第六章審計風險4學時審計學》武漢理工大學2009第六章審計風險審計學》武漢理工大學20091本章主要內容第一節審計模式第二節審計風險的概念第三節審計風險的組成要素審計學》武漢理工大學2009本章主要內容第一節審計模式審計學》武漢理工大學20092第一節審計模式一、賬項基礎審計二、制度基礎審計三、風險基礎審計審計學》武漢理工大學2009第一節審計模式一、賬項基礎審計審計學》武漢理工大學20093審計模式發展的三階段賬項基礎審計；審計風險=固有風險×檢查風險制度基礎審計提高審計的效率與效果缺點：局限于被審單位內部；審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險風險基礎審計。從環境入手審計風險=重大錯報風險×檢查風險引自謝榮《論審計風險的產生原因、模式演變和控制措施》--審計研究。200304審計學》武漢理工大學2009審計模式發展的三階段賬項基礎審計；引自謝榮《論審計風險的產4審計期望差距合理差距執行差距兩種原因：（１）標準不足（不合理的準則）（２）執行不足（不合理行為）審計學》武漢理工大學2009審計期望差距合理差距審計學》武漢理工大學20095風險基礎審計產生的背景審計期望差距審計組織的經濟壓力審計學》武漢理工大學2009風險基礎審計產生的背景審計期望差距審計學》武漢理工大學2006風險基礎審計的特點不考慮風險的成因（內部或外部）根據風險來分配審計資源審計學》武漢理工大學2009風險基礎審計的特點不考慮風險的成因（內部或外部）審計學》武漢7制度基礎審計與

風險基礎審計的比較制度基礎審計風險基礎審計確定審計重點依據內部控制風險評估審計程序的起點內部控制評估重大錯報風險評估對內部控制的運用以會計控制為主內部控制整體框架對審計風險的處理控制風險檢查風險所有風險因素審計出發點需求導向供給導向審計學》武漢理工大學2009制度基礎審計與

風險基礎審計的比較制度基礎審計風險基礎審計確8第二節審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據、重要性的關系審計學》武漢理工大學2009第二節審計風險的概念一、審計風險的含義審計學》武漢理工大學9一、審計風險的含義廣義理解：審計風險是指對審計主體產生不利影響的一切可能性。如客戶的經營風險會增加審計風險審計風險的概念：財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。合理保證與審計風險互為補數，即合理保證與審計風險之和等于100％審計學》武漢理工大學2009一、審計風險的含義廣義理解：審計風險是指對審計主體產生不利影10客戶的經營風險因素與財務報告舞弊性關的風險因素以前年度審計的結果首次接受業務vs.多次接受業務關聯方非經常性業務判斷–正確記錄賬戶余額與交易資產被挪用的可能性影響報表層風險的因素管理人員的品行和能力。

管理人員，特別是會計人員的變動情況。

管理人員遭受的異常壓力。

業務性質。

影響被審計單位所在行業的環境因素。審計學》武漢理工大學2009客戶的經營風險因素影響報表層風險的因素管理人員的品行和能力11經營風險對審計風險的影響經營風險源于對被審計單位實現目標和戰略產生不利影響的重大情況、事項、環境和行動，或源于不恰當的目標和戰略。不同的企業可能面臨不同的經營風險，這取決于企業經營的性質、所處行業、外部監管環境、企業的規模和復雜程度。管理層有責任識別和應對這些風險。在審計準則中之所以強調經營風險，是因為經營風險與財務報表發生重大錯報的風險密切相關。許多經營風險最終都會有財務后果，因而影響到財務報表，進而對財務報表審計產生影響。審計學》武漢理工大學2009經營風險對審計風險的影響經營風險源于對被審計單位實現目標和戰12審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據、重要性的關系審計學》武漢理工大學2009審計風險的概念一、審計風險的含義審計學》武漢理工大學200913二、審計風險的分類審計職業風險審計項目風險審計學》武漢理工大學2009二、審計風險的分類審計職業風險審計學》武漢理工大學200914第二節審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據、重要性的關系審計學》武漢理工大學2009第二節審計風險的概念一、審計風險的含義審計學》武漢理工大學15三、審計風險的組成要素審計風險=重大錯報風險×檢查風險模型的應用：

檢查風險=檢查風險的可接受水平決定了審計程序的性質、時間和范圍。重大錯報風險審計風險可接受審計風險DAR計劃的檢查風險PDR審計學》武漢理工大學2009三、審計風險的組成要素審計風險=重大錯報風險×檢查風險重大錯16重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。兩個層次的重大錯報風險

