工業(yè)企業(yè)業(yè)務流程及賬務處理工業(yè)企業(yè)業(yè)務流程及賬務處理1目錄模塊一工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務概述模塊二資金籌集業(yè)務的核算模塊三供應業(yè)務的核算模塊四產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算模塊五產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算模塊六期間費用的核算模塊七利潤的形成與財務成果分配業(yè)務的核算目錄模塊一工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務概述2工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務概述模塊一工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務概述模塊一3一、工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務流程工業(yè)企業(yè)：

指主要從事產(chǎn)品制造和銷售以盈利為主要目的的經(jīng)濟組織。一、工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務流程工業(yè)企業(yè)：4企業(yè)資金運動的過程供應階段生產(chǎn)階段銷售階段資金投入貨幣資金材料（儲備資金）在產(chǎn)品（生產(chǎn)資金）產(chǎn)成品（產(chǎn)品資金）貨幣資金資金退出工資及生產(chǎn)費用固定資產(chǎn)（固定資金）

重新投入生產(chǎn)周期企業(yè)資金運動的過程供應階段生產(chǎn)階段銷售階段資金投入貨幣資金材5（一）資金籌集過程籌集過程是指企業(yè)在籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，包括吸收投資者投資和向債權(quán)人借款等經(jīng)濟業(yè)務。（二）供應過程供應過程是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)的準備過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，包括企業(yè)購買生產(chǎn)經(jīng)營所需要的材料物資、購買設備和建造房屋等資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務。（三）生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程是指企業(yè)利用所籌集的資金、儲備起來的材料和購置的設備等，具體組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程。（四）銷售過程銷售過程是指企業(yè)在將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品進行銷售過程中所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。（五）財務成果形成及分配過程財務成果形成及分配過程是指企業(yè)計算一定會計期間的經(jīng)營成果以及進行這些成果的分配過程中所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。（一）資金籌集過程6二、賬戶設置需要注意的問題（一）賬戶的經(jīng)濟性質(zhì)（二）賬戶的核算內(nèi)容（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（四）明細賬戶的設置（五）與其他賬戶之間的對應關(guān)系二、賬戶設置需要注意的問題（一）賬戶的經(jīng)濟性質(zhì)7實收資本所有者權(quán)益實收資本的增減變化借減貸增、余額投資人A、B……銀行存款、固定資產(chǎn)…原材料？實收資本所有者權(quán)益實收資本的增減變化借減貸增、余額投資人A、8資金籌集業(yè)務的核算模塊二資金籌集業(yè)務的核算模塊二9一、接受投資者投入資金的核算實收資本資本公積甲公司收到A公司投入資金500萬元，B公司投入資金200萬元，兩項貨款均存入銀行。借：銀行存款7000000貸：實收資本---A公司5000000---B公司2000000

甲公司注冊資本300萬，成立兩年后，A對甲公司投資200萬元并要求占有其1/4的股份，款項已存入銀行。

借：銀行存款2000000

貸：實收資本1000000

資本公積1000000一、接受投資者投入資金的核算實收資本資本公積甲公司收到A公司10二、借入資金的核算短期借款企業(yè)借入的一年及一年以內(nèi)的各種借款2010年1月1日，甲公司向銀行借入為期6個月的銀行借款100萬元，所得款存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000二、借入資金的核算短期借款企業(yè)借入的一年及一年以內(nèi)的各種借款11對于使用長期借款發(fā)生的利息支出，也在本賬戶核算。長期借款借入的償還期在一年以上的各種借款。財務費用為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。利息支出、手續(xù)費等應付利息按照合同約定應支付的利息。短期借款每月處理計提應該支付的借款利息，支付時轉(zhuǎn)入財務費用等相關(guān)賬戶。（權(quán)責發(fā)生制）對于使用長期借款發(fā)生的利息支出，也在本賬戶核算。長期借款借入12此例中，若有年利率為12%，到期一次還本付息。會計賬務處理：1~5月借：財務費用10000

貸：應付利息100006月借：財務費用10000

應付利息50000

短期借款1000000

貸：銀行存款10600002010年1月1日，甲公司向銀行借入為期6個月的銀行借款100萬元，所得款存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000此例中，若有年利率為12%，到期一次還本付息。會計賬務處理：13【例1】2010年1月1日甲公司向銀行借入為期6個月的銀行借款100萬元，所得款項送存銀行。要求做出甲公司該業(yè)務的賬務處理。分析：甲公司獲得貸款后銀行存款增加了100萬元，應記在“銀行存款”賬戶的借方；同時甲公司的負債也增加了100萬元，由于該款項是在金融機構(gòu)借入的，并且償還期限在1年以內(nèi)，所以應記在“短期借款”賬戶的貸方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，填制收款憑證，編制分錄如下：借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000任務六資金籌集業(yè)務的核算【例1】任務六資金籌集業(yè)務的核算14【例2】2010年1月1日，甲公司又向銀行借入為期2年的一筆借款200萬，所得款項送存銀行。要求做出甲公司該業(yè)務的賬務處理。分析：甲公司獲得貸款后銀行存款增加了200萬元，應記在“銀行存款”賬戶的借方；同時甲公司的負債也增加了200萬元，由于該款項是在金融機構(gòu)借入的，并且償還期限在1年以上，所以應記在“長期借款”賬戶的貸方。由于長期借款賬戶除了核算借入的本金外，還要核算利息，因此在此題目中應設置明細賬戶“長期借款”，以區(qū)別核算內(nèi)容。根據(jù)有關(guān)原始憑證，填制收款憑證，編制分錄如下：借：銀行存款2000000

