第九章個人所得稅的稅收籌劃

稅收籌劃策略、方法與案例（第二版）第九章個人所得稅的稅收籌劃

稅收籌劃掌握對個人所得稅進行稅收籌劃的基本方法，尤其是對工資薪金所得、勞務報酬所得等常見所得項目的稅收籌劃方法。本章的目的就是通過一些典型案例的分析，幫助廣大個人所得稅的納稅義務人，在稅收法規許可的范圍內，合理減輕稅收負擔。提示教學目的與要求掌握對個人所得稅進行稅收籌劃的基本方法，尤其是對工資薪金所得2教學要點7243

561891011現行個人所得稅的應稅項目及基本計算方法各月工資收入不均衡時的稅收籌劃年終獎金的稅收籌劃勞務報酬所得中的個人所得稅籌劃個人所得捐贈的稅收籌劃合理選擇兼職收入形式職工集資利息與工資的統籌安排高工資者可以通過注冊公司實現稅收籌劃個人轉讓房產的稅收籌劃個人所得稅納稅人身份認定中的稅收籌劃儲蓄存款利息所得納稅中的稅收籌劃教學要點7243561891011現行個人所得稅的應稅項3應納稅額=（應稅收入-費用扣除）*稅率-速算扣除數各種與任職或受雇有關的收入2000元或4800元251002500500200050005%10%15%20%9.1現行個人所得稅的應稅項目及基本計算方法9.1.1工資、薪金所得應納稅額=（應稅收入-費用扣除）*稅率-速算扣除數各種與任職4應納稅額=（全年收入總額成本、費用、損失）*稅率-速算扣除數級數全年應納稅所得額稅率速算扣除數1不超過5000元的502超過5000元-10000元的部分102503超過10000元-30000元的部分2012504超過30000元-50000元的部分3042505超過50000元的部分3567509.1.2個體工商戶的生產經營所得應納稅額=（全年收入總額成本、費用、損失）級數全年5應納稅額=（全年收入總額-必要費用）*稅率-速算扣除數經營利潤工資、薪金每月800元稅率表與“個體工商戶的生產經營所得”相同9.1.3對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納稅額=（全年收入總額-必要費用）經營利潤每月8006應納稅額=（每次收入額-必要費用）*稅率-速算扣除數4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%級數每次應納稅所得額稅率(%)速算扣除數1不超過20000元的2002超過20000元-50000元的部分3020003超過50000元的部分4070009.1.4勞務報酬所得應納稅額=（每次收入額-必要費用）4000元以下:每7應納稅額=(每次收入額-必要費用)×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%*(1-30%)=14%9.1.5稿酬所得應納稅額=(每次收入額-必要費用)×稅率4000元以下:8應納稅額=(每次收入額-必要費用)×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%9.1.6特許權使用費所得應納稅額=(每次收入額-必要費用)×稅率4000元以下9應納稅額=每次收入額×稅率9.1.7利息、股息、紅利所得20%的比例稅率應納稅額=每次收入額×稅率9.1.7利息、股息、紅利所得10應納稅額=(每次收入額-必要費用)×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%9.1.8財產租賃所得應納稅額=(每次收入額-必要費用)×稅率4000元以下11應納稅額=(收入總額-財產原值–合理費用)×稅率賣出財產時，按規定支付的有關費用20%1.財產原始憑證2.稅務機關核定9.1.9財產轉讓所得應納稅額賣出財產時，按規定支付的有關費用20%1.財12應納稅額=每次收入額×稅率20%9.1.10偶然所得9.1.11其他所得應納稅額=每次收入額×稅率20%9.1.10偶然所得9.13應稅項目及計算方法（1）現行個人所得稅的應稅項目及基本計算方法征稅項目計稅依據及費用扣除稅率計稅方法計稅公式工資薪金所得應納稅所得額=月工薪收入—2000元九級超額累計稅率按月計稅應納稅額=應稅所得×適用稅率—速算扣除數外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用2800元個體戶生產經營所得應納稅所得額=全年收入總額—成本、費用、損失五級超額累計稅率按年計算分月繳納對企事業單位承包承租經營所得應納稅所得額=納稅年度收入總額—必要費用（每月2000元）按年計算分次繳納應稅項目及計算方法（1）現行個人所得稅的應稅項目征稅項目計稅14應稅項目及計算方法（2）現行個人所得稅的應稅項目及基本計算方法征稅項目計稅依據及費用扣除稅率計稅方法計稅公式勞務報酬所得每次收入<4000元的：應納稅所得額=每次收入額-800元每次收入≥4000元的：應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)20%按次納稅特殊規定：勞務報酬：加成征收；稿酬：減征30%；個人出租居住用房：減按10%應納稅額=應納稅所得額

