第十章

中間業務的核算

第十章中間業務的核算

第一節中間業務的概述第一節中間業務的概述一、中間業務的概念

中間業務是指不構成商業銀行表內資產、表內負債，形成銀行非利息收入的業務。一、中間業務的概念中間業務是指不構成商業銀行表內資產二、中間業務的分類1.支付結算類業務2.銀行卡業務3.代理類中間業務4.擔保類中間業務5.承諾類中間業務6.交易類中間業務7.基金托管業務8.咨詢顧問類業務9.其他類中間業務二、中間業務的分類1.支付結算類業務第二節代理債券業務的核算

第二節代理債券業務的核算

代理債券業務是指商業銀行作為債券代理經紀人，受客戶委托代理發行和代理兌付債券的業務。商業銀行代理發行和代理兌付的債券主要有：國家債券、金融債券、企業債券。代理債券業務是指商業銀行作為債券代理經紀人，受客戶委一、代理發行債券的核算（一）債券入庫的處理

收入：有價單證——XX債券（二）代理發行債券收到款項的處理

借：庫存現金（或單位活期存款等）

貸：代理承銷證券款——XX債券

付出：有價單證——XX債券（三）向委托機構劃繳債券資金的處理

借：代理承銷證券款——XX債券

貸：存放中央銀行款項（或其他相關科目）

手續費及傭金收入——代理發行債券收入一、代理發行債券的核算（一）債券入庫的處理二、代理兌付債券的核算（一）收到代理兌付債券本息資金的處理

借：存放中央銀行款項

貸：代理兌付證券款——XX債券（二）代理兌付債券的處理

借：代理兌付證券——XX債券

貸：庫存現金（或XX儲蓄存款等）

收入：已兌付債券——XX債券二、代理兌付債券的核算（一）收到代理兌付債券本息資金的處理（三）上繳代理已兌付債券經辦行:

付出：已兌付債券——XX債券上級行:

收入：已兌付債券——XX債券（四）“代理兌付證券款”與“代理兌付證券”科目對轉的處理

借：代理兌付證券款——XX債券

貸：代理兌付證券——XX債券（三）上繳代理已兌付債券（五）手續費收入的核算1.商業銀行向委托機構單獨收取代理兌付債券手續費的會計分錄如下：

借：存放中央銀行款項

貸：手續費及傭金收入——代理兌付債券收入2.委托機構將手續費與兌付資金一并劃給商業銀行的（1）當商業銀行收到手續費與兌付資金時，會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：代理兌付證券款

其他應付款——預收代理兌付債券手續費（2）兌付債券業務完成后，確認手續費收入時，其會計分錄為：

借：其他應付款——預收代理兌付債券手續費

貸：手續費及傭金收入——代理兌付債券收入（五）手續費收入的核算（六）已兌付債券銷毀的處理

付出：已兌付債券——XX債券（六）已兌付債券銷毀的處理第三節保函業務的核算

第三節保函業務的核算

保函又稱保證，是商業銀行接受客戶申請，以出具保函的形式向申請人的債權人（保函受益人）承諾，當申請人不履行其債務時，由銀行按照約定履行債務或承擔責任的行為。保函又稱保證，是商業銀行接受客戶申請，以出具保一、保函業務的基本規定1.商業銀行開辦保函業務，必須嚴格遵循自主經營、授權經辦和反擔保保障原則。2.保函不得轉讓、不得設定擔保、不得擅自修改變更。3.保函業務要按一定的費率收取手續費。一、保函業務的基本規定1.商業銀行開辦保函業務，必須嚴格遵循二、保函業務的核算（一）保證金收取的核算

