《中級會計實務》

講解

主講：彭浪

《中級會計實務》

講解 1第一章總論第一節會計要素（一）反映財務狀況的會計要素1、資產：預期會給企業帶來經濟利益。2、負債：預期會導致經濟利益流出企業。3、所有者權益：所有者在企業享有的經濟利益。第一章總論第一節會計要素2相互關系：資產=負債+所有者權益（二）反映經營成果的會計要素1、收入：日常活動中經濟利益的總流入。2、費用：日常活動中經濟利益的總流出。3、利潤一定會計期間的經營成果（經濟利益的凈流入）。相互關系：收入-費用=利潤相互關系：資產=負債+所有者權益3第二節會計核算的一般原則十三項原則：一、客觀性原則包括三層含義：真實性、準確性、可驗證性。例：企業以非現金資產進行長期股權投資，不以資產的公允價值而以其賬面價值作為取得股權的入賬價值，這一會計處理方法是依據會計核算的______原則。（客觀性）二、實質重于形式原則第二節會計核算的一般原則4經濟實質重于法律形式。主要體現：1、收入的確認2、融資租入固定資產的確認3、關聯方關系的判斷4、對預期不能再給企業帶來效益的無形資產予以轉銷等三、相關性（信息與經濟管理的要求相關）四、一貫性（前后各期保持一致，不得隨意改變）五、可比性（口徑一致，相互可比）經濟實質重于法律形式。主要體現：5六、及時性七、明晰性八、權責發生制九、配比原則（因果配比、時間配比）十、歷史成本原則資產的計價方法有：1、歷史成本2、成本與市價孰低法（如短期投資）3、成本與可變現凈值孰低法（如存貨）六、及時性64、成本與預計可收回金額孰低法（如長期投資、固定資產等）十一、劃分兩大支出的原則1、資本性支出：形成資產價值，計入資產負債表。2、收益性支出：包括成本費用支出和營業外支出，計入利潤表。4、成本與預計可收回金額孰低法（如長期投資、固定資產等）7十二、謹慎原則主要體現：1、計提八項資產減值準備2、某些待攤費用、長期待攤費用可以一次攤銷3、債務重組中不確認債務重組收益，只確認債務重組損失4、非貨幣性交易一般不確認收益（只有收到補價的一方才確認收益）十二、謹慎原則8十三、重要性原則對重要的事項，予以充分、準確地披露；對次要的會計事項，可適當簡化處理。第三節會計確認和計量一、會計確認（一）確認的概念：將某一項目作為會計要素正式列入會計報表的過程。十三、重要性原則9（二）基本確認條件：P15-16二、會計計量（一）計量的概念是指根據一定的計量標準和方法，在會計報表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。（二）會計計量基礎會計計量基礎是指用貨幣對會計要素進行計量時采用的標準。主要包括：（二）基本確認條件：P15-16101、歷史成本2、現行市價3、重置成本4、可變現凈值5、未來現金流量現值第四節財務會計報告一、概念P19二、分類P20-211、歷史成本11本章主要問題：

本章主要問題：12第二章應收和預付款項

第一節應收票據一、收到商業匯票時：按面值：借：應收票據貸：主營業務收入等二、期末計息時：應計利息=面值×票面利率×計息期

第二章應收和預付款項第一節13借：應收票據貸：財務費用三、到期兌款：到期值=面值×（1+票面利率×到期期限）借：銀行存款（到期值）貸：應收票據（賬面價值）財務費用（補平）若到期對方無款支付，則借計“應收賬款”。借：應收票據14四、背書轉讓：1.先作補計息處理：2.后作轉讓處理：四、背書轉讓：15第二節應收賬款掌握應收賬款的計價及賬務處理（一）一般按應收取的款項計價。（二）存在折扣時：1、商業折扣（數量折扣）①賬務處理：不反映在賬面上②應收賬款的計價：按扣除折扣后的價格計價第二節應收賬款162、現金折扣（時間折扣）：①賬務處理：按總價法核算，確定的現金折扣計入財務費用②應收賬款的計價：按扣除折扣前的價格計價3、銷售折讓（質量折讓）：①賬務處理：沖減銷售收入和增值稅②應收賬款的計價：按扣除折扣前的價格計價例1:p26例2:p256例3:p2562、現金折扣（時間折扣）：17

第三節預付賬款及其他應收款一、預付賬款1、含義2、計價3、結轉：有確鑿證據無望收到所購貨物時，轉入其他應收款，并計提壞賬準備4、資產負債表的填列：第三節預付賬款及其他應收款18

第四節壞賬一、壞賬的概念及壞賬損失的確認：p27-28二、壞賬損失的核算：1、壞賬損失的處理方法：備抵法2、壞賬準備的計提范圍：應收賬款和其他應收款3、壞賬準備的計提方法：⑴應收款項余額百分比法⑵賬齡分析法⑶銷貨百分比法第四節壞賬19壞賬準備計提額=應提額—“壞賬準備”貸方余額（或+借方余額）其中：應提額=①年末應收款項余額×計提比例②Σ(某賬齡應收款項余額×計提比例）③年度賒銷額×計提比例（4）個別認定法4、賬務處理：①計提時②發生壞賬損失時③已核銷的壞賬又收回時壞賬準備205、壞賬準備計提比例：按經驗估計，但不得計提秘密準備。注意不能全額計提壞賬準備的情況（p28）。