貸：長期借款2000000任務六資金籌集業(yè)務的核算【例2】任務六資金籌集業(yè)務的核算15【例3】接案例1，該借款年利率為12%，到期一次還本付息。要求做出各月計提利息及到期還本付息的賬務處理。1．2010年1月31日，計提該月份應負擔的利息費用，編制分錄如下：借：財務費用10000

貸：應付利息 100002．2010年2月末至5月末賬務處理如1月末。3．2010年6月30日還本付息，編制分錄如下：借：財務費用 10000

應付利息 50000

短期借款 1000000

貸：銀行存款10600任務六資金籌集業(yè)務的核算【例3】任務六資金籌集業(yè)務的核算16供應業(yè)務的核算模塊三供應業(yè)務的核算模塊三17一、固定資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務的核算固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)，如企業(yè)擁有的房屋建筑物、機器設備、運輸設備、管理工具等；使用壽命超過一個會計期間，固定資產(chǎn)能在若干個會計期間中發(fā)揮作用；固定資產(chǎn)在使用中保持原有實物形態(tài)和使用價值，但其價值隨著其使用時間的增加逐步減少。企業(yè)的固定資產(chǎn)可以通過購買、建造等方式取得，其取得時按實際成本入賬。此處的實際成本是指為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前的采購成本和加工成本等支出。一、固定資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務的核算固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務18固定資產(chǎn)在建工程借方投資者投入、企業(yè)構(gòu)建等增加的固定資產(chǎn)原價貸方對外投資、出售、報廢等方式減少的固定資產(chǎn)原價借方工程發(fā)生的實際支出貸方已完工工程的實際成本的轉(zhuǎn)出核算企業(yè)進行安裝、基建、更新改造等的各項工程的實際支出。固定資產(chǎn)在建工程借方投資者投入、企業(yè)構(gòu)建等增加的固定資產(chǎn)原價19固定資產(chǎn)應當按照取得的初始成本進行計量。企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)的初始成本是指達到該固定資產(chǎn)預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括買價、運輸費、保險費、包裝費等。對于需安裝的固定資產(chǎn)，還包括安裝過程中的各種費用。在購進固定資產(chǎn)支付增值稅的處理根據(jù)稅法規(guī)定有兩種方式：購建的最終固定資產(chǎn)為生產(chǎn)用動產(chǎn)的，增值稅可以抵扣；構(gòu)建的固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)或非生產(chǎn)用動產(chǎn)的，增值稅不可以抵扣，該項增值稅的支出金額直接計入固定資產(chǎn)賬戶中。項目四工業(yè)企業(yè)業(yè)務流程及賬務處理20增值稅：企業(yè)在生產(chǎn)準備業(yè)務中涉及到的稅金主要是增值稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模和會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應納增值稅額，根據(jù)當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定，即：

應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式為：

銷項稅額＝銷售額×適用稅率進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付的增值稅額。它與銷項稅額是相對應的另一個概念。進項稅額的計算公式為：

進項稅額＝購進貨物或接受勞務的買價×適用稅率增值稅一般納稅人適用稅率為17％。增值稅：企業(yè)在生產(chǎn)準備業(yè)務中涉及到的稅金主要是增值稅。增值稅21例1：購入不需要安裝的機器設備一臺，買價210000元，增值稅額35700元，運雜費15000元，包裝費8000元，全部款項已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)233000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）35700貸：銀行存款268700例2。P50案例4-9例1：借：固定資產(chǎn)22二、材料采購業(yè)務的核算在途物資預付賬款應交稅費應付賬款應付票據(jù)原材料銀行承兌票據(jù)商業(yè)承兌票據(jù)采購成本買價運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等合理損耗稅費挑選整理費其他二、材料采購業(yè)務的核算在途物資預付賬款應交稅費應付賬款應付票23根據(jù)付款與收貨的先后次序，我們把采購業(yè)務分成四種。第一收料同時付款，第二先收料后付款，第三先付款后收料，第四以預付款項購買材料。。1.收料同時付款：【案例分析4—10】1月20日，甲公司從X公司購入材料200千克，每千克25元，增值稅進項稅額850元。運費為100元。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達企業(yè)并驗收入庫。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、運費單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收入庫單等，編制會計分錄如下：借：在途物資5100

應交稅費—應交增值稅（進項稅額

）850

貸：銀行存款 5950同時，編制結(jié)轉(zhuǎn)甲材料成本的會計分錄如下：

借：原材料5100

貸：在途物資 5100上例中，也可以只編制一筆會計分錄。借：原材料5100

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款 5950根據(jù)付款與收貨的先后次序，我們把采購業(yè)務分成四種。。1.收料242.先收料后付款：【案例分析4—11】1月2日，甲公司從Y公司購入乙材料2000千克，每千克5元，增值稅進項稅額1700元，材料已收到。1月3日驗收入庫，但款項尚未支付。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票，編制會計分錄如下：借：在途物資—乙材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1700

