取得初始投資成本的確定成本法權益法處置損益的確定持有處置第五章長期股權投資的核算長期股權投資準則1取得初始投資成本成本法處置損益的持有處置第五章長期股權教學內容第一節長期股權投資概述第二節長期股權投資的初始計量第三節長期股權投資的后續計量第四節長期股權投資的減值和處置2教學內容第一節長期股權投資概述2長期股權投資的分類長期股權投資初始投資成本的確定方法（同一控制下合并形成、非同一控制下合并形成、非合并形成）長期股權投資的后續計量（成本法、權益法核算教學重點3長期股權投資的分類教學重點3一、長期股權投資的概念與特點——企業準備長期持有的權益性投資，包括股票投資和其他投資（聯營投資）。特點第一節長期股權投資概述4一、長期股權投資的概念與特點第一節長期股權投資概述4長期股權投資的特點長期持有獲取經濟利益除股票投資外，通常不能隨意抽回收益率不固定，風險較大。5長期股權投資的特點長期持有5二、長期股權投資的形成與分類1、長期股權投資的形成通過非企業合并（如支付現金、發行股票、投出實物資產、非貨幣性交易、債務重組等）形成通過企業合并形成6二、長期股權投資的形成與分類1、長期股權投資的形成6企業合并概念及方式P108企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。企業合并的方式（1）控股合并：A+B=A+B（2）吸收合并：A+B=A（3）新設合并：A+B=C企業合并可分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。只有控股合并才形成長期股權投資。7企業合并概念及方式P108企業合并，是指將兩個或者兩個以上同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并M集團公司N集團公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企業合并非同一控制下企業合并8同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并M集團公司N集團公司2、長期股權投資的分類P107對子公司投資對合營企業投資對聯營企業投資長期股權投資能夠對被投資方實施控制的權益性投資能夠與其他合營方一同對被投資方實施控制的權益性投資能夠對被投資方施加重大影響的權益性投資BA其他權益性投資以上各項以外的其他權益性投資CD共同控制92、長期股權投資的分類P107對子公對合營企業投資對聯營企持股比例

影響程度50%~100%

達到控制50%

共同控制20%~50%

存在重大影響20%以下，無活躍市場、無公允價值

沒有重大影響20%以下，有活躍市場、有公允價值

可供出售金融資產2、長期股權投資的分類例外原則：實質重于形式10持股比例影響程度50%~100%達到控制50%共同控制【例題】下列投資中，應作為長期股權投資核算的是（）。A.對子公司的投資B.對聯營企業和合營企業的投資C.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資D.在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資11【例題】下列投資中，應作為長期股權投資核算的是（）。1三、帳戶設置“長期股權投資”“投資收益”“應收股利”“長期股權投資減值準備”12三、帳戶設置“長期股權投資”12第二節長期股權投資的初始計量一、長期股權投資初始計量的原則應按初始投資成本入賬。按企業合并和非企業合并兩種情況分別確定。13第二節長期股權投資的初始計量一、長期股權投資初始計量的二、企業合并形成的長期股權投資的初始計量（一）同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本原則：不以公允價值計量，不確認損益。14二、企業合并形成的長期股權投資（一）同一控制下的企業合并形成長期股權投資初始投資成本=被合并方所有者權益賬面價值份額=合并日被合并方所有者權益賬面價值×合并方股權比例支付合并對價與初始投資成本差額調整資本公積（資本溢價或股本溢價）、留存收益。15長期股權投資初始投資成本151、支付現金、轉讓非現金資產、承擔債務等方式，合并對價為相關資產或債務的賬面價值被合并方所有者權益賬面價值份額=長期股權投資初始投資成本差額（調整資本公積、留存收益）根據控股比例計算例【5-1】P110161、支付現金、轉讓非現金資產、承擔債務等方式，合并對價為相關【例題】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2008年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的80％，同日乙公司所有者權益的賬面價值為2000萬元，其中資本公積（資本溢價）80萬元，盈余公積50萬元。（1）若甲公司支付銀行存款1500萬元；（2）若甲公司支付銀行存款1700萬元。要求：作出甲公司的會計處理17【例題】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2008年6月1日2、發行權益性證券方式：合并對價為股份面值被合并方所有者權益賬面價值份額=長期股權投資初始投資成本差額（調整資本公積、留存收益）發行權益性證券的發行費用應沖減資本公積。例【5-2】182、發行權益性證券方式：合并對價為股份面值被合并方所有者權益例：甲公司和乙公司同為A集團的子公司，甲企業發行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙企業60％的股權，合并日乙企業賬面凈資產總額為1300萬元。借：長期股權投資7800000貸：股本6000000資本公積180000019例：甲公司和乙公司同為A集團的子公司，甲企業發行600萬股普例：2007年3月20日，甲公司合并乙企業，該項合并屬于同一控制下的企業合并。合并中，甲公司發行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業60%股權。合并日，乙企業的凈資產賬面價值為3200萬元，公允價值為3500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業長期股權投資的初始投資成本為（）萬元。（2008年考題）A．1