第五節應收債權的出售和融資一、核算原則按實質重于形式原則判斷：風險和報酬已經轉移的，按出售處理，確認相關損益；否則，按質押借款處理。5、壞賬準備計提比例：按經驗估計，但不得計提秘密準備。注意不21二、質押借款的處理兩方面分開處理：1、取得借款、計息、償還本息的處理：2、應收債權的銷售退回、銷售折讓及壞賬的處理：三、應收債權出售的處理1、不附追索權的處理：按出售資產處理，確認出售損益，計入營業外收支。二、質押借款的處理22借：銀行存款（實際收到的款項）壞賬準備營業外支出（出售損失）貸：應收賬款2、附追索權的處理：按質押借款處理。四、應收債權貼現的核算1、應收賬款貼現（1）到期有還款責任的，作質押借款處理：借：銀行存款（實際收到的款項）23借：銀行存款財務費用（借款手續費）貸：短期借款（借款本金）（2）到期無還款責任的，作出售處理：借：銀行存款（實際收到的款項）壞賬準備營業外支出（出售損失）貸：應收賬款2、應收票據貼現：比照應收債權貼現處理。借：銀行存款24第三章存貨

第一節存貨的確認一、概念:P38注意：工程物資、特種儲備物資不屬于存貨二、確認條件：P38第二節存貨的初始計量存貨取得時應按其成本進行初始計量。第三章存貨第一節存貨的25一、外購的存貨其成本由采購成本構成。存貨的采購成本一般包括：1、采購價格2、進口關稅和其他稅金3、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。P41-42

一、外購的存貨26二、加工取得的存貨

通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。P42-43三、投資者投入的存貨投資者投入的存貨，其成本按投資各方確認的價值確定。P43-44二、加工取得的存貨27四、接受捐贈的存貨接受捐贈的存貨，其成本按如下方法確定：（一）捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；（二）捐贈方沒有提供有關憑據的，應參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定。P44-45四、接受捐贈的存貨28五、委托加工的存貨

實際成本包括：1、實際耗用的原材料或者半成品2、加工費3、運輸費、裝卸費、保險費等4、按規定應計入成本的稅金。

P46例3-4五、委托加工的存貨29六、盤盈的存貨其成本按同類或類似存貨的市場價格確定。

七、其他方式取得的存貨（略）六、盤盈的存貨30

第二節發出存貨的計量一、按實際成本核算的計價方法P48-49二、按計劃成本核算1、預先制定計劃成本；2、平時收入存貨按計劃成本入賬，并將差異計入“材料成本差異”賬戶；3、平時發出存貨按計劃成本記賬，月末結轉差異。第二節發出存貨的計量31三、包裝物和低值易耗品發出的核算（一）包裝物發出的核算P50-51沒收的押金及沒收加收的押金的處理：（二）低值易耗品發出的處理：P51-52四、商品流通企業發出存貨的核算方法1、毛利率法P52-532、售價金額核算法P53第四節存貨的期末計量一、存貨的盤存和清查P53-55三、包裝物和低值易耗品發出的核算32二、存貨期末計量的原則

按成本與可變現凈值孰低計量。（一）存貨減值的跡象：P55（二）可變現凈值的確定方法1、用于出售的存貨：可變現凈值=估計售價-相關銷售稅費2、用于深加工的存貨：可變現凈值=深加工后的估計售價-深加工成本-相關銷售稅費二、存貨期末計量的原則33（三）估計售價的確定：1、合同價格2、一般銷售價格（即市場價格）三、存貨跌價準備的核算：

（一）計提準備的方法應當按單項計提，某些情況下也可以合并計提或按類別計提。（三）估計售價的確定：34（二）準備計提額的計算

當可變現凈值低于賬面成本時，應計提跌價準備：計提額=應提額-“準備”賬戶貸方余額=可變現凈值低于賬面成本的差額-“準備”賬戶貸方余額（當可變現凈值≥賬面成本時，應提額均為0）（二）準備計提額的計算35（三）計提（或轉回）分錄：

借：管理費用貸：存貨跌價準備（或反之）（三）計提（或轉回）分錄：36

例:

某公司2002年末對A材料按單項計提準備，年末A材料成本110萬元（如果出售，預計售價121萬元，預計銷售稅費5.5萬元）；其中100萬元準備加工為產品，加工成本為20萬元，該產品已有60%簽訂合同，合同售價80萬元，預計銷售稅費6萬元，另外40%未簽訂合同，預計售價46萬元，預計銷售稅費4.6萬元;例:某公司2002年末對A材料按37另外多余積壓10萬元的A材料準備直接外售。要求：計算A材料年末賬面價值，作出計提準備的會計處理。解：（1）對于準備出售的10萬元A材料：可變現凈值=（121-5.5）*10/110=10.5>10則賬面價值=10(萬元)另外多余積壓10萬元的A材料準備直接外售。38

(2)對于準備加工為產品并已簽訂合同的60萬元A材料:可變現凈值=80-20*60%-6=62>60則賬面價值=60萬元(3)對于準備加工為產品但未簽訂合同的40萬元A材料:可變現凈值=46–20*40%-4.6=33.4<40則賬面價值=33.4萬元發生減值=40-33.4=6.6(萬元)(2)對于準備加工為產品并已簽訂合同的60萬元A材料:39∴A材料年末賬面價值=10+60+33.4=103.4(萬元)計提準備的分錄為:借：管理費用6.6萬貸：存貨跌價準備6.6萬∴A材料年末賬面價值=40（四）存貨成本及已提準備的結轉1、銷售存貨：借：主營業務成本貸：庫存商品同時結轉已提準備，沖減管理費用:借：存貨跌價準備貸：管理費用2、生產經營領用存貨：可不同時結轉已提準備。（四）存貨成本及已提準備的結轉413、非生產經營領用等：同時結轉已提準備，但不沖減管理費用。借：在建工程等存貨跌價準備貸：庫存商品等應交稅金若部分處置某項存貨時，可按處置比例結轉已提準備。3、非生產經營領用等：42本章主要問題：本章主要問題：43第四章投資