貸：應付賬款—Y公司 117001月3日，結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料的采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單，應編制如下會計分錄：借：原材料—乙材料10000

貸：在途物資—乙材料100003.先付款后收料：【案例分析4—12】1月10日，甲公司從Z公司購入丙材料1000千克，每千克20元，增值稅進項稅額3400元，Z公司代墊運費為500元，材料尚在運輸途中，全部款項用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、代墊運費單據(jù)和轉(zhuǎn)賬支票的存根，應編制如下會計分錄。借：在途物資—丙材料 20500

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 3400

貸：銀行存款 239001月1５日，上述材料到達企業(yè)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙材料采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單，應編制如下會計分錄。借：原材料—丙材料 20500

貸：在途物資—丙材料 205002.先收料后付款：3.先付款后收料：254．以預付款項購買材料：【案例分析4—13】1月1日，甲公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預付A公司采購丁材料款10000元。1月25日，企業(yè)購買了A公司的丁材料，發(fā)票標明的價款為30000元，增值稅為5100元，丁材料已驗收入庫。1月28日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票補付A公司的貨款25100元。1月1日，預付貨款，會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應編制如下會計分錄。借：預付賬款—A公司 10000貸：銀行存款 100001月25日，購買材料，會計部門根據(jù)取得的發(fā)票編制如下會計分錄。借：在途物資—甲材料 30000應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 5100貸：預付賬款—A公司 35100同時，根據(jù)材料入庫單，應編制如下會計分錄。借：原材料—甲材料 30000貸：在途物資—甲材料 30000 上例中，會計部門根據(jù)取得的發(fā)票也可編制如下會計分錄。借：原材料—甲材料 30000應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 5100貸：預付賬款—A公司 351001月28日，補付貨款，會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應編制如下會計分錄。借：預付賬款—A公司 25100貸：銀行存款 251004．以預付款項購買材料：26【案例分析4—14】甲公司于1月27日從D公司購入兩種材料，A材料和B材料，A材料重量為1噸，價款為10000元，B材料重量為4噸，價款為20000元，假設不考慮增值稅，該公司為兩種材料共支付運輸費為1000元，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款以銀行存款支付，運費以現(xiàn)金支付。請做出該經(jīng)紀業(yè)務的賬務處理。支付價款時，應編制如下分錄：借：在途物資—A材料10000

—B材料 20000

貸：銀行存款30000支付運費時，根據(jù)重量將運費分攤至A和B材料的成本中，A材料重為1噸，B材料重為4噸，所以按照比例A應分攤的運費比例為1/5，B材料應分攤的運費為4/5。支付運費時，應編制如下會計分錄：借：在途物資—A材料200

—B材料 800

貸：庫存現(xiàn)金1000驗收入庫時，應編制如下會計分錄：借：原材料—A材料10200

—B材料 20800

貸：在途物資—A材料10200

—B材料20800 【案例分析4—14】甲公司于1月27日從D公司購入兩種材料，27產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算模塊四產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算模塊四28一、生產(chǎn)費用生產(chǎn)過程是指企業(yè)利用所籌集的資金、儲備起來的材料和購置的設備等，具體組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程。一、生產(chǎn)費用生產(chǎn)過程是指企業(yè)利用所籌集的29核算重點核算重點30（一）生產(chǎn)費用的組成生產(chǎn)費用直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料、設備配件和外購的半成品直接參與生產(chǎn)的工人工資直接用于產(chǎn)品制造但不便于直接計入產(chǎn)品成本的費用以及間接作用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用直接費用間接費用=（一）生產(chǎn)費用的組成生產(chǎn)費用直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品實體31（二）一般程序直接計入是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生，并能夠直接確定受益對象的各項費用，如直接材料和直接人工，一般易于辨別是為生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品而發(fā)生的，因而在發(fā)生時就可按照成本計算對象進行歸集，直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。（二）一般程序直接計入是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生，并能夠直接32間接計入或稱分配計入企業(yè)對發(fā)生的制造費用一般是平時先利用“制造費用”賬戶歸集其在當期的發(fā)生額，待期末（一般為月末）時再采用一定的分配方法計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及其計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序如下圖所示。間接計入或稱分配計入企業(yè)對發(fā)生的制造費用一般是平時先利用“33二、生產(chǎn)過程業(yè)務的核算生產(chǎn)成本用來歸集和分配各項費用，正確計算產(chǎn)品成本。制造費用應付職工薪酬累計折舊庫存商品歸集和分配制造部門的間接費用。固定資產(chǎn)發(fā)生的累計折舊（調(diào)整賬戶）。完工并驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。二、生產(chǎn)過程業(yè)務的核算生產(chǎn)成本用來歸集和分配各項費用，正確計341.直接材料的歸集與領(lǐng)用原材料的核算在生產(chǎn)過程中原材料的領(lǐng)用可能有好多種用途：如果直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，就作為直接材料，計入生產(chǎn)成本；如果是車間一般耗用，就要計入制造費用，期末再分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本；還有一部分比如管理部門領(lǐng)用的材料，銷售部門領(lǐng)用的材料就要計入當期的費用，不再計入產(chǎn)品的成本。1.直接材料的歸集與領(lǐng)用原材料的核算在生產(chǎn)過程中原材料的領(lǐng)用352.直接人工的歸集與其他部門職工薪酬的核算借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬

2.直接人工的歸集與其他部門職工薪酬的核算363.制造費用的歸集與分配制造費用一般分為以下幾類：車間管理部門人員的支出，包括工資、福利、差旅費等；車間材料的一般耗用；車間固定資產(chǎn)的折舊；車間發(fā)生的水電費、勞保費、房租、報刊費等費用支出；車間的其他應計入制造費用的項目。3.制造費用的歸集與分配制造費用一般分為以下幾類：374.完工產(chǎn)品的入庫結(jié)轉(zhuǎn)本月完工的產(chǎn)品應該由生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)入完工后的“庫存商品”賬戶借方。4.完工產(chǎn)品的入庫結(jié)轉(zhuǎn)本月完工的產(chǎn)品應該由生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)入完工38產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算甲公司12月份生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，發(fā)生有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算如下：本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料及其用途如下表，假定本月領(lǐng)用材料均為本月采購。任務八產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算

領(lǐng)料匯總表用途甲材料（單價208）乙材料（單價185）丙材料（單價253.60）合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額生產(chǎn)產(chǎn)品耗用其中：A產(chǎn)品

B產(chǎn)品車間一般耗用300200100506240041600208001040035015020010647502775037000185040030010010144076080253602285901454308316012250合計3507280036066600400101440240840產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算甲公司12月份生產(chǎn)39這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使生產(chǎn)費用增加240840元，其中用于生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)，應計入生產(chǎn)成本的材料228590元，車間一般消耗，應計入制造費用的材料12250元；另一方面使企業(yè)庫存材料減少240840元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“制造費用”三個賬戶。生產(chǎn)費用的增加，按其用途是生產(chǎn)成本和制造費用的增加，應分別記入“生產(chǎn)成本”和“制造費用”的借方；同時，原材料的減少是資產(chǎn)的減少，應記入“原材料”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品145430

——B產(chǎn)品83160

制造費用12250

貸：原材料240840任務八產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算用途甲材料（單價208）乙材料（單價185）丙材料（單價253.60）合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額生產(chǎn)產(chǎn)品耗用其中：A產(chǎn)品

B產(chǎn)品車間一般耗用300200100506240041600208001040035015020010647502775037000185040030010010144076080253602285901454308316012250合計3507280036066600400101440240840這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使生產(chǎn)費用增加2440

結(jié)算本月生產(chǎn)車間的工資費用96500元，其中生產(chǎn)工人工資85700元，車間管理人員工資10800元。在這項經(jīng)濟業(yè)務中，生產(chǎn)工人工資85700元，是生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同發(fā)生的工資費用，需要在這兩種產(chǎn)品之間進行分配，以便分別計算這兩種產(chǎn)品成本假定本例的工資費用以生產(chǎn)工時比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時5800小時，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時4200小時。工資費用分配率＝85700/（5800+4200）＝8.57A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資＝5800×8.57＝49706（元）

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資＝4200×8.57＝35994（元）這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使生產(chǎn)費用增加96500元，其中用于生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)，應計入生產(chǎn)成本的工資85700元，車間一般消耗，應計入制造費用的工資10800元；另一方面使企業(yè)的應付工資增加96500元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“應付職工薪酬”三個賬戶。生產(chǎn)費用的增加，按其用途是生產(chǎn)成本和制造費用的增加，應分別記入“生產(chǎn)成本”和“制造費用”的借方；同時，應付工資的增加是負債的增加應記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。會計分錄如下：結(jié)算本月生產(chǎn)車間的工資費用96500元，其41借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品49706

——B產(chǎn)品35994

制造費用10800

貸：應付職工薪酬——工資96500【例】本公司下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。本月生產(chǎn)工人90人，車間管理人員15人，歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，對于每個職工每月需補貼食堂100元。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費5220元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費3780元。任務八產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品5220

——B產(chǎn)品3780

制造費用1500

貸：應付職工薪酬——職工福利10500借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品442

【例】從銀行提取庫存現(xiàn)金9000元，以備零星支出。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的庫存現(xiàn)金增加9000元；另一方面又使企業(yè)的銀行存款減少9000元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個賬戶。庫存現(xiàn)金增加是資產(chǎn)的增加，計入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方；同時，銀行存款減少是資產(chǎn)的減少，計入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金9000

貸：銀行存款9000【例】從銀行提取庫存現(xiàn)金9000元，以備零星43

【例】以庫存現(xiàn)金報銷車間人員差旅費1000元。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的制造費用增加1000元；另一方面又使企業(yè)的庫存現(xiàn)金減少1000元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“制造費用”和“庫存現(xiàn)金”兩個賬戶。應付制造費用的增加是生產(chǎn)成本的增加，計入“制造費用”賬戶的借方；同時，庫存現(xiàn)金減少是資產(chǎn)的減少，計入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：制造費用1000