借：單位活期存款——XX申請人戶

貸：存入保證金——XX申請人戶（二）收取手續費的核算

借：單位活期存款——XX申請人戶

貸：手續費及傭金收入——保函業務收入

收入：開出保函——XX申請人戶二、保函業務的核算（一）保證金收取的核算（三）擔保墊款的核算1.墊付款項的處理（1）申請人采取繳存保證金方式提供反擔保的

借：存入保證金——XX申請人戶

單位活期存款——XX申請人戶

逾期貸款——XX申請人戶

貸：單位活期存款——XX保函收益人戶

付出：開出保函——XX申請人戶（三）擔保墊款的核算（2）申請人采取質押、抵押、第三方保證方式提供反擔保

應按貸款業務核算的有關墊款規定處理。

同時作表外分錄如下：

付出：開出保函——XX申請人戶（2）申請人采取質押、抵押、第三方保證方式提供反擔保2.結計擔保墊款利息收入的處理

借：應收利息——XX申請人戶

貸：利息收入——擔保墊款利息收入戶3.收回擔保墊款及利息的處理

借：單位活期存款——XX申請人戶

貸：逾期貸款——XX申請人戶

應收利息——XX申請人戶2.結計擔保墊款利息收入的處理（四）保函到期或終止擔保的處理

借：存入保證金——XX申請人戶

貸：單位活期存款——XX申請人戶

付出：開出保函——XX申請人戶（四）保函到期或終止擔保的處理第四節貸款承諾業務的核算

第四節貸款承諾業務的核算

貸款承諾是指商業銀行與借款客戶達成一種具有法律約束力的正式協議，銀行在有效承諾期內，按照雙方約定的條件、金額和利率等，隨時準備應客戶需要提供貸款，并有權向借款客戶收取承諾費的一種授信業務。貸款承諾是指商業銀行與借款客戶達成一種具有法律約束力一、貸款承諾的基本規定貸款承諾按照商業銀行是否具有撤銷權利分為可撤銷貸款承諾和不可撤銷貸款承諾兩種。可撤銷貸款承諾又稱為有條件貸款承諾，附有客戶在取得貸款前必須履行的特定條款，在銀行承諾期內，客戶如果沒有履行條款，則銀行可撤銷該項承諾。不可撤銷承諾是指在有效期內商業銀行不經客戶允許不得隨意取消的貸款承諾，具有法律效力。商業銀行接受客戶的申請后，必須進行授信審查，并嚴格選擇對象，經審查符合銀行授信要求的，出具貸款承諾，并將貸款承諾納入企業的綜合授信額度，不得單列。一、貸款承諾的基本規定貸款承諾按照商業銀行是否具有撤銷權利分二、貸款承諾業務的核算1.出具貸款承諾時

收入：貸款承諾借：單位活期存款——XX借款人戶

貸：手續費及傭金收入——貸款承諾手續費收入2.發放貸款時付出：貸款承諾借：短期貸款（或中長期貸款）——XX借款人戶

貸：單位活期存款——XX借款人戶二、貸款承諾業務的核算1.出具貸款承諾時第五節基金托管業務的核算

第五節基金托管業務的核算

基金托管業務是指有托管資格的商業銀行接受基金管理公司的委托，安全保管所托管基金的全部資產，為所托管基金辦理資金劃撥及清算、會計核算、基金估值及其他有關代理業務，并監督基金管理人的投資運作。基金托管業務是指有托管資格的商業銀行接受基金管理公司的一、基金托管業務的基本規定1.基金托管人必須經中國證監會和中國人民銀行審查批準。根據我國《證券投資基金管理暫行辦法》規定，經批準設立的基金，應當委托商業銀行作為基金托管人托管基金資產。基金托管人、基金管理人應當在行政上、財務上相互獨立，其高級管理人員不得在對方兼任任何職務。2.商業銀行應設立獨立的基金托管部和托管分部負責基金托管業務。一、基金托管業務的基本規定1.基金托管人必須經中國證監會和中3.基金托管業務的核算屬于代理核算，它獨立于商業銀行的自營性業務，商業銀行對其托管的基金應與自有的資產嚴格分開，實行分賬核算，單獨報告，相關業務不納入商業銀行資產負債表。4.基金托管部以每一基金為會計核算主體，單獨建賬、獨立核算，保證不同基金之間在名冊登記、賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨立。定期對基金管理人計算的基金資產凈值及基金價格進行復核、審查，出具基金業績報告，提供基金托管情況，并向中國證監會和中國人民銀行報告。具體由基金托管部根據財政部制定的《證券投資基金會計核算辦法》組織會計核算。3.基金托管業務的核算屬于代理核算，它獨立于商業銀行的自營性二、基金托管業務的核算（一）基金發行的處理借：活期儲蓄存款——XX投資人戶（或單位活期存款等）