920B．2100C．3

200D．3

50020例：2007年3月20日，甲公司合并乙企業，該項合并屬于同【例題】甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司80％股權。為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為()。A．5150萬元B．5200萬元C．7550萬元D．7600萬元21【例題】甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有（二）非同一控制下的企業合并形成長期股權投資初始投資成本（以公允價值為基礎）1、長期股權投資初始投資成本=合并成本付出資產、承擔負債、發行權益性證券的公允價值+各項直接相關費用（不包括權益性證券的手續費、傭金等）不包括應收股利合并成本與投出資產賬面價值的差額確認為當期損益22（二）非同一控制下的企業合并形成長期股權投資初始投資成本（以例：甲企業以所持有的部分非流動資產為對價，自乙企業的控股股東處購入乙企業70％的股權，作為合并對價的非流動資產的賬面價值為7800萬元，其目前市場價格為12000萬元。計算甲企業長期股權投資的初始成本。

答案：初始成本為12000萬元，差額4200萬元確認為營業外收入23例：甲企業以所持有的部分非流動資產為對價，自乙企業的控股股東2、會計處理在購買日，按合并成本借：長期股權投資應收股利貸：有關資產類科目銀行存款（發生的直接相關費用）營業外收入等科目投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產進行會計處理。242、會計處理在購買日，按合并成本24（1）投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業外收入或營業外支出。（2）投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，按其成本結轉主營業務成本或其他業務成本。（3）投出資產為可供出售金融資產等投資的，其差額計入投資收益。例【5-4】25（1）投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業外收入或營[例]華聯購并非同一控制的D公司。協議約定華聯公司以銀行存款和無形資產作為合并對價，取得D公司70%的股權。華聯公司投出銀行存款2600萬元，投出無形資產的賬面價值為1500萬元，公允價值為1200萬元，實際取得對D公司的控制權。在合并中，華聯公司以銀行存款支付相關費用20萬元。作出華聯公司的會計處理。26[例]華聯購并非同一控制的D公司。協議約定華聯公司以銀行存款借：長期股權投資3820營業外支出300貸：銀行存款2620無形資產1500

2600+20+120027借：長期股權投資38202600+20+120027【例】甲公司2008年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，2008年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還短期貸款義務200萬元。作出甲公司的會計處理。28【例】甲公司2008年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協議借：長期股權投資785貸：短期借款200主營業務收入500應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）85結轉成本借：主營業務成本400貸：庫存商品40029借：長期股權投資7852例：2008年5月1日，甲公司以一項可供出售金融資產向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占丙公司注冊資本的70%,該可供出售金融資產的賬面價值為3000萬元（其中成本為2500萬元，公允價值變動為500萬元），公允價值為3200萬元。不考慮其他相關稅費。作出甲公司的會計處理。30例：2008年5月1日，甲公司以一項可供出售金融資產向丙公司借：長期股權投資3200貸：可供出售金融資產—成本2500—公允價值變動500

