購買日后合并財務報表的編制授課人：董卉娜購買日后合并財務報表的編制授課人：董卉娜1學習目標掌握長期股權投資的成本法與權益法。理解企業集團內部公司間存貨、固定資產、無形資產和債券交易及其未實現利潤對合并財務報表的影響。掌握控制權取得日后合并財務報表的編制。2學習目標掌握長期股權投資的成本法與權益法。22第一節長期股權投資的會計處理方法長期股權投資成本法核算成本法的概念及其適用范圍成本法是指投資按成本計價的方法。成本法的適用范圍投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。3第一節長期股權投資的會計處理方法長期股權投資成本法核算33長期股權投資權益法核算權益法的概念及其適用范圍權益法的概念是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。權益法的適用范圍投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。即對合營企業投資及對聯營企業投資，應當采用權益法核算。4第一節長期股權投資的會計處理方法長期股權投資權益法核算4第一節長期股權投資的會計處理方法4第一節長期股權投資的會計處理方法成本法轉換為權益法正常業務的方法轉換編制合并財務報表時方法的轉換正常業務轉換追加投資，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制；處置投資，由控制轉為具有重大影響或與其他方實施共同控制。第一節長期股權投資的會計處理方法成本法轉換為權益法52007年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業合并不屬于同一控制下的企業合并）。2007年12月31日，P公司個別資產負債表中對S公司的長期股權投資的金額為3000萬元，P公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資，P公司備查簿中記錄的S公司在2007年1月1日的可辨認資產、負債的公允價值資料如下：第二節 按權益法調整對子公司

的長期股權投資2007年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司86項目S公司賬面價值公允價值差額資產：流動資產38003800非流動資產19002000其中：固定資產---A辦公樓600700100資產總計57005800流動負債13001300非流動負債900900負債總計22002200股本20002000資本公余公積00未分配利潤00股東權益合計35003600負債和股東權益合計57005800項目S公司賬面價值公72007年，S公司實現凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現金股利480萬元，向其他股東分派現金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100萬元。2007年12月31日，S公司股東權益總額為4000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元要求：編制2007年12月31日長期股權投資的調整分錄。編制2008年12月31日長期股權投資的調整分錄。第二節 按權益法調整對子公司

的長期股權投資2007年，S公司實現凈利潤1000萬元，提取法定公積金108調整S公司的凈利潤借：管理費用50000貸：固定資產——累計折舊50000S公司2007年凈利潤=1000萬元-5萬元=995萬元第二節 按權益法調整對子公司

的長期股權投資調整S公司的凈利潤第二節 按權益法調整對子公司

9確認P公司在2007年S公司實現凈利潤995萬元中所享有的份額796（995×80%）萬元：借：長期股權投資——S公司3160000貸：投資收益——S公司3160000第二節 按權益法調整對子公司

的長期股權投資確認P公司在2007年S公司實現凈利潤995萬元中所享有的份10確認P公司在2007年S公司除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額80萬元（資本公積增加100萬元×80%）借：長期股權投資——S公司800000貸：資本公積——其他資本公積800000第二節 按權益法調整對子公司

的長期股權投資確認P公司在2007年S公司除凈損益以外所有者權益的其他變動11在連續編制合并財務報表的情況下，應編制如下調整分錄：借：長期股權投資3960000貸：未分配利潤——年初2844000盈余公積——年初316000資本公積——其他資本公積800000第二節 按權益法調整對子公司

的長期股權投資在連續編制合并財務報表的情況下，應編制如下調整分錄：第二節 12第三節編制合并報表的抵消項目長期股權投資與子公司所有者權益的抵消處理；內部債權與債務的抵消處理；內部存貨交易的抵消處理；內部固定資產交易的抵消處理；內部無形資產交易的抵消處理；內部投資收益的抵消處理。第三節編制合并報表的抵消項目長期股權投資與子公司所有者權13長期股權投資與子公司

所有者權益的抵消處理承前例2007年12月31日P公司對S公司長期股權投資經調整后的金額=3000+396=3396萬元2007年12月31日S公司調整后的所有者權益數額=4000+100－5=4095萬元2007年12月31日P公司享有S公司所有者權益數額=4095×80%=3276萬元2007年12月31日少數股東享有S公司所有者權益數額=4095×20%=819萬元商譽=3396-3276=120萬元長期股權投資與子公司

