本明細帳

產品名稱：A

生產步驟：一車間16

編制會計分錄：借生產成本——二車間（A半成品）59987.5

貸生產成本——一車間59987.5編制會計分錄：17基本生產成本明細帳

產品名稱：A生產步驟：二車間單位：元××年摘要產量（件）半成品直接材料直接人工制造費用合計月日930月初在產品成本101320068002700180024500930本月發生費用5059987.532000130008500113487.5930生產費用合計6073187.5388001570010300137987.5930完工產品成本（A產成品）2024395.812933.48722.25722.251773.6930單位成本1219.79646.67436.11286.112588.68930月末在產品成本4048791.725866.66977.84577.886213.9基本生產成本明細帳

產品名稱：A生產步驟：二車間18編制會計分錄：借產成品——A51773.6貸生產成本——二車間51773.6編制會計分錄：19例3：見教材P87與例1不同之處：第一車間耗用的半成品按全月一次加權平均單位成本計算。例3：見教材P8720在綜合結轉法下，由于各步驟所耗上一步驟成本是以“半成品”或“原材料”項目綜合反映的，因而最后一個步驟產成品的成本不能反映原始的成本項目構成數額。即在產成品成本中，所耗費的前一步驟半成品成本包括所耗半成品經過前面步驟加工所發生的其他費用，這顯然是不符合產成品成本項目構成實際的，因而不能據以從整個企業的角度來分析產品成本的構成和水平。在綜合結轉法下，由于各步驟所耗上一步驟成本是以“半成品”或“21

二、成本還原定義：

是將產成品成本中的自制半成品成本，從最后一個步驟起，將各步驟所耗用上一步驟自制半成品的綜合成本，逐步分解還原成直接材料、直接人工和制造費用等原始成本項目，反映產品成本的結構。

二、成本還原22

成本還原方法：即將產成品所耗各步驟半成品綜合成本按產成品所耗某步驟半成品成本占當月該步驟所產半成品成本的比重還原。當企業生產的產品多而且經過的生產步驟也多時，成本還原的工作量會很大。因此，這種方法只在管理上要求計算各步驟的完工產品成本所耗半成品成本，而管理上不要求按原始的成本項目反映完工產品的成本時采用。否則就應該采用分項結轉分步法進行成本計算。

23例如，甲產品由三個步驟加工完成，上一步驟直接為下一生產步驟提供半成品直到第三步驟。其逐步結轉的結果如下表所示。表6.47例如，甲產品由三個步驟加工完成，上一步驟直接為下一生產步驟提24從上表可以看出，第一步驟完工的半成品成本70000元轉作第二步驟的半成品費用，第二步驟完工的半成品成本80000元轉作第三步驟的半成品費用。在第三步驟產品成本86000元中，半成品費用80000元占產品成本86000元的93％還多，而工資及制造費用僅有6000元即僅占產品成本的7％不到，這與該產品成本的實際成本項目結構，即直接材料費用50000元，直接工資費用20520元、制造費用15480元相差甚遠。所以，如果管理上要求從整個企業角度分析和考核成本項目構成時，要將逐步綜合結轉算出的產成品進行還原，使其成為按原始成本項目反映的成本。從上表可以看出，第一步驟完工的半成品成本725其計算公式如下：以下用例1資料：其計算公式如下：成本還原分配率＝本月產成品所耗上一步驟半成品費用合計本月上一步驟所產的半成品成本合計應還原為上步驟某項成本項目金額＝上一步驟生產的半成品某個成本項目的成本×成本還原分配率其計算公式如下：其計算公式如下：成本還原分配率＝本26基本生產成本明細帳

產品名稱：A生產步驟：一車間單位：元××年摘要產量（件）直接材料直接人工制造費用合計月日930月初在產品成本2056008500730021400930本月發生費用8029000360001650081500930生產費用合計100346004450023800102900930完工產品成本（A半成品）5026000340001800078000930單位成本5206803601560930月末在產品成本（定額）50860010500580024900基本生產成本明細帳

產品名稱：A生產步驟：27基本生產成本明細帳

產品名稱：A生產步驟：二車間單位：元××年摘要產量（件）半成品直接材料直接人工制造費用合計月日930月初在產品成本101320068002700180024500930本月發生費用406460032000130008500118100930生產費用合計5077800388001570010300142600930完工產品成本（A產成品）2039600185009700630074100930單位成本19809254853153705930月末在產品成本（定額）3038200203006000400068500基本生產成本明細帳