投資收益200結轉可供出售金融資產公允價值變動產生的資本公積借：資本公積—其他資本公積500貸：投資收益50031借：長期股權投資320031以公允價值為基礎三、非企業合并形成的長期股權投資的初始計量P1141、以支付現金取得32以公允價值為基礎三、非企業合并形成的長期股權投資的初始計量1、以支付現金取得初始投資成本包括不包括購買價款稅金、手續費等直接相關費用審計、評估、咨詢等間接相關費用已宣告尚未領取的現金股利331、以支付現金取得初始投資成本包括不包括購買價款稅金、手續費2、以其他方式取得取得方式初始投資成本計量投資者投入投資合同或協議約定價值發行權益性證券發行權益性證券的公允價值非貨幣性資產交換換出（換入）資產公允價值為基礎債務重組受讓非現金資產公允價值342、以其他方式取得取得方式初始投資成本計量投資者投入投資合同例：企業通過發行一批股票的方式取得乙公司15%的股權，股票面值100萬元，市價160萬元.借：長期股權投資160貸：股本100資本公積6035例：企業通過發行一批股票的方式取得乙公司15%的股權，股票面例：企業用一臺設備對外投資，設備原值100萬元，累計折舊30萬元，公允價值110萬元。借：固定資產清理70累計折舊30貸：固定資產100借：長期股權投資110貸：固定資產清理70貸：營業外收入40初始計量總結36例：企業用一臺設備對外投資，設備原值100萬元，累計折舊30初始計量37初始計量37持股比例

方法50%~100%

成本法50%

權益法20%~50%

權益法20%以下，無活躍市場、無公允價值

成本法第三節長期股權投資的后續計量例外原則：實質重于形式38持股比例方法50%~100%成本法50%權益法20%~第三節長期股權投資的后續計量

一、長期股權投資核算的成本法1、成本法的適用范圍投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。（股權比例在50%以上）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資。（股權比例在20%以下）39第三節長期股權投資的后續計量一、長期股權投資核算的成本法（1）確認初始投資成本（2）在被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，才作賬務處理。不宣告分利則不作賬務處理2、成本法的核算方法（兩大程序）投資時宣告分利時注意：被投資企業不分配股利，不確認投資損益，這是與權益法的重要區別。40（1）確認初始投資成本（2）在被投資單位宣告分派利潤或現金股2009年6月發布的企業會計準則解釋第3號：采用成本法核算時，應收股利的收回不確認投資收益，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。借：應收股利（被投資單位當年分配利潤*投資比例）貸：投資收益例【5-10】P119被投資單位宣告分派利潤或現金股利的賬務處理412009年6月發布的企業會計準則解釋第3號：采用成本法核算時2010年1月10日，星海公司以每股2.5元的價格購入宇通公司每股面值1元的普通股股票600000股作為長期股權投資，其中股價中含有已宣告發放尚未支付的股利0.5元，另外支付稅費10000元。該股票占宇通公司全部普通股的1％，星海公司采用成本法記賬。（1）2010年2月15日，星海公司收到宇通公司發放的現金股利。（2）2010年3月5日，宇通公司宣告2009年度股利分配方案，每股分派現金股利0.1元，并于4月10日派發；成本法舉例422010年1月10日，星海公司以每股2.5元的價格購入宇通公（3）2010年度宇通公司盈利15000000元。2011年2月15日宣告2010年度股利分配方案，每股分派現金股利0.2元，并于3月20日派發。要求：編制星海公司有關該項長期股權投資業務的會計分錄。二、長期股權投資的權益法43（3）2010年度宇通公司盈利15000000元。2011年二、長期股權投資的權益法2、權益法的核算程序和方法（1）基本原理：長期股權投資按初始成本計量后，依據被投資企業所有者權益的變化而進行相應的調整。長期股權投資賬面價值反映對被投資企業所有者權益中所享有的份額。舉例1、權益法的適用范圍投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。（股權比例在20%-50%）44二、長期股權投資的權益法2、權益法的核算程序和方法1、權益法核算內容P120初始投資成本的調整被投資企業實現利潤或者發生虧損的處理收到現金股利的處理被投資企業除了凈損益以外其他所有者權益變動的處理45核算內容P120初始投資成本的調整45甲公司30%乙公司長期股權投資所有者權益30萬（成本）100萬+9+30萬(利潤)--6-20萬(虧損)--3-10(分配現金股利)+15+50(接受捐贈)（2）賬戶設置46甲公司30%乙公司（2（2）賬戶設置長期股權投資——成本損益調整其他權益變動47（2）賬戶設置長期股權投資——成本47（3）權益法下長期股權投資的核算①取得長期股權投資時按照初始成本借：長期股權投資－成本貸：銀行存款等調整初始成本計算應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值的份額=被投資企業可辨認凈資產公允價值×股權比例比較初始成本與“份額”，按孰高原則確定應調整金額，形成股權投差額。48（3）權益法下長期股權投資的核算①取得長期股權投資時48股權投資差額的處理股權投資差額=初始投資成本－投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值×