貸：庫存現(xiàn)金1000【例】以庫存現(xiàn)金報銷車間人員差旅費1000元44

【例】計提本月車間固定資產(chǎn)折舊58800元。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的生產(chǎn)費用增加58800元；另一方面又使企業(yè)的固定資產(chǎn)的累計折舊增加58800元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“制造費用”和“累計折舊”兩個賬戶。制造費用的增加是生產(chǎn)成本的增加，計入“制造費用”賬戶的借方；同時，累計折舊的增加是資產(chǎn)的減少，計入“累計折舊”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：制造費用58800

貸：累計折舊58800

【例】以銀行存款支付車間辦公費3280元，水電費1470元，勞動保護費6800元，共11550元。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的生產(chǎn)費用增加11550元；另一方面又使企業(yè)的銀行存款減少11550元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“制造費用”和“銀行存款”兩個賬戶。制造費用的增加是生產(chǎn)成本的增加，計入“制造費用”賬戶的借方；同時，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，計入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：制造費用11550

貸：銀行存款11550【例】計提本月車間固定資產(chǎn)折舊58800元。45

【例】月末，將本月發(fā)生的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。

歸集本月發(fā)生的制造費用：12250＋10800＋1500＋1000＋58800＋11550＝95900（元）。生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用是生產(chǎn)成本的組成部分，是由A、B兩種產(chǎn)品共同發(fā)生的，應由A、B兩種產(chǎn)品共同負擔。因此，本月發(fā)生的制造費用需在A、B兩種產(chǎn)品之間進行分配。本例假定仍按生產(chǎn)工時比例分配。制造費用分配率＝95900/（5800＋4200）＝9.59A產(chǎn)品制造費用＝5800×9.59＝55622（元）

B產(chǎn)品制造費用＝4200×9.59＝40278（元）

這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的生產(chǎn)成本增加95900元；另一方面又使企業(yè)的制造費用減少95900元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“生產(chǎn)成本”和“制造費用”兩個賬戶。生產(chǎn)成本的增加是成本的增加，計入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；同時，制造費用的減少是生產(chǎn)成本的減少，計入“制造費用”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品55622

——B產(chǎn)品40278

貸：制造費用95900【例】月末，將本月發(fā)生的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本46

【例】月末，本月生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品全部完工，計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。綜合以上產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算的舉例，我們把生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用，分配歸集入以下產(chǎn)品成本計算單，見表5—3，5—4。由于本月生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品全部完工，所以，產(chǎn)品成本計算單上歸集的生產(chǎn)費用全部都是本月完工產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品成本計算單表5—4成本項目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費用合計本月生產(chǎn)費用1454305492655622255978結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本1001454305492655622255978單位成本1454.30549.26556.222559.78【例】月末，本月生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品全部完工，47B產(chǎn)品成本計算單表5-4

成本項目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費用合計本月生產(chǎn)費用831603977440278163212結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本80831603977440278163212單位成本1039.50497.18503.482040.16B產(chǎn)品成本計算單表5-448這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的完工產(chǎn)品成本增加419190元；另一方面又使企業(yè)的生產(chǎn)成本減少419190元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“庫存商品”和“生產(chǎn)成本”兩個賬戶。庫存商品的增加是資產(chǎn)的增加，計入“庫存商品”賬戶的借方；同時，生產(chǎn)成本的減少是成本的減少，計入“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：庫存商品——A產(chǎn)品255978——B產(chǎn)品163212

貸：生產(chǎn)成本419190這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的完工產(chǎn)品成49承接前例，產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算示意圖如下：原材料240840應付職工薪酬9650010500銀行存款115509000庫存現(xiàn)金90001000累計折舊5880095900制造費用1225010800150010005880011550生產(chǎn)成本28859090009590085700419190庫存商品419190任務八產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算承接前例，產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算示意50產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算模塊五產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算模塊五51一、銷售過程概述工業(yè)企業(yè)中，通常將銷售收入分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩部分。主營業(yè)務收入主要指銷售商品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務所獲得的基本業(yè)務收入。其他業(yè)務收入指企業(yè)基本業(yè)務以外的其他銷售或業(yè)務活動所取得的收入，如材料銷售、包裝物出租、代銷代購等。

為取得銷售收入，工業(yè)企業(yè)要發(fā)生各種費用，如已銷售商品的生產(chǎn)成本，為推銷產(chǎn)品而支付的廣告費，產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展銷費和門市部經(jīng)費等，按照銷售收入的一定比例計算上繳的銷售稅費等。銷售過程核算的主要內(nèi)容如下：1.銷售商品，確認銷售收入。2.與購貨方進行貨款結(jié)算，收回貨幣。3.計算結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的生產(chǎn)成本。4.發(fā)生或支付廣告費及各種銷售費用。5.計算并繳納企業(yè)應負擔的流轉(zhuǎn)稅。6.確定銷售業(yè)務成果。一、銷售過程概述工業(yè)企業(yè)中，通常將銷售收入分為主營業(yè)務收入和52二、賬戶設置主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用應收賬款應收票據(jù)應交稅金主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。主營業(yè)務收入一般占企業(yè)總收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟效益影響產(chǎn)程較大影響。工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務等實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務收入屬于企業(yè)日常活動中次要的交易實現(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入主要包括對外銷售材料，對外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)，對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，提供非工業(yè)性勞務等實現(xiàn)的收入。主營業(yè)務成本是指企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、提供勞務的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本。其他業(yè)務成本是指企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。二、賬戶設置主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本53產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算華錦有限責任公司12月份發(fā)生銷售業(yè)務的核算如下：【例1】