貸：同業存放——XX基金管理公司戶二、基金托管業務的核算（一）基金發行的處理（二）證券交易的處理1.買入證券時的處理借：同業存放——XX基金管理公司戶

貸：清算資金往來——電子匯劃款項戶（或其他相關科目）2.賣出證券時的處理借：清算資金往來——電子匯劃款項戶（或其他相關科目）

貸：同業存放——XX基金管理公司戶（三）托管收益的處理

借：同業存放——XX基金管理公司戶

貸：手續費及傭金收入——基金托管業務收入（二）證券交易的處理第六節保險箱業務的核算

第六節保險箱業務的核算

保管箱業務是商業銀行接受客戶申請、按照業務章程和協議條款，以出租保管箱形式代客戶保管各類貴重物品、重要文件、有價單證等財物，并向客戶收取手續費、保管費或租金的服務性項目。保管箱業務是商業銀行接受客戶申請、按照業務章程和協議條一、保管箱業務的基本規定1.商業銀行各分支機構開辦保管箱業務必須經總行批準，并報當地中國人民銀行備案。2.開辦保管箱業務必須有符合庫房建設、設施及安全標準并配備恒溫恒濕設備的保管箱業務庫，且根據工作時間和工作量配備足夠的專門從事該項業務的工作人員，并實行雙人管庫制度。庫房鑰匙和密碼必須分別設專人掌管。3.租用保管箱的客戶可以是個人、單位或社會團體。銀行應向租用人提交事先密封好的保管箱鑰匙兩把，由租用人當面拆封、核對、收執。租用人或其被授權人每次開箱前需填寫“保管箱開箱書”，同時出具本人身份證件。4.出租保管相應收取租金及保證金，并分別開具收據。保管箱租金按年計算，實行預交。一、保管箱業務的基本規定1.商業銀行各分支機構開辦保管箱業務5.租用人退保管箱需填寫“保管箱退租書”，應在退還鑰匙，結清費用后辦理退租。租用人在租期內要求換租箱位，必須同時辦理退租手續和租箱手續。6.租用人或其被授權人辦理掛失手續時應填寫“保管箱印鑒、鑰匙掛失申請書”，并出示本人身份證件。租用人因鑰匙丟失申請鑿箱的，由經辦行統一安排，鑿箱時租用人必須到場。因租用人逾期而鑿箱的，經辦行應與公證機關（縣級以上）聯系，辦理公證鑿箱手續，箱內所有財物按租箱規則有關條款處理。7.租用人不得在保管箱內存放易燃、易爆、易腐蝕和易揮發等危險品及液體，不得存放槍支、彈藥和毒品等違禁物品，不得利用保管箱進行窩藏贓物等非法活動。如違反本規定，銀行有權終止開箱并提請公安、司法部門處理。如因租用人違反本規定造成銀行及他人財產損失的，由其承擔全部責任。5.租用人退保管箱需填寫“保管箱退租書”，應在退還鑰匙，結清二、保管箱業務的核算（一）租用保管箱時的處理借：庫存現金（或單位活期存款等）