產品名稱：A生產步驟：28

本月完工產品成本構成：半成品39600二車間直接材料18500二車間直接人工9700二車間制造費用6300合計74100半成品成本39600是一個混合成本，是上步驟（一車間）的生產成本，即由一車間直接材料、直接人工、制造費用構成。本月完工產品成本構成：29成本還原就是要將半成品成本39600中所包含的一車間直接材料、直接人工、制造費用分出來。怎么還原？既然是一車間的半成品，其成本構成應與一車間的半成品成本構成相同。及各成本項目的比重。所有待還原的半成品費用（39600）成本還原率=上步驟半成品成本（78000）成本還原就是要將半成品成本39600中所包含的一車間直接材30成本還原率=39600÷78000=0.507692308直接材料=26000×0.507692308=13200直接人工=34000×0.507692308=17261.54制造費用=18000×0.507692308=9138.46合計39600或者：按一車間成本構成比例計算：直接材料26000÷78000×39600=13200成本還原率=39600÷78000=0.50769230831還原后成本構成如下：成本項目直接材料直接人工制造費用合計一車間1320017261.549138.4639600二車間185009700630034500合計3170026961.5415438.4674100還原后成本構成如下：成本項目直接材料直接人工制造費用合計一車32下面舉例說明連續3個步驟的綜合結轉分步法的計算及成本還還原例：光明工廠從××年1月份開始生產A產品，該產品經過三個生產車間加工，一車間投入原材料加工成甲半成品，二車間領用甲半成品加工成乙半成品，三車間領用乙半成品加工成A產成品，各車間領用的半成品按本月單位成本計價。原材料在一車間生產時一次性投入，各步驟的在產品在本步驟的完工程度均為50％，該企業要求計算每個車間的半成品成本和產成品成本。有關資料見表1.1和表1.2。下面舉例說明連續3個步驟的綜合結轉分步法的計算及成本還還原33表1.1

產量資料數量單位：件表1.2表6.36

一車間二車間三車間月初在產品121本月投產13119本月完工12109月末在產品231表1.1

產量資料數量單位：件表6.36一車間二34各步驟成本計算程序和方法見表1.3、表1.4和表1.5的基本生產成本明細賬(簡化格式)。表1.3

原材料各步驟成本計算程序和方法見表1.3、表1.4和表1.5的基本35表1.4月初在產品2件，投產11件，完工10件，月末在產品3件，本月半成品費用=11×240(一車間半成品成本）=2640表1.436表1.5

月初在產品1件，投產9件，完工9件，月末在產品1件，本月半成品費用=9×365.21(二車間半成品成本）=3286.89

表1.5

37成本還原成本還原的順序是從最后一個步驟開始逐步往前一步驟還原，直到第一步驟。本例中，完工產品A（第三步驟）總成本的構成為：所耗第二步驟半成品：3282.21第三步驟直接人工：568.44第三步驟制造費用：378.90合計：4229.55其中3282.21是綜合成本，包括了第二步驟所發生的直接人工、制造費用及第一步驟的半產品成本

成本還原成本還原的順序是從最后一個步驟開始逐38①第一次還原：還原分配率＝3282.21÷3652.10=0.89872A產成品所耗乙半成品費用中的半成品費用＝2400×0.89872＝2156.93(元)A產成品所耗乙半成品費用中直接工資費用＝730.40×0.89872=65643(元)A產成品所耗乙半成品費用中制造費用＝3282.21－2156.93－656.43＝468.85(元)①第一次還原：39②第二次還原：還原分配率＝2156.93÷2880=0.748934乙半成品所耗甲半成品費用中的直接材料費用＝1200×0.748934＝898.72(元)乙半成品所耗甲半成品費用中直接工資費用＝960×0.748934=718.98(元)乙半成品所耗甲半成品費用中制造費用＝720×0.748934＝539.23(元)②第二次還原：40成本還原一般是通過成本還原計算表進行的。根據表1.3、表1.4和表1.5等資料編制A產成品的成本還原計算表如表6.48所示。表6.48成本還原一般是通過成本還原計算表進41二分項結轉分步法1、定義：是將各步驟所耗用的自制半成品成本，按照成本項目從上一步驟轉入下一步驟相同產品的成本計算單中的相同成本項目中的一種成本計算方法。二分項結轉分步法1、定義：是將各步驟所耗用的自制半成品成422、適用范圍：主要適用生產產品的品種和經過的生產步驟多，而且管理上不要求按原始的成本項目反映每一步驟完工產品的成本計算。為簡化計算，最好不通過半成品庫核算半成品生產成本。

如果半成品通過倉庫收發，那么在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記2、適用范圍：主要適用生產產品的品種和經過的生產步驟多，而且43分項結轉分步法應用舉例沿用例1：基本生產成本明細帳

產品名稱：A

生產步驟：一車間單位：元××年摘要產量（件）直接材料直接人工制造費用合計月日930月初在產品成本2056008500730021400930本月發生費用8029000360001650081500930生產費用合計100346004450023800102900930完工產品成本（A半成品）5026000340001800078000930單位成本5206803601560930月末在產品成本（定額）50860010500580024900分項結轉分步法應用舉例沿用例1：××年摘要產44基本生產成本明細帳