×稅率；勞務報酬：(超額累進加征)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數稿酬所得特許權使用費所得財產租賃所得應稅項目及計算方法（2）現行個人所得稅的應稅項目征稅項目計稅15應稅項目及計算方法（3）現行個人所得稅的應稅項目及基本計算方法征稅項目計稅依據及費用扣除稅率計稅方法計稅公式財產轉讓所得應納稅所得額=轉讓收入—財產原值—合理費用20%“合理費用”是指賣出財產時按照規定支付的有關費用。應納稅額=應納稅所得額×20%利息股息紅利所得來自上市公司的股息紅利減按50%計算應納稅所得額；利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應納稅所得額偶然所得不扣費用其他所得應稅項目及計算方法（3）現行個人所得稅的應稅項目征稅項目計稅16例：某醫藥設備公司實行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加提成的方式發放。公司在每月發工資時為員工代扣個人所得稅。某銷售人員李先生在2009納稅年度里，1—12月工資（含基本工資和提成）情況，以及公司為其代扣個人所得稅情況見下表：9.2各月工資收入不均衡時的稅收籌劃例：某醫藥設備公司實行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加17李先生全年收入為62300元，應納個人所得稅額合計6320元該公司可以采取以下步驟設計稅收籌劃方案：全年應納稅所得額=62300-2000×12=38300（元）最佳月應納稅所得額標準=38300÷24=1595.83（元）最佳年終獎金標準=38300÷24×12=19150（元）可見，最佳的稅收籌劃方案是，每月工資為3959.83元（1595.83+2000），年終獎金為19150元。一是每月工資應納稅額，即：每月工資應納稅額=1595.83×10%-25＝134.58（元）二是年終獎金應納稅額，即：年終獎金應納稅額=19150×10%-25＝1890（元）全年應納稅額=134.58×12+1890=3504.96（元）最終結果是：全年應納稅額比原來降低了2815.04元（6320-3504.96），超過原應納稅額的40%（2815.04÷6320=44.54%）。李先生全年收入為62300元，應納個人所得稅額合計63218三險一金工資薪金所得勞務報酬所得財產租賃所得單位福利超比例并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅注意非貨幣福利有關“憑證”注意爭取由對方支付有關的交通、食宿等費用，以降低自己的應納稅所得額協議將房屋的維修費用、水電費用、物業管理費等費用由承租方負擔協議由對方支付有關的交易費用或稅金要求對方報銷一定的資料費等費用，也可以降低應納稅所得額。財產轉讓所得稿酬所得9.3充分利用各項所得中的費用列支三險一金工資薪金所得勞務報酬所得財產租賃所得單位福利超比例并19例：馬教授經常應邀到外地講學，并獲得一定的勞務報酬收入。某月，一外地機構又邀請馬教授前去講學。對方提出，本次馬教授講學的報酬為6000元，交通、食宿等費用由馬教授自理。經估算，這些費用約為2000元。按照以上情況，馬教授應就6000元的勞務報酬所得繳納個人所得稅，應納稅額為：應納稅額=6000×（1-20%）×20%=960（元）如果以上的2000元費用由對方支付，那么馬教授的全部收入就只有4000元，應繳納的個人所得稅為：應納稅額=4000×（1-20%）×20%=640（元）與籌劃前相比，馬教授的稅收負擔降低了320元，占原應納稅額的1/3。例：馬教授經常應邀到外地講學，并獲得一定的勞務報酬收入。某月20如果合并為一次納稅例：演員王某與一演出經紀公司簽訂一項合約，由該經紀公司安排王某分別在2月10日和2月20日參加兩場晚會的演出，每場演出支付勞務費20000元，共計40000元。應納稅所得額=40000×（1-20%）=32000元個人所得稅=20000×20%+(32000-20000)×30%=7600元如果分為兩次納稅應納個人所得稅=〔20000×（1-20%）×20%〕×2=6400元只有一次性收入:以取得該項收入為一次；同一事項連續取得收入:以一個月內取得的收入為一次規定9.4.1盡量將勞務報酬所得分次、分項計算9.4勞務報酬所得中的個人所得稅籌劃如果合并為一次納稅例：演員王某與一演出經紀公司簽訂一項合約，21納稅人如果同時取得不同項目的勞務報酬所得，應當分別減除費用，分別計算繳納個人所得稅，否則會增加納稅人的稅收負擔。例：大學英語教師張某利用業余時間為他人提供勞務并取得勞務報酬所得。2010年2月，張老師參加了一個國際學術會議的同聲翻譯工作，取得5000元收入，另外還應邀為另一家高校作大學英語六級串講，收入2000元。如果合并為一次納稅應納稅所得額=（5000+2000）×（1-20%）=5600（元）應納個人所得稅=5600×20%=1120（元）如果張老師將以上兩項收入分別計算翻譯勞務=5000×（1-20%）×20%=800（元）講學勞務=（2000-800）×20%=240（元）2006年11月總共需要繳納個人所得稅為1040元（800+240）。9.4.2將不同勞務報酬項目分別計算納稅人如果同時取得不同項目的勞務報酬所得，應當分別減除費用，22社會團體規定捐贈國家機關從應納稅所得額中扣除農村義務教育自然災害地區貧困地區全額扣除應納稅所得額30%的部分全額扣除非關聯科研機構、高校9.5個人所得捐贈的稅收籌劃9.5.1個人收入捐贈的免稅規定社會團體規定捐贈國家機關從應納稅所得額中扣除農村義務教育自然23例：趙先生是某外資企業的管理人員，其所在公司每月都在發放工資、薪金前為職工代扣個人所得稅。該地區每月允許對工資、薪金所得扣除2000元的費用。2010年2月，趙先生取得稅后的工資所得10000元，而后通過有關國家機關向社會公益項目捐款5000元。第一步，應將趙先生的10000元稅后所得換算為稅前所得稅前應納稅所得額=（10000-2000-375）÷（1-20%）=9531.25（元）第二步，應計算趙先生的捐贈可以在所得稅稅前扣除的限額，即：稅前扣除限額=9531.25×30%=2859.38（元）第三步，計算趙先生2006年10月實際應繳納的個人所得稅。應納稅所得額=9531.25-2859.38=6671.87（元）應納所得稅稅額=6671.87×20%-375=959.37（元）第四步，已代扣個人所得稅=9531.25-8000=1531.25（元）第五步，可獲退稅額=1531.25-959.37=571.88（元）9.5.2已經被代扣稅款的所得用于捐贈，可申請退稅例：趙先生是某外資企業的管理人員，其所在公司每月都在發放工資24例：李先生2010年1月通過民政部門進行了5000元的捐贈。當月李先生只有12000元的工資收入。按照規定，李先生的該項捐贈屬于公益救濟性捐贈，在申報應納稅所得額30%以內的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。扣除捐贈支出前的應納稅所得額=12000-2000=10000（元）捐贈支出稅前扣除限額=10000×30%=3000（元）扣除捐贈支出后的應納稅所得額=10000-3000=7000（元）應納個人所得稅=7000×20%-375=1025（元）本例中，李先生雖然捐贈了5000元，但按照當月的扣除限額，只能夠在稅前扣除3000元，差額2000元仍應納稅。李先生將捐贈分為兩步進行，2010年1月捐贈2500元，2月捐贈2500元。假設李先生2月份仍舊取得1萬元工資收入，則：1月份實際捐贈2500元＜3000元稅前扣除限額，可以全部在稅前扣除；1月份應納稅所得額=12000-2000-2500=7500（元）1月份應納個人所得稅=7500×20%-375=1125（元）同理，2月份李先生應納個人所得稅也應為1125元，因此，李先生1—2月共繳納個人所得稅為：1—2月納稅額合計=1125+1125=2250（元）9.5.3捐贈超過扣除限額時可以分期捐贈例：李先生2010年1月通過民政部門進行了5000元的捐贈25例：孟女士2007年1月通過中國中國境內的民政部門進行了3000元的捐贈。當月孟女士有3000元的工資收入，還有10000元的彩票中獎所得（不適用免稅規定）。按照規定，孟女士的該項捐贈屬于公益救濟性捐贈，在申報應納稅所得額30%以內的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。由于中獎所得已經被代扣了20%的個人所得稅，孟女士選擇從工資中捐贈3000元。孟女士可以分兩步進行稅收籌劃：第一，分別計算工資薪金收入與彩票中獎所得的捐贈支出稅前扣除限額。第二，當實際捐贈額大于扣除限額時，考慮使用分期捐贈等方法，力爭更多的稅前扣除；當實際捐贈額小于扣除限額時，選擇充分利用哪一項所得的扣除限額，即：假設實際捐贈額=I第一步：工薪收入捐贈的稅前扣除限額=A中獎所得的稅前扣除限額=B第二步：如果I＞A+B，則需繼續運用分期捐贈等方法進行稅收籌劃。如果I＜A+B，則全部捐贈可以在稅前扣除，但需要具體選擇捐贈額在各項所得中如何分配：是在工資收入中扣除A，在中獎所得中扣除I-A，還是在中獎所得中扣除B，在工資收入中扣除I-B。9.5.4所得項目與扣除限額的統籌規劃例：孟女士2007年1月通過中國中國境內的民政部門進行了326例：王某是某國有企業員工，但由于企業停產，每月只有300元的基本工資收入。同時王某經朋友介紹在某外資企業兼職，每月均可獲得2000元收入，但未簽訂勞務合同。每月支付該項報酬時，該外資企業均按照勞務報酬所得，為王某代扣個人所得稅。我國個人所得稅:分類課征----各類所得在課稅時完全分離，分別納稅----同樣一筆所得，當被歸屬為不同收入項目時，其稅負是不同的----這就給納稅人提供了稅收籌劃的空間。9.6合理選擇兼職收入形式例：王某是某國有企業員工，但由于企業停產，每月只有300元的27王某每月的稅收負擔總額為：①工薪所得300元，少于費用扣除標準2000元，不納稅。②勞務報酬所得扣除800元費用后，按20%的稅率納稅：應扣繳的個人所得稅＝（2000-800）×20%＝240（元）③王某每月應納稅款總額=240元如果王某長期向該外資企業提供勞務，每月收入也比較固定，王某可以與該外資企業簽訂勞務合同，形成雇傭關系，就可以將該項所得轉化為工資、薪金所得應納個人所得稅＝（2300-2000）×5%=15（元）稅收負擔比籌劃前降低了225元，占原應納稅款的93.75%（225÷240）王某每月的稅收負擔總額為：如果王某長期向該外資企業提供勞務28企業向職工集資后，可能需要向職工支付集資利息。這時，職工需要按照利息、股息、紅利所得繳納20%的個人所得稅。同時，職工從所在單位取得的工資收入，也應繳納個人所得稅，適用5%～45%的超額累進稅率。顯然，同一個納稅人，從同一處取得的不同項目所得，稅率不同，如果統籌規劃，完全可以實現稅收籌劃。9.7職工集資利息與工資的統籌安排企業向職工集資后，可能需要向職工支付集資利息。這時，職工需要29例：某企業有500名員工，人均月工資1500元，當年向職工集資人均10000元，年利率6%。年終向職工支付集資利息時，企業應為職工代扣個人所得稅，即：應代扣代繳個人所得稅=500×10000×6%×20%=60000（元）企業員工工資、薪金所得的邊際稅率低于20%，應設法將集資利息轉化為工資收入。假設企業將職工集資利率降為3%，同時將減少的集資利息轉化為職工工資，那么：集資利息減少納稅=500×10000×（6%-3%）×20%=30000（元）工資收入平均每人每月增加額=500×10000×（6%-3%）÷500÷12=25（元）假設企業職工工資絕對平均，那么增加這25元工資收入后，職工月工資尚不足2000的費用扣除標準，不必納稅。即使這人均25元工資適用5%的邊際稅率，總稅負也只增加625元。例：某企業有500名員工，人均月工資1500元，當年向職工30例：李先生是A企業的高級職員，每月的收入共計3萬元，并由A企業每月為其代扣個人所得稅。每月應納稅額＝（30000－1600）×25%－1375＝5725（元）--名義上每月有3萬元的收入，實際上拿到手的部分只有24275元籌劃結果：李先生及其6個家人每月都只取得3000元工資每人每月應納個人所得稅＝（3000－1600）×10%－25＝115(元)7人應繳納的個人所得稅合計＝115×7＝805（元）1.李先生注冊一家公司B，并設法與其工作的A公司達成協議，A公司將李先生每月工資中的27000元以咨詢費等名義打入B公司的賬戶，李先生每月只從公司領取3000元薪金，并由A公司代扣個人所得稅；2.李先生可以自由支配B公司賬戶中的資金。因此，李先生使用這27000元資金，分別為其父母、妻兒等6個家庭成員，每人每月支付3000元工資，并為其代扣個人所得稅，其余9000元用于各種日常消費的報銷。比籌劃之前，每個月降低了4920元的納稅義務，占其原應納稅額的86%（4920÷5725×100%）9.8高工資者可以通過注冊公司實現稅收籌劃例：李先生是A企業的高級職員，每月的收入共計3萬元，并由A企319.9個人轉讓房產的稅收籌劃9.9.1有關轉讓時間的個人所得稅和營業稅籌劃9.9個人轉讓房產的稅收籌劃9.9.1有關轉讓時間的個人所得32例：趙女士2005年8月購買一套商品房，價值50萬元，屬于普通住房。2009年9月趙女士的女兒升入初中，為方便女兒上學，趙女士一家在女兒學校附近租了一套住房，而將原有住房以80萬元出售。按規定，趙女士應繳納個人所得稅和營業稅（不考慮印花稅）：應納營業稅及附加=80×5%×（1+7%+3%）=4.4（萬元）應納個人所得稅=（80-50-4.4）×20%=5.12（萬元）趙女士出售住房時，其住房已經持有4年，建議趙女士先將住房出租1年然后再出售。該籌劃方案的總收益為：5.12萬元+4.4萬元+1年房租+房價波動，也就是說：如果房價上漲，趙女士1年以后的總收益將是：9.52萬元+1年房租+房價上漲數額。如果房價下跌，只要趙女士預計1年以后該房產價格滿足以下公式，就可以推遲1年再出售。售價≥80-（5.12+4.4+1年房租）=69.48+1年房租例：趙女士2005年8月購買一套商品房，價值50萬元，屬于普33“為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現住房出售后1年內按市場價重新購房的納稅人，其出售現住房所應繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅”例：文先生為改善家庭居住條件購買了一套80萬元的三居室住房，并在入住新房后將原有的住房售出，售價50萬元。在售房過程中文先生的應納稅所得額被確認為30萬元，按照“財產轉讓所得”應繳納6萬元（30×20%）個人所得稅。