向東海公司銷售A產(chǎn)品30件，每件售價4200元，價款共計126000元，應向購買單位收取的增值稅銷項稅額21420元（126000×17％），以上款項147420元均已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。任務九產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算華錦有限責任公司12月份發(fā)生銷售業(yè)務的54

這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加147420元；另一方面又使企業(yè)的主營業(yè)務收入增加126000元，增值稅銷項稅額增加21420元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“銀行存款”、“主營業(yè)務成本”和“應交稅費”三個賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，計入“銀行存款”賬戶的借方；同時，主營業(yè)務收入的增加是收入的增加，計入“主營業(yè)務收入”賬戶的貸方；增值稅進項稅額的增加是負債的增加，計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”的貸方。會計分錄如下：借：銀行存款147420

貸：主營業(yè)務收入126000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）21420這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增55

【例2】向宏光工廠銷售B產(chǎn)品15件，每件售價3500元，價款共計52500元，應向購買單位收取的增值稅銷項稅額8925元（52500×17％），代購貨單位支付運雜費2000元，但貨款尚未收到。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應收賬款增加63425元；另一方面又使企業(yè)的主營業(yè)務收入增加52500元，增值稅銷項稅額增加8925元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“應收賬款”、“主營業(yè)務收入”和“應交稅費”三個賬戶發(fā)生變化。應收賬款的增加是資產(chǎn)的增加，計入“應收賬款”賬戶的借方；同時，主營業(yè)務收入的增加是收入的增加，計入“主營業(yè)務收入”賬戶的貸方；增值稅進項稅額的增加是負債的增加，計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”的貸方。會計分錄如下：借：應收賬款63425

貸：主營業(yè)務收入52500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8925【例2】向宏光工廠銷售B產(chǎn)品15件，每件售價356任務九產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算【例3】收到藍天工廠預付購買A、B產(chǎn)品貨款300000元，款項已存銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加300000元；另一方面又使企業(yè)的預收賬款增加300000元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“銀行存款”和“預收賬款”兩個賬戶發(fā)生變化。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，計入“銀行存款”賬戶的借方；同時，預收賬款的增加是負債的增加，計入“預收賬款”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：銀行存款300000

貸：預收賬款300000【例4】收到宏光工廠前欠購B產(chǎn)品貨款63425元，款項存入銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加63425元；另一方面又使企業(yè)的應收賬款減少63425元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“銀行存款”和“應收賬款”兩個賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，計入“銀行存款”賬戶的借方；同時，應收賬款的減少是資產(chǎn)的減少，計入“應收賬款”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：銀行存款63425

貸：應收賬款63425任務九產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算【例4】收到宏光工廠前欠購B產(chǎn)品57【例5】

按合同向預付貨款的藍天工廠發(fā)出A產(chǎn)品40件，每件售價4200元，價款168000元；B產(chǎn)品20件，每件售價3500元，價款70000元。應收增值稅銷項稅額40460元。以銀行存款支付代墊運雜費9000元。沖銷原預收賬款300000元。同時以銀行存款支付多收部分的貨款12540元。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的預收賬款減少300000元；另一方面又使企業(yè)的主營業(yè)務收入增加238000元，增值稅銷項稅額增加40460元，銀行存款減少21540元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“預收賬款”、“主營業(yè)務收入”、“應交稅費”和“銀行存款”四個賬戶。預收賬款的減少是負債的減少，計入“預收賬款”賬戶的借方；同時，主營業(yè)務收入的增加是收入的增加，計入“主營業(yè)務收入”賬戶的貸方；增值稅進項稅額的增加是負債的增加，計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”的貸方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，計入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下：

借：預收賬款300000

貸：主營業(yè)務收入238000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）40460

銀行存款21540【例5】這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的預58

【例6】

銷售給萬里集團甲材料40千克，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10000元，增值稅進項稅額1700元，款項已收存銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加11700元；另一方面又使企業(yè)的主營業(yè)務收入增加10000元，增值稅銷項稅額增加1700元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“銀行存款”、“其他業(yè)務收入”和“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”三個賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，計入“銀行存款”賬戶的借方；同時，其他業(yè)務收入的增加是收入的增加，計入“其他業(yè)務收入”賬戶的貸方；增值稅進項稅額的增加是負債的增加，計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”的貸方。會計分錄如下：借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700【例6】59【例7】