投資持股比例>0，不調整長期股權投資初始投資成本<0，要調增長期股權投資初始投資成本，差額計入當期損益（營業外收入）只調增，不調減49股權投資差額的處理股權投資=初始投資－投資時被投資單×投資例：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資20000000貸：銀行存款等20000000“份額”=6000*30%=1800<2000，不調整。50例：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權，取得投資時被如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權投資20000000貸：銀行存款20000000份額=7000×30%=2100萬元借：長期股權投資1000000貸：營業外收入100000051如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元，則A公司②被投資企業當年實現凈利潤P121應享有份額=被投資企業凈利潤×股權比例借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益③被投資企業當年發生虧損借：投資收益貸：長期股權投資—損益調整52②被投資企業當年實現凈利潤P12152④被投資企業宣告分派利潤或股利借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整⑤被投資企業所有者權益的其他變動增加時：借：長期股權投資—其他權益變動貸：資本公積減少時作相反的會計分錄53④被投資企業宣告分派利潤或股利53因虧損調減長期股權投資賬面價值時應注意首先，沖減長期股權投資的賬面價值借：投資收益貸：長期股權投資—損益調整其次，長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。借：投資收益貸：長期應收款54因虧損調減長期股權投資賬面價值時應注意54最后，經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的（比如擔保責任），應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。借：投資收益貸：預計負債

被投資單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。55最后，經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務例:甲企業持有乙企業40%的股權,2008年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。（1）乙企業2009年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：甲企業2009年應確認投資損失1200萬元長期股權投資賬面價值降至800萬元.56例:甲企業持有乙企業40%的股權,2008年12月31日投資（2）上述如果乙企業當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業應分擔損失2400萬元長期股權投資賬面價值減至0如果甲企業賬上有應收乙企業長期應收款800萬元，則應進一步確認損失借：投資收益6000×40%＝2400

貸：長期股權投資2000

長期應收款40057（2）上述如果乙企業當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記被投資單位以后期間實現盈利的，按上述相反順序恢復長期股權投資的賬面價值