按照以上的籌劃操作，文先生銷售舊房時的應納稅金，以納稅保證金形式向主管稅務機關繳納；且由于購房金額大于原住房銷售額，這些納稅保證金可以全部退還。[籌劃結果]文先生可以節省6萬元的個人所得稅。[籌劃操作]文先生應在購買新房之前將舊房賣出，并在賣房后1年之內購買新房。規定9.9.2換購住房中轉讓時間與購買時間的籌劃“為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現住房出售后1年內341）有關轉讓價格的規定2）有關扣除項目的規定1）受贈人：不能取得發票再次轉讓房產時的個人所得稅房屋瑕疵不受保護2）贈與方：無權追討價款9.9.3有關轉讓價格與扣除項目9.9.4“無償贈與”不是稅收籌劃良方1）有關轉讓價格的規定1）受贈人：不能取得發票9.9.3有關35納稅義務人及納稅義務居民納稅義務人（無限納稅義務）非居民納稅義務人（有限納稅義務）在中國境內有住所的個人在中國境內無住所，但在一個納稅年度內，在中國居住滿一年的外籍人員、港、澳、臺同胞和華僑在中國境內無住所，又不居住的外籍人員、港、澳、臺同胞在中國境內無住所，而且在一個納稅年度內，在中國居住不滿一年的外籍人員、港、澳、臺同胞9.10個人所得稅納稅人身份認定中的稅收籌劃納稅義務人及納稅義務居民納稅義務人非居民納稅義務人在中國境36?居民納稅義務人：無限納稅義務在境內有住所，或無住所而在境內居住滿1年?非居民納稅義務人：有限納稅義務在境內無住所，不居住或居住不滿1年(1)納稅年度：公歷1.1—12.31(2)居住滿1年：一個納稅年度內居住滿365日(3)臨時離境：一次≤30日，累計≤90日籌劃：(1)跨年度來華(2)超越臨時離境?居民納稅義務人：無限納稅義務(1)納稅年度：公歷1.137例：外國專家T先生1991年至今在華工作。T先生在2009年度曾經4次回國述職，離開中國的時間分別為17天、28天、20天、20天。年終時，T先生被主管稅務機關認定為中國的居民納稅義務人，并要求其就來源于中國境內和境外的全部所得繳納個人所得稅。參照非居民納稅義務人的認定標準，T先生一次離境時間最長為28天，累計離境時間為85天，都符合“臨時離境”的標準。因此，稅務機關認定T先生為中國的居民納稅義務人，有充分的政策依據。T先生可以針對中國的個人所得稅中有關臨時離境的認定標準，將離境的時間進行調整，比如，可以將28天的離境延長到31天，或將離境總天數增加到90天以上。以上操作可以使T先生避免在中國的納稅義務。例：外國專家T先生1991年至今在華工作。T先生在2009年38國務院1999年9月30日《對儲蓄存款利息征收個人所得稅的實施辦法》（國務院令第272號）規定，從中華人民共和國境內的儲蓄機構取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得的個人，應當繳納個人所得稅。凡是儲蓄存款在1999年11月1日以后孳生的利息，應按照“股息、利息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。但此辦法并沒有規定對企業的存款利息征收所得稅。規定雖然目前取得的儲蓄存款利息可以不繳納個人所得稅，但一旦目前“暫免征收”的政策停止，該項所得恢復納稅，那么有什么方法可以降低稅負呢？答案就是：對于私營企業家等個人來講，可以盡量將存款用企業的名義儲蓄，以避免繳納個人所得稅。如果某私營企業家的銀行存款余額平均為100萬元，按年利率5%、個人所得稅稅率20%計算，以企業名義存款，就可以在一年時間里為其減少1萬元（100×5%×20%）的個人所得稅負擔。9.11儲蓄存款利息所得納稅中的稅收籌劃國務院1999年9月30日《對儲蓄存款利息征收個人所得稅的實399.1當個人用于捐贈的資金數額超過了個人所得稅有關的扣除限額時，可以通過（）實現稅收籌劃。A.申請延期納稅B.在捐贈之前向有關稅務機關申請免稅C.提前計算下期收入以提高捐贈限額D.分期捐贈9.2在個人換購住房時，為降低稅收負擔，應該選擇（）。A.先賣后買，且間隔1年以上B.先賣后買，且間隔1年以內C.先買后賣，且間隔1年以上D.先買后賣，且間隔1年以內綜合練習單項選擇題9.1當個人用于捐贈的資金數額超過了個人所得稅有關的扣除限額409.1以下說法正確的有（）。A.勞務報酬所得，每次的收入總額超過4000元的，可以按照收入總額的20%扣除費用B.單位通過集資建房或集體購房，實際上是由單位提供福利的方式幫助職工減輕個人所得稅負擔C.既有工資薪金，又有兼職收入所得，把兼職收入轉化為工資、薪金所得可以降低個人所得稅稅負D.利息、股息、紅利所得，偶然所得，對于經國務院財政部門確定應征稅的其他所得，這三類都以全部收入額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率綜合練習多項選擇題9.1以下說法正確的有（）。綜合練習多項選擇題419.2對于各月間工資收入不均衡的個人而言，通過“收入”分散，可以適用較低的邊際稅率，幫助其實現個人所得稅的籌劃。這時籌劃方案的關鍵就是（）。A.充分利用費用扣除標準B.平時只按照費用扣除標準發放工資，年底再發年終獎金C.減除費用之后的各月“收入”應盡量分散D.不發年終獎金綜合練習多項選擇題9.2對于各月間工資收入不均衡的個人而言，通過“收入”分散，429.3以下（）有助于實現勞務報酬所得的稅收籌劃。A.將勞務報酬所得分次計算B.將不同勞務報酬項目分別計算C.由勞務報酬的支付方負擔有關費用D.以現金方式取得勞務報酬綜合練習多項選擇題簡述題9.1納稅人取得的不含稅的勞務報酬收入，如何換算為含稅所得計算征稅？9.2兼有工資、薪金所得與勞務報酬所得兩種收入時，應如何籌劃節稅？9.3以下（）有助于實現勞務報酬所得的稅收籌劃。綜合練習多43李某承包了其原所在單位的一個車間，承包所得按年計算。2009年12月，李某偶然參加了一次福利彩票抽獎活動，并幸運地獲得了3萬元獎勵。李某當即決定從中拿出1萬元現金，無償捐贈給非營利性的老年服務機構。2007年1月，李某開始計算填制個人所得稅納稅申報表，經計算該年度其承包經營收入按稅法的規定減除必要的費用后，該年度應納稅所得額為7萬元。請從稅收籌劃的角度分析，李某的捐贈方案是否最優？應如何改進？綜合練習案例分析題李某承包了其原所在單位的一個車間，承包44