14長期股權投資與子公司

所有者權益的抵消處理借：股本20000000資本公積17000000盈余公積1000000未分配利潤2950000商譽1200000貸：長期股權投資33960000少數股東權益8190000長期股權投資與子公司

15內部長期股權投資的投資收益抵消母公司對子公司的投資收益抵消子公司之間相互投資的投資收益抵消處理原則一致要求大家掌握第一種情況內部長期股權投資的投資收益抵消母公司對子公司的投資收益抵消162007年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業合并不屬于同一控制下的企業合并）。2007年12月31日，P公司個別資產負債表中對S公司的長期股權投資的金額為3000萬元，P公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資，P公司備查簿中記錄的S公司在2007年1月1日的可辨認資產、負債的公允價值資料如下：2007年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司817項目S公司賬面價值公允價值差額資產：流動資產38003800非流動資產19002000其中：固定資產---A辦公樓600700100資產總計57005800流動負債13001300非流動負債900900負債總計22002200股本20002000資本公余公積00未分配利潤00股東權益合計35003600負債和股東權益合計57005800項目S公司賬面價值公182007年，S公司實現凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現金股利480萬元，向其他股東分派現金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100萬元。2007年12月31日，S公司股東權益總額為4000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。2007年，S公司實現凈利潤1000萬元，提取法定公積金1019調整S公司的凈利潤借：管理費用50000貸：固定資產——累計折舊50000S公司2007年凈利潤=1000萬元-5萬元=995萬元調整S公司的凈利潤20S公司凈利潤=1000萬元－5萬元=995萬元P公司享有的凈利潤=995萬元×80%=796萬元少數股東所享有的凈利潤=995萬元×20%=199萬元S公司期末未分配利潤=1000萬元－5萬元－100萬元－600萬元=295萬元S公司凈利潤=1000萬元－5萬元=995萬元21借：投資收益7960000少數股東損益1990000未分配利潤——年初0貸：提取盈余公積1000000對所有者（或股東）的分配6000000未分配利潤——年末2950000借：投資收益796000022內部債權與債務的抵消應收賬款與應付賬款應收票據與應付票據預付賬款與預收賬款持有至到期投資與應付債券應收股利與應付股利其他應收款與其他應付款內部債權與債務的抵消應收賬款與應付賬款23內部債權與債務的抵消例P公司持有S公司80％的股份，P公司2007年個別資產負債表中應收賬款475萬元為2007年向S公司銷售商品發生的應收銷貨款的賬面價值，P公司對該筆應收賬款計提的壞賬準備為25萬元。S公司2007年個別資產負債表中應付賬款500萬元系2007年向P購進商品存貨發生的應付購貨款。內部債權與債務的抵消例P公司持有S公司80％的股份，P公司24內部債權與債務的抵消P公司編制合并財務報表時的抵銷分錄借：應付賬款 5000000貸：應收賬款 5000000借：應收賬款——壞賬準備 250000貸：資產減值損失 250000內部債權與債務的抵消P公司編制合并財務報表時的抵銷分錄25內部債權與債務的抵消承前例P公司2008年個別資產負債表中應收賬款570萬元為2008年向S公司銷售商品發生的應收銷貨款的賬面價值，P公司2008年對應收賬款補提的壞賬準備為5萬元。S公司2008年個別資產負債表中應付賬款600萬元系2008年向P購進商品存貨發生的應付購貨款。內部債權與債務的抵消承前例26內部債權與債務的抵消P公司編制合并財務報表時的抵銷分錄借：應付賬款 6000000貸：應收賬款 6000000借：應收賬款——壞賬準備250000貸：未分配利潤——年初250000借：應收賬款——壞賬準備50000貸：資產減值損失50000內部債權與債務的抵消P公司編制合并財務報表時的抵銷分錄27內部債權與債務的抵消對于其他內部債權債務項目的抵銷應當比照應收賬款與應付賬款的相關規定處理借：應付票據貸：應收票據借：預收賬款貸：預付賬款借：應付債券貸：持有至到期投資內部債權與債務的抵消對于其他內部債權債務項目的抵銷應當比照應28內部債權與債務的抵消例