產品名稱：A

生產步驟：二車間單位：元××年摘要產量（件）直接材料直接人工制造費用合計月日930月初在產品成本10168005700200024500930本月發生費用

3200013000850053500上步驟轉入半成品5026000340001800078000930生產費用合計60748005270028500156000930完工產品成本（A產成品）2025000180001050053500930單位成本12509005253705930月末在產品成本（定額）40498003470018000102500基本生產成本明細帳

產品名稱：A

生產步驟：二車間45從上例中可以看出最終完工產品的成本項目構成，但是并不能反映各步驟產成品的成本構成。如上例中：完工產品成本（A產成品）總成本為53500其中：直接材料25000 直接人工18000 制造費用10500

從上述成本中并不能反映總成本中耗用各步驟成本情況。另外：月末完工產品與在產品之間同樣也可以按約當產量法進行費用的分配。從上例中可以看出最終完工產品的成本項目構成，但是并不能反映各46第三節、平行結轉分步法一、平行結轉分步法概述1、概念：是先計算各步驟所發生的各項生產費用以及這些費用中應記入產成品的“份額”，然后將各步驟應記入同一產品成本的份額平行結轉匯總，以計算出該種產品成本的一種方法。2、適用范圍：半成品不對外出售，或不需計算半成品成本的多步驟生產企業。第三節、平行結轉分步法一、平行結轉分步法概述47

3、特點： (1)半成品由上步驟轉入下步驟時，其成本不隨著實物轉移，因而不需計算半成品成本。(2)各步驟的成本計算對象均為最終完工產成品。(3)完工產成品的成本是由各步驟平行匯總而成，“月末在產品成本”中的在產品，是指廣義在產品。各步驟生產費用在產成品與廣義在產品之間進行分配。可以采用約當產量法和定額比例法。(4)各步驟成本明細賬中只歸集本步驟發生的費用。

484、平行結轉分步法成本計算程序圖第一步驟產品成本明細賬直接材料直接人工制造費用應計入產成月末在產品品成本份額成本第一步驟計入第二步驟計入第三步驟計入份額份額份額產成品制造成本第二步驟產品成本明細賬直接材料直接人工制造費用應計入產成月末在產品品成本份額成本第三步驟產品成本明細賬直接材料直接人工制造費用應計入產成月末在產品品成本份額成本4、平行結轉分步法成本計算程序圖第一步驟第一步驟計入49各步驟應計入產成品成本“份額”的計算平行結轉分步法的關鍵在于合理計算各步驟應計入產成品成本中的“份額”。各步驟應計入產成品成本的份額，一般按下列公式計算：其中“該步驟半成品單位成本”，在實際計算時，要分成本項目進行確定，即分成本項目計算它的分配率。計算時可采用定額比例法或約當產量法求得。

某步驟計入產成品成本份額產成品數量單位產成品耗用該步驟半成品數量該步驟半成品單位成本＝××各步驟應計入產成品成本“份額”的計算平行結轉分步法的50二、平行結轉分步法應用（一）按定額比例法分配

在這種方法下，分配率的計算公式為：某步驟某項費用的分配率該步驟該項目期初費用＋該步驟該項目本月發生費用產成品定額消耗量(工時)或定額費用＋月末廣義在產品定額消耗量(工時)或定額費用=二、平行結轉分步法應用（一）按定額比例法分配在這種方51=其中，月末廣義在產品定額消耗量(工時)或定額費用月初廣義在產品定額消耗量(工時)或定額費用本月投入的定額消耗量(工時)或定額費用本月產成品定額消耗量(工時)或定額費用本月產成品定額消耗量(工時)或定額費用本月產成品數量單位產成品的消耗定額(工時)或費用定額某步驟某項費用應計入產成品成本的份額產成品定額消耗量(工時)或定額費用某步驟某項費用分配率=+-×=×=其中，月末廣義在產品定額消耗量(工時)或定額費用月52假定某產品本月產成品數量為40件。該產成品的工時定額為100小時，其中第一步驟為30小時。第一步驟月初廣義在產品的定額工時為3200小時，本月投入定額工時2200小時。第一步驟月初廣義在產品制造費用為38000元，本月發生制造費用16000元。假定某產品本月產成品數量為40件。該產成品的53則第一步驟制造費用在產成品與廣義在產品之間按定額比例法分配計算如下：第一步驟制造費用分配率＝(38000＋16000)/(3200＋2200)＝10(元/小時)產成品第一步驟定額工時＝40×30＝1200(小時)月末廣義在產品第一步驟定額工時＝3200＋2200－1200＝4200(小時)第一步驟制造費用應計入產成品的份額＝1200×10＝12000(元)第一步驟廣義在產品應分配的制造費用＝4200×10＝42000(元)定額比例法完整的案例見教材P97-99則第一步驟制造費用在產成品與廣義在產品之間按定額比例法分配計54（二）采用約當產量比例法在這種方法下，一般是首先以某產品的完工產成品和期末廣義在產品為產量基數，計算各步驟各項費用計入產品成本單位費用分配率，然后按完工產品數量，計算各步驟各項費用計入產品成本的份額。（二）采用約當產量比例法在這種方法下，55