1、想要體面生活，又覺得打拼辛苦；想要健康身體，又無法堅持運動。人最失敗的，莫過于對自己不負責任，連答應自己的事都辦不到，又何必抱怨這個世界都和你作對？人生的道理很簡單，你想要什么，就去付出足夠的努力。

2、時間是最公平的，活一天就擁有24小時，差別只是珍惜。你若不相信努力和時光，時光一定第一個辜負你。有夢想就立刻行動，因為現在過的每一天，都是余生中最年輕的一天。

3、無論正在經歷什么，都請不要輕言放棄，因為從來沒有一種堅持會被辜負。誰的人生不是荊棘前行，生活從來不會一蹴而就，也不會永遠安穩，只要努力，就能做獨一無二平凡可貴的自己。

4、努力本就是年輕人應有的狀態，是件充實且美好的事，可一旦有了表演的成分，就會顯得廉價，努力，不該是為了朋友圈多獲得幾個贊，不該是每次長篇贅述后的自我感動，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不過是：但行好事，莫問前程。愿努力，成就更好的你！

5、付出努力卻沒能實現的夢想，愛了很久卻沒能在一起的人，活得用力卻平淡寂寞的青春，遺憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔軟的心智、讓我們懂得累積時間的力量；那些孤獨沉寂的時光，讓我們學會守候內心的平和與堅定。那些脆弱的不完美，都會在努力和堅持下，改變模樣。