P公司2007年個別資產負債表中預收賬款100萬元為S公司預付賬款；應收票據400萬元為S公司2007年向P公司購買商品開具的商業承兌匯票；S公司應付債券200萬元為P公司所持有。對此，在編制合并資產負債表時，應編制如下抵消分錄：內部債權與債務的抵消例29內部債權與債務的抵消借：預收賬款1000000貸：預付賬款1000000借：應付票據4000000貸：應收票據4000000借：應付債券2000000貸：持有至到期投資2000000內部債權與債務的抵消借：預收賬款30內部債權與債務的抵消假設2007年12月31日母公司（甲公司）個別資產負債表中應收賬款5000元中有3000元（未扣壞賬準備）為子公司（乙公司）應付賬款；預收賬款2000元中有1000元為子公司預付賬款；應收票據8000元中有4000元為子公司應付票據；子公司應付債券4000元中有2000元為母公司所持有且擬持有至到期。假設母公司按照應收賬款余額的5%計提壞賬準備（前期沒有壞賬準備余額）。

內部債權與債務的抵消假設2007年12月31日母公司（甲公司31內部債權與債務的抵消則在2007年末編制合并資產負債表時，抵銷分錄如下：

借：應付賬款3000貸：應收賬款3000借：壞賬準備150貸：資產減值損失150借：預收賬款1000貸：預付賬款1000借：應付票據4000貸：應收票據4000借：應付債券2000貸：持有至到期投資2000

內部債權與債務的抵消則在2007年末編制合并資產負債表時，抵32例P公司持有S公司80％的股份，2007年S公司7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20％。P公司購進的該商品2007年全部未實現對外銷售而形成期末存貨。存貨價值中包含的未實現

內部銷售損益的抵銷處理例存貨價值中包含的未實現

33存貨價值中包含的未實現

內部銷售損益的抵銷處理P公司2007年編制合并財務報表時的抵銷分錄借：營業收入 10000000貸：營業成本 10000000借：營業成本 2000000貸：存貨 2000000存貨價值中包含的未實現

34存貨價值中包含的未實現

內部銷售損益的抵銷處理P公司2007年編制合并財務報表時的抵銷分錄借：營業收入 10000000貸：營業成本 8000000存貨 2000000存貨價值中包含的未實現

35存貨價值中包含的未實現

內部銷售損益的抵銷處理承前例S公司（子公司）2008年繼續向P公司（母公司）銷售商品500萬元，其銷售成本為400萬元，該商品的銷售毛利率為20％。2008年P公司將2007年購進的存貨全部對外銷售，本年度從S公司購進的商品2008年對外銷售80％，20％形成期末存貨。存貨價值中包含的未實現

36存貨價值中包含的未實現

內部銷售損益的抵銷處理P公司2008年編制合并財務報表時的抵銷分錄借：未分配利潤——年初2000000貸：營業成本2000000借：營業收入5000000貸：營業成本5000000借：營業成本200000貸：存貨200000存貨價值中包含的未實現