貸：手續費及傭金收入——出租保管箱收入

其他應付款——保管箱押金付出：重要空白憑證——印鑒卡在用戶二、保管箱業務的核算（一）租用保管箱時的處理（二）保管箱續租的處理

商業銀行收到租用人提交的申請書及有關證件等審核無誤后，取出原申請書留存聯，加蓋“續租”戳記，登記“保管箱租箱、退箱登記簿”，同時，填制“業務收費憑證”，向租用人收取租金。其余手續按租用保管箱時的處理程序進行辦理。（二）保管箱續租的處理（三）保管箱退租的處理借：其他應付款——保管箱押金

貸：手續費及傭金收入——出租保管箱收入（扣收逾期租金）

庫存現金（或單位活期存款等）（四）更換印鑒和掛失的處理借：庫存現金（或單位活期存款等）

貸：手續費及傭金收入——出租保管箱收入（三）保管箱退租的處理（五）鑿箱和換鎖的處理1.正常鑿箱或換鎖處理借：庫存現金（或單位活期存款等）

貸：手續費及傭金收入——出租保管箱收入

庫存物資——保管箱專用鎖2.非正常鑿箱的處理借：其他應付款——保管箱押金（或現金、單位活期存款等）

貸：手續費及傭金收入——出租保管箱收入

庫存物資——保管箱專用鎖（五）鑿箱和換鎖的處理3.收取賠償金的處理借：其他應付款——保管箱押金（或現金、單位活期存款等）

貸：營業外收入（六）收取滯納金的處理借：現金（或單位活期存款等）

貸：營業外收入3.收取賠償金的處理第十章

中間業務的核算

第十章中間業務的核算

第一節中間業務的概述第一節中間業務的概述一、中間業務的概念

中間業務是指不構成商業銀行表內資產、表內負債，形成銀行非利息收入的業務。一、中間業務的概念中間業務是指不構成商業銀行表內資產二、中間業務的分類1.支付結算類業務2.銀行卡業務3.代理類中間業務4.擔保類中間業務5.承諾類中間業務6.交易類中間業務7.基金托管業務8.咨詢顧問類業務9.其他類中間業務二、中間業務的分類1.支付結算類業務第二節代理債券業務的核算

第二節代理債券業務的核算

代理債券業務是指商業銀行作為債券代理經紀人，受客戶委托代理發行和代理兌付債券的業務。商業銀行代理發行和代理兌付的債券主要有：國家債券、金融債券、企業債券。代理債券業務是指商業銀行作為債券代理經紀人，受客戶委一、代理發行債券的核算（一）債券入庫的處理

收入：有價單證——XX債券（二）代理發行債券收到款項的處理

借：庫存現金（或單位活期存款等）

貸：代理承銷證券款——XX債券

付出：有價單證——XX債券（三）向委托機構劃繳債券資金的處理

借：代理承銷證券款——XX債券

貸：存放中央銀行款項（或其他相關科目）

手續費及傭金收入——代理發行債券收入一、代理發行債券的核算（一）債券入庫的處理二、代理兌付債券的核算（一）收到代理兌付債券本息資金的處理

借：存放中央銀行款項

貸：代理兌付證券款——XX債券（二）代理兌付債券的處理

借：代理兌付證券——XX債券

貸：庫存現金（或XX儲蓄存款等）

收入：已兌付債券——XX債券二、代理兌付債券的核算（一）收到代理兌付債券本息資金的處理（三）上繳代理已兌付債券經辦行:

付出：已兌付債券——XX債券上級行:

收入：已兌付債券——XX債券（四）“代理兌付證券款”與“代理兌付證券”科目對轉的處理

借：代理兌付證券款——XX債券

貸：代理兌付證券——XX債券（三）上繳代理已兌付債券（五）手續費收入的核算1.商業銀行向委托機構單獨收取代理兌付債券手續費的會計分錄如下：

借：存放中央銀行款項

貸：手續費及傭金收入——代理兌付債券收入2.委托機構將手續費與兌付資金一并劃給商業銀行的（1）當商業銀行收到手續費與兌付資金時，會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：代理兌付證券款