6、人生中總會有一段艱難的路，需要自己獨自走完，沒人幫助，沒人陪伴，不必畏懼，昂頭走過去就是了，經歷所有的挫折與磨難，你會發現，自己遠比想象中要強大得多。多走彎路，才會找到捷徑，經歷也是人生，修煉一顆強大的內心，做更好的自己！

7、“一定要成功”這種內在的推動力是我們生命中最神奇最有趣的東西。一個人要做成大事，絕不能缺少這種力量，因為這種力量能夠驅動人不停地提高自己的能力。一個人只有先在心里肯定自己，相信自己，才能成就自己！

8、人生的旅途中，最清晰的腳印，往往印在最泥濘的路上，所以，別畏懼暫時的困頓，即使無人鼓掌，也要全情投入，優雅堅持。真正改變命運的，并不是等來的機遇，而是我們的態度。

9、這世上沒有所謂的天才，也沒有不勞而獲的回報，你所看到的每個光鮮人物，其背后都付出了令人震驚的努力。請相信，你的潛力還遠遠沒有爆發出來，不要給自己的人生設限，你自以為的極限，只是別人的起點。寫給渴望突破瓶頸、實現快速跨越的你。

10、生活中，有人給予幫助，那是幸運，沒人給予幫助，那是命運。我們要學會在幸運青睞自己的時候學會感恩，在命運磨練自己的時候學會堅韌。這既是對自己的尊重，也是對自己的負責。

11、失敗不可怕，可怕的是從來沒有努力過，還怡然自得地安慰自己，連一點點的懊悔都被麻木所掩蓋下去。不能怕，沒什么比自己背叛自己更可怕。

12、跌倒了，一定要爬起來。不爬起來，別人會看不起你，你自己也會失去機會。在人前微笑，在人后落淚，可這是每個人都要學會的成長。

13、要相信，這個世界上永遠能夠依靠的只有你自己。所以，管別人怎么看，堅持自己的堅持，直到堅持不下去為止。

14、也許你想要的未來在別人眼里不值一提，也許你已經很努力了可還是有人不滿意，也許你的理想離你的距離從來沒有拉近過......但請你繼續向前走，因為別人看不到你的努力，你卻始終看得見自己。

15、所有的輝煌和偉大，一定伴隨著挫折和跌倒；所有的風光背后，一定都是一串串揉和著淚水和汗水的腳印。

16、成功的反義詞不是失敗，而是從未行動。有一天你總會明白，遺憾比失敗更讓你難以面對。

17、沒有一件事情可以一下子把你打垮，也不會有一件事情可以讓你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一個慢慢累積的過程。

18、努力也許不等于成功，可是那段追逐夢想的努力，會讓你找到一個更好的自己，一個沉默努力充實安靜的自己。

19、你相信夢想，夢想才會相信你。有一種落差是，你配不上自己的野心，也辜負了所受的苦難。

20、生活不會按你想要的方式進行，它會給你一段時間，讓你孤獨、迷茫又沉默憂郁。但如果靠這段時間跟自己獨處，多看一本書，去做可以做的事，放下過去的人，等你度過低潮，那些獨處的時光必定能照亮你的路，也是這些不堪陪你成熟。所以，現在沒那么糟，看似生活對你的虧欠，其實都是祝愿。1、想要體面生活，又覺得打拼辛苦；想要健康身體，又無法堅45個人所得稅的稅收籌劃課件講義46第九章個人所得稅的稅收籌劃

稅收籌劃策略、方法與案例（第二版）第九章個人所得稅的稅收籌劃

稅收籌劃掌握對個人所得稅進行稅收籌劃的基本方法，尤其是對工資薪金所得、勞務報酬所得等常見所得項目的稅收籌劃方法。本章的目的就是通過一些典型案例的分析，幫助廣大個人所得稅的納稅義務人，在稅收法規許可的范圍內，合理減輕稅收負擔。提示教學目的與要求掌握對個人所得稅進行稅收籌劃的基本方法，尤其是對工資薪金所得48教學要點7243

561891011現行個人所得稅的應稅項目及基本計算方法各月工資收入不均衡時的稅收籌劃年終獎金的稅收籌劃勞務報酬所得中的個人所得稅籌劃個人所得捐贈的稅收籌劃合理選擇兼職收入形式職工集資利息與工資的統籌安排高工資者可以通過注冊公司實現稅收籌劃個人轉讓房產的稅收籌劃個人所得稅納稅人身份認定中的稅收籌劃儲蓄存款利息所得納稅中的稅收籌劃教學要點7243561891011現行個人所得稅的應稅項49應納稅額=（應稅收入-費用扣除）*稅率-速算扣除數各種與任職或受雇有關的收入2000元或4800元251002500500200050005%10%15%20%9.1現行個人所得稅的應稅項目及基本計算方法9.1.1工資、薪金所得應納稅額=（應稅收入-費用扣除）*稅率-速算扣除數各種與任職50應納稅額=（全年收入總額成本、費用、損失）*稅率-速算扣除數級數全年應納稅所得額稅率速算扣除數1不超過5000元的502超過5000元-10000元的部分102503超過10000元-30000元的部分2012504超過30000元-50000元的部分3042505超過50000元的部分3567509.1.2個體工商戶的生產經營所得應納稅額=（全年收入總額成本、費用、損失）級數全年51應納稅額=（全年收入總額-必要費用）*稅率-速算扣除數經營利潤工資、薪金每月800元稅率表與“個體工商戶的生產經營所得”相同9.1.3對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納稅額=（全年收入總額-必要費用）經營利潤每月80052應納稅額=（每次收入額-必要費用）*稅率-速算扣除數4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%級數每次應納稅所得額稅率(%)速算扣除數1不超過20000元的2002超過20000元-50000元的部分3020003超過50000元的部分4070009.1.4勞務報酬所得應納稅額=（每次收入額-必要費用）4000元以下:每53應納稅額=(每次收入額-必要費用)×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%*(1-30%)=14%9.1.5稿酬所得應納稅額=(每次收入額-必要費用)×稅率4000元以下:54應納稅額=(每次收入額-必要費用)×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%9.1.6特許權使用費所得應納稅額=(每次收入額-必要費用)×稅率4000元以下55應納稅額=每次收入額×稅率9.1.7利息、股息、紅利所得20%的比例稅率應納稅額=每次收入額×稅率9.1.7利息、股息、紅利所得56應納稅額=(每次收入額-必要費用)×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%9.1.8財產租賃所得應納稅額=(每次收入額-必要費用)×稅率4000元以下57應納稅額=(收入總額-財產原值–合理費用)×稅率賣出財產時，按規定支付的有關費用20%1.財產原始憑證2.稅務機關核定9.1.9財產轉讓所得應納稅額賣出財產時，按規定支付的有關費用20%1.財58應納稅額=每次收入額×稅率20%9.1.10偶然所得9.1.11其他所得應納稅額=每次收入額×稅率20%9.1.10偶然所得9.59應稅項目及計算方法（1）現行個人所得稅的應稅項目及基本計算方法征稅項目計稅依據及費用扣除稅率計稅方法計稅公式工資薪金所得應納稅所得額=月工薪收入—2000元九級超額累計稅率按月計稅應納稅額=應稅所得×適用稅率—速算扣除數外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用2800元個體戶生產經營所得應納稅所得額=全年收入總額—成本、費用、損失五級超額累計稅率按年計算分月繳納對企事業單位承包承租經營所得應納稅所得額=納稅年度收入總額—必要費用（每月2000元）按年計算分次繳納應稅項目及計算方法（1）現行個人所得稅的應稅項目征稅項目計稅60應稅項目及計算方法（2）現行個人所得稅的應稅項目及基本計算方法征稅項目計稅依據及費用扣除稅率計稅方法計稅公式勞務報酬所得每次收入<4000元的：應納稅所得額=每次收入額-800元每次收入≥4000元的：應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)20%按次納稅特殊規定：勞務報酬：加成征收；稿酬：減征30%；個人出租居住用房：減按10%應納稅額=應納稅所得額

