第八章固定資產固定資產的確認和計量固定資產指同時具備下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。固定資產的確認：1與固定資產有關的經濟利益很可能流入企業2該固定資產的成本能夠可靠地計量案例一：產業特征決定固定資產結構差異不同產業的企業，其固定資產占總資產的結構是不同的。下面以招商銀行、四川長虹、用友軟件、粵電力2014年年末的報表數據為例來說明。招商銀行2014年年末的固定資產比重

資產2014年12月31日

比重固定資產4856473

1．8％資產總計

266317155

100％四川長虹2014年年末的固定資產比重資產2014年12月31日

比重固定資產229728413．18％資產總計17426334

100％用友軟件2014年年末的固定資產比重

資產2014年12月31日

比重固定資產64087

5．48％資產總計

1167865

100％粵電力2014年年末的固定資產比重

資產2014年12月31日

比重固定資產7260083

59．44％資產總計

12193080

100％招商銀行屬于金融企業，盈利模式為吸存放貸，主要的盈利性資產是貸款、債券投資，固定資產是其非生息性資產，所以對于銀行固定資產所占比重應當盡量低。四川長虹是電器制造業企業，其固定資產通常是廠房、機器設備、運輸工具等，固定資產是企業的生產設施，但企業資產的相當部分也會以存貨和應收賬款的形式存在，因此，固定資產所占比重適中。用友軟件是高科技企業，主要生產財務軟件，從根本上說，軟件類企業的核心盈利能力來自其智力資源，固定資產是從屬于智力資源的，所以這類企業的固定資產占總資產的比重較低?；涬娏Φ闹饕Y產是電廠機組，固定資產占總資產的比重非常高。資料鏈接億陽信通作為一家軟件類公司，2010年底固定資產劇增，由年初的6892萬元增加到年底的43737萬元，凈增加36845萬元，而且在公司的固定資產構成中以專用設備為主，占到固定資產總值的90％，達到38224萬元，但證券分析人士首先質疑的是軟件類企業用不到那么多的專用設備，并且行業專家也表明了就國內電信軟件類企業的規模而言，專用設備鮮有達到億元以上的，并且選擇了國內7家軟件類上市公司的固定資產、專用設備，對固定資產周轉率進行比較，億陽信通的高固定資產比例和低的固定資產周轉率不符合行業情況。固定資產按照經濟用途、使用情況及所有權進行綜合分類：