計算公式如下：其中期末廣義在產品約當產量要分成本項目計算確定。某步驟某項費用應計入產品成本單位費用分配率該步驟該項費用期初在產品成本＋本步驟該項費用本期發生額產成品數量＋該步驟期末廣義在產品約當產量=計算公式如下：某步驟某項費用應計入產品成本單位56某步驟分配材料費用的期末廣義在產品約當產量已經本步驟加工而留存以后各步驟(含半成品庫)的月末半成品數量本步驟期末在產品數量本步驟期末在產品投料程度=+×某步驟分配工資、制造費用的期末廣義在產品約當產量已經本步驟加工而留存以后各步驟(含半成品庫)的月末半成品數量本步驟期末在產品數量本步驟期末在產品加工程度=+×某步驟分配材料費用的期末廣義在產品約當產量已經本步驟加工而留57=某步驟某項費用應計入產成品份額產成品數量單位產成品需要該步驟半成品數量×該步驟該項費用應計入產成品單位費用分配率×=某步驟某項費用期末在產品成本該步驟該項費用期初在產品成本該步驟該項費用本期發生額+該步驟該項費用應計入產成品成本的份額-=某步驟某項費用應計入產成品份額產成品數量單位產成品需要×該58

例：某企業生產的甲產品經過三個生產車間完成。原材料于生產開始時一次投入，各生產車間的在產品完工程度均為50％。由于該產品在各步驟的半成品不對外出售，管理上也不需要計算各步驟半成品生產成本，所以，為簡化核算，企業采用平行結轉分步法計算產品成本，而且采用約當產量比例法計算各步驟應計入產成品成本份額。單位產成品均消耗各生產步驟的半成品1件。8月份有關資料見表1和表2。例：某企業生產的甲產品經過三個生產車間完成。原材料于生產開59表1表6.49表6.4960表2表6.50表6.5061根據上述資料，用約當產量法計算各生產車間應計入產品成本的份額的程序如下：(1)第一車間成本計算。①直接材料成本：第一車間期末廣義在產品約當產量＝28×100％＋12＋14＝54(件)材料費用分配率＝30030/154＝195(元/件)原材料費用應計入產成品成本份額＝100×195＝19500(元)期末廣義在產品的原材料費用＝5030＋25000－19500＝10530(元)根據上述資料，用約當產量法計算各生產車間應計入產品成本的份額62②直接工資成本：第一車間期末廣義在產品約當產量＝28×50％＋12＋14＝40(件)工資費用分配率＝7560/140＝54(元/件)直接工資應計入產成品成本份額＝100×54＝5400(元)期末廣義在產品直接工資費用＝1880＋5680－5400＝2160(元)②直接工資成本：63③制造費用成本：制造費用分配率＝4200/140＝30(元/件)制造費用應計入產成品成本份額＝100×30＝3000(元)期末廣義在產品制造費用＝960＋3240－3000＝1200(元)③制造費用成本：64將上述計算結果，列入基本生產成本明細賬(用成本計算單替代)，如下表所示。

表6.51將上述計算結果，列入基本生產成本明細賬(用成本計算單替代)，65(2)第二車間成本計算。①在產品約當產量：第二車間期末廣義在產品約當產量＝12×50％＋14＝20(件)②直接工資成本：工資費用分配率＝5280/（100+20）＝44(元/件)工資費用應計入產成品成本份額＝100×44＝4400(元)期末廣義在產品直接工資費用＝20×44＝880(元)③制造費用：制造費用分配率＝4200/（100+20）＝35(元/件)制造費用應計入產成品成本份額＝100×35＝3500(元)期末廣義在產品制造費用＝20×35＝700(元)(2)第二車間成本計算。66。

將上述計算結果列入成本計算單，如下表所示。表6.52。

將上述計算結果列入成本計算單，如下表所示。表6.67(3)第三車間成本計算。①在產品約當產量：第三車間期末廣義在產品約當產量＝14×50％＝7(件)②直接工資成本：工資費用率＝5350/（100+7）＝50(元/件)直接工資應計入產成品成本份額＝100×50＝5000(元)期末在產品直接工資費用＝50×7＝350(元)③制造費用：制造費用分配率＝4601/（100+7）＝43(元/件)