×稅率；勞務報酬：(超額累進加征)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數稿酬所得特許權使用費所得財產租賃所得應稅項目及計算方法（2）現行個人所得稅的應稅項目征稅項目計稅61應稅項目及計算方法（3）現行個人所得稅的應稅項目及基本計算方法征稅項目計稅依據及費用扣除稅率計稅方法計稅公式財產轉讓所得應納稅所得額=轉讓收入—財產原值—合理費用20%“合理費用”是指賣出財產時按照規定支付的有關費用。應納稅額=應納稅所得額×20%利息股息紅利所得來自上市公司的股息紅利減按50%計算應納稅所得額；利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應納稅所得額偶然所得不扣費用其他所得應稅項目及計算方法（3）現行個人所得稅的應稅項目征稅項目計稅62例：某醫藥設備公司實行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加提成的方式發放。公司在每月發工資時為員工代扣個人所得稅。某銷售人員李先生在2009納稅年度里，1—12月工資（含基本工資和提成）情況，以及公司為其代扣個人所得稅情況見下表：9.2各月工資收入不均衡時的稅收籌劃例：某醫藥設備公司實行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加63李先生全年收入為62300元，應納個人所得稅額合計6320元該公司可以采取以下步驟設計稅收籌劃方案：全年應納稅所得額=62300-2000×12=38300（元）最佳月應納稅所得額標準=38300÷24=1595.83（元）最佳年終獎金標準=38300÷24×12=19150（元）可見，最佳的稅收籌劃方案是，每月工資為3959.83元（1595.83+2000），年終獎金為19150元。一是每月工資應納稅額，即：每月工資應納稅額=1595.83×10%-25＝134.58（元）二是年終獎金應納稅額，即：年終獎金應納稅額=19150×10%-25＝1890（元）全年應納稅額=134.58×12+1890=3504.96（元）最終結果是：全年應納稅額比原來降低了2815.04元（6320-3504.96），超過原應納稅額的40%（2815.04÷6320=44.54%）。李先生全年收入為62300元，應納個人所得稅額合計63264三險一金工資薪金所得勞務報酬所得財產租賃所得單位福利超比例并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅注意非貨幣福利有關“憑證”注意爭取由對方支付有關的交通、食宿等費用，以降低自己的應納稅所得額協議將房屋的維修費用、水電費用、物業管理費等費用由承租方負擔協議由對方支付有關的交易費用或稅金要求對方報銷一定的資料費等費用，也可以降低應納稅所得額。財產轉讓所得稿酬所得9.3充分利用各項所得中的費用列支三險一金工資薪金所得勞務報酬所得財產租賃所得單位福利超比例并65例：馬教授經常應邀到外地講學，并獲得一定的勞務報酬收入。某月，一外地機構又邀請馬教授前去講學。對方提出，本次馬教授講學的報酬為6000元，交通、食宿等費用由馬教授自理。經估算，這些費用約為2000元。按照以上情況，馬教授應就6000元的勞務報酬所得繳納個人所得稅，應納稅額為：應納稅額=6000×（1-20%）×20%=960（元）如果以上的2000元費用由對方支付，那么馬教授的全部收入就只有4000元，應繳納的個人所得稅為：應納稅額=4000×（1-20%）×20%=640（元）與籌劃前相比，馬教授的稅收負擔降低了320元，占原應納稅額的1/3。例：馬教授經常應邀到外地講學，并獲得一定的勞務報酬收入。某月66如果合并為一次納稅例：演員王某與一演出經紀公司簽訂一項合約，由該經紀公司安排王某分別在2月10日和2月20日參加兩場晚會的演出，每場演出支付勞務費20000元，共計40000元。應納稅所得額=40000×（1-20%）=32000元個人所得稅=20000×20%+(32000-20000)×30%=7600元如果分為兩次納稅應納個人所得稅=〔20000×（1-20%）×20%〕×2=6400元只有一次性收入:以取得該項收入為一次；同一事項連續取得收入:以一個月內取得的收入為一次規定9.4.1盡量將勞務報酬所得分次、分項計算9.4勞務報酬所得中的個人所得稅籌劃如果合并為一次納稅例：演員王某與一演出經紀公司簽訂一項合約，67納稅人如果同時取得不同項目的勞務報酬所得，應當分別減除費用，分別計算繳納個人所得稅，否則會增加納稅人的稅收負擔。例：大學英語教師張某利用業余時間為他人提供勞務并取得勞務報酬所得。2010年2月，張老師參加了一個國際學術會議的同聲翻譯工作，取得5000元收入，另外還應邀為另一家高校作大學英語六級串講，收入2000元。如果合并為一次納稅應納稅所得額=（5000+2000）×（1-20%）=5600（元）應納個人所得稅=5600×20%=1120（元）如果張老師將以上兩項收入分別計算翻譯勞務=5000×（1-20%）×20%=800（元）講學勞務=（2000-800）×20%=240（元）2006年11月總共需要繳納個人所得稅為1040元（800+240）。9.4.2將不同勞務報酬項目分別計算納稅人如果同時取得不同項目的勞務報酬所得，應當分別減除費用，68社會團體規定捐贈國家機關從應納稅所得額中扣除農村義務教育自然災害地區貧困地區全額扣除應納稅所得額30%的部分全額扣除非關聯科研機構、高校9.5個人所得捐贈的稅收籌劃9.5.1個人收入捐贈的免稅規定社會團體規定捐贈國家機關從應納稅所得額中扣除農村義務教育自然69例：趙先生是某外資企業的管理人員，其所在公司每月都在發放工資、薪金前為職工代扣個人所得稅。該地區每月允許對工資、薪金所得扣除2000元的費用。2010年2月，趙先生取得稅后的工資所得10000元，而后通過有關國家機關向社會公益項目捐款5000元。第一步，應將趙先生的10000元稅后所得換算為稅前所得稅前應納稅所得額=（10000-2000-375）÷（1-20%）=9531.25（元）第二步，應計算趙先生的捐贈可以在所得稅稅前扣除的限額，即：稅前扣除限額=9531.25×30%=2859.38（元）第三步，計算趙先生2006年10月實際應繳納的個人所得稅。應納稅所得額=9531.25-2859.38=6671.87（元）應納所得稅稅額=6671.87×20%-375=959.37（元）第四步，已代扣個人所得稅=9531.25-8000=1531.25（元）第五步，可獲退稅額=1531.25-959.37=571.88（元）9.5.2已經被代扣稅款的所得用于捐贈，可申請退稅例：趙先生是某外資企業的管理人員，其所在公司每月都在發放工資70例：李先生2010年1月通過民政部門進行了5000元的捐贈。當月李先生只有12000元的工資收入。按照規定，李先生的該項捐贈屬于公益救濟性捐贈，在申報應納稅所得額30%以內的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。扣除捐贈支出前的應納稅所得額=12000-2000=10000（元）捐贈支出稅前扣除限額=10000×30%=3000（元）扣除捐贈支出后的應納稅所得額=10000-3000=7000（元）應納個人所得稅=7000×20%-375=1025（元）本例中，李先生雖然捐贈了5000元，但按照當月的扣除限額，只能夠在稅前扣除3000元，差額2000元仍應納稅。