第一節投資的確認一、概念P64投資：是指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。二、分類

按投資目的分為短期投資和長期投資。第四章投資第一節投資的確認44三、確認條件P64第二節短期投資短期投資包括股票投資、債券投資、基金投資等（三個明細科目)。一、初始投資成本的確定（即短期投資取得時的計價）1、以現金購入的短期投資初始投資成本=買價+相關稅費三、確認條件P6445其中：股票的買價不包括已宣告但尚未領取的現金股利，債券的買價不包括已到付息期但尚未領取的利息；二者分別計入“應收股利”和“應收利息”賬戶。例：04年3月1日購買某企業03年1月1日發行的分年付息的三年期債券100萬元（面值），年利率12%（購買時上年利息尚未支付），支付買價114萬元，相關稅費0.5萬元。投資成本=（114-100×12%）＋0.5=102.5（萬元）其中：股票的買價不包括已宣告但尚未462、投資者投入的短期投資：P66按投資各方確認的價值入賬。3、其他方式取得的短期投資（略）三、賬務處理1、投資時：借：短期投資應收股利（或應收利息）貸：銀行存款2、實際收到股利或利息時：2、投資者投入的短期投資：P6647借：銀行存款貸：應收股利（或應收利息）或：借：銀行存款貸：短期投資例：P663、期末計價時：采用成本與市價孰低法。可按總體、類別或單項計提。借：銀行存款48短期投資跌價準備計提額（A）=市價低于成本的差額（B）－“準備”賬戶貸方余額（C）注意：當市價高于或等于成本時，B均為0。計提分錄：借：投資收益貸：短期投資跌價準備（或反之）例：P69短期投資跌價準備計提額（A）=494、處置時：借：銀行存款短期投資跌價準備貸：短期投資投資收益（補平）注意：①“準備”按單項計提的，處置時可一并結轉；若按分類或總體計提的，處置時不能一并結轉。

4、處置時：50②若部分處置某項投資時，短期投資、短期投資跌價準備均可按處置比例結轉。第三節長期債權投資一、初始投資成本的確定投資成本=不含已到期利息的買價＋較大的相關稅費注意：1、已到期利息不計入成本，計入“應收利息”，未到期的利息計入成本（“長期債權投資—應計利息”）②若部分處置某項投資時，短期投資、短期投資跌價準備均可按512、較小的相關稅費不計入成本，直接沖減投資收益；較大的相關稅費計入成本（“長期債權投資—債券費用”）。二、賬務處理設置的賬戶：①長期債權投資—債券投資（面值）、（應計利息）、（債券費用）、（溢價）、（折價）。②應收利息（核算已到期利息）2、較小的相關稅費不計入成本，直接沖減投資收益；較大的相關稅52（一）投資時：借：長期債權投資—面值—應計利息（未到期利息）—相關費用（較大的費用）—溢價（不含任何利息的買價-面值）應收利息（已到期利息）投資收益（較小的費用）貸：銀行存款（支付的全部款項）（長期債權投資—折價）（一）投資時：53（二）期末計息并攤銷溢折價直線法下：應計利息A=面值×票面利率分攤的溢（折）價B=溢（折）價總額/分攤期限實際利息C=應計利息－分攤的溢價（或＋分攤的折價）

（二）期末計息并攤銷溢折價54分錄為：借：長期債權投資—應計利息A貸：投資收益C長期債權投資—溢價B若為折價，則B在借方。（三）期末計價時：（見第五節）（四）處置時：分錄為：55借：銀行存款（處置實得款）長期投資減值準備貸：長期債權投資投資收益（補平）例：P74例4-3三、可轉換公司債券的核算轉換時：先補計利息，然后以長期債權投資的賬面價值作為長期股權投資的入賬價值。例：P76例4-4借：銀行存款（處置實得款）56四、委托貸款的核算1、委托貸款時：2、按期計息時：3、已計利息到付期不能收回時：停止計息，并將已計利息沖消。若以后又收回，應沖減委托貸款的本金。4、計提準備時：例：P78四、委托貸款的核算57第四節長期股權投資一、初始投資成本的確定現金投資方式下：初始投資成本=不含已宣告但尚未領取的現金股利的買價＋相關稅費二、成本法（一）含義及適用范圍含義：是指投資按成本計價的方法。要點：（1）除追加、收回投資外，賬面價值一般保持初始投資成本不變；（2）投資收益僅限于所獲得的被投資第四節長期股權投資58單位在投資后產生的累計凈利潤。適用范圍：對被投資單位無控制、無共同控制、無重大影響（投資企業擁有被投資單位20%以下表決權資本，通常表明投資企業對被投資企業不具有重大影響）。（二）賬務處理1、投資時，按初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值。

單位在投資后產生的累計凈利潤。59借：長期股權投資（應收股利）貸：銀行存款2.投資當年對方宣告發放現金股利時:借：應收股利貸：長期股權投資3.以后年度對方宣告發放現金股利時:借：長期股權投資60借：應收股利A貸：長期股權投資B(非持有期股利或清算性股利)投資收益C（持有期正常股利）其中：P82沖減投資成本的金額B=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的股利－投資后至上年末止被投資單位實現的凈損益）×投資企業持股比例-投資企業已沖減的初始投資成本確認的投資收益C=A－B例：P82例4-7借：應收股利A61三、權益法（一）含義及適用范圍P84—86（二）賬務處理賬戶設置：“長期股權投資—×企業”下設四個欄目：投資成本、股權投資差額、損益調整、股權投資準備。1、投資時：

長期股權投資采用權益法核算的情況下，投資最初以初始投資成本計量；投資三、權益法62后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資—投資成本（應收股利）貸：銀行存款2、確認差額并攤銷時：

后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股63

（1）股權投資差額的確認：投資企業的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額的金額。股權投資差額，即股權投資借方差額。借：長期股權投資—差額貸：長期股權投資—成本

（2）股權投資借方差額的攤銷

借：投資收益貸：長期股權投資—差額

（1）股權投資差額的確認：64攤銷年限的確定依據如下原則：合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規定投資期限的，按不超過10年（含10年）的期限攤銷。

注意：

股權投資貸方差額，在取得投資時應計入資本公積（股權投資準備）。例：P87例4-8（3）追加投資股權投資差額的處理：P88-89例：P89例4-9攤銷年限的確定依據如下原則：合同規定了投資期限的，按投資期限653、被投資單位實現凈損益時：（1）被投資單位當年實現的凈利潤，投資企業應按持股比例計算應享有的份額：借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益。