其他應付款——預收代理兌付債券手續費（2）兌付債券業務完成后，確認手續費收入時，其會計分錄為：

借：其他應付款——預收代理兌付債券手續費

貸：手續費及傭金收入——代理兌付債券收入（五）手續費收入的核算（六）已兌付債券銷毀的處理

付出：已兌付債券——XX債券（六）已兌付債券銷毀的處理第三節保函業務的核算

第三節保函業務的核算

保函又稱保證，是商業銀行接受客戶申請，以出具保函的形式向申請人的債權人（保函受益人）承諾，當申請人不履行其債務時，由銀行按照約定履行債務或承擔責任的行為。保函又稱保證，是商業銀行接受客戶申請，以出具保一、保函業務的基本規定1.商業銀行開辦保函業務，必須嚴格遵循自主經營、授權經辦和反擔保保障原則。2.保函不得轉讓、不得設定擔保、不得擅自修改變更。3.保函業務要按一定的費率收取手續費。一、保函業務的基本規定1.商業銀行開辦保函業務，必須嚴格遵循二、保函業務的核算（一）保證金收取的核算

借：單位活期存款——XX申請人戶

貸：存入保證金——XX申請人戶（二）收取手續費的核算

借：單位活期存款——XX申請人戶

貸：手續費及傭金收入——保函業務收入

收入：開出保函——XX申請人戶二、保函業務的核算（一）保證金收取的核算（三）擔保墊款的核算1.墊付款項的處理（1）申請人采取繳存保證金方式提供反擔保的

借：存入保證金——XX申請人戶

單位活期存款——XX申請人戶

逾期貸款——XX申請人戶

貸：單位活期存款——XX保函收益人戶

付出：開出保函——XX申請人戶（三）擔保墊款的核算（2）申請人采取質押、抵押、第三方保證方式提供反擔保

應按貸款業務核算的有關墊款規定處理。

同時作表外分錄如下：

付出：開出保函——XX申請人戶（2）申請人采取質押、抵押、第三方保證方式提供反擔保2.結計擔保墊款利息收入的處理

借：應收利息——XX申請人戶

貸：利息收入——擔保墊款利息收入戶3.收回擔保墊款及利息的處理

借：單位活期存款——XX申請人戶

貸：逾期貸款——XX申請人戶

應收利息——XX申請人戶2.結計擔保墊款利息收入的處理（四）保函到期或終止擔保的處理

借：存入保證金——XX申請人戶

貸：單位活期存款——XX申請人戶

付出：開出保函——XX申請人戶（四）保函到期或終止擔保的處理第四節貸款承諾業務的核算

第四節貸款承諾業務的核算

貸款承諾是指商業銀行與借款客戶達成一種具有法律約束力的正式協議，銀行在有效承諾期內，按照雙方約定的條件、金額和利率等，隨時準備應客戶需要提供貸款，并有權向借款客戶收取承諾費的一種授信業務。貸款承諾是指商業銀行與借款客戶達成一種具有法律約束力一、貸款承諾的基本規定貸款承諾按照商業銀行是否具有撤銷權利分為可撤銷貸款承諾和不可撤銷貸款承諾兩種。可撤銷貸款承諾又稱為有條件貸款承諾，附有客戶在取得貸款前必須履行的特定條款，在銀行承諾期內，客戶如果沒有履行條款，則銀行可撤銷該項承諾。不可撤銷承諾是指在有效期內商業銀行不經客戶允許不得隨意取消的貸款承諾，具有法律效力。商業銀行接受客戶的申請后，必須進行授信審查，并嚴格選擇對象，經審查符合銀行授信要求的，出具貸款承諾，并將貸款承諾納入企業的綜合授信額度，不得單列。一、貸款承諾的基本規定貸款承諾按照商業銀行是否具有撤銷權利分二、貸款承諾業務的核算1.出具貸款承諾時