37內部固定資產交易的抵消處理內部固定資產交易企業集團內部企業將自身生產的產品銷售給企業集團內的其他企業作為固定資產適用；企業集團內部企業將自身的固定資產出售給企業集團內的其他企業作為固定資產適用。重點介紹第一種類型內部固定資產交易的抵消處理內部固定資產交易38內部固定資產交易的抵消處理P公司持有S公司80％的股份，S公司以300萬元的價格將其生產的產品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元。P公司購買該產品作為管理用固定資產使用，按300萬元入賬。假設P公司對該固定資產按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產交易時間為2007年1月1日，為簡化抵銷處理，假定P公司該內部交易形成的固定資產按12個月計提折舊。內部固定資產交易的抵消處理P公司持有S公司80％的股份，S公39內部固定資產交易的抵消處理P公司2007年編制合并財務報表時的抵銷分錄借：營業收入 3000000貸：營業成本 2700000固定資產——原價 300000借：固定資產——累計折舊 100000貸：管理費用 100000內部固定資產交易的抵消處理P公司2007年編制合并財務報表時40內部固定資產交易的抵消處理P公司2008年編制合并財務報表時的抵銷分錄借：未分配利潤——年初300000貸：固定資產——原價 300000借：固定資產——累計折舊100000貸：未分配利潤——年初100000借：固定資產——累計折舊 100000貸：管理費用 100000內部固定資產交易的抵消處理P公司2008年編制合并財務報表時41內部固定資產交易的抵消處理第二種類型：一方的固定資產，另一方購入后仍作為固定資產。借：營業外收入貸：固定資產——原價（原價中包含的未實現內部銷售利潤）借：固定資產——累計折舊貸：管理費用（當期多計提的金額）內部固定資產交易的抵消處理第二種類型：一方的固定資產，另一方42內部固定資產交易的抵消處理承前例2009年12月該固定資產已到報廢年限，但是繼續被使用，尚未報廢，則抵消分錄：借：未分配利潤——年初300000貸：固定資產——原價 300000借：固定資產——累計折舊200000貸：未分配利潤——年初20000借：固定資產——累計折舊 100000貸：管理費用 100000內部固定資產交易的抵消處理承前例43內部固定資產交易的抵消處理承前例2009年12月31日該固定資產報廢，取得30000元的清理收入，則抵消分錄為：借：未分配利潤——年初300000貸：營業外收入300000借：營業外收入200000貸：未分配利潤——年初200000借：營業外收入100000貸：管理費用100000內部固定資產交易的抵消處理承前例44購買日后合并財務報表的編制授課人：董卉娜購買日后合并財務報表的編制授課人：董卉娜45學習目標掌握長期股權投資的成本法與權益法。理解企業集團內部公司間存貨、固定資產、無形資產和債券交易及其未實現利潤對合并財務報表的影響。掌握控制權取得日后合并財務報表的編制。46學習目標掌握長期股權投資的成本法與權益法。246第一節長期股權投資的會計處理方法長期股權投資成本法核算成本法的概念及其適用范圍成本法是指投資按成本計價的方法。成本法的適用范圍投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。47第一節長期股權投資的會計處理方法長期股權投資成本法核算347長期股權投資權益法核算權益法的概念及其適用范圍權益法的概念是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。權益法的適用范圍投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。即對合營企業投資及對聯營企業投資，應當采用權益法核算。48第一節長期股權投資的會計處理方法長期股權投資權益法核算4第一節長期股權投資的會計處理方法48第一節長期股權投資的會計處理方法成本法轉換為權益法正常業務的方法轉換編制合并財務報表時方法的轉換正常業務轉換追加投資，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制；處置投資，由控制轉為具有重大影響或與其他方實施共同控制。第一節長期股權投資的會計處理方法成本法轉換為權益法492007年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業合并不屬于同一控制下的企業合并）。2007年12月31日，P公司個別資產負債表中對S公司的長期股權投資的金額為3000萬元，P公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資，P公司備查簿中記錄的S公司在2007年1月1日的可辨認資產、負債的公允價值資料如下：第二節 按權益法調整對子公司

的長期股權投資2007年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司850項目S公司賬面價值公允價值差額資產：流動資產38003800非流動資產19002000其中：固定資產---A辦公樓600700100資產總計57005800流動負債13001300非流動負債900900負債總計22002200股本20002000資本公余公積00未分配利潤00股東權益合計35003600負債和股東權益合計57005800項目S公司賬面價值公512007年，S公司實現凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現金股利480萬元，向其他股東分派現金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100萬元。2007年12月31日，S公司股東權益總額為4000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元要求：編制2007年12月31日長期股權投資的調整分錄。編制2008年12月31日長期股權投資的調整分錄。第二節 按權益法調整對子公司

的長期股權投資2007年，S公司實現凈利潤1000萬元，提取法定公積金1052調整S公司的凈利潤借：管理費用50000貸：固定資產——累計折舊50000S公司2007年凈利潤=1000萬元-5萬元=995萬元第二節 按權益法調整對子公司

的長期股權投資調整S公司的凈利潤第二節 按權益法調整對子公司

53確認P公司在2007年S公司實現凈利潤995萬元中所享有的份額796（995×80%）萬元：借：長期股權投資——S公司3160000貸：投資收益——S公司3160000第二節 按權益法調整對子公司