3、被投資單位實現凈損益時：66（2）被投資單位當年發生的凈虧損，投資企業應按持股比例計算應分擔的份額：分錄反之。注意：P91（四點注意事項）（2）被投資單位當年發生的凈虧損，投資企業應按持股比例計算應674、被投資單位宣告分派現金股利時：借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整（或投資成本）例：P91例4-10P93例4-11

4、被投資單位宣告分派現金股利時：685、被投資單位所有者權益發生特殊變動時：（接受捐贈、產生資本溢價和外幣資本折算差額、撥款轉入等）借：長期股權投資—股權投資準備貸：資本公積—股權投資準備例：P93例4-126、期末計價時：（略）7、處置時：5、被投資單位所有者權益發生特殊變動時：（接受捐贈、產生69

借：銀行存款長期投資減值準備貸：長期股權投資投資收益（補平）

處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的減值準備，并調整原計入資本公積準備項目的金額。

借：資本公積—股權投資準備貸：資本公積—其他資本公積

四、成本法與權益法的轉換借：銀行存款70（一）權益法轉換為成本法借：長期股權投資—×企業長期投資減值準備貸：長期股權投資—×企業（投資成本等）例：P96例4-14（二）成本法轉換為權益法1、將成本法賬面調整為權益法賬面：追溯確認：（一）權益法轉換為成本法71A.股權投資差額=確認的差額–分攤的差額B.長期股權投資（損益調整）：分享的損益C.未分配利潤調整額：分享的損益-分攤的差額編制轉換分錄：借：長股投—（成本）D（最后補平）—（差額）A—（損益調整）B貸：長股投（原成本法賬面金額）利潤分配—未分配利潤CA.股權投資差額=確認的差額–分攤的差額722、追加投資入并計算新的投資差額借：長股投—（成本）貸：銀行存款新差額=追加投資成本－被投資單位追加投資時權益×追加投資比例按追加投資股權投資差額的處理方法處理。2、追加投資入并計算新的投資差額73同時：借：長股投—（成本）貸：長股投—（損益調整）等

注意：P97取得股權投資后，由于增加被投資單位股份，而使長期股權投資由成本法改為權益法核算，則按追溯調整后投資的賬面價值（不含股權投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。

例：P97例4-15同時：借：長股投—（成本）74

第五節長期投資減值一：概述當預計可收回金額低于賬面價值時，應計提減值準備。（P99-100）二、確認和計量

計提額==預計可收回金額低于賬面價值的差額=賬面價值-可收回金額第五節長期投資減值75借：投資收益貸：長期投資減值準備（或反之）（若按計算的結果為負數時，以將準備賬戶沖至零為限。）三、減值核算的其他問題（一）初始投資產生的股權投資貸方差額計入資本公積后計提準備的處理：借：投資收益76借：資本公積—股權投資準備投資收益貸：長期投資減值準備例：P102（二）初始投資產生股權投資借方差額后計提準備的處理：借：投資收益—股權投資差額攤銷—計提的長期投資減值準備貸：長期股權投資—差額長期投資減值準備例：P103借：資本公積—股權投資準備77（三）準備轉回及投資處置時的處理：1、轉回時：借：長期投資減值準備貸：投資收益資本公積—股權投資準備2、處置時：處置分錄中應恢復資本公積（準備）；再轉作資本公積（其他）。（三）準備轉回及投資處置時的處理：78本章主要問題：1、短期投資的會計處理。2、長期債權投資的會計處理。3、長期股權投資成本法的會計處理。4、長期股權投資權益法的會計處理。5、成本法轉換為權益法的會計處理。6、長期投資減值準備的會計處理。本章主要問題：79第五章固定資產

第二節

固定資產的初始計量一、購置按購置成本入帳。購入需要安裝的固定資產應通過“在建工程”科目核算。購入多項沒有單獨標價的固定資產的處理：P110二、自行建造按建造成本入帳。第五章固定資產第二節固定資產的初始計量801、自營建造：P1132、出包建造預付、補付的工程款均直接計入“在建工程”。三、投資者投入按各方確認的價值入帳。借：固定資產貸：實收資本（股本）資本公積四、接受捐贈入帳價值的確定順序：憑據金額——同類市價——未來現金流量的現值。（應扣除估計的折舊）1、自營建造：P11381借：固定資產貸：待轉資產價值銀行存款（有關稅費）五、盤盈：按同類市價減估計折舊的差額（或預計未來現金流量的現值）入帳。借：固定資產貸：待處理財產損溢（P123）借：固定資產82六、融資租入融資租賃：在實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。（所有權不一定轉移）

融資租賃的會計處理:（一）租入資產入賬價值的確定六、融資租入831.租入資產總額占企業資產總額30%以上

入賬價值=原賬面價值與最低租

賃付款額的現值孰低者最低租賃付款額是指在租賃期內應支付或可能被要求支付的各種款項。包括：(1)租金：(2)擔保余值(沒有優惠購買選擇時）(3)留購價格（有優惠購買選擇權時)1.租入資產總額占企業資產總額30%以上84租入時的賬務處理：借：固定資產---融資租入（孰低者）未確認融資費用（補平）貸：長期應付款（最低付款額）2、租入資產占企業資產總額30%及以下

入賬價值=最低租賃付款額賬務處理：借：固定資產---融資租入貸：長期應付款租入時的賬務處理：85注意：發生的相關費用，如安裝費應資本化；租入需要安裝的固定資產應通過“在建工程”科目核算。注意：發生的相關費用，如安86（二）租入后的會計處理1、分期付租金：借：長期應付款貸：銀行存款2、分期攤銷未確認融資費用借：財務費用貸：未確認融資費用攤銷方法：可采用直線法、實際利率法、年數總和法等。（二）租入后的會計處理87