（1）財務報表層次（2）各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次如何評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，參見第九章。審計學》武漢理工大學2009重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可17控制風險客戶的內控風險足夠低到防止錯報評估控制風險低于最大值:必須研究并記錄控制結構必須測試其有效性重大錯報風險與控制風險的區別？審計學》武漢理工大學2009控制風險客戶的內控風險足夠低到防止錯報評估控制風險低于最大值18檢查風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險的大小取決于審計人員的執業行為。是可控風險。檢查風險與重大錯報風險的反向關系評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。審計學》武漢理工大學2009檢查風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯19計劃的檢查風險審計師未能發現重大錯報的風險確定證據的數量自變量，尤其它風險因素確定減少 更多的證據PDR 必須審計學》武漢理工大學2009計劃的檢查風險審計師未能發現重大錯報的風險確定證據的數量20環境風險重大錯報風險檢查風險可接受審計風險DAR內部控制審計程序控制風險審計學》武漢理工大學2009環境風險重大錯報風險檢查風險可接受審計風險DAR內部控制審計21影響可接受審計風險的因素外部使用者對財務報告的依賴程度在審計報告發布之后客戶出現財務問題的可能性審計師對管理層誠信度評價經營風險對可接受審計風險的影響當財務報告發生錯報時，審計師未能修改審計意見的風險審計學》武漢理工大學2009影響可接受審計風險的因素外部使用者對財務報告的依賴程度在審計22審計風險的可接受水平越低，重要性水平越低。審計師對于個別賬戶需進行更多的測試。a.找到更小的錯誤?b.找到更大的錯誤?c.增加賬戶的可容忍錯誤的水平?d.增加賬戶的重要性水平?審計學》武漢理工大學2009審計風險的可接受水平越低，重要性水平越低。a.找到更小的23發生錯誤的可能性——賬戶交易層根據賬戶不同而變化（某些賬戶發生錯誤的可能性會更大些）容易產生錯報的會計報表項目。正向。需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度。正向。確定賬戶余額時，需要運用估計和判斷的程度。正向。容易遭受損失或被挪用的資產。正向。會計期間，尤其是臨近會計期末發生的異常及復雜交易。正向。在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。正向。審計學》武漢理工大學2009發生錯誤的可能性——賬戶交易層根據賬戶不同而變化容易產生錯報24第二節審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據、重要性的關系審計學》武漢理工大學2009第二節審計風險的概念一、審計風險的含義審計學》武漢理工大學25四、審計風險與審計重要性的關系重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。

審計學》武漢理工大學2009四、審計風險與審計重要性的關系重要性與審計風險之間存在反向關26各風險要素與審計證據的關系可接受審計風險重大錯報風險可容忍誤差計劃檢查風險計劃證據數量反向反向反向正向反向參考《國際比較審計學》后修正審計學》武漢理工大學2009各風險要素與審計證據的關系可接受審計風險重大錯報風險可容忍誤27不同階段檢查風險的運用1、測試階段實質性測試可接受的檢查風險性質時間范圍高分析性程序和交易測試為主期中審計為主較少樣本較少證據低余額測試為主期末審計和期后審計為主較多2、報告階段：注冊會計師認為某一重要賬戶或交易類別的認定有關的檢查風險無法降低至可接受水平，則注冊會計師可以發表保留意見或無法表示意見。審計學》武漢理工大學2009不同階段檢查風險的運用1、測試階段實質性測試可接受的檢查風險28報表與賬戶與交易層次