制造費用應計入產成品成本份額＝100×43＝4300(元)期末在產品制造費用＝43×7＝301(元)(3)第三車間成本計算。68將上述計算結果列入成本計算單，如下表所示。表6.53將上述計算結果列入成本計算單，如下表所示。表6.5369由上述舉例可以看出，平行結轉分步法由于不計算各步驟半成品成本，只是平行匯總各步驟應計入產成品成本的份額，因而能加速成本計算；另外，由于產成品成本是按原始成本項目直接平行匯總計算的，直接反映了產成品的原始成本構成，因此不需要成本還原，大大地簡化了成本計算工作。但由于各步驟不計算和結轉半成品成本，所以，不能提供各步驟耗用前一步驟半成品成本資料，也不能正確反映各步驟在產品成本狀況。這樣，既不利于在產品的資金管理和實物管理，也不利于各步驟成本耗費水平的分析和考核工作。因而這種方法適用于半成品種類較多，管理上又不要求提供各步驟半成品成本資料的產品。由上述舉例可以看出，平行結轉分步法由于不計算各步驟70

逐步結轉分步法與平行結轉分步法比較1、適用性不同逐步結轉分步法：各步驟所產半成品種類少，管理上要求計算半成品成本的企業或車間；平行結轉分步法：各步驟所產半成品種類較多，管理上不要求計算半成品成本的企業或車間；2、成本結轉方式不同逐步結轉分步法：按順序依次計算成本，并按順序依次結轉半成品成本，最后步驟計算出產成品成本；平行結轉分步法：不計算半成品成本，將各步驟產成品應負擔的份額平行結轉匯總，求得產成品成本。逐步結轉分步法與平行結轉分步法比較713、在產品含義不同逐步結轉分步法：狹義在產品，在產品成本按發生地反映。平行結轉分步法：廣義在產品，在產品成本按發生地反映，成本不隨實物轉移。4、設立的科目不同逐步結轉分步法：如果半成品通過半成品倉庫收發，設立“自制半成品”賬戶。平行結轉分步法：不需設立“自制半成品”賬戶。5、優缺點逐步結轉分步法：能提供各步半成品成本、實物管理與資金管理統一；半成品種類較多時工作量大、需要成本還原。平行結轉分步法：不能提供各步半成品成本、實物管理與資金管理不統一；半成品種類較多時，可以簡化計算，各步成本計算可同時進行，成本計算及時。3、在產品含義不同72演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！73第四章成本計算分步法第一節分步成本計算法的特點和成本流程第二節逐步結轉分步成本計算法第三節平行結轉分步成本計算法第四章成本計算分步法74第一節分步法的適用范圍與特點一、范圍：大量大批多步驟生產的制造企業二、特點：1、成本計算對象：生產步驟—按產品的生產步驟設置生產成本明細賬。2、成本計算期：按月計算完工產品成本，成本計算期與會計報告期一致3、月末生產費用分配：月末，生產費用需要在完工產品與在產品之間進行分配。4、半成品的結轉：對連續式多步驟生產型的企業，需要結轉各步驟的半成品成本的價值第一節分步法的適用范圍與特點75三、分類在采用分步法時，由于各個企業生產的具體情況和對于步驟成本管理的要求不同，以及出于簡化成本核算工作的考慮，分步法在結轉各個步驟的成本時，又有逐步結轉和平行結轉兩種做法。三、分類76

綜合結轉逐步結轉分項結轉分步法平行結轉

77第二節逐步結轉分步法

定義：逐步結轉分步法是按照產品加工的先后順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后一個步驟計算出產成品成本的一種方法。按照自制半成品結轉到下一步驟的方法，又可以分為綜合結轉法和分項結轉法。第二節逐步結轉分步法定義：逐步結轉分步法是按照產品78一、綜合結轉法定義：綜合結轉法是指各生產步驟對耗用上一步驟的半成品成本，不分成本項目，而統以“自制半成品”項目，綜合轉入各該步驟的產品成本計算單中。綜合結轉的成本可以是實際成本，也可以是計劃成本（或定額成本）。一、綜合結轉法79逐步結轉分步法程序圖（綜合結轉）逐步結轉分步法程序圖（綜合結轉）801、各步驟成本項目的設置對于第一步驟，成本項目的設置與品種法、分批法相同，設置三個基本成本項目。對于第一步驟以后的各步驟，需要增加一個成本項目“半成品”2、月末各步驟生產費用在完工產品與在產品的分配各步驟在產品成本可以采用定額成本計價、定額比例法計價或采用約當產量法在完工產品（半成品）與在產品分配生產費用。1、各步驟成本項目的設置813、對于各步驟的半成品第一種情況：通過半成品庫收發的核算各步驟生產的半成品交半成品庫，下步驟生產需要耗用半成品從半成品庫領用。第二種情況：不通過半成品庫核算各步驟生產的半成品，按轉出的價值直接計下步驟的“半成品”項目3、對于各步驟的半成品82綜合結轉分步法應用舉例例1：某企業生產A產品，有二個車間分為二個步驟連續加工，企業采用綜合結轉分步法進行成本核算。第一車間生產的A半成品，驗收后交半成品庫，第二車間根據需要才倉庫領用A半成品。A半成品按實際成本計價，發出的A半成品核算按先進先出法。該企業20××年9月份兩個生產步驟的“月初在產品成本”和“本月發生的費用”及“A半成品”資料如下：綜合結轉分步法應用舉例例1：某企業生產A產品，有二個車間分為83基本生產成本明細帳