某公司財務中級會計實務基礎講解課件883、分期提折舊：總折舊額的確定：=入帳價值-預計殘值（或擔保余值）

折舊期限的確定：若合理確定租賃期滿后固定資產歸承租方所有的，按預計使用期限提折舊；否則按租賃期限提折舊。

賬務處理：借：制造費用等貸：累計折舊3、分期提折舊：89（三）租賃期滿的會計處理1、留購（1）支付留購價格：借：長期應付款貸：銀行存款（2）結轉固定資產明細賬：借：固定資產—生產經營用貸：固定資產—融資租入（三）租賃期滿的會計處理902、續租續租期的會計處理與租賃期內的會計處理相同。3、返還借：長期應付款（擔保余值）累計折舊貸：固定資產

2、續租91實際利率法下：A.某期確認的融資費用=期初應付本金余額×實際利率=（最初應付本金-累計已付本金之和）×實際利率B.某期已付本金=該期租金–該期確認的融資費用例：P116實際利率法下：92第三節固定資產的折舊一、折舊的范圍實體范圍：P125時間范圍：二、折舊的計算方法1、年限平均法2、工作量法3、雙倍余額遞減法各年折舊率相等，各年折舊額遞減，最后兩年除外。第三節固定資產的折舊934、年數總和法各年折舊率和折舊額均等差遞減。例：P126—128三、提取折舊的確認借：制造費用（管理費用營業費用其他業務支出）貸：累計折舊四、使用壽命和折舊方法的復核P129-1304、年數總和法94

第四節固定資產后續支出一、資本化的后續支出條件：與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過原先的估計：（1）延長了固定資產的使用壽命；（2）使產品質量實質性提高；（3）使產品成本實質性降低。則應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過其可收回金額。第四節固定資產后續支出95二、費用化后續支出只是確保固定資產的正常工作狀況，并不導致固定資產性能改變或固定資產未來經濟利益增加的后續支出，不符合資本化的條件，應于發生當期予以費用化，不得待攤或預提。△具體會計實務中，應注意的問題：二、費用化后續支出961、修理費用：直接計入當期損益。2、改良支出：計入固定資產賬面價值，但增計后的金額不應超過其可收回金額。3、不能區分是修理還是改良，或兩者結合在一起的，則按上述原則判斷和處理。4、裝修費用：符合資本化的應在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目核算。1、修理費用：直接計入當期損益。975、融資租入固定資產的后續支出，按上述原則處理。6、經營租入固定資產的改良支出，應單設“1503經營租入固定資產改良”科目核算，并采用合理的方法計提折舊。5、融資租入固定資產的后續支出，按上述原則處理。98第五節固定資產期末計量一、清查二、判斷固定資產減值的跡象p137三、計提固定資產減值準備若可收回金額低于賬面價值，則應計提固定資產減值準備：準備計提額=賬面價值-可收回金額借：營業外支出貸：固定資產減值準備第五節固定資產期末計量99例：P140例5-7若固定資產不能再給企業帶來經濟利益，應全額計提準備。四、確認減值損失的轉回P142轉回與沖銷準備的處理：借：固定資產減值準備A貸：營業外支出B累計折舊C

例：P140例5-7100五、計提減值的固定資產計提折舊的方法p1411、已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；2、如果已計提減值準備的固定資產價值有得以恢復，應當按照恢復后的賬面價值以及尚可使用壽命重新五、計提減值的固定資產計提折舊的方法p141101計算確定折舊率和折舊額；3、因固定資產減值準備而調整折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。例：甲公司2003年12月購入管理用設備，原價100萬元，預計使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。計算確定折舊率和折舊額；102其他資料如下：（1）2005年末，假定固定資產的可收回金額為50萬元；（2）2006年1月起，假定固定資產可使用年限為4年，預計凈殘值為0，2006年末，可收回金額為38萬元；（3）2007年1月起，假定固定資產可使用年限為2年，預計凈殘值為0，2007年末，出售該固定資產，取得價款15萬元，未發生相關稅費。要求：作出各年的相關處理。其他資料如下：103第六節固定資產的處置固定資產出售、報廢、毀損、捐贈、調出、抵債，均通過“固定資產清理”科目核算。第六節固定資產的處置104一、出售、報廢、毀損1、注銷固定資產借：累計折舊固定資產減值準備固定資產清理貸：固定資產2、發生清理稅費借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅金一、出售、報廢、毀損105借：營業外支出貸：固定資產清理3、獲得清理收入借：銀行存款原材料其他應收款貸：固定資產清理4、結轉清理凈損益生產經營期間的，轉入營業外收支；籌建期間的，轉入“長期待攤費用”。二、對外捐贈

借：營業外支出106借：營業外支出貸：固定資產清理三、盤虧四、其他借：營業外支出107本章主要問題：1、固定資產建造、接受投資、接受捐贈的核算。2、固定資產融資租入的賬務處理。3、固定資產后續支出的核算。4、固定資產折舊的核算。5、固定資產準備計提與轉回的計算與會計處理。6、固定資產處置的會計處理。本章主要問題：108第六章無形資產和其他資產