的審計風險可接受的總體審計風險：兩層次相同各風險要素：因賬戶而異審計學》武漢理工大學2009報表與賬戶與交易層次

的審計風險可接受的總體審計風險：29審計風險、重要性與審計證據審計風險、審計證據與重要性三者在其一一定的情況下，其他兩者互呈反向關系；EMR審計學》武漢理工大學2009審計風險、重要性與審計證據審計風險、審計證據與重要性三者在其30本章小結模式是某種事物的標準形式或使人可以參照的標準樣式。審計模式是指某一時期審計目標、對象、范圍和方法等要素的組合。審計模式是一個歷史范疇，與不同時期審計目標的變化以及對風險的認識相適應，審計模式的發展大致可以分為三個階段：賬面基礎審計階段、制度基礎審計階段、風險基礎審計階段。在風險基礎審計模式中，審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險模式經過賬項基礎審計風險、制度基礎審計風險、風險導向審計將審計風險定位為重大錯報風險和檢查風險的綜合風險，要求審計人員在審計過程中實施審計程序以評估重大錯報風險，并依據重大錯報風險的評估水平確定并實施進一步的審計程序，以便把檢查風險降到一個可以接受的低水平。重要性與審計風險這兩個概念之間呈相互作用的反向關系。重要性水平越高，審計風險就越低；重要性水平越低，審計風險就越高。審計學》武漢理工大學2009本章小結模式是某種事物的標準形式或使人可以參照的標準樣式。審31米特公司審計風險案例1以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計風險定得比較高？約翰的性格、品行和能力管理人員、特別是財務人員的變動情況管理人員遭受的異常壓力業務性質銀行的信用評價關聯公司受到的處罰影響被審計單位所在行業的環境因素…………案例分析審計學》武漢理工大學2009米特公司審計風險案例1以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計風險32米特公司審計風險案例2哪些因素能彌補問題1中的不足？溝通——約翰、管理人員、銀行、前任審計人員等獨立、謹慎的執業態度對所在行業的熟悉和了解充分的審計程序——擴大的控制測試和實質性程序案例分析審計學》武漢理工大學2009米特公司審計風險案例2哪些因素能彌補問題1中的不足？案例分析33米特公司審計風險案例3如果托尼接受委托，他將設法取得哪些資料？除了基本的會計資料外，其他資料可能包括但不限于：所在行業的信息（包括政策）其他外部資料（債權人、債務人、前任審計師等、稅務、銀行及其他政府部門）更多的內部控制信息…………案例分析審計學》武漢理工大學2009米特公司審計風險案例3如果托尼接受委托，他將設法取得哪些資料34謝謝！審計學》武漢理工大學2009謝謝！審計學》武漢理工大學200935演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！36第六章審計風險4學時審計學》武漢理工大學2009第六章審計風險審計學》武漢理工大學200937本章主要內容第一節審計模式第二節審計風險的概念第三節審計風險的組成要素審計學》武漢理工大學2009本章主要內容第一節審計模式審計學》武漢理工大學200938第一節審計模式一、賬項基礎審計二、制度基礎審計三、風險基礎審計審計學》武漢理工大學2009第一節審計模式一、賬項基礎審計審計學》武漢理工大學200939審計模式發展的三階段賬項基礎審計；審計風險=固有風險×檢查風險制度基礎審計提高審計的效率與效果缺點：局限于被審單位內部；審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險風險基礎審計。從環境入手審計風險=重大錯報風險×檢查風險引自謝榮《論審計風險的產生原因、模式演變和控制措施》--審計研究。200304審計學》武漢理工大學2009審計模式發展的三階段賬項基礎審計；引自謝榮《論審計風險的產40審計期望差距合理差距執行差距兩種原因：（１）標準不足（不合理的準則）（２）執行不足（不合理行為）審計學》武漢理工大學2009審計期望差距合理差距審計學》武漢理工大學200941風險基礎審計產生的背景審計期望差距審計組織的經濟壓力審計學》武漢理工大學2009風險基礎審計產生的背景審計期望差距審計學》武漢理工大學20042風險基礎審計的特點不考慮風險的成因（內部或外部）根據風險來分配審計資源審計學》武漢理工大學2009風險基礎審計的特點不考慮風險的成因（內部或外部）審計學》武漢43制度基礎審計與

風險基礎審計的比較制度基礎審計風險基礎審計確定審計重點依據內部控制風險評估審計程序的起點內部控制評估重大錯報風險評估對內部控制的運用以會計控制為主內部控制整體框架對審計風險的處理控制風險檢查風險所有風險因素審計出發點需求導向供給導向審計學》武漢理工大學2009制度基礎審計與

風險基礎審計的比較制度基礎審計風險基礎審計確44第二節審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據、重要性的關系審計學》武漢理工大學2009第二節審計風險的概念一、審計風險的含義審計學》武漢理工大學45一、審計風險的含義廣義理解：審計風險是指對審計主體產生不利影響的一切可能性。如客戶的經營風險會增加審計風險審計風險的概念：財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。合理保證與審計風險互為補數，即合理保證與審計風險之和等于100％審計學》武漢理工大學2009一、審計風險的含義廣義理解：審計風險是指對審計主體產生不利影46客戶的經營風險因素與財務報告舞弊性關的風險因素以前年度審計的結果首次接受業務vs.多次接受業務關聯方非經常性業務判斷–正確記錄賬戶余額與交易資產被挪用的可能性影響報表層風險的因素管理人員的品行和能力。

管理人員，特別是會計人員的變動情況。

管理人員遭受的異常壓力。

業務性質。

影響被審計單位所在行業的環境因素。審計學》武漢理工大學2009客戶的經營風險因素影響報表層風險的因素管理人員的品行和能力47經營風險對審計風險的影響經營風險源于對被審計單位實現目標和戰略產生不利影響的重大情況、事項、環境和行動，或源于不恰當的目標和戰略。不同的企業可能面臨不同的經營風險，這取決于企業經營的性質、所處行業、外部監管環境、企業的規模和復雜程度。管理層有責任識別和應對這些風險。在審計準則中之所以強調經營風險，是因為經營風險與財務報表發生重大錯報的風險密切相關。許多經營風險最終都會有財務后果，因而影響到財務報表，進而對財務報表審計產生影響。審計學》武漢理工大學2009經營風險對審計風險的影響經營風險源于對被審計單位實現目標和戰48審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據、重要性的關系審計學》武漢理工大學2009審計風險的概念一、審計風險的含義審計學》武漢理工大學200949二、審計風險的分類審計職業風險審計項目風險審計學》武漢理工大學2009二、審計風險的分類審計職業風險審計學》武漢理工大學200950第二節審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據、重要性的關系審計學》武漢理工大學2009第二節審計風險的概念一、審計風險的含義審計學》武漢理工大學51三、審計風險的組成要素審計風險=重大錯報風險×檢查風險模型的應用：