根據(jù)有關(guān)規(guī)定計算出本月應交城市維護建設稅1148元；計算出本月應交教育費附加492元。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的營業(yè)稅金及附加增加1640元；另一方面又使企業(yè)的應交稅費增加1640元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“營業(yè)稅金及附加”和“應交稅費”兩個賬戶。營業(yè)稅金及附加的增加是費用的增加，計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；同時，應交稅費的增加是負債的增加，計入“應交稅費”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加1640

貸：應交稅費——應交城市維護建設費1148——應交教育費附加492任務九產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算【例7】任務九產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算60【例8】期末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。假定本月銷售的產(chǎn)品均為本月生產(chǎn)，編制本月已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表，見下表5—5。任務九產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算表5—5

本月已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表產(chǎn)品種類銷售數(shù)量（件）單位成本成本合計A產(chǎn)品702559.78179184.60B產(chǎn)品352040.1671405.60合計－－250590.20任務九產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算表5—561這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的主營業(yè)務成本增加250590.20元；另一方面又使企業(yè)的庫存商品減少250590.20元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“主營業(yè)務成本”和“庫存商品”兩個賬戶。主營業(yè)務成本的增加是費用的增加，計入“主營業(yè)務成本”賬戶的借方；同時，庫存商品的減少是資產(chǎn)的減少，計入“庫存商品”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本250590.20

貸：庫存商品——A產(chǎn)品179184.60——B產(chǎn)品71405.60任務九產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算產(chǎn)品種類銷售數(shù)量（件）單位成本成本合計A產(chǎn)品702559.78179184.60B產(chǎn)品352040.1671405.60合計－－250590.20這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方62

【例9】期末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷甲材料的成本。假定本月銷售甲材料均為本月所購。本月已銷甲材料成本為＝40×208＝8320（元）這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的其他業(yè)務成本增加8320元；另一方面又使企業(yè)的原材料減少8320元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“其他業(yè)務成本”和“原材料”兩個賬戶。其他業(yè)務成本的增加是費用的增加，計入“其他業(yè)務成本”賬戶的借方；同時，原材料的減少是資產(chǎn)的減少，計入“原材料”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：其他業(yè)務成本8320

貸：原材料——甲材料8320【例9】期末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷甲材料的成本。假定本月63

承接前例，產(chǎn)品銷售業(yè)務核算示意圖如下：主營業(yè)務收入23800052500126000117001474203000006342521540銀行存款8925404601640170021420應交稅費10000其他業(yè)務收入6342563425應收賬款300000300000預收賬款1640營業(yè)稅金及附加任務九產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算承接前例，產(chǎn)品銷售業(yè)務核算示意圖如下：64期間費用的核算模塊六期間費用的核算模塊六65一、銷售費用包括：保險費包裝費展覽費、廣告費商品維修費預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失運輸費、裝卸費銷售相關(guān)的職工薪酬業(yè)務費折舊費等用現(xiàn)金支付廣告宣傳費1000元。借：銷售費用1000貸：庫存現(xiàn)金1000用現(xiàn)金支付產(chǎn)品展覽費5000元。借：銷售費用5000貸：庫存現(xiàn)金5000用銀行存款支付營業(yè)廳房租20000元。借：銷售費用20000貸：銀行存款20000一、銷售費用包括：用現(xiàn)金支付廣告宣傳費1000元。66二、管理費用一般包括哪些內(nèi)容？管理費用和制造費用有哪些相同與區(qū)別？1月31日，甲公司以銀行存款支付行政管理部門的辦公費、水電費2000元。借：管理費用2000

貸：銀行存款2000注意分清費用所發(fā)生的部門與這些部門在企業(yè)經(jīng)營中的管理層次。管理費用：企業(yè)管理層為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。制造費用：企業(yè)的生產(chǎn)車間為生產(chǎn)成品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。二、管理費用一般包括哪些內(nèi)容？1月31日，甲公司以銀行存款支67三、財務費用財務費用是用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌集費用。借款利息支出在該賬戶核算，利息收入也在該賬戶核算，只是登記的方向不同。借：利息支出

貸：利息收入1月31日，甲公司接到開戶銀行通知，銀行支付本公司存款的利息2000元，已轉(zhuǎn)入本公司銀行賬戶，另銀行已從本公司賬戶中扣除本月手續(xù)費100元。（1）收到銀行利息借：銀行存款2000貸：財務費用2000（2）支付手續(xù)費借：財務費用100貸：銀行存款100三、財務費用財務費用是用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而68利潤的形成與財務成果分配業(yè)務的核算模塊七利潤的形成與財務成果分配業(yè)務的核算模塊七69營業(yè)利潤收入-成本費用投資收益營業(yè)外收支一、利潤的形成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。投資收益是指企業(yè)對外投資業(yè)務取得的收入減去投資損失后的凈額。如果是正值則增加當期利潤，反之亦反。營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項利得與各項損失。利潤總額營業(yè)利潤收入-成本費用投資收益營業(yè)外收支一、利潤的形成利潤是70營業(yè)利潤=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-其他業(yè)務成本-營業(yè)稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用=利潤總額X所得稅稅率營業(yè)利潤=利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=71二、賬戶設置營業(yè)外收入營業(yè)外支出其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本投資收益所得稅費用本年利潤轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤二、賬戶設置營業(yè)外收入營業(yè)外支出其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本投資72利潤形成的核算接前例，華錦有限責任公司12月份發(fā)生利潤形成業(yè)務的核算如下：