第一節無形資產一、概念、分類和確認概念：P153分類：9種（注意商譽的特征P136—137）確認：同時滿足三個條件：1、符合無形資產的定義（主要表現為企業能夠控制無形資產產生的經濟利益）。2、產生的經濟利益很可能流入企業。第六章無形資產和其他資產第一節無形資產1093、成本能夠可靠的計量。二、無形資產的初始計量與取得的賬務處理1、購入：按購置成本入帳。若一攬子購入無形資產，且其價值較大，應按無形資產和其他資產的公允價值比例分攤；如果其價值較小，則無須單獨核算，可計入其他資產的成本。（分錄略）3、成本能夠可靠的計量。110（二）接受投資按各方確認的價值入帳。但首次發行股票取得的無形資產，應以投資方的賬面價值入帳。借：無形資產貸：實收資本（股本）（三）接受捐贈：入帳價值的確定順序：憑據金額——同類市價——未來現金流量的現值（均要加上相關稅費）（二）接受投資111借：無形資產100+2=102貸：待轉資產價值100銀行存款2（四）自行開發：按取得時發生的注冊費、律師費等入帳。開發成本則計入管理費用。三、無形資產后續支出計入管理費用借：無形資產100+2=102112四、無形資產攤銷1、比較合同和法律規定的有效年限，按孰短原則確定攤銷年限。兩者都未規定的，按不超過10的年限攤銷。2、攤銷只能計入管理費用。3、年攤銷額=年初賬面價值÷尚可攤銷年數四、無形資產攤銷113五、期末計價當預計可收回金額低于賬面價值時，應計提減值準備。計提額=賬面價值—可收回金額借：營業外支出貸：無形資產減值準備（或反之）注意：期末應先攤銷，后計提準備。P164例6-7：五、期末計價114六、處置和報廢（一）處置1、轉讓所有權，通過營業外收支核算。借：銀行存款無形資產減值準備貸：無形資產應交稅金（銀行存款）營業外收入2、轉讓使用權，通過其他業務收支核算。六、處置和報廢115（二）報廢P168當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時，應將其予以轉銷。借：管理費用無形資產減值準備貸：無形資產（二）報廢P168116第二節其他資產一、長期待攤費用1、企業開辦費的處理2、長期待攤費用的轉銷3、固定資產大修理支出、租入固定資產改良支出、股票發行費不通過長期待攤費用核算。二、其他長期資產第二節其他資產117本章主要問題：1、無形資產取得、攤銷、轉銷、期末計價的核算。2、無形資產出租、出售的核算。本章主要問題：118第七章流動負債

第一節短期借款注意“短期借款”與“長期借款”賬戶結構的區別、計息處理的區別。第二節應付票據注意應付票據的核算：1、辦理時（支付承兌手續費）2、支付票據時第七章流動負債第一節短期借款1193、期末計息時4、到期付款時借：應付票據財務費用貸：銀行存款（應付賬款）第三節應付和預收款項1、無法支付的應付賬款轉作“資本公積——其他資本公積”。2、預收賬款的核算賬戶及三步處理。3、期末計息時120第四節應交稅金一、增值稅（一）一般納稅企業的核算應交增值稅—進項稅—已交稅金借方欄目—轉出未交增值稅—銷項稅—進項稅轉出貸方欄目—出口退稅—轉出多交增值稅第四節應交稅金1211、進項稅（1）憑票抵稅：A、購進存貨B、接受存貨投資C、進口存貨D、委托加工（2）計算抵稅：A、購進免稅農產品（13%）B、購銷存貨運費（7%）1、進項稅1222、銷項稅（1）一般銷售：A、銷售貨物B、提供應稅勞務（2）視同銷售：A、存貨對外投資和捐贈B、在建工程或福利部門領用自產或委托加工入庫的存貨C、沒收包裝物押金2、銷項稅1233、進項稅轉出（1）在建工程或福利部門領用外購的存貨（2）存貨發生非常損失4、出口退稅（略）3、進項稅轉出1245、月末結轉：轉出未交增值稅：P161轉出多交增值稅：P1616、上交增值稅當月交當月的：當月交以前月份的：（二）小規模企業賬務處理購進時不確認增值稅；銷售后按4%或6%計算應交增值稅。5、月末結轉：125二、消費稅1、銷售自產（或委托加工）的應稅消費品2、委托加工應稅消費品3、應稅消費品對外投資等三、營業稅1、對外提供應稅勞務2、轉讓不動產3、轉讓無形資產二、消費稅126本章主要問題：1、增值稅進項稅、銷項稅、進項稅轉出、月末結轉、上交稅金的核算。2、委托加工時消費稅的核算。3、營業稅的核算。

本章主要問題：127第八章長期負債

第一節長期借款1、借入時：2、計息時：借：財務費用（或在建工程、長期待攤費用）貸：長期借款3、還本付息時：4、不需償還時：轉作資本公積（其他資本公積）第八章長期負債第一節長期借款128第二節應付債券一、應付債券設置的賬戶：“應付債券”科目下設置四個明細科目：債券面值、債券溢價、債券折價、應計利息。賬務處理（一）發行時：1、對發行費用的處理：P1862、對發行收入的處理：（二）期末計息并攤銷溢折價時：第二節應付債券129（三）還本付息時：例：P187例8-1二、可轉換債券轉換時：借：應付債券貸：股本資本公積—股本溢價第三節長期應付款一、應付補償貿易引進設備款的核算二、應付融資租入固定資產租賃費（三）還本付息時：130第四節專項應付款分三步處理：1、收到撥款時：2、發生專項支出時：（1）對形成資產的支出：（2）對消耗性支出：3、余款上交時：第四節專項應付款131第五節借款費用一、借款費用的定義及內容因借款而發生的：1、利息2、折價或溢價攤銷3、輔助費用4、匯兌差額二、借款費用的確認原則

按謹慎原則，盡可能縮小資本化，擴大費用化。第五節借款費用1321、資本化：只有符合規定條件的借款費用才能資本化，計入“在建工程”。2、費用化：一般情況下應費用化，計入“財務費用”或“長期待攤費用”。三、借款費用資本化的范圍（一）資本化的資產范圍：僅限于固定資產，即只有購建固定資產發生的借款費用才能資本化。（二）資本化的借款范圍：僅限于專門借款即為購建固定資產而借入的款項。1、資本化：只有符合規定條件的借款費用才能資本化，計入“在建133（三）資本化的時間范圍：1、資本化的開始時間：同時滿足三個條件：（1）借款費用已經發生表現為款已借入（2）購建活動已經開始表現為實體建造工程已經開工。（3）資產支出已經發生表現為購建固定資產而支付了現金、（三）資本化的時間范圍：134或領用了非現金資產、或承擔了帶息債務。2、資本化的停止時間：固定資產達到預定可使用狀態時停止資本化。只需滿足下列條件之一：（1）實體工程已經完成。（2）符合或基本符合設計（合同）要求。（3）以后不再發生或很少發生工程支出。或領用了非現金資產、或承擔了帶息債務。1353、資本化的暫停時間