（1）生產經營用固定資產；（2）非生產經營用固定資產；（3）租出固定資產，指的是企業以經營租賃方式出租給外單位在一定時期內使用固定資產；（4）融資租入固定資產，指的是企業以融資租賃方式租入的固定資產，即企業承諾在一定時期內支付名義購買價，最終所有權歸租入方所有的固定資產；（5）土地，指的是過去已經估價并單獨入賬的土地資產，企業取得的土地使用權應列為無形資產，而不作為固定資產核算；（6）未使用固定資產；（7）不需用固定資產固定資產的初始計量歷史成本，即原始購置成本、原始價值或原價，是指企業為取得某項固定資產、使其達到預計可使用狀態之前所支付的全部合理的、必要的支出。我國會計準則規定，固定資產應按其歷史成本入賬。固定資產取得的核算外購企業購入的不需安裝的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、增值稅等相關稅費，以及可直接歸屬于該資產的其他支出，作為固定資產的原始價值，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。固定資產取得的核算如果購入的固定資產需要安裝才能使用，就應先通過“在建工程”科目核算。自行建造企業自行建造的固定資產，按照建造該項資產的全部工程成本計價。“工程物資”、“在建工程”、“固定資產”借款費用的內涵及歸屬借款費用：因借款而發生的利息，溢價或折價攤銷額和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。歸屬：無論是外購還是自建，固定資產取得過程中發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的，應當予以資本化，計入固定資產成本；其他借款費用，應當在發生時確認為財務費用，計入當期損益。借款費用資本化的范圍界定借款費用準予資本化的資產范圍包括：固定資產、經過相當長時間才能達到可使用或可銷售狀態存貨、投資性房地產等。借款費用資本化的時間界定資本化的起始時間以下三個條件同時具備時開始資本化：（1）資產支出已經發生，如向受托單位支付了第一筆預付款或進度款，為自行購建固定資產而支付了現金、轉移了非現金資產或承擔了帶息債務等；（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已開始，指主體設備的安裝、廠房的實際建造等實體建造活動已開始。借款費用資本化的時間界定資本化的終止時間:當所購建或生產的資產達到預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化，以后發生的借款費用計入當期損益。符合下列條件之一，可認為資產已達到預定可使用狀態：（1）資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成；（2）所購置或建造的固定資產與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續發生在所購建或生產的資產上的支出金額很少或幾乎不再發生。案例二：幾千萬利息的會計處理之爭1993年7月12日，重慶渝港鈦白粉股份有限公司（簡稱“渝鈦白”）在深交所掛牌上市。公司上市時正值鈦白粉項目建設期，而上市僅融資7000萬元，近10億元的工程建設資金幾乎全靠銀行貸款，平均每年負擔銀行利息高達8000多萬元。僅就1997年而言，為該項工程發生的借款利息就有8064萬元。案例二續：幾千萬利息的會計處理之爭鈦白粉項目為國家重點項目，目標是建成年產1.5萬噸硫酸法金紅石型鈦白粉工程，工程于1992年1月破土動工，1995年6月完成主體工程建設，8月18日投料試生產，11月20日生產出金紅石型鈦白粉產品，并經國家指定檢驗部門檢測，質量達到國家標準。由于該鈦白粉裝置還不夠完善和當時缺乏流動資金，公司自1996年3月起停車整改，直至1997年7月開始批量生產，1997年度共生產出1680噸鈦白粉。案例二續：幾千萬利息的會計處理之爭1998年，渝鈦白公司公布了其1997年年報，并刊登了重慶會計師事務所于1998年3月8日出具的否定意見審計報告，這是我國證券市場中有關上市公司的首份否定意見審計報告。導致注冊會計師出具否定意見審計報告的根源主要就在于對渝鈦白1997年度發生的借款利息8064萬元的不同會計處理之爭。渝鈦白公司1993～1997年度年報年份流動資產合計流動負債合計營運資金1993199419951996199711811454451170180657387829383642154468395938993969300046146985572915200174－973322951306156574211655－66328185－832261810案例二續：幾千萬利息的會計處理之爭渝鈦白公司1997年度的虧損總額為3136萬元，這筆引起爭議的借款利息總額8064萬元，從重要性角度講，這筆利息費用不管是否調整，公司當年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題，即這筆利息費用的處理表面看，對公司似乎不重要。實際上，如果這筆會計事項按公司的方法處理，最多只是一般性的虧損，但如果按會計師事務所的方法處理，則整個公司將資不抵債，就屬于另一種性質的虧損了。固定資產的后續計量：折舊固定資產折舊：固定資產在使用過程中因使用逐漸損耗的價值。(折舊的性質：成本的分配和轉移）固定資產折舊的影響因素1折舊總額（應計折舊額）應計折舊額＝固定資產原值－預計殘值+預計清理費用2預計使用壽命折舊計提范圍企業會計準則規定：企業應對所有的固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再提取折舊。折舊計提范圍企業一般按月初固定資產賬面價值提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。折舊計算方法平均年限法：每期所提折舊額相等（勻速折舊法）年折舊額=折舊總額/服務年限月折舊額＝年折舊額/12年折舊率＝年折舊額/固定資產原值月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝固定資產原值×月折舊率方方公司的一臺設備，原始成本為20000元，預計凈殘值為800元，預計可以使用5年。折舊計算方法工作量法：單位工作量折舊額相等單位工作量折舊額＝折舊總額/總工作量主要適用于礦山機悈、施工機悈和運輸車輛等固定資產折舊計算方法雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法（加速折舊法）：年折舊率＝2/預計使用年限年折舊額＝年初固定資產賬面凈值×年折舊率年初固定資產賬面凈值＝原值－累計折舊額折舊計算方法年數總和法：是將固定資產原值減去預計凈殘值后的凈額，乘以一個逐年遞減的折舊率計算每年折舊額的一種方法（加速折舊法）年折舊率＝尚可使用年限/預計使用年限的年數總和年折舊額＝折舊總額（應計折舊額）×年折舊率計提折舊的賬務處理借：制造費用