的長期股權投資確認P公司在2007年S公司實現凈利潤995萬元中所享有的份54確認P公司在2007年S公司除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額80萬元（資本公積增加100萬元×80%）借：長期股權投資——S公司800000貸：資本公積——其他資本公積800000第二節 按權益法調整對子公司

的長期股權投資確認P公司在2007年S公司除凈損益以外所有者權益的其他變動55在連續編制合并財務報表的情況下，應編制如下調整分錄：借：長期股權投資3960000貸：未分配利潤——年初2844000盈余公積——年初316000資本公積——其他資本公積800000第二節 按權益法調整對子公司

的長期股權投資在連續編制合并財務報表的情況下，應編制如下調整分錄：第二節 56第三節編制合并報表的抵消項目長期股權投資與子公司所有者權益的抵消處理；內部債權與債務的抵消處理；內部存貨交易的抵消處理；內部固定資產交易的抵消處理；內部無形資產交易的抵消處理；內部投資收益的抵消處理。第三節編制合并報表的抵消項目長期股權投資與子公司所有者權57長期股權投資與子公司

所有者權益的抵消處理承前例2007年12月31日P公司對S公司長期股權投資經調整后的金額=3000+396=3396萬元2007年12月31日S公司調整后的所有者權益數額=4000+100－5=4095萬元2007年12月31日P公司享有S公司所有者權益數額=4095×80%=3276萬元2007年12月31日少數股東享有S公司所有者權益數額=4095×20%=819萬元商譽=3396-3276=120萬元長期股權投資與子公司

58長期股權投資與子公司

所有者權益的抵消處理借：股本20000000資本公積17000000盈余公積1000000未分配利潤2950000商譽1200000貸：長期股權投資33960000少數股東權益8190000長期股權投資與子公司

59內部長期股權投資的投資收益抵消母公司對子公司的投資收益抵消子公司之間相互投資的投資收益抵消處理原則一致要求大家掌握第一種情況內部長期股權投資的投資收益抵消母公司對子公司的投資收益抵消602007年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業合并不屬于同一控制下的企業合并）。2007年12月31日，P公司個別資產負債表中對S公司的長期股權投資的金額為3000萬元，P公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資，P公司備查簿中記錄的S公司在2007年1月1日的可辨認資產、負債的公允價值資料如下：2007年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司861項目S公司賬面價值公允價值差額資產：流動資產38003800非流動資產19002000其中：固定資產---A辦公樓600700100資產總計57005800流動負債13001300非流動負債900900負債總計22002200股本20002000資本公余公積00未分配利潤00股東權益合計35003600負債和股東權益合計57005800項目S公司賬面價值公622007年，S公司實現凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現金股利480萬元，向其他股東分派現金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100萬元。2007年12月31日，S公司股東權益總額為4000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。2007年，S公司實現凈利潤1000萬元，提取法定公積金1063調整S公司的凈利潤借：管理費用50000貸：固定資產——累計折舊50000S公司2007年凈利潤=1000萬元-5萬元=995萬元調整S公司的凈利潤64S公司凈利潤=1000萬元－5萬元=995萬元P公司享有的凈利潤=995萬元×80%=796萬元少數股東所享有的凈利潤=995萬元×20%=199萬元S公司期末未分配利潤=1000萬元－5萬元－100萬元－600萬元=295萬元S公司凈利潤=1000萬元－5萬元=995萬元65借：投資收益7960000少數股東損益1990000未分配利潤——年初0貸：提取盈余公積1000000對所有者（或股東）的分配6000000未分配利潤——年末2950000借：投資收益796000066內部債權與債務的抵消應收賬款與應付賬款應收票據與應付票據預付賬款與預收賬款持有至到期投資與應付債券應收股利與應付股利其他應收款與其他應付款內部債權與債務的抵消應收賬款與應付賬款67內部債權與債務的抵消例P公司持有S公司80％的股份，P公司2007年個別資產負債表中應收賬款475萬元為2007年向S公司銷售商品發生的應收銷貨款的賬面價值，P公司對該筆應收賬款計提的壞賬準備為25萬元。S公司2007年個別資產負債表中應付賬款500萬元系2007年向P購進商品存貨發生的應付購貨款。內部債權與債務的抵消例P公司持有S公司80％的股份，P公司68內部債權與債務的抵消P公司編制合并財務報表時的抵銷分錄借：應付賬款 5000000貸：應收賬款 5000000借：應收賬款——壞賬準備 250000貸：資產減值損失 250000內部債權與債務的抵消P公司編制合并財務報表時的抵銷分錄69內部債權與債務的抵消承前例P公司2008年個別資產負債表中應收賬款570萬元為2008年向S公司銷售商品發生的應收銷貨款的賬面價值，P公司2008年對應收賬款補提的壞賬準備為5萬元。S公司2008年個別資產負債表中應付賬款600萬元系2008年向P購進商品存貨發生的應付購貨款。內部債權與債務的抵消承前例70內部債權與債務的抵消P公司編制合并財務報表時的抵銷分錄借：應付賬款 6000000貸：應收賬款 6000000借：應收賬款——壞賬準備250000貸：未分配利潤——年初250000借：應收賬款——壞賬準備50000貸：資產減值損失50000內部債權與債務的抵消P公司編制合并財務報表時的抵銷分錄71內部債權與債務的抵消對于其他內部債權債務項目的抵銷應當比照應收賬款與應付賬款的相關規定處理借：應付票據貸：應收票據借：預收賬款貸：預付賬款借：應付債券貸：持有至到期投資內部債權與債務的抵消對于其他內部債權債務項目的抵銷應當比照應72內部債權與債務的抵消例