李先生將捐贈分為兩步進行，2010年1月捐贈2500元，2月捐贈2500元。假設李先生2月份仍舊取得1萬元工資收入，則：1月份實際捐贈2500元＜3000元稅前扣除限額，可以全部在稅前扣除；1月份應納稅所得額=12000-2000-2500=7500（元）1月份應納個人所得稅=7500×20%-375=1125（元）同理，2月份李先生應納個人所得稅也應為1125元，因此，李先生1—2月共繳納個人所得稅為：1—2月納稅額合計=1125+1125=2250（元）9.5.3捐贈超過扣除限額時可以分期捐贈例：李先生2010年1月通過民政部門進行了5000元的捐贈71例：孟女士2007年1月通過中國中國境內的民政部門進行了3000元的捐贈。當月孟女士有3000元的工資收入，還有10000元的彩票中獎所得（不適用免稅規定）。按照規定，孟女士的該項捐贈屬于公益救濟性捐贈，在申報應納稅所得額30%以內的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。由于中獎所得已經被代扣了20%的個人所得稅，孟女士選擇從工資中捐贈3000元。孟女士可以分兩步進行稅收籌劃：第一，分別計算工資薪金收入與彩票中獎所得的捐贈支出稅前扣除限額。第二，當實際捐贈額大于扣除限額時，考慮使用分期捐贈等方法，力爭更多的稅前扣除；當實際捐贈額小于扣除限額時，選擇充分利用哪一項所得的扣除限額，即：假設實際捐贈額=I第一步：工薪收入捐贈的稅前扣除限額=A中獎所得的稅前扣除限額=B第二步：如果I＞A+B，則需繼續運用分期捐贈等方法進行稅收籌劃。如果I＜A+B，則全部捐贈可以在稅前扣除，但需要具體選擇捐贈額在各項所得中如何分配：是在工資收入中扣除A，在中獎所得中扣除I-A，還是在中獎所得中扣除B，在工資收入中扣除I-B。9.5.4所得項目與扣除限額的統籌規劃例：孟女士2007年1月通過中國中國境內的民政部門進行了372例：王某是某國有企業員工，但由于企業停產，每月只有300元的基本工資收入。同時王某經朋友介紹在某外資企業兼職，每月均可獲得2000元收入，但未簽訂勞務合同。每月支付該項報酬時，該外資企業均按照勞務報酬所得，為王某代扣個人所得稅。我國個人所得稅:分類課征----各類所得在課稅時完全分離，分別納稅----同樣一筆所得，當被歸屬為不同收入項目時，其稅負是不同的----這就給納稅人提供了稅收籌劃的空間。9.6合理選擇兼職收入形式例：王某是某國有企業員工，但由于企業停產，每月只有300元的73王某每月的稅收負擔總額為：①工薪所得300元，少于費用扣除標準2000元，不納稅。②勞務報酬所得扣除800元費用后，按20%的稅率納稅：應扣繳的個人所得稅＝（2000-800）×20%＝240（元）③王某每月應納稅款總額=240元如果王某長期向該外資企業提供勞務，每月收入也比較固定，王某可以與該外資企業簽訂勞務合同，形成雇傭關系，就可以將該項所得轉化為工資、薪金所得應納個人所得稅＝（2300-2000）×5%=15（元）稅收負擔比籌劃前降低了225元，占原應納稅款的93.75%（225÷240）王某每月的稅收負擔總額為：如果王某長期向該外資企業提供勞務74企業向職工集資后，可能需要向職工支付集資利息。這時，職工需要按照利息、股息、紅利所得繳納20%的個人所得稅。同時，職工從所在單位取得的工資收入，也應繳納個人所得稅，適用5%～45%的超額累進稅率。顯然，同一個納稅人，從同一處取得的不同項目所得，稅率不同，如果統籌規劃，完全可以實現稅收籌劃。9.7職工集資利息與工資的統籌安排企業向職工集資后，可能需要向職工支付集資利息。這時，職工需要75例：某企業有500名員工，人均月工資1500元，當年向職工集資人均10000元，年利率6%。年終向職工支付集資利息時，企業應為職工代扣個人所得稅，即：應代扣代繳個人所得稅=500×10000×6%×20%=60000（元）企業員工工資、薪金所得的邊際稅率低于20%，應設法將集資利息轉化為工資收入。假設企業將職工集資利率降為3%，同時將減少的集資利息轉化為職工工資，那么：集資利息減少納稅=500×10000×（6%-3%）×20%=30000（元）工資收入平均每人每月增加額=500×10000×（6%-3%）÷500÷12=25（元）假設企業職工工資絕對平均，那么增加這25元工資收入后，職工月工資尚不足2000的費用扣除標準，不必納稅。即使這人均25元工資適用5%的邊際稅率，總稅負也只增加625元。例：某企業有500名員工，人均月工資1500元，當年向職工76例：李先生是A企業的高級職員，每月的收入共計3萬元，并由A企業每月為其代扣個人所得稅。每月應納稅額＝（30000－1600）×25%－1375＝5725（元）--名義上每月有3萬元的收入，實際上拿到手的部分只有24275元籌劃結果：李先生及其6個家人每月都只取得3000元工資每人每月應納個人所得稅＝（3000－1600）×10%－25＝115(元)7人應繳納的個人所得稅合計＝115×7＝805（元）1.李先生注冊一家公司B，并設法與其工作的A公司達成協議，A公司將李先生每月工資中的27000元以咨詢費等名義打入B公司的賬戶，李先生每月只從公司領取3000元薪金，并由A公司代扣個人所得稅；2.李先生可以自由支配B公司賬戶中的資金。因此，李先生使用這27000元資金，分別為其父母、妻兒等6個家庭成員，每人每月支付3000元工資，并為其代扣個人所得稅，其余9000元用于各種日常消費的報銷。比籌劃之前，每個月降低了4920元的納稅義務，占其原應納稅額的86%（4920÷5725×100%）9.8高工資者可以通過注冊公司實現稅收籌劃例：李先生是A企業的高級職員，每月的收入共計3萬元，并由A企779.9個人轉讓房產的稅收籌劃9.9.1有關轉讓時間的個人所得稅和營業稅籌劃9.9個人轉讓房產的稅收籌劃9.9.1有關轉讓時間的個人所得78例：趙女士2005年8月購買一套商品房，價值50萬元，屬于普通住房。2009年9月趙女士的女兒升入初中，為方便女兒上學，趙女士一家在女兒學校附近租了一套住房，而將原有住房以80萬元出售。按規定，趙女士應繳納個人所得稅和營業稅（不考慮印花稅）：應納營業稅及附加=80×5%×（1+7%+3%）=4.4（萬元）應納個人所得稅=（80-50-4.4）×20%=5.12（萬元）趙女士出售住房時，其住房已經持有4年，建議趙女士先將住房出租1年然后再出售。該籌劃方案的總收益為：5.12萬元+4.4萬元+1年房租+房價波動，也就是說：如果房價上漲，趙女士1年以后的總收益將是：9.52萬元+1年房租+房價上漲數額。如果房價下跌，只要趙女士預計1年以后該房產價格滿足以下公式，就可以推遲1年再出售。售價≥80-（5.12+4.4+1年房租）=69.48+1年房租例：趙女士2005年8月購買一套商品房，價值50萬元，屬于普79“為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現住房出售后1年內按市場價重新購房的納稅人，其出售現住房所應繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅”例：文先生為改善家庭居住條件購買了一套80萬元的三居室住房，并在入住新房后將原有的住房售出，售價50萬元。在售房過程中文先生的應納稅所得額被確認為30萬元，按照“財產轉讓所得”應繳納6萬元（30×20%）個人所得稅。