借：長期應收款長期股權投資貸：投資收益58除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登權益法舉例甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2009年至2010年投資業務有關的資料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，購入乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）股票，占乙公司有表決權股份的30％，對乙公司的財務和經營政策具有重大影響。不考慮相關費用。2009年1月1日，乙公司賬面所有者權益總額為4000萬元（可辨認凈資產公允價值與其賬面價值相同）。（2）2009年度，乙公司實現凈利潤1500萬元。（3）2010年5月2日乙公司宣告發放2009年度的現金股利300萬元，并于2010年5月20日實際發放。59權益法舉例甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2009年至201（4）2010年度，乙公司發生凈虧損800萬元。（5）2010年12月31日，甲公司預計對乙公司長期股權投資的可以收回金額為1000萬元。假定除上述交易或事項外，乙公司未發生導致其所有者權益發生變動的其他交易或事項。要求：編制甲公司2009年至2010年投資業務相關的會計分錄。（“長期股權投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。）60（4）2010年度，乙公司發生凈虧損800萬元。60第四節長期股權投資的減值和處置一、長期股權投資的減值期末確定長期股權投資的可收回金額P130長期股權投資賬面價值＞可收回金額時，發生減值借：資產減值損失貸：長期投資減值準備61第四節長期股權投資的減值和處置一、長期股權投資的減值61長期股權投資的可收回金額的確定可收回金額未來現金流量的現值可變現凈值孰高者公允價值－處置費用按照預計資產持續使用過程中以及最終處置時所產生的未來現金流量，選擇恰當的折現率對其折現后的金額。62長期股權投資的可收回金額的確定可收回金額未來現金可變現凈值孰長期股權投資賬面價值＞可收回金額時，發生減值借：資產減值損失貸：長期投資減值準備減值損失計提后不準許轉回63長期股權投資賬面價值＞可收回金額時，發生減值63借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資收益結轉資本公積借：資本公積貸：投資收益二、長期股權投資的處置實際收到款項賬面價值差額64借：銀行存款二、長期股權投資的處置實際收到款項賬面價值差額6成本法成本法核算范圍控制、無共同控制或重大影響初始投資初始投資成本計價被投資單位實現凈收益不處理被投資單位分配現金股利將其確認為投資收益被投資單位除凈損益之外的所有者權益變動不處理減值準備的提取按《企業會計準則第22號—金融工具確認與計量》處理借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備65成本法成本法核算范圍控制、無共同控制或重大影響初始投資初始投權益法核算范圍共同控制、重大影響初始投資按應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額確認為初始投資成本小于份額的，差額計入當期損益，同時調整長期股權投資,成本大于份額的，不調整被投資單位實現凈收益按投資比例分享，一方面增加本企業的投資收益，另一方面增加長期股權投資賬面價值被投資單位分配現金股利減少所增加的長期股權投資賬面價值被投資單位除凈損益之外的所有者權益變動按比例確認，一方面增加長期股權投資的賬面價值，另一方面增加其資本公積減值準備的提取按（企業會計準則第8號—資產減值）處理借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備權益法66權益法核算范圍共同控制、重大影響初始投資按應享有被投資單取得初始投資成本的確定成本法權益法處置損益的確定持有處置第五章長期股權投資的核算長期股權投資準則67取得初始投資成本成本法處置損益的持有處置第五章長期股權教學內容第一節長期股權投資概述第二節長期股權投資的初始計量第三節長期股權投資的后續計量第四節長期股權投資的減值和處置68教學內容第一節長期股權投資概述2長期股權投資的分類長期股權投資初始投資成本的確定方法（同一控制下合并形成、非同一控制下合并形成、非合并形成）長期股權投資的后續計量（成本法、權益法核算教學重點69長期股權投資的分類教學重點3一、長期股權投資的概念與特點——企業準備長期持有的權益性投資，包括股票投資和其他投資（聯營投資）。特點第一節長期股權投資概述70一、長期股權投資的概念與特點第一節長期股權投資概述4長期股權投資的特點長期持有獲取經濟利益除股票投資外，通常不能隨意抽回收益率不固定，風險較大。71長期股權投資的特點長期持有5二、長期股權投資的形成與分類1、長期股權投資的形成通過非企業合并（如支付現金、發行股票、投出實物資產、非貨幣性交易、債務重組等）形成通過企業合并形成72二、長期股權投資的形成與分類1、長期股權投資的形成6企業合并概念及方式P108企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。企業合并的方式（1）控股合并：A+B=A+B（2）吸收合并：A+B=A（3）新設合并：A+B=C企業合并可分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。只有控股合并才形成長期股權投資。73企業合并概念及方式P108企業合并，是指將兩個或者兩個以上同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并M集團公司N集團公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企業合并非同一控制下企業合并74同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并M集團公司N集團公司2、長期股權投資的分類P107對子公司投資對合營企業投資對聯營企業投資長期股權投資能夠對被投資方實施控制的權益性投資能夠與其他合營方一同對被投資方實施控制的權益性投資能夠對被投資方施加重大影響的權益性投資BA其他權益性投資以上各項以外的其他權益性投資CD共同控制752、長期股權投資的分類P107對子公對合營企業投資對聯營企持股比例