【例】經(jīng)批準，將確實無法支付給景陽公司的應付賬款25000轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應付賬款減少25000元；另一方面又使企業(yè)的營業(yè)外收入增加25000元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“應付賬款”和“營業(yè)外收入”兩個賬戶。應付賬款的減少是負債的減少，計入“應付賬款”賬戶的借方；同時，營業(yè)外收入的增加是收入的增加，計入“營業(yè)外收入”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：應付賬款25000

貸：營業(yè)外收入25000任務十財務成果的構(gòu)成利潤形成的核算任務十財務成果的構(gòu)成73

【例】以銀行存款支付稅款滯納金3000元。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的營業(yè)外支出增加3000元；另一方面又使企業(yè)的銀行存款減少3000元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“營業(yè)外支出”和“銀行存款”兩個賬戶。營業(yè)外支出的增加是費用的增加，計入“營業(yè)外支出”賬戶的借方；同時，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，計入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出3000

貸：銀行存款3000任務十財務成果的構(gòu)成【例】以銀行存款支付稅款滯納金3000元。任74

【例】企業(yè)收到被投資單位分派的現(xiàn)金股利25000元，存入銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加25000元；另一方面又使企業(yè)的投資收益增加3000元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“銀行存款”和“投資收益”兩個賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，計入“銀行存款”賬戶的借方；同時，投資收益的增加是收益的增加，計入“投資收益”賬戶的貸方。會計分錄如下：

借：銀行存款25000

貸：投資收益25000任務十財務成果的構(gòu)成【例】企業(yè)收到被投資單位分派的現(xiàn)金股利2500075

【例】月末，結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶。假定該公司采用表結(jié)法核算。

1．結(jié)轉(zhuǎn)各項收入和利得。本月企業(yè)取得的各項收入和利得主營業(yè)務收入＝126000＋52500＋238000

＝416500（元）其他業(yè)務收入＝10000（元）投資收益＝25000（元）營業(yè)外收入＝25000（元）收入和利得合計＝416500＋10000＋25000＋25000

＝476500（元）任務十財務成果的構(gòu)成【例】月末，結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶。假定該公司采用表76這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的各項收入和利得減少476500元；另一方面又使企業(yè)的本年利潤增加476500元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”和“本年利潤”五個賬戶。主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入的減少是收益的減少，計入“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”賬戶的借方；同時，本年利潤的增加是所有者權(quán)益的增加，計入“本年利潤”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入416500

其他業(yè)務收入10000

投資收益25000

營業(yè)外收入25000

貸：本年利潤476500這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的各項收入和772．結(jié)轉(zhuǎn)各項費用和支出本月企業(yè)發(fā)生的各項費用和支出主營業(yè)務成本＝250590.20（元）其他業(yè)務成本＝8320（元）營業(yè)稅金及附加＝1640（元）銷售費用＝11000＋3700＋15200＋1700＋9000

＝40600（元）管理費用＝12100＋2500＋25800＋2600＋18000

＝61000（元）財務費用＝20300（元）營業(yè)外支出＝3000（元）

任務十財務成果的構(gòu)成2．結(jié)轉(zhuǎn)各項費用和支出任務十財務成果的構(gòu)成78各項費用和支出合計＝250590.20＋8320＋1640＋

40600＋61000＋20300＋3000＝385450.20（元）這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的使企業(yè)的本年利潤減少385450.20元；另一方面又使企業(yè)各項費用和支出減少385450.20元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“本年利潤”和“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”等八個賬戶。本年利潤的減少是所有者權(quán)益的減少，計入“本年利潤”賬戶的借方；同時，主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出的減少是費用的減少，計入“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：本年利潤385450.20

貸：主營業(yè)務成本250590.20

其他業(yè)務成本8320

營業(yè)稅金及附加1640

銷售費用40600

管理費用61000

財務費用20300

營業(yè)外支出3000各項費用和支出合計＝250590.20＋879

【例】計算本年應交所得稅，所得稅稅率為25％，并確認所得稅費用。假定在結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶前，“本年利潤”賬戶無余額，本月無納稅調(diào)整項目。計算本年應交所得稅：稅前會計利潤＝476500－385450.20

＝91049.80（元）由于無其他納稅調(diào)整項目，企業(yè)稅前會計利潤即為企業(yè)的應納稅所得額。本年應交所得稅額＝91049.80×25％＝22762.45（元）會計分錄如下：

借：所得稅費用22762.45

貸：應交稅費——應交所得稅22762.45任務十財務成果的構(gòu)成【例】計算本年應交所得稅，所得稅稅率為25％，80

【例】結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的本年利潤減少22762.45元；另一方面又使企業(yè)的所得稅費用應交稅費減少22762.45元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“本年利潤”和“所得稅費用”兩個賬戶。本年利潤的減少是所有者權(quán)益的減少，計入“本年利潤”賬戶的借方；同時，所得稅費用的減少是費用的減少，計入“所得稅費用”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：本年利潤