檢查風險=檢查風險的可接受水平決定了審計程序的性質、時間和范圍。重大錯報風險審計風險可接受審計風險DAR計劃的檢查風險PDR審計學》武漢理工大學2009三、審計風險的組成要素審計風險=重大錯報風險×檢查風險重大錯52重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。兩個層次的重大錯報風險

（1）財務報表層次（2）各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次如何評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，參見第九章。審計學》武漢理工大學2009重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可53控制風險客戶的內控風險足夠低到防止錯報評估控制風險低于最大值:必須研究并記錄控制結構必須測試其有效性重大錯報風險與控制風險的區別？審計學》武漢理工大學2009控制風險客戶的內控風險足夠低到防止錯報評估控制風險低于最大值54檢查風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險的大小取決于審計人員的執業行為。是可控風險。檢查風險與重大錯報風險的反向關系評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。審計學》武漢理工大學2009檢查風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯55計劃的檢查風險審計師未能發現重大錯報的風險確定證據的數量自變量，尤其它風險因素確定減少 更多的證據PDR 必須審計學》武漢理工大學2009計劃的檢查風險審計師未能發現重大錯報的風險確定證據的數量56環境風險重大錯報風險檢查風險可接受審計風險DAR內部控制審計程序控制風險審計學》武漢理工大學2009環境風險重大錯報風險檢查風險可接受審計風險DAR內部控制審計57影響可接受審計風險的因素外部使用者對財務報告的依賴程度在審計報告發布之后客戶出現財務問題的可能性審計師對管理層誠信度評價經營風險對可接受審計風險的影響當財務報告發生錯報時，審計師未能修改審計意見的風險審計學》武漢理工大學2009影響可接受審計風險的因素外部使用者對財務報告的依賴程度在審計58審計風險的可接受水平越低，重要性水平越低。審計師對于個別賬戶需進行更多的測試。a.找到更小的錯誤?b.找到更大的錯誤?c.增加賬戶的可容忍錯誤的水平?d.增加賬戶的重要性水平?審計學》武漢理工大學2009審計風險的可接受水平越低，重要性水平越低。a.找到更小的59發生錯誤的可能性——賬戶交易層根據賬戶不同而變化（某些賬戶發生錯誤的可能性會更大些）容易產生錯報的會計報表項目。正向。需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度。正向。確定賬戶余額時，需要運用估計和判斷的程度。正向。容易遭受損失或被挪用的資產。正向。會計期間，尤其是臨近會計期末發生的異常及復雜交易。正向。在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。正向。審計學》武漢理工大學2009發生錯誤的可能性——賬戶交易層根據賬戶不同而變化容易產生錯報60第二節審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據、重要性的關系審計學》武漢理工大學2009第二節審計風險的概念一、審計風險的含義審計學》武漢理工大學61四、審計風險與審計重要性的關系重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。

審計學》武漢理工大學2009四、審計風險與審計重要性的關系重要性與審計風險之間存在反向關62各風險要素與審計證據的關系可接受審計風險重大錯報風險可容忍誤差計劃檢查風險計劃證據數量反向反向反向正向反向參考《國際比較審計學》后修正審計學》武漢理工大學2009各風險要素與審計證據的關系可接受審計風險重大錯報風險可容忍誤63不同階段檢查風險的運用1、測試階段實質性測試可接受的檢查風險性質時間范圍高分析性程序和交易測試為主期中審計為主較少樣本較少證據低余額測試為主期末審計和期后審計為主較多2、報告階段：注冊會計師認為某一重要賬戶或交易類別的認定有關的檢查風險無法降低至可接受水平，則注冊會計師可以發表保留意見或無法表示意見。審計學》武漢理工大學2009不同階段檢查風險的運用1、測試階段實質性測試可接受的檢查風險64報表與賬戶與交易層次

的審計風險可接受的總體審計風險：兩層次相同各風險要素：因賬戶而異審計學》武漢理工大學2009報表與賬戶與交易層次

的審計風險可接受的總體審計風險：65審計風險、重要性與審計證據審計風險、審計證據與重要性三者在其一一定的情況下，其他兩者互呈反向關系；EMR審計學》武