影響程度50%~100%

達到控制50%

共同控制20%~50%

存在重大影響20%以下，無活躍市場、無公允價值

沒有重大影響20%以下，有活躍市場、有公允價值

可供出售金融資產2、長期股權投資的分類例外原則：實質重于形式76持股比例影響程度50%~100%達到控制50%共同控制【例題】下列投資中，應作為長期股權投資核算的是（）。A.對子公司的投資B.對聯營企業和合營企業的投資C.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資D.在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資77【例題】下列投資中，應作為長期股權投資核算的是（）。1三、帳戶設置“長期股權投資”“投資收益”“應收股利”“長期股權投資減值準備”78三、帳戶設置“長期股權投資”12第二節長期股權投資的初始計量一、長期股權投資初始計量的原則應按初始投資成本入賬。按企業合并和非企業合并兩種情況分別確定。79第二節長期股權投資的初始計量一、長期股權投資初始計量的二、企業合并形成的長期股權投資的初始計量（一）同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本原則：不以公允價值計量，不確認損益。80二、企業合并形成的長期股權投資（一）同一控制下的企業合并形成長期股權投資初始投資成本=被合并方所有者權益賬面價值份額=合并日被合并方所有者權益賬面價值×合并方股權比例支付合并對價與初始投資成本差額調整資本公積（資本溢價或股本溢價）、留存收益。81長期股權投資初始投資成本151、支付現金、轉讓非現金資產、承擔債務等方式，合并對價為相關資產或債務的賬面價值被合并方所有者權益賬面價值份額=長期股權投資初始投資成本差額（調整資本公積、留存收益）根據控股比例計算例【5-1】P110821、支付現金、轉讓非現金資產、承擔債務等方式，合并對價為相關【例題】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2008年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的80％，同日乙公司所有者權益的賬面價值為2000萬元，其中資本公積（資本溢價）80萬元，盈余公積50萬元。（1）若甲公司支付銀行存款1500萬元；（2）若甲公司支付銀行存款1700萬元。要求：作出甲公司的會計處理83【例題】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2008年6月1日2、發行權益性證券方式：合并對價為股份面值被合并方所有者權益賬面價值份額=長期股權投資初始投資成本差額（調整資本公積、留存收益）發行權益性證券的發行費用應沖減資本公積。例【5-2】842、發行權益性證券方式：合并對價為股份面值被合并方所有者權益例：甲公司和乙公司同為A集團的子公司，甲企業發行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙企業60％的股權，合并日乙企業賬面凈資產總額為1300萬元。借：長期股權投資7800000貸：股本6000000資本公積180000085例：甲公司和乙公司同為A集團的子公司，甲企業發行600萬股普例：2007年3月20日，甲公司合并乙企業，該項合并屬于同一控制下的企業合并。合并中，甲公司發行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業60%股權。合并日，乙企業的凈資產賬面價值為3200萬元，公允價值為3500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業長期股權投資的初始投資成本為（）萬元。（2008年考題）A．1

920B．2100C．3

200D．3

50086例：2007年3月20日，甲公司合并乙企業，該項合并屬于同【例題】甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司80％股權。為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為()。A．5150萬元B．5200萬元C．7550萬元D．7600萬元87【例題】甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有（二）非同一控制下的企業合并形成長期股權投資初始投資成本（以公允價值為基礎）1、長期股權投資初始投資成本=合并成本付出資產、承擔負債、發行權益性證券的公允價值+各項直接相關費用（不包括權益性證券的手續費、傭金等）不包括應收股利合并成本與投出資產賬面價值的差額確認為當期損益88（二）非同一控制下的企業合并形成長期股權投資初始投資成本（以例：甲企業以所持有的部分非流動資產為對價，自乙企業的控股股東處購入乙企業70％的股權，作為合并對價的非流動資產的賬面價值為7800萬元，其目前市場價格為12000萬元。計算甲企業長期股權投資的初始成本。