P公司2007年個別資產負債表中預收賬款100萬元為S公司預付賬款；應收票據400萬元為S公司2007年向P公司購買商品開具的商業承兌匯票；S公司應付債券200萬元為P公司所持有。對此，在編制合并資產負債表時，應編制如下抵消分錄：內部債權與債務的抵消例73內部債權與債務的抵消借：預收賬款1000000貸：預付賬款1000000借：應付票據4000000貸：應收票據4000000借：應付債券2000000貸：持有至到期投資2000000內部債權與債務的抵消借：預收賬款74內部債權與債務的抵消假設2007年12月31日母公司（甲公司）個別資產負債表中應收賬款5000元中有3000元（未扣壞賬準備）為子公司（乙公司）應付賬款；預收賬款2000元中有1000元為子公司預付賬款；應收票據8000元中有4000元為子公司應付票據；子公司應付債券4000元中有2000元為母公司所持有且擬持有至到期。假設母公司按照應收賬款余額的5%計提壞賬準備（前期沒有壞賬準備余額）。

內部債權與債務的抵消假設2007年12月31日母公司（甲公司75內部債權與債務的抵消則在2007年末編制合并資產負債表時，抵銷分錄如下：

借：應付賬款3000貸：應收賬款3000借：壞賬準備150貸：資產減值損失150借：預收賬款1000貸：預付賬款1000借：應付票據4000貸：應收票據4000借：應付債券2000貸：持有至到期投資2000

內部債權與債務的抵消則在2007年末編制合并資產負債表時，抵76例P公司持有S公司80％的股份，2007年S公司7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20％。P公司購進的該商品2007年全部未實現對外銷售而形成期末存貨。存貨價值中包含的未實現

內部銷售損益的抵銷處理例存貨價值中包含的未實現

77存貨價值中包含的未實現

內部銷售損益的抵銷處理P公司2007年編制合并財務報表時的抵銷分錄借：營業收入 10000000貸：營業成本 10000000借：營業成本 2000000貸：存貨 2000000存貨價值中包含的未實現

78存貨價值中包含的未實現

內部銷售損益的抵銷處理P公司2007年編制合并財務報表時的抵銷分錄借：營業收入 10000000貸：營業成本 8000000存貨 2000000存貨價值中包含的未實現

79存貨價值中包含的未實現

內部銷售損益的抵銷處理承前例S公司（子公司）2008年繼續向P公司（母公司）銷售商品500萬元，其銷售成本為400萬元，該商品的銷售毛利率為20％。2008年P公司將2007年購進的存貨全部對外銷售，本年度從S