管理費用

貸：累計折舊企業采用加速折舊法的優點：1、有利于企業的穩健經營。一般而言，固定資產的服務效用前期大于后期，前期創造的收入較多，發生的維修保養費用較少，因而前期應該多提折舊；而隨著時間的推移，后期創造的收入減少，相應的維修費用卻在增加，故在后期應少提折舊；企業采用加速折舊法的優點：2、在科學技術日新月異的環境下，無形損耗會大大加快固定資產的淘汰速度，采用加速折舊法，可以盡快地收回固定資產投資，從而有利于促進企業的設備更新和技術進步；3、在考慮貨幣時間價值的情況下，采用加速折舊法可以推遲交納所得稅，為企業帶來節稅收益。折舊方法的選用企業制訂固定資產折舊政策時的可能考慮：管理當局的財務報告動機（薪酬方案設計）、稅收籌劃的安排與可行性、企業的財務承受能力與股東的回報期望從向股東提供財務報告的角度，大部分企業傾向于采用直線法。因為直線法可以帶來前期較少的折舊費用和較高的凈利潤。而在資產使用后期，即使加速折舊法可以比直線折舊法計提較少的折舊費用，但如果企業每年都增加新的固定資產，則使用直線折舊法計提的折舊費用總額仍然會小于加速折舊法下計提的折舊費用。折舊方法的選用作為一項會計政策，同一行業不同企業采用不同的折舊方法，會影響其對業績的評價，如同期投入運營的高速公路公司一家采用工作量法計提折舊、另一家采用平均年限法計提折舊，前者報告的利潤多。案例三：折舊也決定利潤－來自高速公路和航空業的兩個例子江西贛粵高速公路股份有限公司2011年主營業務是昌九高速公路、昌樟高速公路和銀三角互通立交等交通基礎設施的建設、維護、經營、收費和管理。公司公路資產的折舊采用工作量（車流量法）計算，即根據特定年度實際車流量與經營期間的預估總車流量的比例來計算年度折舊額，整個經營期間內的累計折舊額將等于高速公路及與之相關聯的經營權的總成本值。車流量法與平均年限法的區別在于其折舊量會在整個折舊期間呈現前低后高的狀況。雖然從高速公路的整個經營期間來看，不同的折舊方法的結果是一樣的，即累計折舊額將等于資產的總成本值，但在車流量法下，各個會計期間的折舊額分布不均勻，而在平均年限法下的年度折舊金額是均勻分布的，這個差異將導致車流量法下的企業利潤在高速公路運營前期可能高估。贛粵高速2011年的公路資產在不同折舊方法下的折舊項目

原值年限折舊方法2011年計提折舊年折舊率公路33830435813030工作量法平均年限法差額27948324112768119

848197950．8％3．3％同一家企業在不同時期對同一固定資產采用不同的折舊方法，甚至只改變折舊年限，也會大大影響對其經營業績變動趨勢的判斷。（例如：東北制藥2012年3月將其機械設備、運輸設備、電子設備的折舊年限分別從6、7、6年變更為10、8、5年，預計折舊費？利潤？）案例三續：飛機的折舊年限確定為多少年合適我國某航空公司2002年上半年凈利潤為5370萬元。該公司在其公布的2002年上半年報中披露：公司所使用的飛機及發動機的實際使用情況和維修情況足以使飛機及發動機保持持續、安全適航，公司董事會作出決議，決定從2001年7月1日起將公司飛機及發動機折舊年限由原來的10～15年調整為20年，殘值率由原來飛機原值的3％調整為5％。此項會計估計變更事項調增公司2002年上半年利潤42835萬元。（東方航空）國外借鑒：美國西南航空公司的飛機折舊年限為25年。該公司的經營策略是爭取平民階層成為其乘客。亞洲新加坡航空公司的飛機折舊年限為15年。該公司的經營策略是吸引富有階層成為其乘客。固定資產的后續計量：減值準備固定資產減值準備：企業應當定期或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，并根據謹慎性原則，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。會計準則中關于資產減值準則規定，固定資產減值損失一經確認，不得轉回。只允許在資產處置時，再進行會計處理。固定資產處置的核算固定資產處置指固定資產的出售、轉讓、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。設置“固定資產清理”賬戶，核算固定資產的處置業務。案例四:資產的魔力藍田股份于1996年5月以農副水產品種養、加工、銷售為主營業務包裝上市，當時注冊地在沈陽。98年，公司注冊地變更為湖北洪湖市，并改名為“湖北藍田股份有限公司”。洪湖，就成為藍田股份日后魚塘里放衛星的“基地”。到目前為止，藍田股份的資產虛實都還是一個謎。早在1999年10月，該公司就因偽造政府土地批文，偽造銀行對賬單等違規事件受到證監會處罰。2001年，在中國證券市場一場聲勢浩大的揭露上市公司財務造假的浪潮中，藍田股份再次出現在浪尖。中央財大的劉姝威600字短文，引起市場軒然大波，導致主要銀行停止了對藍田的貸款。接著，藍田股份因涉嫌提供虛假財務報告，高管和財務人員被公安部門拘傳，股票停牌，大股東轉讓股權，實行重組等，藍田股份整個法律和財務結構面目全非，股票簡稱改為生態農業。藍田財務異常表現：1.應收賬款與銷售收入不對等。2000年，藍田股份銷售收入達到18．4億元，應收賬款僅857萬元。2.高獲利不必過度依賴短期融資2001年半年報顯示，藍田股份擴大了對銀行資金的依賴程度，流動資金借款增加了1．93億元，增加幅度達200％，與其良好的現金流入不相符和。3、2001年中報顯示，截至今年上半年，公司未分配利潤高達11.4億元。也正是在公司”業績增長”最快地近3年間，藍田股份卻捂緊錢包，只在2001年6月進行過一次每10股派1.6元的分紅。4、固定資產的成長不符常理