答案：初始成本為12000萬元，差額4200萬元確認為營業外收入89例：甲企業以所持有的部分非流動資產為對價，自乙企業的控股股東2、會計處理在購買日，按合并成本借：長期股權投資應收股利貸：有關資產類科目銀行存款（發生的直接相關費用）營業外收入等科目投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產進行會計處理。902、會計處理在購買日，按合并成本24（1）投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業外收入或營業外支出。（2）投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，按其成本結轉主營業務成本或其他業務成本。（3）投出資產為可供出售金融資產等投資的，其差額計入投資收益。例【5-4】91（1）投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業外收入或營[例]華聯購并非同一控制的D公司。協議約定華聯公司以銀行存款和無形資產作為合并對價，取得D公司70%的股權。華聯公司投出銀行存款2600萬元，投出無形資產的賬面價值為1500萬元，公允價值為1200萬元，實際取得對D公司的控制權。在合并中，華聯公司以銀行存款支付相關費用20萬元。作出華聯公司的會計處理。92[例]華聯購并非同一控制的D公司。協議約定華聯公司以銀行存款借：長期股權投資3820營業外支出300貸：銀行存款2620無形資產1500

2600+20+120093借：長期股權投資38202600+20+120027【例】甲公司2008年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，2008年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還短期貸款義務200萬元。作出甲公司的會計處理。94【例】甲公司2008年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協議借：長期股權投資785貸：短期借款200主營業務收入500應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）85結轉成本借：主營業務成本400貸：庫存商品40095借：長期股權投資7852例：2008年5月1日，甲公司以一項可供出售金融資產向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占丙公司注冊資本的70%,該可供出售金融資產的賬面價值為3000萬元（其中成本為2500萬元，公允價值變動為500萬元），公允價值為3200萬元。不考慮其他相關稅費。作出甲公司的會計處理。96例：2008年5月1日，甲公司以一項可供出售金融資產向丙公司借：長期股權投資3200貸：可供出售金融資產—成本2500—公允價值變動500

投資收益200結轉可供出售金融資產公允價值變動產生的資本公積借：資本公積—其他資本公積500貸：投資收益50097借：長期股權投資320031以公允價值為基礎三、非企業合并形成的長期股權投資的初始計量P1141、以支付現金取得98以公允價值為基礎三、非企業合并形成的長期股權投資的初始計量1、以支付現金取得初始投資成本包括不包括購買價款稅金、手續費等直接相關費用審計、評估、咨詢等間接相關費用已宣告尚未領取的現金股利991、以支付現金取得初始投資成本包括不包括購買價款稅金、手續費2、以其他方式取得取得方式初始投資成本計量投資者投入投資合同或協議約定價值發行權益性證券發行權益性證券的公允價值非貨幣性資產交換換出（換入）資產公允價值為基礎債務重組受讓非現金資產公允價值1002、以其他方式取得取得方式初始投資成本計量投資者投入投資合同例：企業通過發行一批股票的方式取得乙公司15%的股權，股票面值100萬元，市價160萬元.借：長期股權投資160貸：股本100資本公積60101例：企業通過發行一批股票的方式取得乙公司15%的股權，股票面例：企業用一臺設備對外投資，設備原值100萬元，累計折舊30萬元，公允價值110萬元。借：固定資產清理70累計折舊30貸：固定資產100借：長期股權投資110貸：固定資產清理70貸：營業外收入40初始計量總結102例：企業用一臺設備對外投資，設備原值100萬元，累計折舊30初始計量103初始計量37持股比例