收入：貸款承諾借：單位活期存款——XX借款人戶

貸：手續費及傭金收入——貸款承諾手續費收入2.發放貸款時付出：貸款承諾借：短期貸款（或中長期貸款）——XX借款人戶

貸：單位活期存款——XX借款人戶二、貸款承諾業務的核算1.出具貸款承諾時第五節基金托管業務的核算

第五節基金托管業務的核算

基金托管業務是指有托管資格的商業銀行接受基金管理公司的委托，安全保管所托管基金的全部資產，為所托管基金辦理資金劃撥及清算、會計核算、基金估值及其他有關代理業務，并監督基金管理人的投資運作。基金托管業務是指有托管資格的商業銀行接受基金管理公司的一、基金托管業務的基本規定1.基金托管人必須經中國證監會和中國人民銀行審查批準。根據我國《證券投資基金管理暫行辦法》規定，經批準設立的基金，應當委托商業銀行作為基金托管人托管基金資產。基金托管人、基金管理人應當在行政上、財務上相互獨立，其高級管理人員不得在對方兼任任何職務。2.商業銀行應設立獨立的基金托管部和托管分部負責基金托管業務。一、基金托管業務的基本規定1.基金托管人必須經中國證監會和中3.基金托管業務的核算屬于代理核算，它獨立于商業銀行的自營性業務，商業銀行對其托管的基金應與自有的資產嚴格分開，實行分賬核算，單獨報告，相關業務不納入商業銀行資產負債表。4.基金托管部以每一基金為會計核算主體，單獨建賬、獨立核算，保證不同基金之間在名冊登記、賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨立。定期對基金管理人計算的基金資產凈值及基金價格進行復核、審查，出具基金業績報告，提供基金托管情況，并向中國證監會和中國人民銀行報告。具體由基金托管部根據財政部制定的《證券投資基金會計核算辦法》組織會計核算。3.基金托管業務的核算屬于代理核算，它獨立于商業銀行的自營性二、基金托管業務的核算（一）基金發行的處理借：活期儲蓄存款——XX投資人戶（或單位活期存款等）

貸：同業存放——XX基金管理公司戶二、基金托管業務的核算（一）基金發行的處理（二）證券交易的處理1.買入證券時的處理借：同業存放——XX基金管理公司戶

貸：清算資金往來——電子匯劃款項戶（或其他相關科目）2.賣出證券時的處理借：清算資金往來——電子匯劃款項戶（或其他相關科目）

貸：同業存放——XX基金管理公司戶（三）托管收益的處理

借：同業存放——XX基金管理公司戶

貸：手續費及傭金收入——基金托管業務收入（二）證券交易的處理第六節保險箱業務的核算

第六節保險箱業務的核算

保管箱業務是商業銀行接受客戶申請、按照業務章程和協議條款，以出租保管箱形式代客戶保管各類貴重物品、重要文件、有價單證等財物，并向客戶收取手續費、保管費或租金的服務性項目。保管箱業務是商業銀行接受客戶申請、按照業務章程和協議條一、保管箱業務的基本規定1.商業銀行各分支機構開辦保管箱業務必須經總行批準，并報當地中國人民銀行備案。2.開辦保管箱業務必須有符合庫房建設、設施及安全標準并配備恒溫恒濕設備的保管箱業務庫，且根據工作時間和工作量配備足夠的專門從事該項業務的工作人員，并實行雙人管庫制度。庫房鑰匙和密碼必須分別設專人掌管。3.租用保管箱的客戶可以是個人、單位或社會團體。銀行應向租用人提交事先密封好的保管箱鑰匙兩把，由租用人當面拆封、核對、收執。租用人或其被授權人每次開箱前需填寫“保管箱開箱書”，同時出具本人身份證件。4.出租保管相應收取租金及保證金，并分別開具收據。保管箱租金按年計算，實行預交。一、保管箱業務的基本規定1.商