產品名稱：A

生產步驟：一車間單位：元

××年摘要產量（件）直接材料直接人工制造費用合計月日930月初在產品成本2056008500730021400930本月發生費用8029000360001650081500930生產費用合計100346004450023800102900930完工產品成本（A半成品）5026000340001800078000930單位成本5206803601560930月末在產品成本（定額）50860010500580024900

84編制會計分錄：借自制半成品——A半成品78000

貸生產成本78000

自制半成品明細帳

產品名稱：A半成品單位：元

××年摘要借方發生額貸方發生額余額月日數量單位成本實際成本數量單位成本實際成本數量單位成本實際成本91月初20167033400930入庫50156078000930領用2020167015606460030156046800編制會計分錄：借自制半成品——A半成品7800085編制會計分錄：借生產成本——二車間（A半成品）64600

貸自制半成品——A半成品64600

基本生產成本明細帳

產品名稱：A

生產步驟：二車間單位：元××年摘要產量（件）半成品直接材料直接人工制造費用合計月日930月初在產品成本101320068002700180024500930本月發生費用406460032000130008500118100930生產費用合計5077800388001570010300142600930完工產品成本（A產成品）2039600185009700630074100930單位成本19809254853153705930月末在產品成本（定額）3038200203006000400068500編制會計分錄：借生產成本——二車間（A半成品）6486編制會計分錄：借產成品——A74100

貸生產成本——二車間74100

編制會計分錄：87沿用例1的有關資料例2：某企業生產A產品，有二個車間分為二個步驟連續加工，企業采用綜合結轉分步法進行成本核算。第一車間生產的A半成品，不經過半成品庫，直接交第二車間進行加工。各步驟生產費用采用約當產量法在完工產品和在產品之間進行分配，原材料在每道工序開始時一次投入，在產品完工程度第一步驟為60%，第一步驟為40%.該企業20××年9月份兩個生產步驟的“月初在產品成本”和“本月發生的費用”資料如下：沿用例1的有關資料例2：某企業生產A產品，有二個車間分為二88基本生產成本明細帳

產品名稱：A

生產步驟：一車間單位：元××年摘要產量（件）直接材料直接人工制造費用合計月日930月初在產品成本2056008500730021400930本月發生費用8029000360001650081500930生產費用合計100346004450023800102900930完工產品成本（A半成品）501730027812.51487559987.5930單位成本346556.25297.51199.75930月末在產品成本501730016687.5892542912.5基本生產成本明細帳

產品名稱：A

生產步驟：一車間89

編制會計分錄：借生產成本——二車間（A半成品）59987.5

貸生產成本——一車間59987.5編制會計分錄：90基本生產成本明細帳

產品名稱：A生產步驟：二車間單位：元××年摘要產量（件）半成品直接材料直接人工制造費用合計月日930月初在產品成本101320068002700180024500930本月發生費用5059987.532000130008500113487.5930生產費用合計6073187.5388001570010300137987.5930完工產品成本（A產成品）2024395.812933.48722.25722.251773.6930單位成本1219.79646.67436.11286.112588.68930月末在產品成本4048791.725866.66977.84577.886213.9基本生產成本明細帳

產品名稱：A生產步驟：二車間91編制會計分錄：借產成品——A51773.6貸生產成本——二車間51773.6編制會計分錄：92例3：見教材P87與例1不同之處：第一車間耗用的半成品按全月一次加權平均單位成本計算。例3：見教材P8793在綜合結轉法下，由于各步驟所耗上一步驟成本是以“半成品”或“原材料”項目綜合反映的，因而最后一個步驟產成品的成本不能反映原始的成本項目構成數額。即在產成品成本中，所耗費的前一步驟半成品成本包括所耗半成品經過前面步驟加工所發生的其他費用，這顯然是不符合產成品成本項目構成實際的，因而不能據以從整個企業的角度來分析產品成本的構成和水平。在綜合結轉法下，由于各步驟所耗上一步驟成本是以“半成品”或“94

二、成本還原定義：

是將產成品成本中的自制半成品成本，從最后一個步驟起，將各步驟所耗用上一步驟自制半成品的綜合成本，逐步分解還原成直接材料、直接人工和制造費用等原始成本項目，反映產品成本的結構。

二、成本還原95

成本還原方法：即將產成品所耗各步驟半成品綜合成本按產成品所耗某步驟半成品成本占當月該步驟所產半成品成本的比重還原。當企業生產的產品多而且經過的生產步驟也多時，成本還原的工作量會很大。因此，這種方法只在管理上要求計算各步驟的完工產品成本所耗半成品成本，而管理上不要求按原始的成本項目反映完工產品的成本時采用。否則就應該采用分項結轉分步法進行成本計算。