方法50%~100%

成本法50%

權益法20%~50%

權益法20%以下，無活躍市場、無公允價值

成本法第三節長期股權投資的后續計量例外原則：實質重于形式104持股比例方法50%~100%成本法50%權益法20%~第三節長期股權投資的后續計量

一、長期股權投資核算的成本法1、成本法的適用范圍投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。（股權比例在50%以上）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資。（股權比例在20%以下）105第三節長期股權投資的后續計量一、長期股權投資核算的成本法（1）確認初始投資成本（2）在被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，才作賬務處理。不宣告分利則不作賬務處理2、成本法的核算方法（兩大程序）投資時宣告分利時注意：被投資企業不分配股利，不確認投資損益，這是與權益法的重要區別。106（1）確認初始投資成本（2）在被投資單位宣告分派利潤或現金股2009年6月發布的企業會計準則解釋第3號：采用成本法核算時，應收股利的收回不確認投資收益，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。借：應收股利（被投資單位當年分配利潤*投資比例）貸：投資收益例【5-10】P119被投資單位宣告分派利潤或現金股利的賬務處理1072009年6月發布的企業會計準則解釋第3號：采用成本法核算時2010年1月10日，星海公司以每股2.5元的價格購入宇通公司每股面值1元的普通股股票600000股作為長期股權投資，其中股價中含有已宣告發放尚未支付的股利0.5元，另外支付稅費10000元。該股票占宇通公司全部普通股的1％，星海公司采用成本法記賬。（1）2010年2月15日，星海公司收到宇通公司發放的現金股利。（2）2010年3月5日，宇通公司宣告2009年度股利分配方案，每股分派現金股利0.1元，并于4月10日派發；成本法舉例1082010年1月10日，星海公司以每股2.5元的價格購入宇通公（3）2010年度宇通公司盈利15000000元。2011年2月15日宣告2010年度股利分配方案，每股分派現金股利0.2元，并于3月20日派發。要求：編制星海公司有關該項長期股權投資業務的會計分錄。二、長期股權投資的權益法109（3）2010年度宇通公司盈利15000000元。2011年二、長期股權投資的權益法2、權益法的核算程序和方法（1）基本原理：長期股權投資按初始成本計量后，依據被投資企業所有者權益的變化而進行相應的調整。長期股權投資賬面價值反映對被投資企業所有者權益中所享有的份額。舉例1、權益法的適用范圍投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。（股權比例在20%-50%）110二、長期股權投資的權益法2、權益法的核算程序和方法1、權益法核算內容P120初始投資成本的調整被投資企業實現利潤或者發生虧損的處理收到現金股利的處理被投資企業除了凈損益以外其他所有者權益變動的處理111核算內容P120初始投資成本的調整45甲公司30%乙公司長期股權投資所有者權益30萬（成本）100萬+9+30萬(利潤)--6-20萬(虧損)--3-10(分配現金股利)+15+50(接受捐贈)（2）賬戶設置112甲公司30%乙公司（2（2）賬戶設置長期股權投資——成本損益調整其他權益變動113（2）賬戶設置長期股權投資——成本47（3）權益法下長期股權投資的核算①取得長期股權投資時按照初始成本借：長期股權投資－成本貸：銀行存款等調整初始成本計算應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值的份額=被投資企業可辨認凈資產公允價值×股權比例比較初始成本與“份額”，按孰高原則確定應調整金額，形成股權投差額。114（3）權益法下長期股權投資的核算①取得長期股權投資時48股權投資差額的處理股權投資差額=初始投資成本－投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值×

投資持股比例>0，不調整長期股權投資初始投資成本<0，要調增長期股權投資初始投資成本，差額計入當期損益（營業外收入）只調增，不調減115股權投資差額的處理股權投資=初始投資－投資時被投資單×投資例：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資20000000貸：銀行存款等20000000“份額”=6000*30%=1800<2000，不調整。116例：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權，取得投資時被如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權投資20000000貸：銀行存款20000000份額=7000×30%=2100萬元借：長期股權投資1000000貸：營業外收入1000000117如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元，則A公司②被投資企業當年實現凈利潤P121應享有份額=被投資企業凈利潤×股權比例借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益③被投資企業當年發生虧損借：投資收益貸：長期股權投資—損益調整118②被投資企業當年實現凈利潤P12152④被投資企業宣告分派利潤或股利借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整⑤被投資企業所有者權益的其他變動增加時：借：長期股權投資—其他權益變動貸：資本公積減少時作相反的會計分錄119④被投資企業宣告分派利潤或股利53因虧損調減長期股權投資賬面價值時應注意首先，沖減長期股權投資的賬面價值借：投資收益貸：長期股權投資—損益調整其次，長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。借：投資收益貸：長期應收款120因虧損調減長期股權投資賬面價值時應注意54最后，經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的（比如擔保責任），應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。借：投資