非正常中斷連續超過三個月（含）。四、輔助費用的會計處理包括借款工程中發生的手續費、傭金、印刷費、承諾費等。1、固定資產達到預定可使用狀態前發生的，金額較大的資本化，金額較小的費用化。借：在建工程（財務費用或長期待攤費用）貸：銀行存款3、資本化的暫停時間1362、固定資產達到預定可使用狀態后發生的，無論金額大小均應費用化。五、借款費用的計量及賬務處理（利息資本化金額的計算及賬務處理）資本化期間發生的專門借款利息并非全部資本化，只有已經用于固定資產購建支出的那部分借款的利息才能予以資本化，計入在建工程成本。（一）基本計算P1982、固定資產達到預定可使用狀態后發生的，無論金額大小均應費用137

某期間資本化利息=①至該期末止累計②資本資產支出加權平均數×化率

其中:

①資產支出加權平均數=∑(每筆資產支出額×占用天數/該期間天數)②資本化率:P204若只有一筆借款,為該筆借款的利率;若有多筆借款,為加權平均利率。某期間138

加權平均利率=各筆借款實際利息之和/加權平均本金之和（二）基本賬務處理期末計息時：借：在建工程a（資本化金額）

財務費用b（費用化金額）貸：長期借款c（本期應計利息）其中：b=c－a加權平均利率=139注意：1、計算累計資產支出加權平均數時，用以計算的資產支出僅限于沒有超過專門借款的部分。（P208例13）2、賬務處理時，實際資本化金額不得超過本期應計利息金額。如果計算的資本化金額超過本期應計利息，應將應計利息全部資本化，則沒有費用化金額。注意：140（三）簡化計算（略）五、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定1、外幣專門借款本息在借款費用資本化期間所產生的匯兌差額，全部予以資本化，不與資產支出掛鉤。2、外幣專門借款本息在借款費用非資本化期間所產生的匯兌差額，全部予以費用化。（三）簡化計算（略）141本章主要問題：某公司財務中級會計實務基礎講解課件142第九章所有者權益第二節實收資本一、一般企業實收資本的核算（一）接受現金投資借：銀行存款貸：實收資本資本公積—資本溢價（二）接受非現金投資第九章所有者權益第二節實收資本143借：原材料應交稅金—增（進）固定資產等貸：實收資本資本公積—資本溢價（三）接受外幣資本投資借：原材料144二、股份有限公司的股本發行股票時：借：銀行存款（實得款）貸：股本（人民幣面值）資本公積—資本溢價注意:1.按面值發行時發行費計入財務費用。2、收到外幣時，按當日匯率折算銀行存款入帳，股本按人民幣面值入帳，二者之差計入資本公積（股本溢價）。二、股份有限公司的股本145某公司財務中級會計實務基礎講解課件146四、實收資本的變動（一）增資1、接受追加投資2、資本公積、盈余公積轉增資本3、發放股票股利（二）減資股票回購：支付價款高于面值時借：股本（面值）資本公積（盈余公積、利潤分配—未）貸：銀行存款四、實收資本的變動147支付價款低于面值時借：股本貸：銀行存款資本公積—其他

第三節資本公積一、資本公積的來源：P220二、資本公積的明細項目及會計處理1、資本溢價（股本溢價）支付價款低于面值時1482、接受捐贈非現金資產準備3、股權投資準備4、撥款轉入5、外幣資本折算差額6、關聯交易差價7、其他資本公積包括：①資本公積準備的轉入數②接受現金捐贈③債務重組時豁免的債務2、接受捐贈非現金資產準備149第四節留存收益法定盈余公積留存盈余公積任意盈余公積收益法定公益金未分配利潤一、盈余公積的形成：借：利潤分配—提取…貸：盈余公積第四節留存收益150二、盈余公積的使用1、彌補虧損2、轉增資本3、分配股利4、法定公益金用于集體福利設施支出

本章主要問題：資本公積的核算。

二、盈余公積的使用151第十章費用第一節費用的分類1、按經濟內容分類：八個要素2、按經濟用途分類：生產成本和期間費用第二節生產成本一、輔助生產費用1、歸集：兩種方式P237第十章費用第一節費用的1522、分配：A、直接分配法：B、交互分配法：C、按計劃成本分配法：二、制造費用分配方法：主要掌握按計劃分配率分配法。P2421、年初計算年度計劃分配率2、各月末按計劃分配率分配制造費用2、分配：1533、年末結平制造費用借：生產成本（紅字或貸：制造費用藍字）三、生產費用在完工產品與在產品之間分配1、不計算在產品成本法2、在產品按固定成本計價法3、在產品按所耗材料費用計價法4、約當產量比例法5、在產品按定額成本計價法3、年末結平制造費用1546、定額比例法材料項目按完工產品與在產品的材料定額消耗量比例分配；其他項目按工時定額消耗量比例分配。四、產品成本的計算方法1、品種法2、分步法3、分批法6、定額比例法155本章主要問題：1、輔助生產費用的交互分配法。2、制造費用的按計劃分配率分配法。本章主要問題：156第十一章收入和利潤