96例如，甲產品由三個步驟加工完成，上一步驟直接為下一生產步驟提供半成品直到第三步驟。其逐步結轉的結果如下表所示。表6.47例如，甲產品由三個步驟加工完成，上一步驟直接為下一生產步驟提97從上表可以看出，第一步驟完工的半成品成本70000元轉作第二步驟的半成品費用，第二步驟完工的半成品成本80000元轉作第三步驟的半成品費用。在第三步驟產品成本86000元中，半成品費用80000元占產品成本86000元的93％還多，而工資及制造費用僅有6000元即僅占產品成本的7％不到，這與該產品成本的實際成本項目結構，即直接材料費用50000元，直接工資費用20520元、制造費用15480元相差甚遠。所以，如果管理上要求從整個企業角度分析和考核成本項目構成時，要將逐步綜合結轉算出的產成品進行還原，使其成為按原始成本項目反映的成本。從上表可以看出，第一步驟完工的半成品成本798其計算公式如下：以下用例1資料：其計算公式如下：成本還原分配率＝本月產成品所耗上一步驟半成品費用合計本月上一步驟所產的半成品成本合計應還原為上步驟某項成本項目金額＝上一步驟生產的半成品某個成本項目的成本×成本還原分配率其計算公式如下：其計算公式如下：成本還原分配率＝本99基本生產成本明細帳

產品名稱：A生產步驟：一車間單位：元××年摘要產量（件）直接材料直接人工制造費用合計月日930月初在產品成本2056008500730021400930本月發生費用8029000360001650081500930生產費用合計100346004450023800102900930完工產品成本（A半成品）5026000340001800078000930單位成本5206803601560930月末在產品成本（定額）50860010500580024900基本生產成本明細帳

產品名稱：A生產步驟：100基本生產成本明細帳

產品名稱：A生產步驟：二車間單位：元××年摘要產量（件）半成品直接材料直接人工制造費用合計月日930月初在產品成本101320068002700180024500930本月發生費用406460032000130008500118100930生產費用合計5077800388001570010300142600930完工產品成本（A產成品）2039600185009700630074100930單位成本19809254853153705930月末在產品成本（定額）3038200203006000400068500基本生產成本明細帳

產品名稱：A生產步驟：101

本月完工產品成本構成：半成品39600二車間直接材料18500二車間直接人工9700二車間制造費用6300合計74100半成品成本39600是一個混合成本，是上步驟（一車間）的生產成本，即由一車間直接材料、直接人工、制造費用構成。本月完工產品成本構成：102成本還原就是要將半成品成本39600中所包含的一車間直接材料、直接人工、制造費用分出來。怎么還原？既然是一車間的半成品，其成本構成應與一車間的半成品成本構成相同。及各成本項目的比重。所有待還原的半成品費用（39600）成本還原率=上步驟半成品成本（78000）成本還原就是要將半成品成本39600中所包含的一車間直接材103成本還原率=39600÷78000=0.507692308直接材料=26000×0.507692308=13200直接人工=34000×0.507692308=17261.54制造費用=18000×0.507692308=9138.46合計39600或者：按一車間成本構成比例計算：直接材料26000÷78000×39600=13200成本還原率=39600÷78000=0.507692308104還原后成本構成如下：成本項目直接材料直接人工制造費用合計一車間1320017261.549138.4639600二車間185009700630034500合計3170026961.5415438.4674100還原后成本構成如下：成本項目直接材料直接人工制造費用合計一車105下面舉例說明連續3個步驟的綜合結轉分步法的計算及成本還還原例：光明工廠從××年1月份開始生產A產品，該產品經過三個生產車間加工，一車間投入原材料加工成甲半成品，二車間領用甲半成品加工成乙半成品，三車間領用乙半成品加工成A產成品，各車間領用的半成品按本月單位成本計價。原材料在一車間生產時一次性投入，各步驟的在產品在本步驟的完工程度均為50％，該企業要求計算每個車間的半成品成本和產成品成本。有關資料見表1.1和表1.2。下面舉例說明連續3個步驟的綜合結轉分步法的計算及成本還還原106表1.1

產量資料數量單位：件表1.2表6.36

一車間二車間三車間月初在產品121本月投產13119本月完工12109月末在產品231表1.1

產量資料數量單位：件表6.36一車間二107各步驟成本計算程序和方法見表1.3、表1.4和表1.5的基本生產成本明細賬(簡化格式)。表1.3

原材料各步驟成本計算程序和方法見表1.3、表1.4和表1.5的基本108表1.4月初在產品2件，投產11件，完工10件，月末在產品3件，本月半成品費用=11×240(一車間半成品成本）=2640表1.4109表1.5