按照以上的籌劃操作，文先生銷售舊房時的應納稅金，以納稅保證金形式向主管稅務機關繳納；且由于購房金額大于原住房銷售額，這些納稅保證金可以全部退還。[籌劃結果]文先生可以節省6萬元的個人所得稅。[籌劃操作]文先生應在購買新房之前將舊房賣出，并在賣房后1年之內購買新房。規定9.9.2換購住房中轉讓時間與購買時間的籌劃“為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現住房出售后1年內801）有關轉讓價格的規定2）有關扣除項目的規定1）受贈人：不能取得發票再次轉讓房產時的個人所得稅房屋瑕疵不受保護2）贈與方：無權追討價款9.9.3有關轉讓價格與扣除項目9.9.4“無償贈與”不是稅收籌劃良方1）有關轉讓價格的規定1）受贈人：不能取得發票9.9.3有關81納稅義務人及納稅義務居民納稅義務人（無限納稅義務）非居民納稅義務人（有限納稅義務）在中國境內有住所的個人在中國境內無住所，但在一個納稅年度內，在中國居住滿一年的外籍人員、港、澳、臺同胞和華僑在中國境內無住所，又不居住的外籍人員、港、澳、臺同胞在中國境內無住所，而且在一個納稅年度內，在中國居住不滿一年的外籍人員、港、澳、臺同胞9.10個人所得稅納稅人身份認定中的稅收籌劃納稅義務人及納稅義務居民納稅義務人非居民納稅義務人在中國境82?居民納稅義務人：無限納稅義務在境內有住所，或無住所而在境內居住滿1年?非居民納稅義務人：有限納稅義務在境內無住所，不居住或居住不滿1年(1)納稅年度：公歷1.1—12.31(2)居住滿1年：一個納稅年度內居住滿365日(3)臨時離境：一次≤30日，累計≤90日籌劃：(1)跨年度來華(2)超越臨時離境?居民納稅義務人：無限納稅義務(1)納稅年度：公歷1.183例：外國專家T先生1991年至今在華工作。T先生在2009年度曾經4次回國述職，離開中國的時間分別為17天、28天、20天、20天。年終時，T先生被主管稅務機關認定為中國的居民納稅義務人，并要求其就來源于中國境內和境外的全部所得繳納個人所得稅。參照非居民納稅義務人的認定標準，T先生一次離境時間最長為28天，累計離境時間為85天，都符合“臨時離境”的標準。因此，稅務機關認定T先生為中國的居民納稅義務人，有充分的政策依據。T先生可以針對中國的個人所得稅中有關臨時離境的認定標準，將離境的時間進行調整，比如，可以將28天的離境延長到31天，或將離境總天數增加到90天以上。以上操作可以使T先生避免在中國的納稅義務。例：外國專家T先生1991年至今在華工作。T先生在2009年84國務院1999年9月30日《對儲蓄存款利息征收個人所得稅的實施辦法》（國務院令第272號）規定，從中華人民共和國境內的儲蓄機構取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得的個人，應當繳納個人所得稅。凡是儲蓄存款在1999年11月1日以后孳生的利息，應按照“股息、利息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。但此辦法并沒有規定對企業的存款利息征收所得稅。規定雖然目前取得的儲蓄存款利息可以不繳納個人所得稅，但一旦目前“暫免征收”的政策停止，該項所得恢復納稅，那么有什么方法可以降低稅負呢？答案就是：對于私營企業家等個人來講，可以盡量將存款用企業的名義儲蓄，以避免繳納個人所得稅。如果某私營企業家的銀行存款余額平均為100萬元，按年利率5%、個人所得稅稅率20%計算，以企業名義存款，就可以在一年時間里為其減少1萬元（100×5%×20%）的個人所得稅負擔。9.11儲蓄存款利息所得納稅中的稅收籌劃國務院1999年9月30日《對儲蓄存款利息征收個人所得稅的實859.1當個人用于捐贈的資金數額超過了個人所得稅有關的扣除限額時，可以通過（）實現稅收籌劃。A.申請延期納稅B.在捐贈之前向有關稅務機關申請免稅C.提前計算下期收入以提高捐贈限額D.分期捐贈9.2在個人換購住房時，為降低稅收負擔，應該選擇（）。A.先賣后買，且間隔1年以上B.先賣后買，且間隔1年以內C.先買后賣，且間隔1年以上D.先買后賣，且間隔1年以內綜合練習單項選擇題9.1當個人用于捐贈的資金數額超過了個人所得稅有關的扣除限額869.1以下說法正確的有（）。A.勞務報酬所得，每次的收入總額超過4000元的，可以按照收入總額