第一節收入的分類P249第二節銷售商品收入一、確認的原則和條件（一）原則：實質重于形式原則謹慎原則權責發生制第十一章收入和利潤第一節收入的分類157（二）條件：要同時滿足四個條件：1、商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移；注意：①所有權已經轉移≠所有權上的主要風險和報酬已經轉移②主要風險和報酬已經轉移≠全部風險和報酬已經轉移2、與所有權相聯系的管理權和控制權已經放棄（二）條件：要同時滿足四個條件：1583、經濟利益能夠流入企業；4、收入和成本能夠可靠計量。二、計量及賬務處理（一）發貨后預計款項不能收到的處理1、發貨時：借：發出商品（成本）貸：庫存商品借：應收賬款（售價*增值稅率）貸：應交稅金—增（銷）3、經濟利益能夠流入企業；1592、以后預計款項能夠收到時：借：應收賬款（售價）貸：主營業務收入借：主營業務成本貸：發出商品（二）有退貨期銷售的處理若不能估計退貨的可能性，則全部不確認收入：2、以后預計款項能夠收到時：160借：發出商品貸：庫存商品借：銀行存款貸：預收賬款應交稅金—增（銷）退貨期滿，貨沒有退回：若退貨期內，貨已退回：若能估計退貨的可能性，則按部分確認收入：

借：發出商品161例：銷售商品一批，售價100萬，成本60萬，增值稅17萬，款已收，預計1%退貨，2%調換，3%返修。（三）預收賬款銷售預收款項時不確認收入，發貨時確認收入。（四）分期收款銷售按合同約定的分期收款日期分期確認收入。P260（五）委托代銷例：銷售商品一批，售價100萬，成本60萬，增值稅17萬，款1621、收取手續費方式：（1）委托方：A、發貨時：B、收到代銷清單時：借：應收賬款營業費用貸：主營業務收入應交稅金—增（銷）同時結轉成本：C、收款時：1、收取手續費方式：163（2）受托方：A、收到商品時：B、銷售后：借：銀行存款貸：應付賬款應交稅金—增（銷）借：代銷商品款貸：受托代銷商品C、開出代銷清單并收到專用發票時：（2）受托方：164借：應交稅金—增（進）貸：應付賬款D、付款時：借：應付賬款貸：銀行存款主營業務收入2、視同買斷方式例：P257借：應交稅金—增（進）165（六）有安裝檢驗條款的銷售1、安裝檢驗是銷售合同的重要組成部分：2、安裝檢驗不是銷售合同的重要組成部分：（七）以舊換新借：銀行存款原材料貸：主營業務收入應交稅金—增（銷）（八）存在折扣與折讓的銷售（略）（六）有安裝檢驗條款的銷售166（九）銷售退回1、未確認收入的退回2、已確認收入的退回3、作為資產負債表日后事項的退回（十）售后回購不確認收入，作為融資業務處理，回購價大于原售價的差額計入財務費用。（九）銷售退回167分三步處理:（P261）1、發出商品時：對庫存商品按賬面成本銷帳，按計稅價計稅，售價大于成本的差額計入“待轉庫存商品差價”。借：銀行存款117萬貸：庫存商品80萬應交稅金17萬待轉庫存商品差價20萬分三步處理:（P261）1682、每期計提回購差價時：從財務費用中計提，同時增加待轉庫存商品差價。借：財務費用2萬貸：待轉庫存商品差價2萬※待轉庫存商品差價包括原售價大于成本的差價，及回購價大于原售價的差價。3、回購時：一方面作購進商品處理，另一方面轉銷差價記錄，沖減回購商品的成本。2、每期計提回購差價時：169借：庫存商品110萬應交稅金18.7萬貸：銀行存款128.7萬同時:借：待轉庫存商品差價30萬(20萬＋10萬)貸：庫存商品30萬(十一)售后回租不確認收入。借：庫存商品110萬1701、銷售時：借：銀行存款117萬貸：庫存商品80萬應交稅金17萬遞延收益20萬2、每期分攤遞延收益時：沖減費用（融資租賃按折舊進度分攤，經營租賃按租金支付比例分攤）。借：遞延收益貸：制造費用等1、銷售時：171（十二）商品售價包括可區分的服務費的銷售可區分的服務費應遞延至服務期間確認收入。1、銷售時：借：銀行存款117萬貸：主營業務收入95萬（商品收入）遞延收益5萬（服務費）應交稅金17萬2、服務期內各期結轉遞延收益時：（十二）商品售價包括可區分的服務費的銷售172借：遞延收益貸：主營業務收入（十三）房地產銷售（略）第三節勞務收入一、不跨年度的勞務按完成合同法確認收入，即完成合同時按合同總金額確認收入。二、跨年度的勞務（一）在期末，勞務結果能夠可靠計量：借：遞延收益173即同時滿足以下3個條件時，按完工百分比法確認收入：P2671、合同總收入總成本能夠可靠計量。2、與交易相關的經濟利益能夠流入企業。3、勞務的完成程度能夠可靠地確定。勞務完成程度的確定方法有已完工作量比例法、已完成本比例法和技術測量法。即同時滿足以下3個條件時，按完工百分比法確認收174賬務處理：1、預收款項時：借：預收賬款貸：銀行存款2、發生勞務成本時：借：勞務成本貸：原材料等3、期末計算并確認收入時：計算公式：P233賬務處理：175借：預收賬款貸：主營業務收入（應交稅金）借：主營業務成本貸：勞務成本例：P268借：預收賬款176(二)在期末，勞務結果不能可靠計量：對本期已經發生的成本全部結轉，對預計能夠得到補償的部分確認收入。三、特殊勞務交易注意以下收入確認的時間：（P269–270）1、安裝費收入2、廣告費收入3、特許權費收入4、定期收費(二)在期末，勞務結果不能可靠計量：177

第四節讓渡資產使用權收入一、收入的種類與確認原則種類：1、金融企業的利息收入2、無形資產使用費收入利息收入、使用費收入確認原則：1、經濟利益能夠流入企業；2、收入能夠可靠計量。第四節讓渡資產使用權收入178二、無形資產使用費收入的處理（P272）1、使用費一次支付,且不提供后續服務的，一次確認收入；2、使用費一次支付,要提供后續服務的，分期確認收入；3、使用費分期支付，分期確認收入。例：轉讓無形資產使用權，期限5年，一次收款10萬元，每年提供二、無形資產使用費收入的處理179后續服務，支付費用1萬元。收款時：借：銀行存款10萬貸：遞延收益10萬每年確認收入時：借：遞延收益2萬