月初在產品1件，投產9件，完工9件，月末在產品1件，本月半成品費用=9×365.21(二車間半成品成本）=3286.89

表1.5

110成本還原成本還原的順序是從最后一個步驟開始逐步往前一步驟還原，直到第一步驟。本例中，完工產品A（第三步驟）總成本的構成為：所耗第二步驟半成品：3282.21第三步驟直接人工：568.44第三步驟制造費用：378.90合計：4229.55其中3282.21是綜合成本，包括了第二步驟所發生的直接人工、制造費用及第一步驟的半產品成本

成本還原成本還原的順序是從最后一個步驟開始逐111①第一次還原：還原分配率＝3282.21÷3652.10=0.89872A產成品所耗乙半成品費用中的半成品費用＝2400×0.89872＝2156.93(元)A產成品所耗乙半成品費用中直接工資費用＝730.40×0.89872=65643(元)A產成品所耗乙半成品費用中制造費用＝3282.21－2156.93－656.43＝468.85(元)①第一次還原：112②第二次還原：還原分配率＝2156.93÷2880=0.748934乙半成品所耗甲半成品費用中的直接材料費用＝1200×0.748934＝898.72(元)乙半成品所耗甲半成品費用中直接工資費用＝960×0.748934=718.98(元)乙半成品所耗甲半成品費用中制造費用＝720×0.748934＝539.23(元)②第二次還原：113成本還原一般是通過成本還原計算表進行的。根據表1.3、表1.4和表1.5等資料編制A產成品的成本還原計算表如表6.48所示。表6.48成本還原一般是通過成本還原計算表進114二分項結轉分步法1、定義：是將各步驟所耗用的自制半成品成本，按照成本項目從上一步驟轉入下一步驟相同產品的成本計算單中的相同成本項目中的一種成本計算方法。二分項結轉分步法1、定義：是將各步驟所耗用的自制半成品成1152、適用范圍：主要適用生產產品的品種和經過的生產步驟多，而且管理上不要求按原始的成本項目反映每一步驟完工產品的成本計算。為簡化計算，最好不通過半成品庫核算半成品生產成本。

如果半成品通過倉庫收發，那么在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記2、適用范圍：主要適用生產產品的品種和經過的生產步驟多，而且116分項結轉分步法應用舉例沿用例1：基本生產成本明細帳

產品名稱：A

生產步驟：一車間單位：元××年摘要產量（件）直接材料直接人工制造費用合計月日930月初在產品成本2056008500730021400930本月發生費用8029000360001650081500930生產費用合計100346004450023800102900930完工產品成本（A半成品）5026000340001800078000930單位成本5206803601560930月末在產品成本（定額）50860010500580024900分項結轉分步法應用舉例沿用例1：××年摘要產117基本生產成本明細帳

產品名稱：A

生產步驟：二車間單位：元××年摘要產量（件）直接材料直接人工制造費用合計月日930月初在產品成本10168005700200024500930本月發生費用

3200013000850053500上步驟轉入半成品5026000340001800078000930生產費用合計60748005270028500156000930完工產品成本（A產成品）2025000180001050053500930單位成本12509005253705930月末在產品成本（定額）40498003470018000102500基本生產成本明細帳

產品名稱：A

生產步驟：二車間118從上例中可以看出最終完工產品的成本項目構成，但是并不能反映各步驟產成品的成本構成。如上例中：完工產品成本（A產成品）總成本為53500其中：直接材料25000 直接人工18000 制造費用10500

從上述成本中并不能反映總成本中耗用各步驟成本情況。另外：月末完工產品與在產品之間同樣也可以按約當產量法進行費用的分配。從上例中可以看出最終完工產品的成本項目構成，但是并不能反映各119第三節、平行結轉分步法一、平行結轉分步法概述1、概念：是先計算各步驟所發生的各項生產費用以及這些費用中應記入產成品的“份額”，然后將各步驟應記入同一產品成本的份額平行結轉匯總，以計算出該種產品成本的一種方法。2、適用范圍：半成品不對外出售，或不需計算半成品成本的多步驟生產企業。第三節、平行結轉分步法一、平行結轉分步法概述120

3、特點： (1)半成品由上步驟轉入下步驟時，其成本不隨著實物轉移，因而不需計算半成品成本。(2)各步驟的成本計算對象均為最終完工產成品。(3)完工產成品的成本是由各步驟平行匯總而成，“月末在產品成本”中的在產品，是指廣義在產品。各步驟生產費用在產成品與廣義在產品之間進行分配。可以采用約當產量法和定額比例法。(4)各步驟成本明細賬中只歸集本步驟發生的費用。

1214、平行結轉分步法成本計算程序圖第一步驟產品成本明細賬直接材料直接人工制造費用應計入產成月末在產品品成本份額成本第一步驟計入第二步驟計入第三步驟計入份額份額份額產成品制造成本第二步驟產品成本明細賬直接材料直接人工制造費用應計入產成月末在產品品成本份額成本第三步驟產品成本明細賬直接材料直接人工制造費用應計入產成月末在產品品成本份額